第一篇：營業(yè)稅起征點問題解答

營業(yè)稅起征點問題解答

一、對其他個人的應(yīng)稅行為如何區(qū)分按期、按次。如個人提供設(shè)計勞務(wù)、個人承包建筑勞務(wù)，完成這些勞務(wù)的時間跨度較長（一個月以上），是按期還是按次？

答：應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅應(yīng)稅行為提供方式和計價方式來判斷，對營業(yè)稅應(yīng)稅行為時間跨度連續(xù)一個月以上，同時計價方式采取以月、季度、年等時間段為標準計價或者以業(yè)務(wù)量計價的，不管費用支付方式是一次性支付還是按期支付，都適用按期納稅起征點規(guī)定，否則適用按次納稅起征點規(guī)定。舉例如下：

1、個人房屋出租，租期為一年，同時規(guī)定租金為一個月x元。由于其應(yīng)稅行為連續(xù)一個月以上且提供租賃行為的計價方式是以月為單位計價，不管其租金支付方式是一次性支付還是分期支付，都適用按期納稅起征點規(guī)定。

2、保險營銷員為保險公司長期提供保險勞務(wù)，按投保收入一定比例提成。該業(yè)務(wù)連續(xù)一個月以上，計價方式為按業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)收入）計價，適用按期納稅起征點政策。

3、個人提供一筆設(shè)計業(yè)務(wù)，按合同規(guī)定該設(shè)計業(yè)務(wù)價款為y元。雖然該設(shè)計業(yè)務(wù)可能需要連續(xù)數(shù)月設(shè)計完成，但其設(shè)計勞務(wù)的計價是作為一筆業(yè)務(wù)定價，不管其費用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點政策。如果個人幫他人提供設(shè)計業(yè)務(wù)，約定委托方每月支付y元給該個人作為設(shè)計勞務(wù)報酬，則該個人取得的設(shè)計收入適用按期納稅起征點政策。

4、個人提供建筑工程，按合同規(guī)定該建筑工程價款為x元。雖然該建筑工程可能需要連續(xù)數(shù)月才能完成，但該建筑工程的計價是以一筆業(yè)務(wù)定價，不管其費用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點政策。

二、私房出租起征點為5000元，是否包含5000元？ 答：起征點，是開始征稅的起點。營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定：“納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。”因此，私房出租營業(yè)稅起征點5000元，表示私房出租月租金額在5000元以下的免征營業(yè)稅，達到或超過5000元全額征收營業(yè)稅。

三、多人共同擁有的私房出租，租金分屬各人的，租金收入是合在一起適用起征點還是按各人租金收入分別適用起征點？

答：按個人實際取得的租金收入分別開票、分別適用起征點。如租金發(fā)票只開具一個人的名字的，作為一個人的租金收入適用起征點政策。

四、調(diào)整后的起征點從2011年11月1日起執(zhí)行，此執(zhí)行時間是以稅款所屬期還是收入所屬期？（涉及納稅人11月之前代開稅款所屬期超過11月的私房出租發(fā)票的稅款是否可以辦理退稅？11月之后納稅人來代開1—10月私房出租發(fā)票按舊辦法還是新辦法征收營業(yè)稅？）

答：起征點的執(zhí)行時間應(yīng)以稅款所屬期界定，如某個人房屋出租，按合同約定在2011年9月20日一次性收取2011年全年的租金，因該租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為9月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年9月，因此其9月一次性收取全年的租金只能適用當時的起征點即調(diào)整前的營業(yè)稅起征點政策。反之，如果該租金按合同約定在2011年11月20日收取，則該租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為11月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年11月，適用調(diào)整后的營業(yè)稅起征點政策。

五、個人獨資、合伙企業(yè)是否適用營業(yè)稅起征點政策？ 答：營業(yè)稅起征點政策明確規(guī)定只適用于個人（包括個體工商戶和其他個人），個人或私營獨資、合伙企業(yè)雖然征收個人所得稅，但不能改變其企業(yè)屬性。因此，個人或私營獨資、合伙企業(yè)不適用營業(yè)稅起征點政策。

六、個人將租來的房屋轉(zhuǎn)租適用起征點規(guī)定嗎？

答：起征點的規(guī)定適用于個人，只要是個人的營業(yè)稅應(yīng)稅行為均適用起征點的規(guī)定。個人將租來的房屋轉(zhuǎn)租，不管其租來的房屋屬于企業(yè)的還是個人的，其轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)均適用起征點營業(yè)稅政策。

公司租用個人的房屋再轉(zhuǎn)租，其轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)是公司業(yè)務(wù)，不適用起征點營業(yè)稅政策。

七、個體工商戶兼多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)，在適用起征點的規(guī)定時是否合并營業(yè)額？

答：經(jīng)與市國稅局商定，對個體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)的，以營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額（不包括增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額）確認營業(yè)稅起征點，以增值稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額（不包括營業(yè)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額）確認增值稅起征點。

適用營業(yè)稅按次納稅起征點政策的業(yè)務(wù)，以每次營業(yè)額確認營業(yè)稅起征點。

八、柜臺代開發(fā)票時，若納稅人提供的合同等資料證明應(yīng)稅行為為長期的，即連續(xù)一個月以上的，雖月收入未達起征點，但納稅人要求一次開具數(shù)月收入的（如出租汽車，月5000元，一次性開具一年的收入60000元），是以合同的月收入判斷是否達起征點，還是以開票數(shù)判斷？如果以合同規(guī)定的月收入來判斷，但因開具稅單時沒有字段可錄入收入所屬時間，而稅款所屬時間默認當月，這樣從網(wǎng)上查詢時會誤以為超過起征點未收稅？

答：對個人應(yīng)稅行為符合按期納稅起征點規(guī)定的，判斷其營業(yè)額有沒有達到按期納稅的起征點，應(yīng)以月營業(yè)額為標準，不能以每次開票金額來界定。如該問題中汽車出租月租金為5000元，未達到按期納稅起征點，不征收營業(yè)稅。即使其一次性開具數(shù)月的租金發(fā)票，也不征收營業(yè)稅。

九、5個自然人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，如果要合并代開2000元的發(fā)票，平均每人400元，是不是適用營業(yè)稅按次起征點規(guī)定免征營業(yè)稅？

答：對多個自然人的收入合并起來開具發(fā)票的，應(yīng)以各個自然人的收入額分別判斷是否達起征點。如果劃分不清各個人收入額的，作為一個自然人的收入適用起征點政策（各個人分多少收入，應(yīng)該清楚明白）。

十、如果個人或個體工商戶是從事餐飲業(yè)的按期納稅，月營業(yè)額核定為19000元，如果該個人某月申請代開營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)發(fā)票2000元，征收上應(yīng)如何處理？如果代開營業(yè)稅-建筑業(yè)發(fā)票，征收上應(yīng)如何處理？

答：前面已明確：對個體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，以營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)總營業(yè)額確定是否達到起征點。如果月餐飲營業(yè)額核定為19000元，又申請代開2000元的其他非餐飲業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)票（按規(guī)定餐飲業(yè)發(fā)票不允許代開），該月總的營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)營業(yè)額達到21000元，已經(jīng)超過了起征點，應(yīng)按照21000元的收入申請納稅。如果代開營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)票（非核定業(yè)務(wù)）的開票金額與核定營業(yè)額累計后仍未達到起征點，則不征收營業(yè)稅。

第二篇：增值稅營業(yè)稅起征點大幅提高

?

www.tmdps.cn財政部宣布，《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》已經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審議通過，自2011年11月1日起施行。

《決定》明確，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額5000元~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次銷售額300元~500元。

這一起征點較原增值稅實施細則有大幅提高。根據(jù)原來的增值稅暫行條例實施細則，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額2000元~5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的，為每次銷售額150元~200元。

《決定》同時明確，營業(yè)稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額5000元~20000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額300元~500元。

與增值稅一樣，營業(yè)稅起征點較原營業(yè)稅實施細則有大幅提高。按照原來的營業(yè)稅暫行條例實施細則，營業(yè)稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額1000元~5000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額100元。

根據(jù)增值稅實施細則和營業(yè)稅實施細則，營業(yè)稅和增值稅起征點的適用范圍限于個人。因此，增值稅、營業(yè)稅起征點的提高對個體工商戶來說是個重大利好。

對于此次增值稅、營業(yè)稅起征點的提高，市場早有預(yù)期。今年10月12日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。會議確定，將提高小型企業(yè)的增值稅營業(yè)稅起征點。

證券時報記者了解到，由于省、自治區(qū)、直轄市財政廳和國家稅務(wù)局可在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，只需向財政部、國家稅務(wù)總局備案即可。事實上，上述條例修改前，很多地方政府就已經(jīng)調(diào)高了起征點。如從今年7月1日起，廣西將按期納稅的營業(yè)稅起征點從此前的月營業(yè)額3000元提高至5000元，這將為當?shù)貍€體工商戶(個人)每年減輕營業(yè)稅負擔1億多元。

增值稅營業(yè)稅起征點提高小微企業(yè)受益

財政部國家稅務(wù)總局昨日發(fā)布公告稱，從今天開始提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。這是繼2002年兩稅起征點上調(diào)之后的又一次調(diào)整，也是國務(wù)院常務(wù)會議提出的扶持小微型企業(yè)發(fā)展9項措施之一。

銷售貨物的增值稅起征點由月銷售額2000~5000元提高到5000~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅由1500元~3000元提高至5000~20000元。按照實施細則，此銷售額為小規(guī)模納稅人的銷售額。同時，還將按次納稅的增值稅起征點幅度由每次(日)銷售額150元~200元提高到每次(日)300~500元。按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

兩部委還將將按期納稅的營業(yè)稅起征點幅度由月銷售額1000~5000元提高到5000~20000元；將按次納稅的營業(yè)稅起征點由每次(日)營業(yè)額100元提高到300~500元。新修定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系主任曾康華表示，提高這兩項稅收的起征點主要是針對小規(guī)模納稅人，對小微企業(yè)都是有利的，能夠切實地減輕這些企業(yè)的稅負。而且由于這些企業(yè)所繳的稅負總額并不多，對中國整體財政情況影響非常小。

增值稅條例所規(guī)定的小規(guī)模納稅人分為兩種，一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下，二是除此之外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

國務(wù)院總理溫家寶12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提出包括信貸、金融以及財稅政策在內(nèi)的9條扶持小微企業(yè)的措施。根據(jù)國務(wù)院部署，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍。

中央財經(jīng)大學(xué)中國稅務(wù)稅收劑量分析研究中心主任行偉波對本報記者表示，目前以溫州為代表的很多小型微型企業(yè)生產(chǎn)狀況比較艱難，面臨著信貸、生產(chǎn)成本等多方面的壓力，提高企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的起征點之后，能讓更多的小企業(yè)免于征稅，這將有助于它們渡過難關(guān)。

中國政法大學(xué)財稅法研究室主任施正文則表示，提高小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅起征點是結(jié)構(gòu)性減稅的舉措之一，當前稅法對于小微企業(yè)的限定仍然非常嚴格，下一步應(yīng)該繼續(xù)擴大小微企業(yè)的認定標準，讓更多的企業(yè)受益。

第三篇：提高增值稅和營業(yè)稅的起征點

由財政部修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》于11月1日起施行，旨在上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點，支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負。其中，增值稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為2000-5000元；將營業(yè)稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為1000-5000元。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”

在此次修改前，增值稅起征點的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為，按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。”

在此次修改前，營業(yè)稅起征點的幅度是：按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

除上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點外，財政部上周公布，自11月1日起至2014年10月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

第四篇：沾化縣地稅局營業(yè)稅起征點調(diào)整執(zhí)行情況匯報

沾化縣地稅局

營業(yè)稅起征點調(diào)整執(zhí)行情況匯報

營業(yè)稅起征點自2011年11月1日起調(diào)高到20000元。個人所得稅起征標準調(diào)整到20000元，僅指個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，其他如租賃等不包括在內(nèi)。按次納稅的起征點調(diào)整到500元。此項政策的出臺是國家為了積極落實中央新疆工作座談會精神，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，報經(jīng)國務(wù)院批準，為鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展，促進和幫助經(jīng)營規(guī)模較小，特別是對下崗再就業(yè)、自謀職業(yè)、返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)、待業(yè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)而出臺的。現(xiàn)就營業(yè)稅起征點調(diào)整后沾化縣地稅局的執(zhí)行情況報告如下：

一、政策落實情況

通過對管戶進行摸底調(diào)查和收入測算等工作發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅起征點調(diào)高后，受益的個體工商戶主要是餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)等。大多數(shù)經(jīng)營店鋪較小，且是家庭唯一生活來源，月營業(yè)額在2500-3500元。營業(yè)稅起征點調(diào)整主要影響營業(yè)稅及附征的城建稅、地方教育附加和教育費附加，沾化縣地稅局采取多種措施，迅速落實到位。

一是加大政策宣傳力度。通過在縣電視臺和辦稅服務(wù)廳發(fā)布政策調(diào)整通知、組織宣傳小分隊發(fā)放宣傳資料等形式強化宣傳，并要求管理員深入納稅戶做好政策講解，使廣大納 稅人自覺參與起征點調(diào)整工作，依法如實確認營業(yè)額。同時通過內(nèi)部網(wǎng)站發(fā)布通知，要求各基層管理單位認真組織人員進行學(xué)習，吃透文件精神，做好政策宣傳和解釋工作。

二是全面開展入戶調(diào)查摸底。組織各管理單位深入轄區(qū)市場、街道實地了解經(jīng)營情況，分區(qū)域、分地段、分行業(yè)做好調(diào)查摸底工作，將未達到起征點的營業(yè)稅納稅人進行重新梳理，并重點加強對臨界點附近納稅人經(jīng)營狀況及稅負情況的調(diào)研，將落實的數(shù)據(jù)登記造冊，切實掌握納稅人基本情況，為調(diào)整工作掌握第一手資料。

三是加強基礎(chǔ)資料的整理。將2011年個體戶納稅人月稅收定額、用票金額等相關(guān)信息收集齊全，進行對比分析，將月營業(yè)額在20000元以上的納稅人專門登記造冊，重點監(jiān)控；對月營業(yè)額在20000元以下的納稅人逐戶進行納稅評估；對屬于定額偏低的納稅戶，及時調(diào)高稅收定額；對未達起征點的納稅戶列入未達起征點戶管理。

四是強化動態(tài)監(jiān)控。開展稅源巡查，及時下戶了解情況，對未達起征點的戶納入正常管理，做到“免征”不“免管”；對實際經(jīng)營額超過原核定定額或起征點的，及時下達《調(diào)整定額通知書》。同時充分發(fā)揮好“以票控稅”征管手段，把好發(fā)票使用關(guān)，堵塞在營業(yè)稅起征點調(diào)高后出現(xiàn)的管理漏洞。

二、政策調(diào)整后稅收征管出現(xiàn)的問題

1、目前稅務(wù)機關(guān)對個體工商戶征管主要采取是核定征收的方式，依據(jù)地段、行業(yè)、利潤、規(guī)模大小等綜合因素核定應(yīng)納稅額。由于個體工商戶分布范圍廣、稅源零散，涉及行業(yè)又多，個體稅收征管一直是個難點問題。營業(yè)稅起征點政策調(diào)高后，享受稅收政策免稅的個體工商戶將會更多，給個體稅收征管帶來一定的影響，具體表現(xiàn)在：按期納稅、按次納稅適用不同的政策，但現(xiàn)行稅收政策對什么情形適用按期納稅，什么情形適用按次納稅未有明確規(guī)定。如個人出租房，月租金10000元，出租戶一般在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，若適用按次納稅，每月繳納營業(yè)稅500元，若適用按期納稅，則免征營業(yè)稅。稅負差異較大。保險公司營銷員、出租車公司也是如此。

2、起征點調(diào)高后，未達起征點的個體戶多數(shù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、生產(chǎn)經(jīng)營項目單一，登記、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷變動頻繁，由于享受政策免稅，久而久之納稅申報的意識就會淡薄，就會出現(xiàn)不服從稅務(wù)管理的現(xiàn)象，最典型的體現(xiàn)在辦證、變更、申報等不遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定時間內(nèi)辦理，認為自己反正也不繳稅，什么時候去辦理都可以，這樣就加大了稅務(wù)機關(guān)管理的難度。

3、此項政策的出臺對營業(yè)額高于起征點的納稅人，特別是稍高于起征點（定額21000---25000元）的納稅人產(chǎn)生 影響較大，納稅人認為同樣都是個體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相差不大，營業(yè)額就差千余元卻有著天壤之別，一個納稅一個免稅，這一征一免心理上很不平衡，這部分納稅人會找種種理由、提出各種各樣困難來達到享受稅收優(yōu)惠政策的目的，有的不配合稅務(wù)機關(guān)的管理，有的甚至是不達目的不罷休，給正常的個體稅收征管及定額核定帶來很大的影響。

4、現(xiàn)行的定額核定方法不夠規(guī)范、統(tǒng)一，人為因素較大，使得核定工作不能完全公正公平。經(jīng)營者之間的相互攀比，一部分達到起征點的納稅戶認為自己的定額定的高，不合理，要求調(diào)整定額，并要稅務(wù)部門拿出其它個體工商戶不征稅的依據(jù)，給核定工作提出難題，同時，也容易造成稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性和不廉行為的發(fā)生，影響定額核定的公正和公平。

四、意見建議

1、對未辦理稅務(wù)登記代開發(fā)票的個體工商業(yè)戶或個人，能同時提供按期取得收入證明（或合同、協(xié)議注明）、付款方證明、身份證明都適用按期納稅政策。

2、將稅收優(yōu)惠政策落實執(zhí)行到位。應(yīng)對現(xiàn)有及新開業(yè)的個體工商戶營業(yè)額進行一次認真清理核定，特別是對核定營業(yè)額5000-20000元的個體工商戶，通過準確采集經(jīng)營面積、經(jīng)營商品種類、用工人數(shù)、水電費成本等個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營信息，拿出合理、準確的核定依據(jù)，科學(xué)核定定額，對 與實際經(jīng)營情況不符的要及時調(diào)整，準確劃分出征免對象，同時也應(yīng)考慮到縣城與鄉(xiāng)村存在差異較大，對經(jīng)營價格、季節(jié)性經(jīng)營的不同，應(yīng)區(qū)別對待、合理負擔。

3、做好未達起征點個體工商戶的規(guī)范管理工作。一是在未達到起征點戶的認定過程中，要加強內(nèi)部制約，并嚴格履行內(nèi)部審批程序。為提高未達起征點戶認定工作的透明度，對已認定的未達起征點戶在辦稅服務(wù)廳公示，實行公開辦稅，以接受納稅人和社會各界的監(jiān)督；二是嚴格稅務(wù)登記管理制度。對起征點以下的納稅人按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，督促其及時辦理稅務(wù)登記。加強與工商等部門的聯(lián)系與溝通，建立正常的信息交換制度，開展戶籍清理工作，通過戶籍信息的管理和漏征漏管戶的實地清理，摸清底數(shù)，健全戶籍檔案，鞏固管理基礎(chǔ)工作；三是嚴格納稅申報管理，納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，納稅人享受減免稅待遇的，應(yīng)按《稅收征管法》規(guī)定時間內(nèi)辦理納稅申報，未達起征點戶經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，也應(yīng)當按規(guī)定辦理申報，做到“免征”不“免管”，對不按規(guī)定申報的、逾期申報的要按照《稅收征管法》的規(guī)定處罰。

4、強化發(fā)票使用管理。營業(yè)稅起征點調(diào)整后，發(fā)票作為監(jiān)控營業(yè)收入的最有效、最直接的手段，其作用將更加突出，管好了發(fā)票就等于管住了稅源。因此要把“以票管稅”與核定征收有機地結(jié)合起來，規(guī)范發(fā)票使用管理。對營業(yè)額在 3000-5000元原申請領(lǐng)購發(fā)票的個體納稅人,一方面按規(guī)定繼續(xù)供應(yīng)發(fā)票；另一方面要對其發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量和開具金額控制，同時稅收管理員應(yīng)加強發(fā)票使用情況的檢查。在發(fā)票繳銷時，如發(fā)現(xiàn)連續(xù)開具發(fā)票金額較大、數(shù)量較多時應(yīng)及時將信息傳遞稅收管理員，建議重新調(diào)整營業(yè)額。

5、落實責任追究。認真做好執(zhí)法檢查工作，組織人員定期深入納稅人中進行暗訪，嚴厲查處人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)擅自調(diào)高營業(yè)稅核定定額、未按規(guī)定執(zhí)行起征點調(diào)整政策的行為，依照有關(guān)規(guī)定追究責任，并進行通報批評。

二〇一二年三月十六日

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國稅函發(fā)[1995]156號 1995年04月17日

備注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知規(guī)定，本法規(guī)

部分條款失效。

一、問：稅制改革以前，原營業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項目，在994年1月1日起實行新的營業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行? [本條失效]

答：實行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當堅決予以糾正。

二、問：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，是否征收營業(yè)稅? 答：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

三、問：運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營業(yè)稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營業(yè)稅。

四、問：航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)是否名征營業(yè)稅?

答：營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當免征營業(yè)稅。

五、問：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)的否應(yīng)當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

六、問：對綠化工程應(yīng)按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

七、問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

八、問：對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

九、問：銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應(yīng)當征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無章針房屋銷售，是否應(yīng)當征稅?

答：借款無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

十、問：非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十一、問：保險公司開展財產(chǎn)、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶。對保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息?對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業(yè)額中扣除?

答：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”根據(jù)此項規(guī)定，第一，保險公司開展財產(chǎn)、人身保險的營業(yè)為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。國為，就提供保險勞務(wù)而言，此項規(guī)定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應(yīng)以保費金額為營業(yè)額，對到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除。

十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費”按什么稅目征稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍。“電話初裝費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問：電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢，點哥等業(yè)務(wù)，對此項收費按什么稅目征稅?

答：168臺是具有特殊用途的電話臺，其業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十四、問：對郵電局（所）經(jīng)營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業(yè)稅?其營業(yè)額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。

十五、問：文化培訓(xùn)適用哪個稅目?

答：根據(jù)《營業(yè)稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項規(guī)定所稱培訓(xùn)活動包括各種培訓(xùn)活動，因此對文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

十六、問：學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應(yīng)如何征稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上規(guī)定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。

十七、問：對合作建房行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當按照實施細則第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

提示— 這個隱藏幾個會計處理過程（也可以說是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營公司未收款，2、合營公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔經(jīng)營風險，所以是賣地而不是投資。——即賣地行為與投資行為的差異就在于承擔經(jīng)營風險。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間？

答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。”此項規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當天。

十九、問：對個人將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，是否視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅？ [本條失效] 答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，“單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)”，應(yīng)當征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計征營業(yè)稅時可否從營業(yè)額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾干年以可將房屋價款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。