第一篇：營改增后個人所得稅等手續費返還的財稅處理

營改增后個人所得稅等手續費返還的財稅處理

一直還有很多人咨詢個人所得稅手續費返還是否征收增值稅、企業所得稅、個人所得稅等一系列財稅問題，現將有關執行口徑全面梳理一下供大家參考，以避免涉稅風險。

一、增值稅處理：

目前主要存在兩種執行口徑，一種認為征收，另一種認為不征收。全面營改增后絕大部分稅務機關包括國稅總局及各省市明確認為要征收增值稅。

（一）征收地區口徑：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續費返還是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區有，深圳國稅、內蒙古自治區國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅等按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

2、內蒙古自治區國稅，全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—經紀代理服務”繳納增值稅。

3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經紀代理服務征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

5、大連國稅，企業從稅務機關取得的代扣代繳企業所得稅和增值稅的手續費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關不就該項所得征收營業稅。）答：按經紀代理服務繳納增值稅。

6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

7、重慶國稅，銀行銷項稅方面，一是關于“三代”手續費是否計稅，我們通過所、區局向上進行了反映，目前為止的政策還不明朗；二是金融業存在大量與業務聯系緊密的贈送行為，是否均要視同銷售，例如客戶使用我們的信用卡或其他產品，達到一定金額或次數或積分，我們贈送一些小禮品或者是電話費或者是洗車服務等諸如此類的促銷活動，是否要視同銷售，視同銷售的準確標準或解釋口徑是什么，部分省國稅部門已出臺對金融業視同銷售（或不視同銷售）的口徑，期望市局能早日給出一個清晰的口徑，避免納稅人因政策理解不清造成的多繳或漏繳增值稅。

回復：財行[2005]365號規定，“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。依照財稅[2016]36號文件規定，“三代”服務屬于現代服務中的經紀代理服務，應按6%稅率繳納增值稅。

8、遼寧國稅： 2016年10月9日咨詢12366時答復要征收增值稅，稅目按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

9、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》63.企業代扣代繳各稅取得的手續費是否繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，企業代扣代繳各稅取得的手續費應按照“經濟代理服務”繳納增值稅。

10、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續費是否需要繳納增值稅？ 答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續費返還應按照“其他現代服務”繳納增值稅。

（二）不征收地區口徑：

1、湖南國稅，《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二

十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費是否應當繳納增值稅？

答：保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

2、青島國稅，《營改增政策大輔導-金融業一般納稅人專項輔導》指出，企業按照法定義務，代扣代繳個人所得稅取得的手續費返還，是否需要繳納增值稅問題。解答：稅務總局未有具體規定前，暫比照營業稅相關政策不征收增值稅。

總結：雖然總局明確了執行口徑，但畢竟只是答復層面，還沒有單獨發文明確，建議納稅人還是要與當地的主管稅務機關進行溝通確認是否征稅，避免涉稅風險。

二、企業所得稅：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中。

三、個人所得稅：

1）、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。” 2）、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定，儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。

上述兩個文件規定說明對于免征個人所得稅的手續費應僅指具體辦理代扣代繳手續的工作人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入非相關員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定，《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。

四、手續費的相關法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。(二)委托金融機構或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1％支付。(三)稅務機關委托單位或個人代征農貿市場、專業市場的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。(四)稅務機關委托單位和個人代征交通、房地產、屠宰等特殊行業的稅款，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。(五)委托證券交易所和證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按代征稅款的0.3％支付；委托有關單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。(六)稅務機關委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

五、手續費的用途：

1）、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。2）、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

六、賬務處理：

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”或“營業外收入”，同時計提相應的增值稅銷項稅額，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”或“營業外支出”科目。

第二篇：個人所得稅手續費返還稅務處理

個人所得稅手續費返還稅務處理

企業在生產經營業務中，在向個人支付工資薪金、勞務費、股息紅利等所得時，需要代扣代繳個人所得稅，這個義務是法定的，企業無法回避。因為《個人所得稅法》第八條規定:“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。在企業履行代扣代繳義務后，稅務機關會按支付企業手續費，因為《個人所得稅法》第十一條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費”。那么企業取得這筆手續費收入如何進行稅務處理呢？

一、關于營業稅問題

先來看一下相關的政策規定：

1、《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發[1993]149號）規定：代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定：根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

3、《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）第一條規定：企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。

4、《廣東省地方稅務局關于代扣代收和代征稅款手續費收入征收營業稅問題的批復》（粵地稅函［2008］583號）規定：對單位和個人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務，或者接受委托代征稅款，所取得的手續費收入，應照章征收營業稅。

5、《 國家稅務總局關于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續工作的通知》（稅總發[2013]100號）規定：“

（一）統一政策執行口徑 經稅務總局各相關司共同研究，根據現行稅法，部分稅政問題按如下口徑統一執行：

3.營業稅方面

（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅手續費收入應征收營業稅。

（2）股份公司總部將自有資金（不含下屬分、子公司資金）提供給成員企業使用收取的利息，應征收營業稅。”

根據上述規定，企業提供的代扣代繳個人所得稅稅款行為，被界定為屬于提供“服務業——代理業”應稅勞務，應該交納營業稅。營改增以后的相關執行口徑：

1、深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）

四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還 根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——代理經紀服務”繳納增值稅。

2、內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三

一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題

根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——經紀代理服務”繳納增值稅。

二、關于企業所得稅的問題

相關的政策規定如下：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

2、《財政部國家稅務總局 中國人民銀行 關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定：“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定：對儲蓄機構取得的手續費收入，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

4、《北京市地方稅務局關于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續費征收企業所得稅問題的批復》(京地稅企[2007]392號):代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續費收入，應并入納稅人收入總額計算繳納企業所得稅，因“三代”而產生的有關支出可在計算繳納企業所得稅時按照相關稅收規定稅前扣除。

因此，對于企業取得的個稅手續費返還收入，計入收入總額，計算繳納企業所得稅這是毫無疑問的，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出，也可以企業當年企業所得稅匯算中扣除。

三、關于個人所得稅問題

個人覺得，對于企業取得的個稅手續費返還收入的稅務處理，其實大家最關心的還是個人所得稅問題，那么也來先看一下相關的政策規定：

1、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定：“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。”

3、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規定：“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”

4、《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定：《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。”

應該說通過上述規定已經足以說明，對于發放給辦稅人員的免征個人所得稅的手續費，是指辦理代扣代繳手續的相關辦稅人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質一并獎勵給非相關人員，則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

最后，還需要提醒一下大家應該需要注意的問題：

1、企業取得的這筆收入基本是每一筆，屬于非經營性收入，會計處理時不能計入營業收入。但是有的單位在收到這筆手續費時，卻計入了“其他應付款”，掛賬多年，這是不對的。

2、這筆收入應該按照收付實現制原則確認，不需要按權責發生制原則進行確認。因為支付單位是稅務機關，稅務機關需要根據財政預算的安排從財政庫支付。

3、這筆手續費的支出應該是發放給具體辦理代扣代繳手續的相關辦稅人員作為獎勵，才可以免征收個人所得稅。

第三篇：個人所得稅手續費返還政策

個人所得稅手續費返還政策

對于代扣代繳個人所得稅返還手續費的用途是有明確規定的：《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2005〕365號）規定，“三代”單位取得手續費收入應單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發〔1995〕065號）規定，扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個規定明確了手續費返還收入應用于代扣代繳工作的管理性支出或獎勵有關工作人員。并且，發給個人還不必繳個稅：《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規定，個人按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅

但是作為“其他應付款”稅務機關 是不認可的。

企業所得稅《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算。

第四篇：個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

一、個人所得稅手續費的相關法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個人所得稅手續費征收增值稅：

目前沒出臺涉及個稅手續費返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務總局及地方稅務局的12366納稅服務平臺答疑上有所反映：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區的所有公司）

安徽國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

三、個人所得稅手續費企業所得稅處理：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業收到當年企業所得稅匯算清繳。因此手續費返還收入企業所得稅肯定是要繳的。

四、個人所得稅手續費個稅處理：

《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

五、個人所得稅手續費賬務處理

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業務收入

應交稅費-增值稅（銷項稅）

第五篇：個人所得稅手續費返還的相關文件

個人所得稅手續費返還的相關文件

國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]065）第十七條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第（五）款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）規定：

一、根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2％取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。“根據上述規定，扣繳義務人可將取得的扣繳個人所得稅手續費用于獎勵財務及辦稅人員。取得扣繳個人所得稅手續費一般不涉及繳納其他稅。但對儲蓄機構取得的扣繳利息個人所得稅手續費收入應按上述國稅發[2001]31號文件的規定繳納營業稅和企業所得稅