第一篇：上海2016年上半年注冊會計師考試《稅法》：車船稅減免稅試題

上海2016年上半年注冊會計師考試《稅法》：車船稅減免

稅試題

一、單項選擇題

1、下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述，正確的是__。A．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B．納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查

C．納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)儲存的會計記錄可視同會計賬簿，不必打印成書面資料

D．生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，若聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置

2、自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，用以計算稅額的增值稅征收率一律為__。A．4% B．6% C．10% D．13%

3、依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中不正確的是__。A．公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

B．自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 C．代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

D．自開貨物運(yùn)輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅

4、下列計稅依據(jù)正確的是__。

A．對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)

B．對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的租金作為計稅依據(jù)。對于出租的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。

C．對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)原值作為計稅的依據(jù)

D．對于出租的房屋，以出租房屋取得的貨幣收入為計稅的依據(jù)

5、某作家2001年出版專著一部，獲稿酬20000元，同年加印一次獲稿酬5000元，則該作家的稿酬應(yīng)納個人所得稅為__元。A．2800 B．4000 C．4840 D．3388

6、設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的從事服務(wù)性行業(yè)的某外商投資企業(yè)，投資金額為600萬美元，經(jīng)營期為15年。開業(yè)后前10年的經(jīng)營情況如下：

(單位：萬元)A．年度 B．1994 C．1995 D．1996 E．1997 F．1998 G．1999 H．2000 I．2001 J．2002 K．2003 L．應(yīng)納稅所得額 M．-90 N．30 O．-10 P．50 Q．60 R．-30 S．90 T．-40 U．100 V．50

7、某卷煙廠將自產(chǎn)第一類卷煙50箱用于職工福利，其卷煙的調(diào)撥價格為20000元/每箱，該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅為__元。A．7500 B．0 C．457500 D．450000

8、在行政訴訟中的證據(jù)規(guī)則上，__。A．由原告負(fù)舉證責(zé)任 B．由被告負(fù)舉證責(zé)任

C．行政賠償訴訟由原告負(fù)舉證責(zé)任，其他則由被告負(fù)舉證責(zé)任 D．行政賠償訴訟由被告負(fù)舉證責(zé)任，其他則由原告負(fù)舉證責(zé)任

9、不僅是企業(yè)盈利能力指標(biāo)的核心，同時也是整個財務(wù)指標(biāo)體系的核心指標(biāo)是__ A．銷售凈利率 B．銷售毛利率 C．凈資產(chǎn)收益率 D．資產(chǎn)凈利率

10、企業(yè)資金運(yùn)動的前提是__。A．籌集資金

B．資金的投放與使用 C．資金的收回 D．資金的分配

11、申請人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起__向人民法院提起訴訟。

A．30日內(nèi) B．15日內(nèi) C．1個月內(nèi) D．3個月內(nèi)

12、某機(jī)械廠與保險公司簽訂財產(chǎn)保險合同，合同注明所保財產(chǎn)金額3000萬元，支付保費(fèi)5.4萬元，則該雙方共應(yīng)納印花稅__元。A．54 B．108 C．10000 D．10000

13、某公司于2005年1月1日授予某員工5萬股股票期權(quán)，行使期限為10年，當(dāng)年約定價格為1元/股。2009年1月1日，公司股票價格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個人所得稅額為__元。A．111010 B．125000 C．90000 D．96000

14、按照增值稅電力產(chǎn)品征稅辦法的規(guī)定，下列各項中表述正確的是__。

A．獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

B．獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

C．非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)(具有一般納稅人資格)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

D．非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)(不具有一般納稅人資格)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

15、永安汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元測試設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為__元。A．1500 B．6500 C．7000 D．7500

16、增值率__。A．8.1% B．9.2% C．10.2% D．11%

17、中**公司把一批產(chǎn)品以1萬美元轉(zhuǎn)讓銷售給國外予公司，國外子公司再以1.5萬美元的市場價格在當(dāng)?shù)劁N售。國外子公司向當(dāng)?shù)胤顷P(guān)聯(lián)企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的銷售毛利率為20%，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整母公司的銷售價格=1.5×(1-20%)=1.2萬元。該調(diào)整方法是__。A．利潤分割法 B．再銷售價格法 C．交易凈利潤法

D．可比非受控價格法

18、根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，下列關(guān)于抵押物和抵押權(quán)的說法正確的是__。A．以建筑物進(jìn)行抵押的，抵押權(quán)自登記時設(shè)立

B．以耕地、宅基地使用權(quán)設(shè)立抵押的，抵押權(quán)自登記時設(shè)立 C．以土地承包經(jīng)營權(quán)設(shè)立抵押的，抵押權(quán)自登記時設(shè)立

D．以正在建造的房屋、船舶設(shè)立抵押的，抵押權(quán)自登記時設(shè)立

19、A公司為購建固定資產(chǎn)于2001年1月1日取得2年期借款800萬元，年利率6%；同年7月1日又取得一年期借款400萬元，年利率5%。假設(shè)無其他借款，則2001年計算的專門借款加權(quán)平均年利率為__。A．6% B．5.77% C．5.67% D．5% 20、某公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為100萬元，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)整項目分別為：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 20萬元，處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈收益3萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益5萬元，存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初分別減少10萬元、8萬元和6萬元。則該公司當(dāng)年的盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)為__。A．0.90 B．1.34 C．1.10 D．1.62

21、假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000～30000元的部分，加征2成，超過30000～40000元的部分，加征 5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為__元。A．12600 B．12280 C．19200 D．18880

二、多項選擇題

1、稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有__。A．在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 B．在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率 C．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率 D．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率 E．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

2、該企業(yè)在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額的金額為__萬元。A．2 B．10 C．12 D．17

3、某外商投資企業(yè)經(jīng)董事會討論決定生產(chǎn)經(jīng)營期由10年改變?yōu)?5年，注冊稅務(wù)師代理變更稅務(wù)登記手續(xù)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料有__。A．原工商營業(yè)執(zhí)照副本

B．變更后的工：商營業(yè)執(zhí)照副本 C．董事會變更經(jīng)營期限的決議 D．原稅務(wù)登記表

4、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有__。A．從國外進(jìn)口實木地板

B．葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒

C．煙酒經(jīng)銷商店銷售外購的已稅白酒 D．卷煙批發(fā)企業(yè)對外銷售卷煙 E．企業(yè)生產(chǎn)銷售卡丁車

5、下列財產(chǎn)及權(quán)利中，__是破產(chǎn)財產(chǎn)。

A．破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)時可以獨(dú)立支配的全部財產(chǎn) B．在破產(chǎn)程序中所取得的財產(chǎn) C．破產(chǎn)企業(yè)所欠的債務(wù)

D．應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利

6、關(guān)于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理，下列表述正確的有__． A．對代開專用發(fā)票，應(yīng)全額補(bǔ)征稅款 B．對虛開專用發(fā)票，應(yīng)差額補(bǔ)征稅款

C．對納稅人取得的代開專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額，不再予以處罰

D．對納稅人非善意取得的虛開專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，并按偷稅予以處罰

7、按照房產(chǎn)稅的規(guī)定，下列表述正確的有__。A．軍隊空余房產(chǎn)租賃收入，免征房產(chǎn)稅

B．房屋大修停工3個月以上的房產(chǎn)在大修期間免征房產(chǎn)稅

C．基建單位出資建造的施工期間使用的茶爐房，在施工期間免征房產(chǎn)稅 D．老年服務(wù)中心自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅

E．企業(yè)向職工出租的單位自有住房，從租計征房產(chǎn)稅

8、下列對教育費(fèi)附加的減免規(guī)定說法不正確的是__。

A．對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加

B．對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，可以同時退還已經(jīng)征收的教育費(fèi)附加 C．對由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時退還已征收的教育費(fèi)附加

D．對機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收教育費(fèi)附加

9、下列僅影響所有者權(quán)益這一要素結(jié)構(gòu)變動的事項有__。A．用盈余公積彌補(bǔ)虧損 B．用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 C．分配現(xiàn)金股利 D．分配股票股利

E．用公益金建造職工食堂

10、下列各項中屬于投資項目的現(xiàn)金流出的有__。A．所得稅 B．銷售收入 C．折舊 D．凈利潤 E．付現(xiàn)成本

11、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有__。

A．廣告制作傭金收入，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)收入

B．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入

C．屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入

D．包含在商品售價內(nèi)的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供勞務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 E．長期為客戶提供重復(fù)性勞務(wù)的，一次性收取若干期的，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入 12、2006年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70%的擔(dān)保。乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，2007年2月6日甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的70%，甲公司已執(zhí)行。以下甲公司正確的處理有__。

A．2006年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 B．2006年12月31日對此預(yù)計負(fù)債做出披露 C．2006年12月31日對此或有負(fù)債做出披露

D．2007年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后“調(diào)整事項”處理，調(diào)整會計報表相關(guān)項目

E．2007年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后“非調(diào)整事項”處理，做出說明

13、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下關(guān)于資產(chǎn)稅務(wù)處理的表述中，正確的有__。A．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷

B．大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 C．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準(zhǔn)予扣除

D．作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，其攤銷年限不得低于10年

E．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值乘以成新度為計稅基礎(chǔ)

14、N公司按繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額計提應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時，所作會計分錄的貸方科目為__。

A．應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加 B．應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

C．其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育贊附加 D．其他應(yīng)付款——應(yīng)文教育費(fèi)附加

15、電力公司的下列收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有__。A．修理電表取得收入 B．出售用電權(quán)或用電指標(biāo)收入 C．供電工程貼費(fèi) D．收取電力過網(wǎng)費(fèi)

16、國際上可供納稅人謀求消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的機(jī)制主要有__。A．相互磋商程序 B．行政訴訟程序 C．仲裁程序

D．司法審判程序

17、下列各項中符合逃避追繳欠稅罪必須具備的條件的是__。A．有欠稅事實的存在

B．行為人為了不繳納稅款實施了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為

C．行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為達(dá)到了足以使行為人逃稅的程度 D．稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的數(shù)額在5萬元以上 E．稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的數(shù)額在1萬元以上

18、下列項目中，符合企業(yè)分立業(yè)務(wù)所得稅處理方法的有__。

A．被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼

B．分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本 C．被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，不計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D．分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整

E．分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的交換價款中，非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值25%的，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

19、某人居住在甲地，2003年9月銷售2002年12月在乙地購買的普通住宅(買價為 150000元)，取得銷售收入187000元；將一臺載貨汽車出租給某單位(機(jī)構(gòu)所在地在丙地)，每月租金8000元，本月承租方對汽車進(jìn)行了檢修，發(fā)生檢修費(fèi)1000元，按合同規(guī)定，從本月租金中扣除，本月實際取得租金7000元；轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)給某機(jī)車廠(機(jī)構(gòu)所在地在工地)，取得收入36000元。下列表述正確的有__。

A．本月應(yīng)納營業(yè)稅2200元 B．本月應(yīng)納營業(yè)稅2250元 C．本月應(yīng)納營業(yè)稅4050元

D．納稅地點(diǎn)分別為甲地，乙地，轉(zhuǎn)讓技術(shù)在工地由機(jī)車廠代扣代繳 E．納稅地點(diǎn)分別為甲地、乙地

20、根據(jù)刑事訴訟法及其相關(guān)的法律規(guī)定，下列案件中，應(yīng)當(dāng)由人民檢察院直接立案偵查的案件有__。A．貪污賄賂犯罪 B．涉稅犯罪 C．非法拘禁罪 D．侮辱誹謗罪 E．刑訊逼供犯罪

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的主要手段有__。A．納稅擔(dān)保 B．課征滯納金 C．強(qiáng)制征收 D．阻上出境

第二篇：2017年上半年海南省注冊會計師考試《稅法》：車船稅減免稅考試題

2017年上半年海南省注冊會計師考試《稅法》：車船稅減免

稅考試題

一、單項選擇題（共29題，每題的備選項中，只有 1 個事最符合題意）

1、注冊稅務(wù)師李某代理2005年某個人獨(dú)資企業(yè)的所得稅納稅申報，該獨(dú)資企業(yè)全年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額45萬元(未扣除個人投資者的工資)，則應(yīng)__。A．按45萬元繳納企業(yè)所得稅

B．按45萬元扣除個人投資者允許稅前扣除的工資后繳納企業(yè)所得稅 C．按45萬元繳納個人所得稅

D．按45萬元扣除個人投資者的每月基本費(fèi)用800元后繳納個人所得稅

2、某公司經(jīng)批準(zhǔn)暫時進(jìn)口施工機(jī)械一臺，海關(guān)估定其完稅價格為200000美元，該設(shè)備2004年11月1日進(jìn)入我國，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率14%，匯率8.277，作為海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)口貨物給予免稅，2005年2月該公司申請將該貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率7%，匯率8.276，則該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅__元。A．231756 B．231728 C．115864 D．115878

3、某日用化學(xué)品廠是增值稅一般納稅人，2005年7月份發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)企業(yè)把化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝禮品盒一起銷售。本月銷售成套化妝品禮盒1000套，取得不含增值稅銷售額60萬元。其中化妝品銷售額25萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品銷售35萬元，未分別核算。(2)設(shè)一門市部(非獨(dú)立核算)，銷售本廠生產(chǎn)的胭脂1500盒，洗發(fā)水500瓶，取得價稅合計收入11.7萬元，劃分不清兩種產(chǎn)品收入金額。(3)7月20日，將自產(chǎn)的化妝品作為福利分配給本企業(yè)職工，生產(chǎn)成本2萬元、成本利潤率為5%，本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。(4)接受乙企業(yè)委托加工一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，乙企業(yè)提供原材料實際成本為6000元，收到乙企業(yè)加工費(fèi)2300元(不含增值稅)，其中包括為乙企業(yè)代墊的輔助材料300元。該護(hù)膚護(hù)膚品無同類產(chǎn)品銷售價格。(5)7月30日，進(jìn)口一批化妝品，取得完稅憑證，到岸價格2.8萬元，關(guān)稅稅率為50%。(6)本月期初可抵扣的進(jìn)項稅額為93000元，并且未發(fā)生其他購進(jìn)業(yè)務(wù)。根據(jù)以上資料，回答下列問題：本月該化學(xué)品廠涉及到的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅共為（不包括應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）（）元。A．219000 B．201000 C．228000 D．237000

4、在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中，只需要按照稅法的規(guī)定征收稅款，而不需要事先取得納稅人的同意，征稅行為的這一特征，屬于行政行為特征中的__。A．執(zhí)行性 B．單方意志性 C．強(qiáng)制性 D．無償性

5、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，受理人不可以由__擔(dān)任。A．有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組 B．依法設(shè)立的律師事務(wù)所 C．依法設(shè)立的破產(chǎn)清算事務(wù)所 D．債權(quán)人會議組織

6、某項固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。若該項固定資產(chǎn)在使用的第3年末，因技術(shù)陳舊等原因首次計提減值準(zhǔn)備，金額為其賬面價值的10%，則該項固定資產(chǎn)在第3年末的凈額為__元。A．14400 B．15000 C．16000 D．18000

7、納稅人進(jìn)口貨物，其應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)于__繳納。A．自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的當(dāng)日起七日內(nèi) B．自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起七日內(nèi) C．進(jìn)口報關(guān)之日起七日內(nèi) D．進(jìn)口報關(guān)的次日起七日內(nèi)

8、根據(jù)《行政訴訟法》及司法解釋的規(guī)定，下列行政案件中，不屬于行政訴訟受案范圍的是__。

A．曹某為設(shè)立公司先向工商登記管理機(jī)關(guān)申請名稱預(yù)先核準(zhǔn)，對不予預(yù)先核準(zhǔn)決定不服提起訴訟 B．吳某與房產(chǎn)開發(fā)公司簽訂房屋預(yù)售合同，某區(qū)房管局對此進(jìn)行預(yù)售預(yù)購登記，后吳某了解到房產(chǎn)開發(fā)公司向其銷售的房屋系超出規(guī)劃面積和預(yù)售面積的房屋，遂以某區(qū)房管局違法辦理登記為由提起訴訟

C．某市政府制發(fā)文件，要求凡非本地生產(chǎn)禽蛋制品須經(jīng)本市技術(shù)監(jiān)督部門檢驗合格方可在本地銷售，違者予以處罰，某外地禽蛋制品企業(yè)對該文件不服提起訴訟

D．某化工廠排污影響王某的魚塘，王某要求某環(huán)保局履行監(jiān)管職責(zé)，遭到拒絕后提起訴訟

9、照相館在拍攝結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶提供鏡框、相冊的行為，__。A．應(yīng)當(dāng)征收增值稅 B．應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅

C．鏡框、相冊應(yīng)單獨(dú)征收增值稅

D．既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅

10、根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤和虧損__。A．由合伙人平均分配或分擔(dān)

B．由合伙人按照各自出資比例分配或分擔(dān)

C．由合伙人按照合伙協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，合伙協(xié)議未約定的，則平均分配或分擔(dān)

D．由合伙人按照合伙協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，合伙協(xié)議未約定的，則按照各自出資比例分配或分擔(dān)

11、下面是某稅務(wù)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師與委托公司(增值稅一般納稅人)草擬的代理協(xié)議，其中符合《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的代理事項是__。A．利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為該公司代開增值稅專用發(fā)票

B．在代理期間，企業(yè)所有涉稅事項均由稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師代理，包括代理稅務(wù)行政訴訟

C．在該公司業(yè)務(wù)繁忙時，由該注冊稅務(wù)師幫助財務(wù)部門從事代開發(fā)票等具體業(yè)務(wù)

D．代理該公司的所有行政復(fù)議

12、下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。A．承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅

B．債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅 C．企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅

D．公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅

13、某商廈2008年7月業(yè)務(wù)收入如下：服裝銷售收入100萬元，鞋帽銷售收入200萬元，珠寶銷售收入50萬元，玉石銷售收入60萬元，金首飾銷售收入30萬元，鉆石飾品銷售收入40萬元，高爾夫球、球具銷售收入10萬元，則該商廈2008年7月應(yīng)納消費(fèi)稅額為__萬元。(貴重首飾及珠寶玉石消費(fèi)稅率10%，金銀首飾、鉆石消費(fèi)稅率5%，高爾夫球及球具稅率為 10%)A．2.99 B．3.50 C．5.98 D．7

14、公司2003年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為__。A．7.89 B．6.744 C．1.77 D．1.98

15、關(guān)于稅法的基本原則，下列表述不正確的是__。

A．稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 B．經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考

C．實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作 D．對于有爭議的涉稅行為，納稅人必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定作出納稅行為，否則不能引用稅收合作信賴主義

16、A建材商城收購原木400立方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購款20000元，該企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)800元，將該批原木送往B實木地板廠，委托B實木地板廠為A加工特制木地板用于銷售，合同注明，A需支付B實木地板廠加工費(fèi)和輔料費(fèi)含增值稅金額7020元，A企業(yè)提貨時被代收代繳的消費(fèi)稅為__。A．1464.21元 B．1410.53元 C．1368.42元 D．1270.74元

17、外商投資企業(yè)或外國企業(yè)的下列所得中，應(yīng)適用33%的稅率征收企業(yè)所得稅的是__。

A．外商投資企業(yè)來源于中國境外的特許權(quán)使用費(fèi)所得

B．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境外的利息所得

C．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)取得的發(fā)生在中國境內(nèi)的與其無實際聯(lián)系的其他所得

D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的股息所得

18、甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資200萬元、股權(quán)持有到2011年12月31日。甲企業(yè)2010年生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額為500萬元，2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅為__萬元。A．125 B．105 C．90 D．75

19、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物，審定完稅價格。內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，海關(guān)審定的完稅價格是__。A．以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 B．以料件原進(jìn)口時的價格估定 C．以料件申報內(nèi)銷時的價格估定 D．以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定

20、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的繳納方法是__。A．代扣代繳 B．按月納稅 C．按季納稅

D．按年計算、分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)

21、新稅法實施后，對新稅法實施前納稅人的行為不得適用新稅法，而只能沿用舊稅法是堅持稅法適用原則中的__。A．法律優(yōu)位原則

B．法律不溯及既往原則 C．新法優(yōu)于舊法原則 D．程序優(yōu)于實體原則

22、人民法院對原告的起訴經(jīng)過審查，認(rèn)為不符合起訴條件的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)__。A．裁定不予受理 B．判決駁回起訴

C．通知當(dāng)事人不受理 D．裁定駁回起訴

23、某化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售尿素，銷售價格為100元/袋(不含增值稅)。2008年1月，為促進(jìn)尿素銷售，該企業(yè)規(guī)定，凡購買尿素50袋以上的，贈送一個電飯煲(購進(jìn)價不含稅324元，取得專用發(fā)票)。本月氮肥沒有生產(chǎn)和銷售。當(dāng)月28日該企業(yè)一次性銷售尿素5000袋，則本月應(yīng)納增值稅額為__。A．550.8元 B．680元 C．0 D．850元 24、2009年12月，李某獲得A上市公司派發(fā)的紅股1000股。紅股票面價值為1元/股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4.5元/股。李某獲得的紅股應(yīng)繳納個人所得稅__元。A．100 B．250 C．400 D．450

25、某市區(qū)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢新建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓，取得收入6000萬元，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已知該企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費(fèi)用為1000萬元，投入的房地產(chǎn)建造成本3000萬元，其利息支出不能取得金融機(jī)構(gòu)的合法證明，其轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金已經(jīng)全部付清，已知該企業(yè)所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計算扣除比例為10%。該企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納土地增值稅額__萬元。A．125 B．270 C．330 D．0

26、下列說法不正確的是__。

A．若個人發(fā)表一作品，出版單位分三次支付稿酬，則這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅

B．若個人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)分別單獨(dú)納稅 C．若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨(dú)納稅

D．個人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分別征稅

27、或有負(fù)債是指負(fù)債發(fā)生與否尚不確定，須決定于未來某一或更多事項的發(fā)生與否的負(fù)債。如__。

A．結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項 B．應(yīng)收票據(jù)向銀行抵押貸款

C．向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票金額 D．采用分期付款方式購入材料

28、可撤銷民事行為的撤銷請求應(yīng)當(dāng)自行為成立時起__內(nèi)提出。A．6個月 B．1年 C．2年 D．5年 29、2000年承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅為__元。A．9550 B．10750 C．7870 D．6750

二、多項選擇題（共29題，每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。）

1、對設(shè)在西部的外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，下列表述正確的是__。

A．對設(shè)在西部地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 B．經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，西部地區(qū)的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅 C．國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以國家有關(guān)部門規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)

D．享受兩年免征，三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，是指投資主體自建、運(yùn)營規(guī)定項目的企業(yè)，不包括單獨(dú)承攬上述項目建設(shè)的施工企業(yè)

2、下列各項應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料加以反映的有__。A．一年內(nèi)到期的長期債券投資 B．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票

C．已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人固定資產(chǎn)原價 D．經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)價值 E．或有資產(chǎn)

3、股份有限公司的優(yōu)越性體現(xiàn)在__ A．集中風(fēng)險 B．公眾性強(qiáng) C．管理科學(xué)

D．易于對股東的控制和掌握 E．利于集資

4、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅收保全措施的實施條件是__。A．必須是在規(guī)定的納稅期之前或責(zé)令限繳的期限之內(nèi) B．必須是在納稅人不愿或不能提供納稅擔(dān)保的情況之下

C．適用的對象必須是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人 D．必須是超過了納稅時限而沒有繳納稅款的

5、消費(fèi)稅納稅人發(fā)生下列行為，其具體納稅地點(diǎn)是__。

A．納稅人到外縣(市)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費(fèi)稅 B．納稅人直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 C．委托非個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款

D．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

6、對單位和個人銷售住房征收營業(yè)稅的現(xiàn)行政策是__。

A．對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅

B．對個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時按銷售價減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅

C．對個人自建自用住房，銷售時Q免征營業(yè)稅

D．對個人銷售已居住使用的惟一家庭生活用房取得的收入，免征營業(yè)稅

7、下列關(guān)于車購稅的政策陳述，正確的有__。A．車輛購置稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布 B．車輛購置稅的稅率為10% C．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，包括增值稅稅款

D．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式中不含消費(fèi)稅

E．納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，按照申報的計稅價格征收車輛購置稅

8、車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指__。A．受贈使用行為

B．非運(yùn)輸車輛的購買行為 C．自產(chǎn)自用

D．獲獎使用行為

9、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生前的凈利潤為__萬元。A．169.725 B．395.275 C．565 D．409.725

10、下列有關(guān)企業(yè)預(yù)算的表述中，正確的有__。A．財務(wù)預(yù)算以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ) B．財務(wù)預(yù)算的核心是現(xiàn)金預(yù)算

C．銷售預(yù)算是整個預(yù)算管理體系的前提 D．利潤預(yù)測是企業(yè)編制期間預(yù)算的基礎(chǔ) E．財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的前提

11、下列項目中，免交增值稅的是__。A．將自產(chǎn)的貨物無償贈送給他人 B．高校后勤文體向其他高校銷售快餐 C．電力公司為居民供電 D．電信部門銷售移動電話

12、納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為__時，應(yīng)由委托方在收回委托加工產(chǎn)品后繳納消費(fèi)稅。A．股份制企業(yè)

B．中外合資經(jīng)營企業(yè) C．個體經(jīng)營者 D．私營企業(yè)

13、專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具的情形有__。A．重復(fù)認(rèn)證 B．無法認(rèn)證 C．密文有誤

D．列為失控專用發(fā)票

14、領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑__核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。A．稅務(wù)登記證 B．發(fā)票印制通知書 C．發(fā)票領(lǐng)購申請審批表 D．發(fā)票領(lǐng)購簿

15、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定。下列表述正確的是__。

A．國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的利息收入免稅

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目預(yù)繳所得稅的預(yù)計利潤率不得低于5% C．在采取特別納稅調(diào)整時，加收的利息可以在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時扣除 D．企業(yè)通過買一贈一方式銷售商品，屬于捐贈行為

16、下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)一致的是__。A．印花稅 B．車船稅 C．消費(fèi)稅

D．企業(yè)所得稅

17、發(fā)生下列應(yīng)稅行為的納稅人，既是增值稅納稅人，又是消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是__。

A．進(jìn)口化妝品 B．經(jīng)銷或代銷白酒 C．受托加工酒精

D．生產(chǎn)銷售液晶彩電

18、下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有__。A．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出 B．自創(chuàng)商譽(yù)的支出

C．以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出 D．單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提的折舊 E．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

19、根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，以下關(guān)于房產(chǎn)稅的表述，正確的是__。

A．對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由房產(chǎn)所有人繳納房產(chǎn)稅

B．對于地下建筑物屬于工業(yè)用途房產(chǎn)的，以房產(chǎn)原值的10%～30%為計稅依據(jù) C．納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，不增加房屋的原值，不作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)

D．對于與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)將地下部分與地上部分視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅

20、減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，其車輛購置稅繳納情況，表述不正確的是__。

A．最低計稅價格的確定方法是：最低計稅價格：同類型新車最低計稅價格× [1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]× 100% B．應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅 C．在辦理變更車輛注冊手續(xù)的同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳 D．國產(chǎn)車輛按10年計算，進(jìn)口車輛按15年計算

21、下列各項中屬于抽象行政行為特征的是__。A．對象的特定性 B．立法性

C．效力的普遍性和持續(xù)性 D．可訴性

22、內(nèi)蒙古某煤炭企業(yè)，在青海有一煤礦。2008年 8月該企業(yè)開采原煤1350萬噸(其中包括內(nèi)蒙古煤礦開采原煤530萬噸)；銷售內(nèi)蒙古煤礦開采的原煤335萬噸，銷售青海煤礦開采的原煤 350萬噸；將內(nèi)蒙古開采的部分原煤(無法正確計算原煤領(lǐng)用量)加工選煤270萬噸，對外銷售 150萬噸，本單位后勤服務(wù)公司領(lǐng)用選煤10000噸。資源稅稅額：內(nèi)蒙古煤礦原煤3元/噸，青海煤礦原煤5元/噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為 70%。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額__萬元。A．1806.20 B．1921 C．3402.14 D．2971.26

23、該企業(yè)2000年12月份的材料成本差異率為__。A．-1.5% B．2.5% C．2.82% D．3%

24、關(guān)于特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計算公式及處理，正確的有__。A．購買短期交強(qiáng)險的車輛：當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12，其中應(yīng)納稅月份數(shù)為交強(qiáng)險有效期起始日的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù) B．已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免稅的車輛：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1-減稅幅度)C．欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款，在2007年1月1日前購置的或繳納過車船稅的：往年補(bǔ)繳=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅-前次繳稅-1)，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅設(shè)定為2006年

D．欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款，在2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人一直未繳納車船稅的：往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置以后欠繳稅款，其中：購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12；購置以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅午度-車輛登記-1)E．欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款，在2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人一直未繳納車船稅的：往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置以后欠繳稅款，其中：購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12；購置以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅-車輛登記)

25、行政機(jī)關(guān)對行政許可申請的處理，下列做法錯誤的是__。

A．申請事項依法不需要取得行政許可的，應(yīng)當(dāng)即時告知申請人不受理

B．申請事項依法不屬于本行政機(jī)關(guān)職權(quán)范圍的，也應(yīng)當(dāng)即時告知申請人不受理 C．申請材料存在可以當(dāng)場更正的錯誤的，應(yīng)當(dāng)允許申請人當(dāng)場更正

D．申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在3日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容

E．行政機(jī)關(guān)受理或者不予受理行政許可申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證

26、下列說法不正確的是__。

A．若個人發(fā)表一作品，出版單位分三次支付稿酬，則這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅

B．若個人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)分別單獨(dú)納稅 C．若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨(dú)納稅

D．個人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分別征稅

27、或有負(fù)債是指負(fù)債發(fā)生與否尚不確定，須決定于未來某一或更多事項的發(fā)生與否的負(fù)債。如__。

A．結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項 B．應(yīng)收票據(jù)向銀行抵押貸款

C．向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票金額 D．采用分期付款方式購入材料

28、可撤銷民事行為的撤銷請求應(yīng)當(dāng)自行為成立時起__內(nèi)提出。A．6個月 B．1年 C．2年 D．5年 29、2000年承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅為__元。A．9550 B．10750 C．7870 D．6750

第三篇：年注冊會計師《稅法》考試輔導(dǎo)（完整版）

稅法(前言)

教材結(jié)構(gòu)

框架內(nèi)容

章次

第一部分

稅法總論

第1章

第二部分

稅收實體法：

（分為10章、三類、18個稅）

流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）

第2-4章

其他稅法（5章：13個稅）

第5-9章

所得稅法（2章：企業(yè)、個人）

第10-11章

第三部分

稅收征管法和行政法制（分為2章）

稅收征管法

第12-13章

稅務(wù)行政法制

第四部分

稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

第14章

第一章　稅法總論

第一節(jié)　稅法的概念

一、稅收和稅法的概念

概念

含義

特征

稅收

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

1.無償性

2.強(qiáng)制性

3.固定性

稅法

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1.義務(wù)性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的功能

（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障

（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

（三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

（五）稅法是維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則

具體原則

要點(diǎn)

稅法的基本原則

（四個）

1.稅收法定原則

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

2.稅收公平原則

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

3.稅收效率原則

4.實質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

稅法的適用原則

（六個）

1.法律優(yōu)位原則

（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則

（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

3.新法優(yōu)于舊法原則

（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

4.特別法優(yōu)于普通法原則

（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法

5.實體從舊、程序從新原則

（1）實體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

6.程序優(yōu)于實體原則

（1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用

（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面

內(nèi)容

1.權(quán)利主體

（1）雙主體：

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等

2.權(quán)利客體

征稅對象

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點(diǎn)有：

（一）納稅人：

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；

（二）征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

概念

含義

與課稅對象關(guān)系

作用或形式

（1）稅目

稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。

對課稅對象質(zhì)的界定

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

（2）稅基（計稅依據(jù)）

是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。

對課稅對象的量的規(guī)定

1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費(fèi)稅

2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式

含義

形式及應(yīng)用舉例

（1）比例稅率

即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。

①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

（2）累進(jìn)稅率

征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額

①超額累進(jìn)稅率

（如個人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）

（3）定額稅率

按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。

如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限：

1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。

2.相關(guān)的三個概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實施

一、稅收立法原則：

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收的立法及調(diào)整

（一）立法機(jī)關(guān)

分類

立法機(jī)關(guān)

形式

舉例

稅收法律

全國人大及常委會正式立法

法律

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會授權(quán)立法

暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等

稅收法規(guī)

國務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細(xì)則

《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等

地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——

稅收規(guī)章

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

rare

adj.稀罕的；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等

省級地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》等

（二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。

三、稅法實施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實體法從舊，程序法從新。

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、稅法體系概述

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）稅收實體法體系

由17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

主體稅

商品和勞務(wù)稅類

（間接稅）

包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅類（直接稅）

包括企業(yè)所得稅、個人所得稅

非主體稅

財產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅類

包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅

【要點(diǎn)1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

【要點(diǎn)2】間接稅和直接稅含義。

（二）稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點(diǎn)】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

四、稅收管理體制的概念

是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

五、稅收立法權(quán)

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

關(guān)注其中的4、6項

六、稅收執(zhí)法權(quán)

稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。

（一）稅款征收權(quán)

1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機(jī)關(guān)

征收稅種

國稅局系統(tǒng)

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等

地稅局系統(tǒng)

營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

海關(guān)系統(tǒng)

關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

（二）稅務(wù)檢查權(quán)

（三）稅務(wù)稽查權(quán)

（四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

（五）其他稅收執(zhí)法權(quán)——其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等

稅務(wù)行政處罰的種類：

應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

第二章　增值稅法

第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

征稅范圍

項　目

一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

特殊規(guī)定

1.特殊項目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項目：22項

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（7）融資租賃業(yè)務(wù)

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

（8）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（9）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。

（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。

（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。

（14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費(fèi)用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（15）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

（17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

（19）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

（21）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

（22）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：

①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【要點(diǎn)1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2個標(biāo)準(zhǔn)：

（1）經(jīng)營規(guī)模——年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（2）核算水平。

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上

2.批發(fā)或零售貨物的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——

二、一般納稅人申請

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（二）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

三、小規(guī)模納稅人的管理

1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第三節(jié)　稅率與征收率

按納稅人劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

基本稅率為17%

銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

低稅率為13%

銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物

零稅率

納稅人出口貨物

4%或6%的征收率

一般納稅人采用簡易辦法征稅適用

小規(guī)模納稅人

征收率

3%

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等。

（三）征收率其他情況

1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

納稅人

銷售情形

稅務(wù)處理

計稅公式

一般納稅人

2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣

【提示2】對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進(jìn)項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

1.銷售額＝價款＋價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務(wù)處理

說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）

①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷售情形

稅務(wù)處理

計稅公式

（1）2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝凈值×17%

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格。

組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務(wù)；（價外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

二、進(jìn)項稅額的抵扣

進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；

另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額。

（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

（2）計算抵稅

①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額＝買價×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：

（1）基本規(guī)定

項目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅

計算公式

一般情況：進(jìn)項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

（2）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

2.運(yùn)輸費(fèi)用的計算扣稅：

項目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣

計算公式

進(jìn)項稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進(jìn)項稅額。

（2）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（5）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項稅額。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

不得抵扣項目

解析

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

『答案解析』個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣

5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

運(yùn)輸費(fèi)用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物

（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

三、應(yīng)納稅額計算

（一）計算銷項稅額的時間限定

時間限定

稅法規(guī)定

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

進(jìn)項稅額抵扣的時間

2010年1月1日以后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

（2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（二）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

（六）一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括

專用設(shè)備

增值稅防偽稅控系統(tǒng)

金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和報稅盤

機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和傳輸盤

公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

（九）新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

四、應(yīng)納稅額計算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（4）銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；

（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；

（4）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；

（5）計算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；

（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額；

（7）計算企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅額。

【正確答案】

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.1（萬元）

（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.1＝8.52（萬元）

【考題·計算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；

（1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項稅額。

（2）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額。

（3）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

[答疑編號5787020804]

【正確答案】

（1）進(jìn)項稅額＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（萬元）

（2）銷項稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%

＝34.7（萬元）

（3）應(yīng)納增值稅＝34.7－17.3＝17.4（萬元）

第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易辦法

一、計算公式

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費(fèi)用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

二、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。

應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

3.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

——按兼營稅務(wù)處理：

（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

3.應(yīng)用舉例：

（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。

四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

（一）加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款作相關(guān)財務(wù)處理，不征收增值稅。

（三）加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。

加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

（四）加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

1.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測用油（回罐油）。

第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）

一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人

征稅范圍：凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

二、進(jìn)口貨物適用稅率:

17%、13%

（同國內(nèi)貨物）

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）

四、進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

第八節(jié)　出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。

根據(jù)財稅

[2012]39號“關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知”和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策

（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

1.出口企業(yè)出口貨物

列舉了8項，其中重點(diǎn)是：

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。）

續(xù)表

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

2.視同自產(chǎn)出口貨物

列舉的9項具體范圍可關(guān)注:

（1）用于對外承包工程項目下的貨物

（2）用于境外投資的貨物

（3）用于對外援助的貨物

（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配

（二）增值稅退（免）稅辦法：

1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。

（三）增值稅出口退稅率

1.一般規(guī)定：

除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

2.特殊規(guī)定：

（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）

出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定

國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

2.外貿(mào)企業(yè)

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

出口委托加工修理修配貨物

加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

3.各類企業(yè)

出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

×

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值

÷

已使用過設(shè)備原值

4.免稅品經(jīng)營企業(yè)

銷售的貨物

購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)——免抵退稅：

計算公式:

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

步驟總結(jié)：

三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項,如:

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（9）來料加工復(fù)出口貨物。

（10）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

四、出口貨物增值稅征稅政策：

（一）適用范圍：列舉7項，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具等。

（二）應(yīng)納增值稅的計算

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷（1＋征收率）×征收率

五、出口貨物退（免）稅管理（了解）

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

二、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目，15項

（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定

1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：5項

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：6項

5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

1.對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：7項

4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策：8項

（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式

（六）扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策

對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。

（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。

（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅

（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅

（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。

三、增值稅起征點(diǎn)——限于個人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。

四、其它有關(guān)減免稅規(guī)定

（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權(quán)

【要點(diǎn)】

①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

④納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

第十節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

備注

直接收款方式銷售貨物

收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

不論貨物是否發(fā)出

托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

不論貨款是否收到

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

備注

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項是否收到

預(yù)收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

不是收到預(yù)收款時

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

備注

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關(guān)注】對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天

不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

—

視同銷售貨物

貨物移送當(dāng)天

—

二、納稅期限

1.增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

2.稅款繳庫時間：

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地納稅

（2）非固定業(yè)戶

銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交

（3）進(jìn)口貨物

報關(guān)地海關(guān)納稅

納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法——了解主表結(jié)構(gòu)

第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為：

10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

三、專用發(fā)票的開具范圍

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定

項目

具體情形

稅務(wù)處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證

1.無法認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票

2.納稅人識別號認(rèn)證不符

3.專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證

1.重復(fù)認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理

2.密文有誤

3.認(rèn)證不符

4.列為失控專用發(fā)票

六、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

第三章　消費(fèi)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

二、征稅范圍

四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

兩稅關(guān)系:

消費(fèi)稅:生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）

增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）

特殊

批發(fā)

零售

批發(fā)

零售

重要說明:

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明（新增內(nèi)容）

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

1.將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

2.將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

（二）兩個特殊環(huán)節(jié)：

1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素

規(guī)定

注釋

征稅范圍

零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾

稅率

5%

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅

要素

規(guī)定

注釋

計稅依據(jù)一般規(guī)定

不含增值稅的銷售額

含稅銷售額÷（1＋17%）

計稅依據(jù)具體規(guī)定

1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售

按銷售額全額征收消費(fèi)稅

2.金銀首飾連同包裝物銷售

無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅

3.帶料加工的金銀首飾

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：

要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

關(guān)注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅

計稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅

稅額計算

應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關(guān)注的問題：

（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅

（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

納稅地點(diǎn)

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅

第二節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費(fèi)稅：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

（2）配制酒（露酒）：飲料酒。

（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。

不包括：

（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

啤酒

單位稅額

①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸

②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸

③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸

（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價格≥70元）

36%（每條價格<70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第三節(jié)　計稅依據(jù)

三種計稅方法

計稅公式

1.從價定率計稅

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計稅

（白酒、卷煙）

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

全部價款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

包裝物押金的稅務(wù)處理

押金種類

收取時，未逾期

逾期時

一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）

酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因為從量征收）

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

三、（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法

【例題·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元；

要求：計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

[答疑編號5787030305]

『正確答案』

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）

四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。

（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計算

五個大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算、已納消費(fèi)稅扣除的計算。

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

三種計稅方法

計稅依據(jù)

適用范圍

計稅公式

1.從價定率計稅

銷售額

除列舉項目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

銷售數(shù)量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計稅

銷售額、銷售數(shù)量

列舉2種：白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計稅價格×比例稅率

組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

特別注意：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

1.從價征收組價公式為：

2.復(fù)合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

消費(fèi)稅中3個組價：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價＝成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤率）

/（1－消費(fèi)稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（代收代繳）

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價＝（完稅價＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（必須）

四、已納消費(fèi)稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價

3.扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品.新增內(nèi)容:從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款

（3）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

五、消費(fèi)稅出口退稅的計算（新增內(nèi)容）

對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（一）出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

1.屬于從價定率計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；

2.屬于從量定額計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率

（二）出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

（三）出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。

第五節(jié)　征收管理

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限

與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2.委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

◆本章內(nèi)容總結(jié)：

一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計算，尤其是自產(chǎn)自用

三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計算，特別是雙方的處理

四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計算，重點(diǎn)是組價

五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算

六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)

七、消費(fèi)稅出口退免稅的范圍及退稅計算

八、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點(diǎn)

第四章　營業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

【特別關(guān)注】境內(nèi)提供保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險。

【鏈接1】對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【鏈接3】境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

3.其他規(guī)定：

（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

二、扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　稅目與稅率

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸（含濕租業(yè)務(wù)）、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

其他：公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)

3%

二、建筑業(yè)

1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍

3%

三、金融保險業(yè)

1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)

2.以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為

5%

四、郵電通信業(yè)

郵政：傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)

電信業(yè)務(wù)：包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)

3%

五、文化體育業(yè)

文化：表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等

體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)

3%

六、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%～20%

七、服務(wù)業(yè)

1.8個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)

3.對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營業(yè)稅

4.對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依法征收營業(yè)稅

5.單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

6.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

7.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

8.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

9.對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，全額征收營業(yè)稅

10.單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅

11.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅

12.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅

5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅

5%

九、銷售不動產(chǎn)

1.銷售建筑物及其他土地附著物

2.以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅

3.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

5%

【提示】營業(yè)稅稅率需要記憶

第三節(jié)　計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

3.鐵路運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

【鏈接】通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

3.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅;

（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的總結(jié)：

子目

計稅營業(yè)額

不包括

1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）

工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)

不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款

2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)

總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額

3.從事安裝工程作業(yè)

安裝勞務(wù)收入

不應(yīng)包括設(shè)備的價款

4.從事裝飾勞務(wù)

裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等

不包括原料、主料的價款

4.新增內(nèi)容：納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi):

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；

（2）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”,應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計稅營業(yè)額。

三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。

【提示2】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費(fèi)。

【提示3】買賣金融商品可在同一會計末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。

4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

5.保險業(yè)務(wù)：

（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

（2）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）。

（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費(fèi)。

（5）境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

6.貸款利息的確認(rèn)時間。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務(wù)

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

五、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

六、服務(wù)業(yè)

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計稅營業(yè)額。

5.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

6.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

7.對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

8.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦姟⑷細(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。

9.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

七、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

個人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)

普通住宅

非普通住宅

5年以內(nèi)　　售價×5%　　　售價×5%

5年以上

免　　　　　　差價×5%

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

八、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定

組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

九、營業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、應(yīng)納稅額計算

二、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理

經(jīng)營行為

稅務(wù)處理

1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目

均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)

依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額

三、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

1.郵電業(yè)務(wù)征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

2.其他與增值稅的劃分問題:

（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

3.銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

（2）納稅人的認(rèn)定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。

征管要求:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

（3）納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題

對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、起征點(diǎn)

對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。

自2011年11月1日起，為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000～20000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300－500元。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：5項

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：45項

重點(diǎn)關(guān)注：

1.保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。

2.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

7.為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠

8.對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

9.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

【提示】根據(jù)財稅【2008】24號文的規(guī)定，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。教材表述不是最新的政策。

10.保險公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。

11.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

12.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

13.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

17.對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

18.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

19.對社保基金理事、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

21.保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

22.對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

23.住房專項維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。

24.對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

25.對QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

26.單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

27.對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對其會費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

28.個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。

29.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。

30.境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅

31.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

32.境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

33.對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。

35.對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

36.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

37.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目取得的收入，屬于營業(yè)稅征稅范圍的，暫免征收營業(yè)稅。

38.對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

39.境外單位和個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，至合同到期日免征營業(yè)稅。

40.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

41.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

42.對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

43.對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅。（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。

（2）外派海員勞務(wù)。（3）對外勞務(wù)合作。

44和45了解

第六節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。

（一）預(yù)收性質(zhì)價款的納稅義務(wù)發(fā)生時間：

收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天:

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)

【提示】單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。

（二）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

（三）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

其他項按教材內(nèi)容掌握即可。

二、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

【特殊規(guī)定有：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。】

三、納稅地點(diǎn)

原則上為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地。

第五章　城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法

第一節(jié)　城市維護(hù)建設(shè)稅法

城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人

城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、稅率

城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：

檔　次

納稅人所在地

稅　率

市區(qū)

7%

縣城、鎮(zhèn)

5%

不在市、縣城、鎮(zhèn)

1%

特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

三、計稅依據(jù)

城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。

特別說明：

1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

5.經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

四、應(yīng)納稅額的計算

計算公式：

應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費(fèi)稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠

（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

（五）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

六、征收管理

（一）納稅環(huán)節(jié)：城建稅作為“三稅”的附加稅，納稅環(huán)節(jié)與“三稅”一致。

（二）納稅地點(diǎn)：

與“三稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

4.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

第二節(jié)　煙葉稅法

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。

一、納稅人和征稅范圍

1.納稅人：在我國境內(nèi)收購煙葉的單位

2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

二、應(yīng)納稅額計算

1.收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：

應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額×20%

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補(bǔ)貼；

2.收購煙葉可抵扣的增值稅：

煙葉進(jìn)項稅額=收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%=收購價款×1.1×1.2×13%

三、征收管理：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收購煙葉的當(dāng)天

2.納稅地點(diǎn)：收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

3.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)

第四篇：注冊會計師《稅法》預(yù)測試題

一、單項選擇題

1.下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是()

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，符合規(guī)定的處理方法是()

A.對購貨方不以偷稅論處，并依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款

B.對購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款

C.購貨方不能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

D.購貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

3.下列各項中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是()

A.納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

B.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天

D.因質(zhì)量原因由購買者退回的消費(fèi)品，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額

4.自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入()

A.應(yīng)征收營業(yè)稅

B.減半征收營業(yè)稅

C.也不征營業(yè)稅

D.暫緩征收營業(yè)稅

5.關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過()

A.3個月

B.6個月

C.9個月

D.12個月

6.某工業(yè)企業(yè)2003年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費(fèi)用3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元(其中印花稅金2.5萬元)。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅()

A.96.75萬元

B.97.50萬元

C.306.75萬元

D.307.50萬元

7.甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A.B.C三個地域,A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅()

A.57500元

B.62500元

C.72500元

D.85000元

8.某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元,2003年7月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險),投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅()

A.6.0萬元

B.9.6萬元

C.10.8萬元

D.15.6萬元

9.某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅()

A.1.785萬元

B.1.8萬元

C.2.025萬元

D.2.04萬元

10.某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%,該公司應(yīng)繳納契稅()

A.0萬元

B.9萬元

C.18萬元

D.33萬元

11.下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是()

A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)

B.企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

C.境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

12.甲企業(yè)2003年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率33%,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()。

A.5.61萬元

B.8.91萬元

C.13.464萬元

D.16.764萬元

13.下列各項中，按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不征收所得稅的是()。

A.逾期的包裝物押金收入

B.股票發(fā)行的溢價收入

C.股票對外轉(zhuǎn)讓的凈收益

D.對外投資資產(chǎn)的評估增值

14.國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載，三個月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲得稿酬應(yīng)繳納個人所得稅()

A.1316元

B.1344元

C.1568元

D.1920元

15.因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，可()

A.只追征稅款不加收滯納金

B.將追征期延長到10年

C.將追征期延長到5年

D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有()

A.緩期征稅權(quán)

B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)

C.稅法執(zhí)行權(quán)

D.提起行政訴訟權(quán)

2.增值稅一般納稅人從貨物運(yùn)輸發(fā)票中抵扣進(jìn)項稅款時必須具備的前提條件有()

A.開具運(yùn)輸發(fā)票的納稅人需經(jīng)其主管地方稅務(wù)局認(rèn)定

B.非國有運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章

C.私營運(yùn)輸單位開具的發(fā)票須由縣以上交通主管部門統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購

D.增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，抵扣期限不得超過開具之日后的90天

3.增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計入貨物銷售額的具體時限有()

A.無合同約定的，在一年之內(nèi)計入

B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內(nèi)計入

C.有合同約定的，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)

D.無合同約定的，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入

4.下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有()

A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

B.用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品

5.下列各項中，符合規(guī)定的有()

A.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，征收城市維護(hù)建設(shè)稅

B.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，按50%退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

6.我國特別關(guān)稅的種類包括()

A.報復(fù)性關(guān)稅

B.保障性關(guān)稅

C.進(jìn)口附加稅

D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅

7.下列各項中，符合土地增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定的有()

A.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，減半征收土地增值稅

B.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅

C.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)對其超過部分的增值額按規(guī)定征收土地增值稅

D.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征收土地增值稅

8.下列各項中，符合車船使用稅有關(guān)規(guī)定的有()

A.乘人汽車，以“輛”為計稅依據(jù)

B.載貨汽車，以“凈噸位”為計稅依據(jù)

C.機(jī)動船，以“艘”為計稅依據(jù)

D.非機(jī)動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)

9.對已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作出的處罰有()

A.處以重用印花稅票金額3倍的罰款

B.處以重用印花稅票金額5倍的罰款

C.處以2000元以上1萬元一下的罰款

D.處以1萬元以上3萬元以下的罰款

10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時發(fā)生的下列行為，應(yīng)視同銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的有()

A.將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營行資產(chǎn)的B.將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式出租的C.將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給投資者的D.將開發(fā)的產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位非貨幣性資產(chǎn)的11.下列各項中，符合外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有()。

A.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定從事股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓，以及為企業(yè)提供投資管理、咨詢等服務(wù)，可以享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠

B.變更設(shè)立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可由變更設(shè)立后的外商投資企業(yè)在彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)

C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，追加投資經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的鼓勵類項目，凡符合條件的可單獨(dú)計算并享受兩年免稅三年減半征收的優(yōu)惠

D.外商投資舉辦的出口產(chǎn)品企業(yè)，兩年免稅三年減半征收期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%的，可減半征收企業(yè)所得稅

12.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅，該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

A.對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理的責(zé)任

B.設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入

C.應(yīng)當(dāng)由選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)其營業(yè)總機(jī)構(gòu)審核同意

D.設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用

13.下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有()。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

14.下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有()。

A.勞動分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)

15.下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有()。

A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的B.依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)登記的三、判斷題

1.稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。()

2.屬于一般物資援助項目下的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)上作銷售處理的，自1999年1月1日起可比照一般貨物出口，實行出口退稅政策。()

3.從2003年12月1日起，對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票要與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。()

4.在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。()

5.根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用房的物業(yè)管理收入暫免征收營業(yè)稅。()

6.城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅，因此它本身沒有獨(dú)立的征稅對象。()

7.在海關(guān)對進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價格審定時，如海關(guān)不接受申報價格，而認(rèn)為有必要估定完稅價格時，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行磋商。()

8.現(xiàn)行稅法規(guī)定，資源稅黑色金屬礦原礦的最低單位稅額高于有色金屬礦原礦的最低單位稅額。()

9.現(xiàn)行稅法規(guī)定，獲省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位獎勵而取得房屋產(chǎn)權(quán)的納稅人，可以免征契稅。()

10.個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿3年或3年以上的，免于征收土地增值稅。()

11.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%()

12.個人所有的房產(chǎn)，除出租者外，一律免征房產(chǎn)稅。()

13.新購置的車輛如果暫不使用，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船使用稅。()

14.甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。()

15.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的下腳材料，按合同規(guī)定歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，應(yīng)按市場價格確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。()

16.按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地征用時的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用以及房地產(chǎn)開發(fā)期間的借款費(fèi)用，不能視同期間費(fèi)用在當(dāng)期直接扣除。()

17.外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按30%和3%的稅率分別繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅。()

18.對于企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅，超過的部分按規(guī)定計征個人所得稅。()

19.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。()

20.稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定時，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。()

第五篇：注冊會計師考試《稅法》練習(xí)題

注冊會計師考試《稅法》練習(xí)題

1.【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售2012年購進(jìn)的小汽車1輛，原值10萬元，取得含稅收入5.2萬元(未放棄減稅權(quán))。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購進(jìn)10部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元、稅額104萬元;當(dāng)月銷售10部電梯取得含稅銷售額1356萬元、安裝費(fèi)61.8萬元(選擇按照簡易計稅方法計稅)。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【單選題】位于A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年10月將其位于B市的一座當(dāng)年取得的倉庫出租，取得含稅租金收入60000元，則其應(yīng)在B市預(yù)繳增值稅（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【單選題】以下關(guān)于發(fā)票開具的說法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是（）。

A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開

B.納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以申請代開增值稅專用發(fā)票

C.其他個人出租不動產(chǎn)，可向居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票

D.納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

5.【單選題】一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，按照（）的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇如取得符合條件的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，且屬于允許抵扣的范圍的，可予以抵扣進(jìn)項稅額;2012年購進(jìn)的小汽車購進(jìn)時進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般納稅人銷售電梯同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇簡易計稅方法計稅。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(萬元)。

3.【答案】C。解析：應(yīng)在B市預(yù)繳稅款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：選項A，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開;選項B，納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票;選項C，其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

5.【答案】C。解析：選項C，一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。