第一篇：財稅[2013]106號營改增規定

財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知

財稅[2013]106號

2013.12.9 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。結合交通運輸業和部分現代服務業營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進行了修改完善。現將有關試點政策一并印發你們，請遵照執行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。

二、各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。

三、本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2014年1月1日起執行。

《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）自2014年1月1日起廢止。

附件：rar 文件

1.營業稅改征增值稅試點實施辦法

2.營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

3.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

4.應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

后續補充通知——財稅[2013]121號 財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知

財稅[2013]111號 財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的通知

營業稅改征增值稅試點實施辦法

(2014年1月1日起執行)第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。第十三條 增值稅征收率為3%。第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

第二節 一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費： 1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； 3.所收款項全額上繳財政。第三十四條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，發生應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第四十二條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。第六章 稅收減免

第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。

第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。第四十六條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。第七章 征收管理

第四十七條 營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第四十九條 納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

第五十條 小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。第八章 附 則

第五十二條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十三條 本辦法自2014年1月1日起執行。

附：應稅服務范圍注釋

一、交通運輸業

交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（一）陸路運輸服務。

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。

1.鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

2.其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。

（二）水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

（三）航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。航天運輸服務，按照航空運輸服務征收增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

（四）管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。

二、郵政業

郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（一）郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

（二）郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

（三）其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

三、部分現代服務業

部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

（一）研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。1.研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。

3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。

4.合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

（二）信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

1.軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務行為。3.信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。

4.業務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數據分析、內部數據挖掘、內部數據管理、內部數據使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。

（三）文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1.設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。

2.商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。

3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動。

（四）物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業務活動。

4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。

8.裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

9.收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。

光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

（六）鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

1.認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

2.鑒證服務，是指具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。

代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

（七）廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。1.廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。

2.廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。

3.廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。

第二篇：中國電信營改增前后處理規定

中國電信營改增

我主要介紹了電信業營改增與營業稅對比表的內容分析。分別從11個方面去闡釋內容。一.稅率： 營業稅的規定：

按“郵電通信業”稅目征收，稅率3%（國稅發[1993]149號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。變化解讀：

原營業稅稅率統一為3%。現營改增后稅率分為11%和6%兩個檔次。基礎電信作為通訊基礎設施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設定為11%。

二．附帶贈送問題征稅： 營業稅的規定：

共有4家電信公司享受附帶贈送行為不征稅的營業稅政策規定。如：中國移動有限公司內地子公司開展以業務銷售附帶贈送電信服務業務（包括贈送用戶一定業務使用時長、流量或業務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業勞務的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。相關文件：

1、《國家稅務總局關于中國移動有限公司內地子公司業務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2006]1278號）。

2、《國家稅務總局關于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2007]414號）。（此處只列舉兩個）營改增后規定：(財稅[2014]43號)納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。變化解讀：

營業稅對2種不同情況做了規定：

1、以業務銷售附帶贈送電信服務業務，不征營業稅；

2、以業務銷售附帶贈送實物業務，不征營業稅也不征增值稅。

營改增后對2種情況進行了合并，規定應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。三．通過公益特服號代為接受捐款： 營業稅的規定：

共有12家公益機構的公益特服號有接受捐款業務可享受差額征收政策。如：對中國移動通信集團公司、中國聯通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業額。相關文件：

1、《財政部

國家稅務總局有關于中國移動通信集團公司和中國聯通通信有限公司與中國紅十字會合作項目有關稅收政策問題的通知》（財稅 ［2006］59號）；

2、《財政部

國家稅務總局關于中國移動通信集團公司與中華環境保護基金會合作項目有關稅收政策問題的通知》（財稅 ［2007］32號）。（此處只列舉兩個）營改增后規定：(財稅[2014]43號)中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。變化解讀：

保留原營業稅的差額征稅政策 四．向境外單位提供電信業服務： 營業稅的規定：

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；因此，境內單位向境外單位提供電信服務時應繳納營業稅

營改增后規定：(財稅[2014]43號)境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。變化解讀：

營改增前向境外單位提供電信業服務需要征收營業稅。營改增后，免征增值稅。

五．以積分兌換形式贈送的電信業服務： 營業稅的規定：

據了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無論采取何種繳稅核算方式，均應按照收取的全部價款和價外費用計算繳納營業稅。如：假設客戶消費1000元，贈送10個積分，10個積分公允價值為10元。原營業稅繳稅方法：

1、在客戶消費1000元當期即按1000元為營業收入計算繳納營業稅，10個積分兌換時不再繳納營業稅。

2、將客戶消費的1000元在當期營業收入和獎勵積分按公允價值進行分攤，當期確認營業收入990元并繳納營業稅，在積分兌換時確認營業收入10元并繳納營業稅。營改增后規定：(財稅[2014]43號)以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。變化解讀：

業稅規定以積分兌換形式贈送的電信業服務，應按照收取的全部價款和價外費用繳納營業稅。營改增后，不征收增值稅 六．通過衛星提供的傳輸服務： 營業稅的規定：

按“郵電通信業”稅目征收，稅率3% 營改增后規定：(財稅[2014]43號)在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。變化解讀：

營業稅稅率為3%。營改增后可選擇按簡易計稅方法依征收率3%計算繳納增值稅。

七．電信單位與其他單位合作提供服務： 營業稅的規定：

經國家稅務總局研究決定，對兩網的互連互通業務，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額計征營業稅。見《國家稅務總局關于電信業務征收營業稅問題的通知》（國稅函發?1996?685號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)無相關規定 變化解讀：

取消原營業稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。八．跨網通信業務： 營業稅的規定：

經國家稅務總局研究決定，對兩網的互連互通業務，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額計征營業稅。見《國家稅務總局關于電信業務征收營業稅問題的通知》（國稅函發?1996?685號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)無相關規定 變化解讀：

取消原營業稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。九．集中受理的跨地區出租電信線路業務： 營業稅的規定：

“集中受理”業務，也稱為“一點服務”，其業務特點是電信部門應一些集團客戶的要求，為該集團所屬的眾多客戶提供跨地區的出租電信線路業務，以便該集團所屬的眾多客戶在全范圍內保持特定的通信聯絡。在結算方式上，由一個客戶（以下簡稱“客戶代表”）代表本集團所有客戶，統一與“客戶代表”所在地的電信部門結算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區電信業務的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務，由受理地區的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部門的價款后的差額為營業額計征營業稅；對參與提供跨省電信業務的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅。《國家稅務總局關于電信部門有關業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2000]143號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)無相關規定 變化解讀：

取消原營業稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。十：電話卡折價銷售： 營業稅的規定： 電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)無相關規定 變化解讀：

營改增后取消了差額征稅。

十一．隸屬于同一集團的不同公司合作提供的服務： 營業稅的規定：

1.自2009年1月1日起，聯通有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業額繳納營業稅，聯通新時空及所屬分公司從聯通有限公司及所屬分公司取得的電信業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。《關于中國聯合網絡通信有限公司及所屬分公司與聯通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯合開展電信業務營業稅問題的通知》（國稅函[2009]224號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)變化解讀：

取消原營業稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。2.自2008年10月1日起，電信股份分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網絡分公司價款后的余額為營業額繳納營業稅，電信網絡分公司從電信股份分公司分得的CDMA業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。見《關于中國電信集團公司所屬網絡資產分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯合開展CDMA網絡通信業務營業稅問題的通知》（國稅函?2009?75號）營改增后規定：(財稅[2014]43號)無相關規定 變化解讀：

取消原營業稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。

第三篇：營改增學習心得

關于建筑企業“營改增”的學習體會

建筑業“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業稅負的變化

在建筑業營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業收入（發票數）包含稅費；價外稅是指營業收入（發票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業過去的稅負計算方式：稅負=營業收入*稅率（3%）/營業收入，營業稅=發票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業企業的稅負有所下降，實現了國家對企業減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區分好各自業務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業營改增后，利潤的計算方式也發生變化。營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節入手，算好每一筆賬，切實為加強企業管理，增強企業效益做好本職工作。

三、對建筑業招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執行新的定額標準，建筑業施工預算要按照新標準，企業的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業稅和增值稅暫行條例規定，建筑企業流轉稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業稅負增加。

根據增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式下，納稅義務發生時間是不同的，公司可以結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規定對適用不同稅率的業務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業，屬于勞動密集型企業，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業自身發生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執行完畢的合同，建議及早與業主進行結算，并按現有稅收政策開具營業稅發票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發票改為增值稅專用或普通發票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業稅，對提供發票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業強化企業經營的細節、精細管理，提高企業的管理水平，讓從管理細節中要效益，淘汰落后的產能，促進企業的產業升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業成本的增加、稅負的增加，企業要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節約每一分錢，來增強企業的經濟效益。

第四篇：營改增練習題

一、單選題

1、中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以（）為增值稅扣繳義務人。A、購買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內銷售服務、無形資產或者不動產的是（）。

A、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內

B、所銷售或者租賃的不動產在境內

C、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內

D、企業將其在境外的不動產租賃給我國企業

【正確答案】D

3、某小規模納稅人提供交通運輸服務，當月取得收入10.3元，發生運輸成本5萬元。該小規模納稅人當月應繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關于計算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用

B、計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開具發票代委托方收取的款項

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算

【正確答案】C

5、下列關于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財務公司以1個季度為納稅期限

B、銀行、財務公司以1個月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款

D、以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅

【正確答案】B

6、下列說法中不正確的是（）。

A、納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅

C、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

D、增值稅起征點適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

【正確答案】D

7、下列關于起征點的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數）

D、2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅

B、增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成C、增值稅專用發票的基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯

D、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開具增值稅專用發票的是（）。A、向消費者個人銷售服務

B、向消費者個人銷售無形資產

C、適用免征增值稅規定的應稅行為

D、向企業銷售服務

【正確答案】D

10、下列選項中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務

B、存款利息

C、被保險人獲得的保險賠付

D、電信企業提供的電信服務

【正確答案】D

11、下列選項中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務

C、運輸企業提供的運輸服務

D、餐飲企業提供的餐飲服務

【正確答案】A

12、下列選項中說法不正確的是（）。A、金融商品轉讓差額計稅

B、金融商品轉讓全額計稅

C、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票

D、金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更

【正確答案】B

13、下列關于經紀代理服務的選項中不正確的是（）。A、經紀代理服務差額計稅

B、經紀代理服務全額計稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費準予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票

【正確答案】B 2

14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運輸企業差額計稅

B、航空運輸企業全額計稅

C、一般納稅人提供客運場站服務差額計稅

D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團旅游企業的旅游費用

B、餐飲費

C、導游費

D、簽證費

【正確答案】C

16、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分（）年從銷項稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關于營改增一般納稅人資格登記的相關規定表述不正確的是（）。A、年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）

B、應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人

C、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人

D、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務

C、公共交通運輸服務

D、提供電信服務

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項目為老項目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照（）的征收率計算應納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營改增試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動產適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行（）相關增值稅政策執行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務

D、一般勞務

【正確答案】A

36、下列選項中，允許原增值稅納稅人抵扣進項稅額的是（）。A、外購貨物用于生產

B、外購貨物用于集體福利

C、外購貨物用于個人消費

D、外購貨物發生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務

B、殘疾人員本人為社會提供的服務

C、醫療機構提供的醫療服務

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年（）元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起（）天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區個人將購買（）以上的住房對外銷售的，免征增值稅。A、3個月

B、6個月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個月內不得再申請適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據不動產進項稅額抵扣的規定，允許抵扣的進項稅額中，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個人出租住房的計算公式為（）。A、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開（）。A、增值稅發票

B、營業稅發票

C、收款收據

D、財政票據

【正確答案】A

47、營改增試點納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標準是（）。A、500萬元

B、80萬元

C、50萬元

D、300萬元

【正確答案】A

48、根據營改增相關政策規定，下列不屬于非營業活動的是（）。

A、行政單位收取的同時滿足規定條件的政府性基金或者行政事業性收費

B、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務

C、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務

D、單位或者個體工商戶為其他企業提供的服務

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務和生活服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動產租賃服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國A企業轉讓一項專利技術，合同價款106萬元，則該代理人應當扣繳的增值稅稅額為（）萬元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，（）個月內不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關于增值稅一般計稅方法的選項中，不正確的是（）。A、應納稅額=銷項稅額-進項稅額

B、銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項中，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是（）。A、購進的旅客運輸服務

B、購進的貸款服務

C、購進的餐飲服務

D、購進的電信服務

【正確答案】D

55、下列業務中以收到預售款項的當天作為納稅義務發生時間的是（）。A、銷售服務，未收到款項，但是先開具了發票

B、納稅人從事金融商品轉讓

C、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項

【正確答案】C

56、下列關于增值稅納稅地點的表述中，不正確的是（）。

A、其他個人銷售或者租賃不動產，應向機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、其他個人轉讓自然資源使用權，應向自然資源所在地主管稅務機關申報納稅

C、其他個人銷售或者租賃不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

D、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業

B、事業單位 C、個體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請（）。A、按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額

B、不得抵扣進項稅額

C、不得使用增值稅專用發票

D、不得使用增值稅普通發票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動產

C、提供電信服務

D、提供建筑服務

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無償提供服務

B、個人向其他單位無償轉讓無形資產

C、個人向其他個人無償轉讓不動產

D、單位將無形資產用于公益事業

【正確答案】ABC

5、下列業務中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運輸

B、基礎電信

C、生活服務

D、轉讓土地使用權

【正確答案】ABD

6、下列說法中，正確的有（）。

A、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅

B、小規模納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅

C、一般納稅人只能按照一般計稅方法計稅

D、一般納稅人發生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

【正確答案】AD

7、下列關于增值稅一般計稅方法的表述中，正確的有（）。A、進項稅額可以抵減銷項稅額

B、計算銷項稅額的計稅依據為不含稅銷售額

C、計算銷項稅額的計稅依據為含稅銷售額

D、進項稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發票

B、海關進口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農產品銷售發票

【正確答案】ABCD

9、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A、外購貨物或服務用于簡易計稅方法計稅項目

B、外購貨物或服務用于集體福利或者個人消費

C、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

D、外購貨物用于設備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的，或者發生應稅行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

B、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

C、按照組成計稅價格確定

D、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的最高價格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項中，屬于交通運輸服務的有（）。A、陸路運輸服務

B、水路運輸服務

C、航空運輸服務

D、管道運輸服務

【正確答案】ABCD

12、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額

B、應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

C、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額

D、簡易計稅方法可以抵扣進項稅額

【正確答案】ABC

13、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天

B、先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天

C、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天

D、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

【正確答案】ABCD

14、下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（）。

A、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

B、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅

C、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個月

D、1個季度

【正確答案】ACD

16、下列說法中正確的有（）。

A、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說法中不正確的有（）。

A、營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收

B、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

C、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

D、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅由地方稅務局直接征收

【正確答案】CD

18、試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項中屬于征收增值稅的有（）。A、企業出租不動產

B、個人出售不動產

C、企業提供倉儲服務

D、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項中說法正確的有（）。A、貸款服務全額計稅

B、貸款服務差額計稅

C、直接收款的金融服務全額計稅

D、直接收款的金融服務差額計稅

【正確答案】AC 12

21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計稅

B、融資租賃全額計稅

C、融資性售后回租差額計稅

D、融資性售后回租全額計稅

【正確答案】AC

22、試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中可以扣除的有（）。A、住宿費

B、餐飲費

C、交通費

D、門票費

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動產，進項稅額可以分期抵扣。A、直接購買

B、接受捐贈

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列（）項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目

C、集體福利或者個人消費

D、用于捐贈

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發生下列（）應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。A、公共交通運輸服務

B、電影放映服務

C、倉儲服務

D、文化體育服務

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務中，可以選擇按照簡易辦法計稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

C、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 D、一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購進下列項目中，允許抵扣進項稅額的有（）。A、貨物

B、服務

C、無形資產

D、不動產

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的（），其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動產

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目、C、集體福利

D、個人消費

【正確答案】ABCD

31、下列選項中，原增值稅納稅人的進項稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

B、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務

C、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物

D、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的設計服務和建筑服務

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購進的下列服務中，不能抵扣進項稅額的有（）。A、旅客運輸服務

B、貸款服務

C、餐飲服務

D、娛樂服務

【正確答案】ABCD

33、下列關于原增值稅納稅人的混合銷售業務，表述正確的有（）。A、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售

B、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶以外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅

D、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

B、養老機構提供的養老服務

C、殘疾人福利機構提供的育養服務

D、婚姻介紹服務

【正確答案】ABCD

35、下列選項中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂會所

【正確答案】ABC

36、與技術相關的增值稅免稅業務有（）。A、納稅人提供技術轉讓

B、技術開發

C、技術開發相關的技術咨詢、技術服務

D、技術開發相關的技術服務

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業務的有（）。A、一般納稅人提供管道運輸服務

B、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務

C、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務

D、一般納稅人提供加工勞務

【正確答案】ABC

38、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護建設稅

C、教育費附加和地方教育附加

D、企業所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列（）服務和無形資產，適用增值稅零稅率。A、國際運輸服務

B、航天運輸服務

C、向境外單位提供的完全在境外消費的研發服務

D、向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術

【正確答案】ABCD 40、境內的單位和個人銷售的下列（）服務免征增值稅。A、工程項目在境外的建筑服務

B、為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務

C、以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務 D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關

【正確答案】ABCD

41、根據營改增相關政策規定需要填列預繳申報表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務

B、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目

C、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項中屬于要求轉出不動產進項稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡易計稅方法計稅項目

C、免征增值稅項目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

C、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

D、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計算應預繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

2、當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分不可以結轉下期繼續抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

3、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

4、一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為兼營。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

5、納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 16

6、納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

7、不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對 N、錯

8、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

9、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由應稅行為發生地主管稅務機關補征稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對 N、錯

11、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，超過起征點部分計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

12、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

13、小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

14、增值稅專用發票的發票聯作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

15、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，需征收增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

16、航空運輸企業屬于差額計稅，代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計稅，對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息不允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

18、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

19、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20、金融商品轉讓，按照賣出價為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

21、金融商品轉讓，可以開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

22、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

24、年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶必須按照小規模納稅人納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

25、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務中的班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關 18 進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項目為老項目。Y、對 N、錯

【正確答案】N

32、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

33、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照6%的征收率計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

34、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照2%的征收率計稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

35、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照1%的預征率預繳增值稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

36、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照2%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照11％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

39、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 40、試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，也不得向原主管地稅機關申請退還營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

41、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，不得向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

42、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照增值稅的政策規定補繳營業稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

43、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

44、試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按最高稅率計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

45、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務允許抵扣進項稅額。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

47、學生勤工儉學提供的服務不免征增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

48、退役士兵創業就業適用扣減增值稅的優惠政策。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉讓其2017年8月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 50、小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20

51、對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

53、一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

55、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動產，為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的次日。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

57、營業稅改征增值稅后，營改增試點納稅人中，包含個體工商戶，但不含其他個人。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

58、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務應繳納增值稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

59、除特殊規定外，單位或者個人向其他單位或個人無償轉讓無形資產，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 60、根據相關規定，增值稅的征收率只有3%一個。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動產租賃和不動產租賃的稅率都是17%。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 62、小規模納稅人只能適用簡易方法計算增值稅應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 63、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支 付或者負擔的增值稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 64、一般納稅人會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料的或應辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進項，但可以使用增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 66、納稅人兼營銷售貨物、勞務適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 22

第五篇：營改增對策

營改增后建筑企業應注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業的上上策，營改增以后建筑業增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務局上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們開發票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負會更低，所以我們在與業主談業務的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業的上上策。

二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

這個公式，說明：

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

增值稅普通發票的情況比較簡單，增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

1、電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

2、材料費：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

Ⅰ、索取材料費增值稅發票注意

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

01、從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。

02、采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。

題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。

符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應商時不能一味從價格角度考慮，而應該從降低成本和降低稅負兩個角度去綜合考慮，找到一個平衡點來確定供應商是選擇小規模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個供應商A、B

A（一般納稅人）：報價11萬7000元

B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。

當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

1、小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。

2、據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

IV、關于購置固定資產

建筑企業應關注“營改增”的實施時間，在實施“營改增”前盡可能延后購置固定資產，實施“營改增”后，建筑企業購置固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅專用發票將進項稅額從原價中扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。采購固定資產時，如果供應商是一般納稅人，與供應商簽訂采購合同時，則應采用“一票制”結算，采購價款中包含運輸費用，由供應商直接開具稅率為17%的增值稅專用發票給建筑企業，這樣采購運輸可以抵扣17%的進項稅，較運輸費用11%的稅率可多抵扣6%的進項稅。如果供應商是小規模納稅人，在簽訂采購合同時，則應采用“二票制”結算，采購價款中不包含運輸費用，與運輸公司單獨簽訂運輸合同，由運輸公司開具交通運輸業增值稅專用發票，這樣建筑企業可以抵扣11%的進項稅額。、關于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業盡量選擇不享受免征增值稅優惠的供應商，如果因業主指定、質量標準或其他原因選擇了享受免征增值稅優惠的供應商，建筑企業要與供應商溝通協調，要求供應商降低采購價格，來彌補建筑企業減少的進項稅抵扣額；同時建筑企業也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產單位加工生產的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業的進項稅抵扣。如果建筑企業必須選擇規模小不具有《混凝土分包作業資質》的分包商，建筑企業可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業資質》的企業，為控制建筑企業自身的進項稅抵扣風險，建筑企業一定要做到合同、付款、發票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業是正常經營企業、無虛開增值稅專用發票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業在與業主單位簽訂合同時，應根據建筑業增值稅法的要求完善相關合同條款。對業主單位供料或甲供設備款，明確應以建筑企業的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業直接進行采購并付款，增值稅專用發票開具給建筑企業。二是由建筑企業同甲方及供應商簽訂三方協議，采取建筑企業委托甲方采購并付款的形式，供應商將增值稅專用發票直接開具給建筑企業。采取上述方式后，這樣建筑企業可取得增值稅進項稅額發票進行抵扣。

（3）針對建筑企業在施工過程中發生的水電費，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業可直接向甲方要求開具增值稅專用發票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業可要求其作為小規模納稅人，到其主管稅務機關按3%征收率代開增值稅專用發票。三是建筑企業也可以采取由甲方支付，在工程決算總價款中直接扣減水電費的方式，以減少自身銷項稅額的發生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個項目或三級公司比較集中的片區附近，選擇一個一般納稅人身份的供應商，通過集中采購的方式統一采購零星物資。也可以在采購時，比較兩種不同納稅人身份的供應商的報價，選擇實際成本低者進行采購。同時還可以利用網絡集中采購的途徑，通過各大電商統一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發票。

VI、測算企業的稅負臨界點，通過提高增值稅實際抵扣比率以降低稅負

建筑企業實行“營改增”后，在兩者稅制下稅負相等時，當期可抵扣進項稅額占銷項稅額比重的抵扣率，即作為稅負臨界點。在測算稅負臨界點時，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，要區分銷售額是否含稅。由于營業稅計入企業成本，應將其對企業所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負的范疇。

一般納稅人繳納營業稅下的稅負=含稅銷售額×營業稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負=（當期銷項稅額―當期進項稅額）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）

建筑企業原營業稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當二者稅負相等時，所求得的抵扣率相應數值即為稅負臨界點：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業稅負臨界點的計算同收入無關，僅僅和稅率相關，計算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業的稅負臨界點，也就是可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到76.61%時，才可實現“營改增”后的稅負平衡。因此，建筑企業在日常運營過程中應以稅負臨界點作為參考依據，在統籌考慮專用發票獲取成本及稅負影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業的稅負。

VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值

增值稅實行差額繳稅，即以當月銷項稅額減進項稅額作為下月的應交稅額。建筑企業應在實際操作中力爭做到銷項稅與進項稅額的確認同步。建筑企業應以實際收到工程價款日作為確認納稅義務發生及開具發票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業的現金流。提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，減少當期的資金流出。

三、發票要求

1、各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

最后由公司領導牽頭，組織員工集體學習，讓公司員工會區分增值稅普通發票和增值稅專用發票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務時在同等價格和服務質量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發票抵扣聯，便于后續增值稅稅額抵扣。