第一篇：關于對外投資業務的內部會計控制設計_會計學論文

《會計學論文報告》

關于對外投資業務的內部會計控制設計

課程名稱：會計學論文報告 授課教師： 學生姓名： 學生學號： 學生班號：

所在院（系）：

201

2年04月28日 《會計學論文報告》

關于對外投資業務的內部會計控制設計

【摘要】 內部會計控制是會計理論界和會計實務界普遍關注的熱點問題，企業對外投資活動是企業內部會計控制的重要內容。如何使企業對外投資活動進行有效控制、以避免不必要的投資損失，保證其投資目的順利實現？在本文中，將就對投資的觀點展開個人論述，即對外投資內部控制制度的關鍵應包括投資決策控制、項目實施控制、對外投資處置控制及監督檢查等內容。【關鍵詞】對外投資；內部會計控制；控制關鍵；控制方法

Internal accounting controls designed on foreign investment business

【Abstract】 Internal accounting control is the hot issues of common concern to accounting theory and accounting practitioners.And foreign investment activities are important parts of internal accounting controls.How to make foreign investment activities for effective control, to avoid unnecessary investment losses and to ensure the smooth realization of its investment objective? In this article, the views of the investment will expand the personal discourse--the key of the internal control system for foreign investment, including investment decision-making control, project implementation and control, foreign investment in the disposal of control and supervision and inspection.【Keywords】 Foreign investment;internal accounting controls;control key;control method

1、引 言

投資,指公司以有形資產和無形資產的方式進行生產性投資、經營性投資，建立分、子公司投資，購并企業，重置性投資（更新改造、大修工程）、資本支出投資，證券投資以及創業資本投資（又稱風險投資）和新增流動資產的投資等。

總體來說，投資應該遵循成本效益的原則，在投資中需要運用機會成本方法，對多種方案權衡利弊，選擇最優；此外，投資項目本身也要符合國家產業政策和公司發展規劃；符合公司的財力和償還能力；有利于發揮公司優勢，推進公司的 《會計學論文報告》

整合、收購、兼并與聯合；有利于培植新的經濟增長點，優化產業結構，發展經濟；符合積極推進用高科技改造公司的傳統產業，提高公司支柱產業的競爭力，擴大市場占有份額以及有利于建立風險投資機制，迎接知識經濟時代。

2、提出問題

投資需要遵循的原則的確很多，但同時也比較寬泛化，無論如何，如果一項投資可以為公司可持續發展創造基礎，那么我們就可以認為該投資是有效的。

但是到底如何對企業對外投資活動進行有效控制、以避免不必要的投資損失，保證其投資目的順利實現呢？這仍值得我們關注和研究！下面就企業對外投資的內部控制會計制度設計上，詳細展開個人觀點。

3、分析問題

3.1投資決策控制

首先，保證投資活動經過適當審批決策程序是必須的！

我們知道，任何投資活動，無論是短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結果對于企業未來的發展會產生重大影響，一旦投資決策失誤往往造成的損失也十分嚴重，會導致企業承擔巨額的財務負擔，甚至導致企業因此而破產倒閉。因而，為了使投資既要達到預期的目的，又要使投資風險降到最低限度，投資決策的科學正確與否至關重要，因此，投資活動的內部會計控制重要目標之一，就是確保每項投資尤其是重大投資經過嚴格的審批決策程序。

此外，在對投資決策時，需要關注到投資活動是否符合國家的投資法規。國家頒布有關投資的法規、政策旨在使一切投資交易活動按照合法的程序來進行，并使這些交易活動得到有效的管理和控制。事實上，投資者正是依靠了這些法規或條例，使自己的投資利益得到了保障，或者使自己的投資風險大為減少。在許多國家，投資者由于沒有按照投資法規來進行投資交易活動，最終導致投資利益受到損害的例子屢見不鮮。因此，企業的投資行為是否符合國家的方針政策和相關的法規也是在投資決策控制時需要被關注到的重要目標。

3.2項目實施控制——以對建設項目的投資控制為例

一個建設項目從概念的形成、立項申請、進行可行性研究分析、項目評估決策、市場定位、設計、投資項目的前期準備工作、開工準備、機電設備和主要材 《會計學論文報告》

料的選型及采購、工程項目的組織實施、計劃的制定、工期質量和投資控制、直到竣工驗收、交付使用，經歷了很多不可缺少的工作環節。其中任何一個環節的成功與否都直接影響工程項目的成敗，因而工程項目的管理實際是貫穿了工程項目的形成全過程。

并且，值得一提的是，在項目實施控制中，其關鍵也就在于可行性研究分析，成本管理以及相關的投資控制。

很明確的，投資建設項目一般都有一個比較明確的目標，而且往往下列目標是共同的：即有效的利用有限的資金和投資，用盡可能少的費用、盡可能快的速度和優良的工程質量建成工程項目，使其實現預定的功能交付使用，并取得預定的經濟效益。實際上也可以簡單的認為工程項目管理就是限制工期、質量標準、投資額度。

需要關注，項目管理的一次性特征、明確的建設目標和既定的使用功能以及需實現的經濟效益和社會效益等共同組成了對建設項目的約束條件，使得工程項目的管理必須限定在這些約束條件下進行，因而也就使工程項目的管理相對于其它領域的管理來說，復雜性更明顯，管理的難度會更大，對管理的要求更高。具體展開，工程項目管理的工作內容，個人歸納主要有以下五個方面的職能： 3.2.1 計劃職能

將工程項目的預期目標進行籌劃安排，對工程項目的全過程、全部目標和全部活動統統納入計劃的軌道，用一個動態的可分解的計劃系統來協調控制整個項目，以便提前揭露矛盾，使項目在合理的工期內以較低的造價高質量地協調有序地達到預期目標，因此講工程項目的計劃是龍頭，具有頭等重要的作用，同時計劃也是管理。因而鑒于“良好的開端才是成功的一半”的原理，我們需要在這個階段注意以下問題：

首先，通過收集整理和分析所掌握的各種信息資料，為項目的決策人提供工程項目需不需要進行、有沒有可能進行、如何進行、以及可能達到的目標等一系列決策依據，因此從這個角度講，計劃過程實際上也是一個決策過程。

工程項目的計劃可按需要編制代表發展商意愿的切實可行的總指導性控制計劃，并在此基礎上衍生出（分解出）如下若干分計劃，由相應的職能部門分頭去執行。其中也包括了工程項目前期工作計劃、設計工作安排計劃、工程項目招投標計劃、建設資金使用計劃以及竣工驗收安排計劃等等；

其次，工程項目的各項工作的開展都是以計劃為依據，使項目實施各階段、各環節都做到有法可依、有據可查、有章可循，以此來協調工程項目的各項活動，因此工程項目計劃是工程項目實施的指導性文件。《會計學論文報告》

最后，計劃使人力、材料、機械、設備和建設資金等各種資源都能得到合理的充分有效的運用，并在實施過程中可以及時地對各階段各環節的活動進行協調，以達到質量優良、工期和造價合理的理想目標，因此工程項目計劃是實現工程項目目標的一種必要的手段。

不難想象，沒有計劃的管理，那種想到什么做什么，走一步是一步的管理，想在預期內實現預定的目標將是一句空話。3.2.2 協調職能

對工程項目的不同階段、不同環節，與之有關的不同部門、不同層次之間，雖然都各有自己的管理內容和管理辦法，但他們之間的結合部往往是管理的最薄弱的地方，須要有效的溝通和協調，而各種協調之中，人與人之間的協調又最為重要。

協調職能使不同的階段、不同環節、不同部門、不同層次之間通過統一指揮形成目標明確、步調一致的局面，同時通過協調使一些看似矛盾的工期、質量和造價之間的關系，時間、空間和資源利用之間的關系也得到了充分統一，所有這些對于復雜的投資工程項目管理來說無疑是非常重要的工作。3.2.3 組織職能

在熟悉投資工程項目形成過程及發展規律的基礎上，通過部門分工、職責劃分，明確職權，建立行之有效的規章制度，使工程項目的各階段各環節各層次都有管理者分工負責，形成一個具有高效率的組織保證體系，以確保工程項目的各項目標的實現。這里特別強調的是可以充分調動起每個管理者的工作熱情和積極性，充分發揮每個管理者的工作能力和長處，以每個管理者的完美的工作質量換取工程項目的各項目標的全面實現。3.2.4 控制職能

投資工程項目的控制主要體現在目標的提出和檢查、目標的分解、合同的簽訂和執行、各種指標、定額和各種標準、規程、規范的貫徹執行，以及實施中的反饋和決策來實現的。

合同管理：通過與承包人或供應商簽訂合同的形式，將工程項目的任務和目標分解后，由承包人或供應商嚴格按合同要求的有關條款為工程項目的部分任務和目標服務，合同的有關條款就是一種控制和約束手段，同時也是體現合同雙方利益的依據?！稌媽W論文報告》

招投標管理：招投標工作是通過公開招標或邀請招標或在特定范圍內議標的形式，將工程項目的任務分解后，給予資質符合要求并能承諾各項指標的承包公司承攬，或將機電設備和主要材料分類后給予符合技術要求、價格合理、售后服務好的供應商負責供應。招投標管理工作實際是目標分解的過程，也是合同管理環節前的必要的一種手段和準備工作。招投標管理工作認真與否，將直接影響到機電設備及主要材料的供貨質量、供貨時間、建筑安裝工程的施工質量、工期和工程造價等指標的實現。

工程技術管理，是工程項目能否全面地實現各項目標的非常關鍵的工作，它主要包括下列內容：

首先，技術準備階段：如設計任務的委托，施工圖紙的審查、設計交底、編制和審批施工組織設計及重大技術問題的技術交底等。

其次，工程項目實施階段：如處理和辦理工程變更、洽商，技術方案和措施（包括季節性施工的技術措施）的審定，材料及半成品的技術檢驗，技術問題的處理，規范、規程和工藝標準的貫徹實施等。

再者，技術開發活動：如科學研究，技術改造，技術革新，新技術、新材料、新工藝的推廣使用及技術培訓等。

最后也要關注其它方面的技術工作：如技術裝備，技術文件、資料檔案的收集整理歸檔，技術責任制的落實等。

所有這些工作的認真開展都將有助于不斷提高技術管理人員的技術管理水平，有助于工程項目按正常規律形成，保證工程項目施工秩序，可充分發揮工程管理中人員、材料、設備的潛力，確保工程項目各項技術指標的實現。

施工質量管理，是工程項目的最終質量能否滿足預定質量目標的重要工作，它主要包括下列工作：

對有關單位的資質審查，包括對設計單位、監理單位和施工單位的資質審查，施工隊伍的素質以及質量保證體系的認定，機電設備和主要建筑材料供應商的資質審查；

質量檢查，包括施工過程中的施工質量及安裝質量的檢查，是否按工藝標準、操作規程和規范施工，是否按設計圖紙要求或洽商變更要求施工，工序銜接是否合理，是否會有隱患，進場原材料、成品、半成品、機電設備等的質量檢查等。通過質量檢查，符合要求的可進行下道工序，不符合要求的限期糾正；

進行工程質量的評定，按建設工種質量檢驗評定標準的要求進行分項工程、分部工程和最終單位工程的質量評定，評出質量等級，發現主要存在的質量問題，采取相應的整改措施使工程質量滿足使用功能的要求；

建立質量管理制度，如原材料、成品、半成品、預制品的檢查制度，隱蔽工 《會計學論文報告》

程驗收制度，班組自檢和交接檢制度，按質量管理層次實行分級驗收制度，第三方認證制度以及質量事故處理辦法等。

工程項目的成本管理，是工程項目實施過程中對所發生的成本費用支出有組織有系統地進行預測、計劃、控制、核算、考核、分析等一系列的科學管理工作，其主要工作內容又可以細分為：

成本目標的分解，落實成本目標的控制者，明確工程項目的管理者對項目成本的職能分工；

編制成本控制計劃，以施工預算和項目預算成本同實際成本進行比較分析，使實際成本控制在預算成本之內。

采取技術措施控制項目成本，主要從確定最佳施工方案、采取能降低成本的技術措施、提高交付使用率等方面著手進行；

實行計劃與資金的動態管理，隨時了解和掌握實際成本和計劃之間的動態關系，適時的調整計劃調整決策，使資金使用更加合理；

認真審核組成工程成本的每一筆款項的支付，審核其內容是否為支付范圍、數額是否計算正確、是否留有余地，支付時間是否合適、支付對象是否為合同當事方等。3.2.5 監督職能

需要注意的是，這里的監督不同于后面所講的對外投資的內部會計制度設計的整體監督。因為這里的監督更加關注與項目實施的本身，會更加具體化，細節化！

這里涉及的監督的主要依據是工程項目的合同、計劃、規章制度、規范、規程和各種質量標準、工作標準等，一般可以通過下列手段實施對工程項目的監督，有效的監督是實現工程項目各項目標的重要手段。

充分發揮監理的作用。監理制度的推行，對于規范建筑市場、加強質量監督和站在第三方的公正立場維護建設單位和施工單位的合法權益、積極協調與工程項目有關各方的關系等方面都起到了積極作用。承擔工程項目的監理公司一般經投標接受監理服務后，向該工程項目派出一個以總監理工程師為首的、配備與工程項目相適應的一套監理工程師班子組成監理組，根據發展商的委托參與工程項目的設計監理或工程監理，對工程項目實施通常所說的 三控二管一協調。

通過監理的專業手段對工程項目的工期、質量和投資進行有效的控制，同時配合業主進行信息和合同的管理，對工程項目有關各方有效地進行組織和協調，使工程項目的發展盡量減少偏差和失誤，對實現工程項目的各項目標起到了非常重要的作用?！稌媽W論文報告》

投資工程項目的各級管理人員通過日常的巡視、檢查以及反映工程進度情況的會議、會議紀要、報表、報告、往來文件等信息來分析和發現問題，及時糾正錯誤，解決問題，及時糾正偏離目標的現象，及時為施工單位提供或創造必要的施工條件，使工程項目永遠保持正常的秩序，健康地發展。

此外，工程項目可行性研究、評估決策階段及設計階段對工程項目投資的控制影響非常大，因此要求在工程項目的前期認真進行投資環境的分析和市場調查，正確地對工程項目進行適合市場需求的定位，實事求是地確定工程項目的規模、基本配置、檔次標準和確定投資概算，不盲目攀比，在這樣的基礎上委托設計，再結合限額設計，認真把住設計關，則工程項目的投資將會得到最大限度的控制。雖然，工程項目的可行性研究、評估決策階段和設計階段的投入管理的精力不大，但因對投資的影響程度卻遠大于施工管理階段及竣工驗收交用階段，這就要求我們工程項目管理人員必須清醒地認識到，前二個階段將工作做深做透對工程項目的投資控制將會起到至關重要的作用，這是一個非常有效的工作，工程項目的管理人員應充分利用這一點。

3.3 財務分析控制制度的合理設計

在對項目實施控制的同時，也要注意與投資額相關的財務分析控制制度的合理設計，接下來就詳細介紹以下注意點：

分析企業在正常生產經營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，對比核查企業的資金存量，并根據生產經營計劃，編制和調整資本預算；

了解分析本行業或其他行業中盈利較高公司的經營政策和財務狀況；

及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料；

定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。

總的來說，對符合公司投資目的、發展目標、戰略要求的投資方案，公司財務部門要依據“投資管理制度”積極與有關部門配合好、服務好、當好參謀，不僅僅需要參與投資項目論證；分析項目的效益性，投資效益要不低于資金成本的要求；研究投資的資金來源與投資方式；做好項目預算；按審批程序報批；特別的，在合理地組織貨幣資金投資，在流動資金短缺和無流動資金匹配的情況下要判斷好不能進行新的投資項目，給予管理層以切實中肯的意見。

因為我們要關注到一項投資，其投資報酬一般不能低于公司總資產報酬率的要求，應該把有限的資金投資到屬于公司未來新的經濟增長點（高回報率）或者 《會計學論文報告》

屬于培養公司主導產業上；必須要做好一項投資的終端控制——投資預算目標管理，不許突破預算。

這也要求，投資項目從確立起，就要實施過程控制與管理，財務部門要及時向領導反饋財務信息。

3.4 投資處置控制制度的設計

在投資處置的控制上，企業需要嚴格執行審批手續：任何對外投資資產的處置必須經財務經理或董事會批準；合理確定轉讓價格；認真審核相關審批文件。

此外，在投資期間，還要設計合理的投資盤點控制制度，比如說由兩個以上內部審計人員或不參與投資業務的其他人員定期進行盤點，盡量做到：

對外投資資產清查的帳證相符；

對外投資資產清查的帳實相符；

對外投資資產清查的處理。

3.5 監督檢查

企業應重視對外投資內部控制制度的監督檢查工作，明確監督檢查部門和人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查，確保對外投資內部控制制度的貫徹實施。監督檢查部門應對以下四個方面進行定期重點檢查：

檢查對外投資業務相關崗位設置，人員配備是否科學，合理，是否存在不相容職務混崗現象；

檢查對外投資業務授權批準制度的執行情況，分級授權是否合理，對外投資的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批等違反規定的行為；

檢查對外投資業務的決策過程是否嚴格按照規定的程序進行，各項資產是否按照投資計劃投出，以非貨幣性資產投出的，作價是否合理；

檢查有關對外投資權益證書等憑證的保管和記錄隋況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回，對投資資產的處置是否經過授權批準，資產的回收是否完整，及時，資產的作價是否合理，對外投資的會計記錄是否真實，完整；

最后，企業的監督檢查部門對投資項目執行的情況進行總體檢查和評價，寫出檢查報告，對檢查過程中發現的涉及會計工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在對外投資內部控制上存在的缺陷提出整改建議，對執行對外投資內部控制制度成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，結合企業激勵機制的運行，最終促使企業對外投資內部控制制度日益完善。《會計學論文報告》

4、結束語

一個企業需要設計合理的投資內部會計控制制度，這是保障一項投資能給企業創造良好效益的基礎，合理的內部會計控制制度得以建立后，更能促進企業的長久發展以及持續盈利！

此外，總結本文觀點，內部的會計控制制度依然要堅持結合本單位的業務特點和管理要求；而在組織和實施上，則要抓住本文所闡述的關鍵環節：即投資的決策控制、項目的實施控制、對外投資的處置控制及監督檢查。

最后，要再次強調，雖然企業已經建立了良好的對外投資內部控制制度，仍需要企業管理層抓住一項投資的投資要點，整體把握全局，合理利用各種渠道所籌集的資金，積極聽取財務相關部門對投資的成本效益數據分析與有效建議，切忌盲目投資，因為企業的投資涉及到投資者的切實利益，需要特別防止企業的對外投資占用企業正常經營的資金流動和周轉。

總而言之，企業需要對影響企業資金運營的各項因素都進行全面的考量，才可以最好的發揮籌措資金所帶來的長遠經濟效益！

參考文獻： [1] 宋艷敏.會計制度設計案例教學的實施.《財會月刊（綜合版）》, 2006 第2期.[2] 楊愛君.中小企業會計制度設計芻議.《工業會計》, 2002 第12期.[3] 王維鴻.關于企業環境會計制度設計的構想.《會計之友》, 2006 第19期.[4] 設計企業內部會計制度的重要性.《信息技術》,2011年08期.[6] 李鳳鳴.會計制度設計學習指導.復旦大學出版社，2009.[7]《內部會計控制規范——基本規范（試行）》.2009.[8] 龔蕾.中日環境會計信息披露比較與借鑒[J].財會通訊，2010（2上).

第二篇：投資業務內部會計控制制度的設計

投資業務內部會計控制制度的設計

一、職責分離制度的設計

（一）對外投資的決策人員與執行人員相分離

（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

（三）負責對外投資業務人員與會計核算人員相分離

1、投資購入、出售的經辦人員必須與會計核算人員相分離；

2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離；

3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離。

（四）對外投資處置的審批與執行人員相分離

二、授權批準制度的設計

（一）對外投資決策的授權批準程序

一般投資項目，如用少量閑置現金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯簽。

（二）對外投資業務實施的授權批準程序

企業應授權具體部門 或人員辦理投資業務，每一筆投資都必須在企業最高管理當局或其授權人員的授權范圍內操作。這些業務的執行，都必須按照企業最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。

（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序

1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等；

2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管；

3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄。

（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序

應當經企業最高決策機構或其授權人員審查批準。

三、投資會計核算控制制度的設計

（一）投資取得控制制度的設計：

1、對證券經紀人從事對外投資業務控制制度的設計

（1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務；

（2）經紀人為委托人購置證券，必須取得經過投資企業董事會審核批準的文件作為投資指令；

（3）經紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經理或其授權的其他人員進行審核。

2、投資記名登記控制制度的設計：

以現金投資為例：

（1）嚴格控制企業在證券公司開戶；

（2）如需追加投資額，應由財務經理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經董事會批準；

（3）企業應及時獲取由經紀人填寫的成交通知書。

（二）投資保管控制制度的設計：

1、企業自行保管有價證券實物時，應當規定必須存放在銀行保險箱或專門的保管庫內，只有經過授權的人員才能接觸證券。

2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據經過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對。

3、企業自行保管有價證券實物，要由與投資業務無關的人員定期對證券進行核對或實地盤點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。

（三）投資收益控制制度的設計：

1、對外投資收益收取的控制制度

（1）關注投資收益發放公告；

（2）投資收益實際取得的控制。

2、對外投資收益記錄的控制制度

（1）核對投資收益；

（2）記錄投資收益；

（3）專人對投資收益記錄進行審核。

（四）投資處置控制制度的設計：

1、嚴格執行審批手續：任何對外投資資產的處置必須經財務經理或董事會批準；

2、合理確定轉讓價格；

3、認真審核相關審批文件。

（五）投資盤點控制制度的設計：

由兩個以上內部審計人員或不參與投資業務的其他人員定期進行盤點；

1、對外投資資產清查的帳證相符；

2、對外投資資產清查的帳實相符；

3、對外投資資產清查的處理。

四、財務分析控制制度的設計

1、分析企業在正常生產經營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，對比核查企業的資金存量，并根據生產經營計劃，編制和調整資本預算；

2、了解分析本行業或其他行業中盈利較高公司的經營政策和財務狀況；

3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料；

4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。

第三篇：對外投資內部控制制度

黑龍江省XX股份有限公司 對外投資內部控制制度

第一節 總 則

第一條 為了加強對黑龍江省XX股份有限公司（以下簡稱本公司或公司）對外投資活動的內部控制，保證對外投資活動的合法性和效益性，根據《中華人民共和國會計法》等相關法律法規，結合本公司的實際情況，制定本制度。

第二條 本制度所稱對外投資是指本公司以現金、實物、無形資產購買股權、債權等有價證券方式向其他單位進行投資，包括權益性投資和債權性投資。

第三條 對外投資業務內部控制制度的基本要求是：投資的授權人與執行人分離；投資的執行人與記錄人、保管人分離；除證券部、財務部的指定專人外，其他人員接觸證券必須經過適當授權；

憑證式證券的保管與接觸至少由兩名以上人員共同控制，憑證式證券的存、取必須及時、詳細記錄于登記簿，并由所有在場經受人員的簽名。

第二節 分工及授權

第四條 公司設置投資管理部，全權負責公司對外投資事宜。本公司的對外投資由公司總部集中進行，依據實際情況確定為短期投資或長期投資。

第五條 短期投資項目的批準權限依次為：投資金額在人民幣100萬元以下的項目由主管對外投資的副總裁（副書記）審批；投資金額在人民幣100萬元以上500萬元以下的項目由主管對外投資的副總裁

（副書記）簽署意見后轉呈公司總裁審批；500萬元以上2,000萬元以下的項目由公司總裁班子成員集體審批；超過2,000萬元且占最近經審計的凈資產總額的20%以下比例的項目由公司董事會審批；達到或超過最近經審計的凈資產總額的20%比例的項目必須經股東大會批準。

第六條 長期投資項目占最近經審計的凈資產總額的20%以下比例的由公司董事會批準，達到或超過最近經審計的凈資產總額的20%比例的長期項目由股東大會批準。

委托貸款業務必須由董事會批準。

第七條 對外投資活動由公司總部根據具體情況指定投資管理 部門具體負責，同時財務部門和其他有關部門協作實施。

第三節 實施與執行

第八條 在對外投資活動中，形成初步投資意向后，必須首先向有權批準投資計劃的機構或人員申請立項。

第九條 投資計劃獲準立項后，為了確保對外投資活動的合法性，必須對擬投資項目進行合法性論證，保證投資計劃在國家對外投資有關的法律法規框架之內依法進行對外投資活動；為了避免盲目對外投資，確保對外投資活動的效益性，還必須對對擬投資項目進行經濟效益可行性分析，使投資項目能夠獲得預期的投資回報。

第十條 投資計劃通過論證后，應及時報送有權批準投資計劃的機構審批。

第十一條 對外投資項目獲得批準后，由獲得授權的部門或人員具體實施對外投資計劃，與被投資單位簽訂合同、協議，實施財產轉移的具體操作活動，并獲取被投資單位出具的投資證明。

對外投資項目應與被投資方簽訂投資合同或協議，其中長期投資

合同或協議必須經董事會或股東大會批準后方可對外正式簽署。公司應授權具體部門和人員，按長期股權投資合同（包括投資處理合同）或協議規定投入現金或實物，投入實物必須辦理實物交接手續，并經實物使用和管理部門同意。以實物作價投資時，實物作價低于其評估價值的應由董事會批準，對外投資額大于被投資單位賬面凈資產中所享有份額的，或者對被投資單位溢價投入資本的，應經董事會專門批準后，方可實施投資。在簽訂投資合同或協議之前，不得支付投資款或辦理投資資產的移交；投資完成后，應取得被投資方出具的投資證明或其他有效憑據。

第十二條 對外投資實行預算管理，投資預算在執行過程中，如實際情況的變化需合理調整投資預算，必須事先報經有權機構批準。

第十三條 公司獲得的證券類資產（指股票和債券，下同）可委托銀行、證券公司、信托公司等獨立的專門機構保管，也可由本公司財務部門指定專人自行保管。

除無記名證券類資產外，本公司在購入證券類資產的當天應盡快將其登記于本公司名下，切忌登記于經辦人員的名下，以防止發生舞弊行為。

第十四條 證券類資產如由本公司自行保管，必須執行嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券類資產，對任何證券類資產的存入或取出，都要將證券類資產的名稱、數量、價值及存取的日期等詳細記錄于登記簿內，并由所有在場人員簽名。

第十五條 對于本公司所擁有的證券類資產，應由內部審計人員或不參與投資業務的其他人員先進定期盤點或與委托保管機構進行核對，檢查其是否為本公司所擁有，并將盤點記錄與賬面記錄相互核

對以確認賬實的一致性。

第十六條 財務部要依法設置對外投資核算的會計科目，通過設置規范的會計核算科目，按會計制度的規定進行投資業務核算，詳盡記錄投資項目的整個經濟活動過程，對投資業務進行會計核算監督，從而有效地擔負起核算和監督的會計責任。

第十七條 在投資計劃的實施過程中，財務部要加強審查投資項目各環節所涉及的各類原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性，同時對投資項目進行投資預算控制，實際投資超支達5%以上或雖超支比例不足5%但絕對金額達到50萬元且無正當理由的，要及時向有權批準投資項目的機構或人員報告。

第十八條 財務部應指定專人對長期投資進行日常管理，其職責范圍包括：

㈠ 監控被投資單位的經營和財務狀況；

㈡ 監督被投資單位的利潤分配、股利支付情況，維護本公司的合法權益；

㈢ 向本公司有關領導和職能部門定期提供投資分析報告。對被投資單位擁有控制權的，投資分析報告應包括被投資單位的會計報表和審計報告。

對于短期投資，也應根據不同情況，采取有效措施加強日常的管理。

第十九條 在處置對外投資之前，必須由公司投資部門和財務部門對擬處置投資項目進行分析、論證，充分說明處置的理由和原因，然后提交有權批準處置對外投資的機構或人員進行審批，批準投資處置計劃的權限與批準投資項目的權限相同。

第二十條 財務部要及時對投資處置進行會計核算，并檢查、監

督其合法性、真實性，防止公司資產流失。

第四節 監督檢查

第二十一條 本公司由內部審計人員行使對對外投資活動的監督檢查權。

第二十三條 對外投資活動監督檢查的內容主要包括： ㈠ 投資業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在由一人同時擔任兩項以上不相容職務的現象。

㈡ 投資業務授權批準制度的執行情況。重點檢查對外投資業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

㈢ 投資計劃的合法性。重點檢查是否存在非法對外投資的現象。

㈣ 對外投資活動的批準文件、合同、協議等相關法律文件的保管情況。

㈤ 投資業務核算情況。重點檢查原始憑證是否真實、合法、準確、完整，會計科目運用是否正確，會計核算是否準確、完整。

㈥ 投資資金使用情況。重點檢查是否按計劃用途和預算使用資金，使用過程中是否存在鋪張浪費、挪用、擠占資金的現象。

㈦ 投資資產的保管情況。重點檢查是否存在賬實不符的現象。㈧ 投資處置情況。重點檢查投資處置的批準程序是否正確，過程是否真實、合法。

第二十四條 內部審計人員對監督檢查過程中發現的對外投資內部控制中的薄弱環節，應要求被檢查單位糾正和完善，發現重大問題應寫出書面檢查報告，向有關領導和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。

第二十五條 本制度自公布之日起生效，由黑龍江省XX股份有限

公司董事會負責解釋。

黑龍江省XX股份有限公司董事會

第四篇：企業內部會計控制制度設計

關于企業內部會計控制制度的設計

摘要：隨著社會經濟的高速發展,知識經濟的到來極大了提高了社會生產力,也給企業帶來了無限的發展機會。如何在優勝劣汰的市場競爭中實現企業經營規模的快速擴大和經濟效益的高速增長,除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外,加強企業的內部會計控制是關鍵。企業經營環境的變化、管理理論的不斷發展以及近年來因內部控制失效而發生的惡性管理舞弊，都要求企業的內部會計控制完善和發展。

關鍵詞：新會計制度內部會計控制核算規程

About The Design Of The Internal Control System Of

Enterprise

Abstract: with the rapid development of social economy, the arrival of the knowledge economy has greatly improved the social productive forces, but also to bring unlimited business opportunities.Rapid growth of how to achieve the rapid expansion of business scale and economic benefits of the survival of the fittest competition in the market, in addition to select risk, profitability and strong investment projects and the use of advanced science and technology, strengthening the internal accounting control of the enterprise is the key.Development of business environment changes, management theory as well as in recent years due to failure of internal control and management of malignant fraud, require the enterprise's internal accounting control improvement and development.Keywords: accounting standard of internal accounting control inthe new accounting system

一、前言

安然、銀廣夏等會計造假案件使得企業風險管理和內部控制問題在國際、國內廣受矚目。歸其原因是“內部控制的缺失”。國際上，2001年薩班斯法案的出臺，對美國本土和他國在美上市公司產生了強烈震動和巨大影響，而歐盟在對近20個國家企業內部控制情況進行比較研究的基礎上，提出了改進內部控制的基本原則、控制重點和政策建議，使得一場內部控制的“風暴”席卷歐洲大陸。健全有效的內部控制成為各國政府監管部門關注的重點?？v觀這幾年的經濟案件、腐敗案件，無不是由于單位內部會計控制薄弱，管理上出現漏洞給少數人可乘之機。我國新《會計法》十分重視內部會計控制制度的建設，確立了內部會計控制失誤承擔的法律責任，財政部頒布的《內部會計控制規范—基本規范》緊緊圍繞會計控制的目標和原則、基本原則、會計控制的內容和方法及內部會計控制的監督檢查作了明確規范。

一、內部會計控制制度的意義

內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計 報 表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。

會計制度作為企業制度的有機組成部分，是以提供經濟信息影響決策為目的 內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容是隨著企業的發展對內部強化管理。內控制度是為了保障企業日常運作遵循產權利益歸屬而確立的一套規則，是企業降低交易費用的重要手段，是企業全面管理的策略。從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。會計在內部控制制度中起到一個制約環節的作用。經濟事項的發生過程就是一個制度的利益協調過程，存在一個制度有效性假設，制度運作最大可能規避有限理性和機會主義的影響，增強人的集體主義傾向，使會計人員能夠得到真實的經濟信息。

內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容是隨著企業的發展對內部強 化管理。從國內外的情況來看，內部會計控制制度的建立，多

是一種外部力量推動的結果，從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。作為企業投資者、債權人以及稅務機關必然關心企業的會計工作是否貫徹公認會計原則，企業向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務狀況和經營成果；權益人的財產是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業內部控制制度是否健全給予極大的關注，并以此作為衡量企業管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據。

二、企業內部會計控制失效的成因

（一）企業內部會計控制體系不健全

部分企業的財務管理缺乏有效的內部牽制制度，不相容崗 位交叉任職現象普遍存在，給其職務犯罪留下隱患；會計的事前審核、事中控制和事后監督流于形式；個別企業內部審計機構缺位，已建立內審機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內審工作得不到應有的重視和支持。

（二）企業內部會計控制制度不完善、貫徹不力

目前有些企業對建立內部控制制度不夠重視，內控制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現問題執法不嚴。在遇到具體問題時多強調靈活性，使內控制度流于形式，失去了制度應有的剛性和嚴肅性。

（三）外部監督乏力

目前我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論監督等)在內的企業外部監督體系。但是由于各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，造成監督弱化問題嚴重，同時不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

三、完善內部會計控制制度的對策

經過多年的發展與探索，我國的內部會計控制制度已經比較健全了。但目前，絕大多數企業還未意識到內部控制的重要性，仍存在公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的問題。改善和強化內部控制已經刻不容緩了。

（一）健全管理體系，明確管理權限

從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統。從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統，等等。內部各機構間、各經辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環節，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠 清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果。

（二）處理好控“點”與控“面”之間的關系

在實施企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業一般是根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監管：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環和體外循環。二是成本費用。對企業的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監管，防止出現虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監控。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經濟損失。

（三）對內部會計控制實施單位負責人承諾制

這是內部會計控制成敗的關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。就我國一些企業的現狀分析，內部控制沒有很好地執行往往是企業負責人帶頭不執行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上?！稌嫹ā访鞔_規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。因此，筆者認為，企業對外出具報告由單位負責人承諾其內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，推動我國企業內部控制制度的健康發展。

（四）強化現金流的內部控制

現金流的內部控制是十分重要的，管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。企業的現金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業單位正常經營活動，必須降低各種控制風險，把現金流這一薄弱環節控制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，嚴格執行不相容職務相互分離制度及回避制度。

（五）建立良好的信息溝通系統，實現控制計算機化

一個良好的信息和勾通系統可以及時、全面、正確地提供企業的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。在會計核算上基本可以脫離手工操作的帳務處理過程，實行會計核算計算機化，這既節省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響，逐步建立高質量的企業信息系統。同時，也必須提高管理者信息技術水平，加強監控，采取各種防范措施，加密技術、程序控制、數據處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經濟資源、各種財務數據、仿造或偽造處理或數據庫的篡改增刪。內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。

參考文獻：

1王本哲，王爾康會計制度設計中國財經經濟出版社2008年

2閻達五，楊有紅內部控制框架的構建會計研究2001第2期.3田莉杰企業內部會計控制制度的建立上海會計2001第6期.4朱榮恩建立和完善內部控制的思考會計研究2001第1期.5許新華內部會計控制的環境分析會計之友2006年第29期

第五篇：內部會計控制制度設計評價案例分析

內部會計控制制度設計評價案例分析

案例資料

大華公司是一家制造行業的上市公司，采用計算機進行事務管理和記賬。按照上級主管部門的要求，決定開展一次內部會計控制檢查。檢查工作底稿中的部分記錄摘錄如下：

（１）大華公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交存銷售部留存，第三、四聯交會計部會計人員李杰登記產成品總賬和明細賬。

（２）會計人員張紅負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票 的數量。

（３）大華公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部； 一聯交會計部登記材料明細賬； 一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。

（４）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。大華公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員王朋負責，但保留了支票印章。王朋根據已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，檢查人員未發現與公司規定有不一致之處。

（５）計劃部根據批準，簽發預先編號的生產通知單。生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。

（6）大華公司控股股東的法定代表人同時兼任大華公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中 未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解，２０００年根據總經理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。

（7）大華公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各業務部進行審計，并出具審計報告。Ａ和Ｂ注冊會計師

獲取了２０００所有的審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。

（8）大華公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員 取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表。

（9）員工根據公司的批準手續報銷，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。

要求： 根據上述摘錄，假定未描述的其他內容不存在缺陷，請指出大華公司內部會計控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。