第一篇：改進我國內部審計法規體系的一點思考

內容 提要:我國現有的內部審計法規體系適用面有局限性，口徑不一致，權威性不足，本文針對這些缺陷提出了三點改進建議：

1、制定并頒布單一的、統一的《內部審計法》；

2、修改《審計法》中的內部審計條款；

3、在《證券法》、《公司法》和相關 法律 中增加有利于確立內部審計地位的規定。

有觀點認為就全世界而言，內部審計獲得如此矚目的地位應歸功于美國頒布的soa法案。sec強制規定上市公司設立內部審計職能的最新規則也起到了推動作用。可見，法律在提升內部審計地位方面，效果十分明顯，因此我國可以效仿。

（一）對我國內部審計現有法規體系的 分析 在我國內部審計規范按照法律效力由高到低并考慮適用范圍的大小分為四類：

第一類是相關法律，它是以2006年修訂的《審計法》為核心，包括其他如《中華人民共和國 會計 法》等相關法律；

第二類是部門規章，以2003年實施的《審計署關于內部審計工作的規定》為核心，包括依據該規定于2004年實施的《中央 企業 內部審計管理暫行辦法》、《中央企業 經濟 責任審計管理暫行辦法》、《國務院機關事務管理局內部審計工作規定》、《廣播電影電視系統內部審計工作規定》、《 交通 行業內部審計工作規定》、《 教育 系統內部審計工作規定》等部門規章

第三類是地 方法 規，2004年實施的《黑龍江省內部審計條例》、《青島市審計監督條例》、1999年實施的《安徽省內部審計辦法》、1998年實施的《重慶市內部審計工作辦法》、《江蘇省內部審計工作規定》、1997年實施的《河南省內部審計工作辦法》和《廣州市內部審計工作規定》、1995年實施的《南京市內部審計管理辦法》等法規。

第四類是內部審計準則和職業道德類規范，主要指2003年以后 中國 內部審計協會發布的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》、《內部設計具體準則1－20號》、《內部審計執業指南1－2號》等行業準則。

現有的法規體系存在三個方面的不足：

1、適用面有局限性

比如2006年修正實施的《審計法》第二十九條規定，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”。原1994版的審計法二十九條規定為“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的 金融 機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。各部門、國有的金融機構和企業事業組織的內部審計，應當接受審計機關的業務指導和監督。”看起來修訂后有了文字上的區別，但由于2006版的《審計法》第二條并未作修改，仍然是“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。”因此“依法屬于審計機關審計監督對象的單位”實質上還是“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織”。

即實質上，修改后的《審計法》仍然只對國有企事業單位應當設立內部審計機構做出規定，而將非國有企業排除在內部審計法規體系之外。隨著國有企業改制上市，該法規對于國有企事業單位內部審計的有關規定已經不適用了。適用于 現代 企業的《證券法》、《公司法》卻沒有明確的關于內部審計的規定，造成現在企業內部審計缺乏法律地位，在企業的設置具有隨意性。

2、口徑不一致

內部審計法律條文分散在各項相關法律的少數章節，或是不同部門政府頒布的規定中，缺乏統一性，互相之間難免存在漏洞和相互矛盾。

3、權威性不足

明顯的，內部審計規范眾多，但是高層次的較少，具有全國性法律效力的，且與內部審計關系密切的法律僅有《審計法》中的少數條款，部門規章僅有《審計署關于內部審計工作的規定》。

（二）改進建議

1、制定并頒布單一的、統一的《內部審計法》

2005年10月22日，國家審計署審計長李金華受國務院委托，向十屆全國人大常委會第十八次會議作了關于審計法修正案草案的說明。此次《審計法》的四項修正大大增強了審計工作的威懾力，它們是：強化監督手段——可查被審計單位存儲賬戶；處罰師出有名——執法主體地位得到明確；人事任免——上級審計機關話語權增大；進行再監督——可檢查 社會 審計機構報告。但是修訂之前一直討論熱烈的內部審計地位加強 問題 未能解決。

從該會議分組審議的情況看，委員們主要針對國家審計的問題提出審議意見，鮮有涉及內部審計的意見，甚至有觀點提出廢除內部審計的條款。

2006年2月新的審計法頒布實施，最后頒布的條款僅有兩個涉及內部審計和社會審計。一個是第二十九條規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。”另一個是第三十條規定：“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。”

這兩個條款都是從國家審計的審計權限角度來規定的，即強調內部審計和社會審計都要接受國家審計的監督。可以顯見，目前 對于《審計法》的定位是對國家審計進行規范的法律，對于內部審計和社會審計則是附帶性的又社會審計的法律《注冊會計師法》已經頒布，三大審計中唯有內部審計沒有專門的法律來規范，因此，盡快制定、頒布《內部審計法》是當務之急，它有利于健全我國審計法規體系，界定內部審計與國家審計、社會審計的關系，促進內部審計在法律的軌道上更好的 發展。據 文獻 記載，1992年以色列頒布了《內部審計法》，成為世界上最早頒布內部審計法律的國家，以色列議會認為只要加強內部審計就能加強國營和私營部門的控制和管理。

第二篇：林業內部審計思考

1998年以來，全國各大林區都執行了禁采政策，對天然林實行了保護工程。林業工作重點的轉移，給林業內部審計工作帶來了新的課題。我們認為現階段林業內部審計應做好以下五方面工作：

一、做好財務銜接期間的審計

國有林場由生產經營型轉化為天然林保護工程型，其轉化過程中存在著財務銜接問題。在銜接環節上，內部審計應做好如下工作：1應收賬款的審計。由于國有林場實施了天然林保護工程，其銷售業務銳減，與客戶業務往來逐年減少。對此，審核清理應收賬款十分必要，做到早審核、早動手、早清理，以免時間越長，呆死賬越多，給林場造成的經濟損失越大。2存貨的審計。在存貨審計中重點對產成品進行核對，首先搞清產成品是否賬實相符，如果存在虧庫現象，要找出原因，然后根據不同情況做出不同的處理意見；其次，審核產成品的結轉成本真實性，是否存在潛虧問題。3固定資產的審計。該項審計的重點：一是審核固定資產是否賬物相符，是否存在資產流失現象；二是分清使用與閑置的界限，為日后確定計提折舊基數做好準備。4應付職工工資的審計。在負債中應付工資是最敏感的項目，如果應付職工工資處理不好，就直接影響著職工的情緒，影響著生產效益，影響著全場的安定。為此，在應付職工工資審計中，首先審核應付職工工資的真實性；其次，分齡級分性質進行統計，對直接影響職工生活水平的基本工資部分想方設法給予解決。5林木資源的審計。在核定林木資源總數基礎上，劃分天然林與人工林界限，為核定天然林保護工程基數做準備；其次，摸清人工林林分的組成，為人工林撫育提供資料。

二、開展天然林保護經費的審計

天然林保護經費屬于專項資金，具有特定的用途。這項審計重點是經費到位及使用情況，是否存在著擠占、截流及挪用現象，如發現有違反使用規定情形，要嚴肅處理，并建議有關部門扣減該單位下一的投資；其次，審核是否執行了專項資金預決算制度，預算的合理性和決算的真實性；是否執行了專項資金使用前審批制度和使用后報賬制度；是否存在超審批范圍和超審批金額使用資金及報賬的口徑是否一致，對違反規定和使用程序的單位嚴肅處理，確保天然林保護工程順利實施。

三、繼續經營收支審計

在經營收支審計中，首先對經營收入的確認進行審核，是否存在著超前和推遲現象；其次，審核確認收入原始憑證的真實性及完整性。在經營支出中審核支出的真實性及項目核算的合規性。實行內部成本核算的單位還需對成本、費用的歸集、分配進行審核，產成品的成本是否真實、客觀，要求符合配比原則和權責發生制原則。

四、重視事業收支審計實施天然林保護工程后，事業收支將成為林場的主要業務，做好事業收支審計，為林場把好關十分重要。該項審計首先審核事業收入的合法性和真實性，是否將按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金計入事業收入，如果存在問題必須予以糾正。其次，審核收入的確認是否適時以及原始憑證的合規性；事業支出審核實際支出的合法性、真實性及按項目核算的準確性。對有經營活動的林場應正確劃分事業支出與經營支出的界限，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。

五、對營林資金的專項審計營林資金是用來恢復和增加森林面積和蓄積的資金，具有指定用途。該項審計重點是審核資金使用的合理性、真實性，使用項目中是否含有事業支出、經營支出等因素。如果含有擠占或挪用資金現象，要嚴肅處理，確保營林生產的質量。對未按規定要求完成營林生產任務而結余的資金，建議有關部門及時收回或另做安排。

第三篇：關于利用信息技術建立內部控制審計體系的思考

關于利用信息技術建立內部控制審計體系的思考

摘要：推進審計信息化建設是信息化環境下提升內部審計工作效率的必然選擇。設計、執行和維護有效的內部控制，并評價其有效性是公司董事會等高級管理層的責任。文章以企業內部審計信息化、內部控制自我評價和報告工作為背景，闡述內部控制審計與內部控制、內部控制審計與信息系統審計的區別與聯系，并結合作者所在單位在內部控制審計信息化建設中的實踐經驗，提出建立信息技術內部控制審計體系的建議。

關鍵詞：信息技術；內部控制；內部控制審計；信息系統審計

一、背景

信息技術的快速發展及廣泛使用，在促進企業經濟效益增長和技術進步的同時，也給企業和廣大投資者帶來了更大的風險，安然、世通、施樂等公司重大財務舞弊案件的曝光，使得內部控制審計越來越多地受到國內外學者和內部控制審計工作者的重視。雖然自1991年開始，美國反舞弊性財務報告委員會發起組織（簡單COSO委員會）就進行了關于內部控制的研究，但直到2002年，由參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務委員會主席奧克斯利聯合提出的以“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者及其他目的”為宗旨的《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺才推動了內部控制審計工作的發展，SOX法案中指出“公司管理層要對本企業的內部控制進行評價，注冊會計師要對被審計單位內部控制的有效性進行審計并發表意見。”SOX法案的頒布與實施在一定程度上提高了大股東及廣大中小投資者的信心，與此同時，歐盟、英國等國家也對各自的資本市場監管法規進行了修訂。在國內，1999年修訂的《會計法》第一次從立法的角度對企業建立內部控制進行了要求。隨后，為了提高會計信息質量、保護資產的安全完整、確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，財政部規定從2001年6月起所有公司均應建立健全和有效實施本單位的內部會計控制體系，并制定了《內部會計控制規范》基本規范及貨幣資金等7項內部會計控制規范。2006年在全球內部控制審計大熱潮的推動下，由財政部等5部委聯合發起成立的“企業內部控制標準委員會”先后出臺了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》等文件，上海和深圳證券交易所也分別頒布了《上市公司內部控制指引》，根據相關文件和制度要求，上市公司要對本企業的內部控制進行評價，形成的內部控制自我評價報告與公司財務報表一同對外披露。同時，要求自2011年1月1日起我國境內外同時上市的公司開始實施企業內部控制審計指引，2012年1月1日起施行范圍擴大至滬深交易所的主板上市公司。由此可見，在理論與實務方面，美歐等國家要早于我國，對我國企業內部控制審計的實踐具有一定的指導借鑒作用，但由于國內企業大多對內部控制審計認識不到位，因而在實務中仍存在很多問題，如內部控制審計機構不獨立、審計人員專業勝任能力不足等。同時，伴隨信息技術在企業各領域的廣泛使用，“觸手可見”的審計資料越來越少，因此，如何利用信息技術開展內部控制審計工作意義重大。

本文以企業內部控制審計管理工作實踐為視角，對筆者所在企業在利用信息技術建立內部控制審計體系中的做法和困難進行分析，并對如何更好的建立信息技術內部控制審計體系提出建議。

二、內部控制審計及相關理論辨析

（一）內部控制審計與內部控制的涵義與區別

對于內部控制的涵義，1949年美國會計師協會（AICPA）曾將其界定為“企業為保護資產完整、會計信息準確、提高經營效率及制度執行而制定的方法與措施”。1992年COSO委員會在《內部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）中指出“內部控制是指由企業董事會、經理層和員工設計并執行，旨為特定目標實現提供合理保證的過程。目標具體包括財務報告真實可靠、企業合法合規經營、經營的效率和效果。”綜上，內部控制是企業自我監督的重要手段，是企業各個業務流程的操作規范，目的在于提高經營管理水平。

內部控制審計是對內部控制的再控制，是評價、監督被審計單位內部控制設計及執行有效性的過程，實踐中又分為注冊會計師視角下的內部控制審計和企業內部管理視角下的內部控制審計。其中，注冊會計師視角下的內部控制審計是指注冊會計師接受被審計單位董事會委托對被審計單位內部控制的設計與運行有效性進行審計并發表審計意見的過程，目前我國的上市公司均需按照《企業內部控制審計指引》的要求聘請注冊會計師進行內部控制審計；基于企業內部管理視角下的內部控制審計，其實質是屬于企業的一種自我評價活動，由企業內部人員（內部審計人員及業務流程負責人）進行的自我測試、審計，目的在于發現并整改內控執行缺陷，促進公司內部管控水平提升。

可見，內部控制與內部控制審計兩者在職能和目標上是不同的。

（二）內部控制審計與信息系統審計

根據國際信息系統審計與控制協會（ISACA）的定義，信息系統審計是“搜集并評價審計證據的過程，以判斷信息系統是否能夠有效保證資產安全、數據完整及高效地使用組織資源實現被審計單位的目標。”從ISACA對信息系統審計內容的規定來看，信息系統審計包括信息系統建設生命周期管理、信息資產保護、災難恢復計劃等；從信息系統審計工作實踐上來看，信息系統審計包括信息安全審計、軟硬件管理審計等。而在傳統內部控制審計工作中，審計人員一方面需要對信息系統進行一般控制審計與應用控制審計，以判斷支持企業日常工作的信息系統是否安全并得到有效控制，另一方面還需要運用計算機輔助審計技術，以高效地分析、處理和驗證從各個系統中獲取的數據。

可見，雖然兩者均屬于審計，但是屬于兩種不同類型的工作。

三、構建信息技術內部控制審計體系的探索與實踐

伴隨著公司信息化進程的不斷發展，信息系統遍布公司的各個業務流程，為了促進公司提高內部控制管理水平，公司管理層十分重視對各業務領域的審計項目開展。在此背景下，公司利用信息技術進行內部控制審計的工作得到極大的支持，并形成了以“內部控制審計系統”為中心的信息技術內部控制審計體系，具體內容包括內部控制審計系統、持續審計系統及計算機輔助審計。

（一）構建實時的全過程內部控制審計監督體系，發揮內部審計免疫系統功能

1.內部控制審計系統的開發背景

作為境外上市公司，相對于國內其它公司而言，公司較早的執行了COSO內部控制基本規范，為了確保公司內部控制的設計有效，公司對各領域進行了流程劃分及流程控制點細分，并按照國家法律法規、公司業務規范等要求對各控制點的操作流程等進行描述，經過不斷修訂形成了較為完善的內部控制矩陣，該矩陣的構建為公司內部控制審計系統的建設提供了基礎。然而，完善的內部控制制度體系離不開公司上下的一貫執行，由于公司業務繁多，如何實時的對內部控制的執行有效性進行評價成了難點。因此，公司以控制點為單元，按照各控制點的發生頻率及涉及單位下發樣本采集工單，通過將內部控制矩陣固化到系統中的方式來實現對各控制點執行的有效性進行準時實時監督的目的。

2.利用內部控制審計系統開展內部控制測試的工作程序及方法

與外部審計人員開展內部控制測試類似，利用內部控制審計系統開展內部控制測試工作也需要先對控制點描述的準確性進行檢驗，即通過查閱資料、訪談等審計手段確認當前的內部控制程序是否能夠對重大差錯、風險的發生起到防范作用，并且是否與當前的實際情況相符；并在內部控制設計有效性得到認可的情況下，通過進行穿行測試等來判斷某一業務是否按照內部控制要求的程序得到一貫的執行，也可通過審閱已完成業務的過程記錄、函證、觀察、訪談等方式確定內部控制是否執行有效。

3.內部控制審計系統運行中的難點及成效

在利用內部控制審計系統開展內控測試的過程中，可根據審計目的的不同劃分為對關鍵控制點的測試和對所有控制點的全面測試。但無論哪種測試，都需要測試人員及控制點責任人員配合完成，配合的效果直接影響測試結論的準確性。另一方面，由于系統中測試樣本提供的人為性、隨意性，在對某一控制點的缺陷認定方面存在一些困難。盡管如此，內部控制審計系統不但滿足了審計人員開展非現場審計及審計資料共享的要求，也通過系統交辦、承辦、反饋等環節，實現了部門間對內部控制有效執行的整體推進，同時，內部控制審計系統的測試結論也為公司內部控制自我評價提供重要依據。

（二）推動審計部門與其他部門間信息交換，實現持續審計監督服務

1.持續審計系統的產生

根據管理層的關注重點及業務部門的審計需求開展各類審計工作是公司內部審計機構的職責，但針對某一高風險領域如何進行持續的審計監督，成為審計實踐中亟待解決的問題。此外，為了研究審計發現問題產生的原因及更有效的發現問題，需要對大量的原始數據進行調取，數據分析與建模也被更多地應用于審計程序中。經過對實踐工作進行總結，公司通過將數據獲取、數據分析、審計發現及報告等系統化，實現了對某些領域的持續審計系統監督。

2.信息系統持續審計中的難點及成效

由于利用信息技術開展持續審計工作可實現對審計發現問題及審計報告的自動生成功能，因此，內部審計機構的工作重點更多的是利用審計報告結果發現問題突出的單位并向管理層報告，同時，持續的與業務部門就審計發現問題進行溝通確認也成了工作難點。但信息技術的融入對內部審計工作效率的提高及非現場審計目標的實現起到了極大的促進作用。

（三）運用計算機審計工具，有效提升審計效率

同國內大多數企業一樣，公司在利用計算機執行和完成某些審計程序和任務的過程中，并未利用專門的輔助審計軟件進行項目審計，主要是在審計業務中利用電子表格、數據庫及字處理軟件等幫助審計人員計算、復算、復核、分析審計數據，以節約審計時間、增加準確性。這也是公司在各項目開展中使用最為廣泛的審計手段之一。

四、建立信息技術內部控制審計體系的建議

（一）做好內部控制審計信息化建設的整體布局，提高系統的開放性和可拓展性

內部控制審計信息化建設是公司信息化發展的重要組成部分，認真做好審計信息化建設的規劃及組織實施可避免信息化建設發展不均衡、低水平重復建設等諸多問題。此外，由于多數公司信息系統的數據口徑各不相同，增強電子數據的通用性和規范性，建立與之相適應的數據采集轉換接口，對提高系統的適用性意義重大。

（二）建立內部控制審計信息化標準，提高利用信息技術進行內部控制審計工作的規范性

內部控制審計信息化在促進內部控制行為規范的同時，也須對內部控制審計系統的設計與開發、運行與維護、審計程序及審計證據的搜集與使用、審計人員應具備的資格等方面做出明確規定，并在建設和實踐的相互作用中，不斷完善信息化技術內部控制審計理論。

（三）拓寬信息化人才培養渠道，提高內部審計人員整體信息化素質

其一，引入一些既熟悉信息技術又精通審計的復合型人才到內部審計隊伍中，補充信息化審計人才缺口。其二，有針對性地開展各種業務培訓，促進現有內部審計人員更好地掌握信息化環境下的現代審計技術和方法。其三，加強部門間橫向交流，特別是與信息專業人才的交流，通過實踐鍛煉、借調、交流，不斷提升內部審計人員的計算機審計開發與運用水平。

參考文獻：

[1]閆夢然.我國企業內部控制審計問題研究[D].財政部財政科學研究所，2013.[2]張海霞.企業內部控制審計研究[D].山西財經大學，2012.[3]葉常青、仇棟良、于鐵軍、李勉、陳偉波、丁朝霞.基于數據挖掘、聯網審計和在線審計的內部審計信息化建設―來自廣州市公安局內部審計信息化建設的實踐[J].全國內部審計理論研討優秀論文集，2013.[4]陳冬梅、劉彥軍、王紅霞、裴浩帆、張國剛、王曉輝、李兵、潘國輝.企業內部審計信息化建設研究[J].全國內部審計理論研討優秀論文集，2013.[5]焦學文.證券公司內部審計信息化發展現狀及趨勢[J].審計與理財，2014（05）.[6]李晟璐.高校會計信息系統內部控制體系構建[J].財會通訊，2015（35）.[7]張瑕.基于注冊會計師視角的內部控制審計問題研究[D].安徽財經大學，2013.（作者單位：中國移動通信集團內蒙古有限公司）

第四篇：我國內部審計的獨立性問題

我國內部審計的獨立性問題

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

內容提要:內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經濟責任需要內部審計擁有獨立性,但當前的管理體制、機構和人員設置狀況,法律環境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。在國家對內部審計管理體制進行改革的形勢下,筆者提出了強化內部審計獨立性的措施建議。

關鍵詞:內部審計 獨立性 受托經濟責任

內部審計是企業強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內部審計的獨立性。筆者認為,內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題,是內部審計改革和發展的重要環節。

一、內部審計的獨立性是受托經濟責任的需要

受托經濟責任是指受托者在經濟上受托或受命履行自己的經濟責任,并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結果的責任。在財產所有權與財產經營管理權分離時,客觀上存在著委托者對受托者進行經濟監督的需要。“兩權”分離所產生的受托經濟責任關系奠定了內部審計獨立地位的客觀基礎。由于內部審計主體受托(受命)于委托者(單位法人),對經營管理者行使經濟監督權,而經營管理者也受托(受命)于委托者(單位法人),負責財產的經營管理,根據權責對等原則,形成了內部審計主體與經營管理者(被審部門)之間監督與被監督關系。由于財產所有權高于經營管理權,因而內部審計主體的地位理應高于經營管理者(被審部門)。

因此,內部審計主體必須具備必要的權力,才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯.Ｂ.索耶在《內部審計的理論與方法》中說過,“沒有必要的職權,所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素。《國際內部審計標準》規定,“內部審計的獨立性,即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”。可見,按照國際內部審計的慣例,獨立性是內部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求,尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

二、制約內部審計獨立性的因素

(一)內部審計人員管理體制。根據《審計署關于內部審計工作的規定》和當前的實際狀況,內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,即內部審計即在本單位主要領導人(法人)直接領導下對本單位領導負責并報告工作。由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性,使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響,工作質量直接受單位領導的制約。有些單位領導人為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅持原則的審計人員,對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

1998—1999年我國逐步對內部審計管理進行了改革,目前改革還在進行之中,這就是將內審的領導工作由過去上級審計機關代為管理改為單位自身管理,將內部審計真正從政府審計中脫離出來,走內部審計協會管理的路子。這本有利于內部審計在單位領導下開展工作,能使內部審計的職能更加明確和規范。但是,一些單位領導和內審人員的認識卻發生了偏差。有些單位領導認為這一改革擴大了他們的權利,可以為了單位、小集體或個人的利益而更自由地支配審計工作;一些內審人員認為這次改革是政府對內部審計撒手不管,是內部審計工作的“弱化”。如果不真正認識這次改革的意義,任由這些錯誤認識泛化,勢必固化原有體制的漏洞,造成內審工作的滑坡。

(二)內部審計機構和人員設置狀況。當前內部審計機構和人員缺乏獨立性的現象普遍存在,有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀委;(3)附屬于監察部門或與監察部門合署辦公;(4)附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;(5)臨時由某一部門領導。有些內部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經濟監督活動,嚴重制約了內部審計的獨立性。有些單位雖然應上級的要求單獨設置了內審機構,但也形同虛設,不能發揮應有的作用。而有些單位根本就沒有設置內審機構。一些單位在這次機構改革中不切實際地撤并內部審計機構,精減內審人員,造成內部審計機構和人員不穩定,審計工作的隨意性增大,審計工作質量難保證。

(三)法律環境。目前我國已頒發了關于國家審計的《審計法》,關于民間審計的《注冊會計師法》,而關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》,并未上升到法律的高度,導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。

(四)內部審計人員素質和內部審計工作質量。由于我國內部審計起步較晚,內審機構成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業務素質高、工作能力強的不愿意從事內審工作,從而導致一些單位的內審人員

專·01·業不精、敬業精神不足、工作人浮于事,審計工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊

球,不能很好地發揮和顯示審計職能。針對這種狀況,一些領導自然不愿意賦予內部審計更多的獨立性,群眾也不愿意看到內部審計擁有更多的獨立性。

三、強化內部審計獨立性的措施建議

(一)加強對單位領導班子的民主監督,完善內部審計協會的制度建設。筆者曾從改革當前內部審計管理體制著手,提出對內審人員實行由國家審計機關“統管”、由單位“自聘”的建議來強化內部審計的獨立性,并對此建議走訪了一些企業和審計機關。一些人對此持反對意見,主要理由是他們認為該建議將內部審計變成了國家審計。如果從國家現行內部審計管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但筆者認為應加強對單位領導班子的民主監督,從優化法人治理結構入手,將對內審工作的態度、支持力度作為領導班子考核的重要內容,為內部審計撐腰打氣。內部審計協會應考察、借鑒西方內部審計管理的成功經驗,結合我國實際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應政府對內審管理需求,又能滿足單位管理要求的內審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國內部審計制度建設獻計獻策。

(二)合理設置內部審計機構。內審機構怎樣設置,直接影響到內部審計工作的獨立性,關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。當前機構正值改革中,對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例,企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況:(1)在董事會領導下,各職能部門之上,其獨立性較強;(2)在總經理領導下,各職能部門之上,有一定的獨立性;(3)在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性較低;(4)在財務部門設置內審機構,幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇

(1)(2)種類型,以提升內審機構層次,保障內部審計的獨立性。在我國行政事業單位,內部審計應在第一把手領導下工作。

(三)加強內部審計的法律建設。抓緊制訂內部審計的法規和條例,將內部審計制度用法律的形式固定下來,進一步明確內部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內審人員的法律責任和權利;制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度;用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道,用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了,內部審計協會才能很好地依法開展工作。

(四)加強內審人員的業務學習,切實提高內審人員的待遇。內審人員應刻苦學習、苦練內功,不斷提高業務素質和工作能力,努力探索新形勢下內部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經費保障。這樣才能不斷提高審計質量,用優異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員,其待遇不應低于本單位的財會人員,以穩定內審隊伍,吸引高素質人才,用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

第五篇：淺談完善我國民間審計行為規范體系

淺談完善我國民間審計行為規范體系

摘要：民 間 審 計 是 審 計 監 督 體 系 當 中 的 組 成 部 分，它 在 當 今 經 濟 建 設 和 國 家 發 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計 又 稱 獨 立 審 計、注 冊 會 計 師 審 計，它主 要 是 對 財 務 報 表 的 公 允、正 確 發 表 審 計 意 見。在 現 實 當 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應 股 份 制 經 濟 的 要 求 而 產 生 和 發 展 的。民 間 審 計 是 整 個 國 家 審 計 當 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會 計 師 事 務 所，其 業 務 為 審 計 業 務 和 會 計 咨 詢 服 務 業 務。因此，它對提高會計信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計之所以能發揮這種作用與審計行為規范的完善與否密切相關，這一點從美國早期會計師職業的發展史中可以得到驗證。正因為如此，我國已建立一套審計行為規范體系以確保一定程度的審計質量，但從總體上看規范體系還不健全。關鍵字：民間審計行為 規范完善

一我 國 民 間 審 計 的 現 狀

在 我 國 民 間 審 計 長 達 二 十 年 的 發 展 時 間 里，大 部 分 會 計 師 事 務 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機 構，大 部 分 國 家 審 計 機 關 的 審 計 人 員 兼 任 民 間 審 計 人 員，這 些 不 僅 對 國 家 審 計 造 成 較 大 影 響，而 且 對 民 間 審 計 自 身 的 發 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國 的 事 務 所 數 量 已 有 數 千 家，但面 對 的 是 幾 百 萬 家 登 記 在 冊 的 企 業 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態，且 大 多 數 并 不 具 備 獨 立 承 擔 大 型 和 特 大 型 企 業 審 計 的 能 力。從 我 國 民 間 審 計 案 例 及 各 種 現 實 情 況 可 以 看 出，我 國 民 間 審 計 現 今 總 體 的 執 業 質 量 不 高，業 務 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務 業 務 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國 民 間 審 計 迫 切 要 求 發 展 有 一 定 規 模 的、規 范 的、高 素 質 的 會 計 師 務 所。

為 規 范 民 間 審 計 的 執 業 行 為，適 應 市 場 經 濟 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國 際 接 軌，在 1999年，根 據 財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》，我 國 實 行 了 會 計 師 事 務 所 體 制 改 革，所 有 會 計 師 事 務 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機 構 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執 業、自 負 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽、自 我 發 展 的 企 業 化 經 營 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預，國 家 審 計 人 員 與 民 間 審 計 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計 進 入 自 由 的 市 場 競 爭，事 務 所 要 從 實 質 上 成 為 名 符 其 實 的 獨 立 執 業 的 組 織。同 時 對 不 合 格 的、不 規 范 的 事 務 所 進 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國 上百名 注 冊 會 計 師和會 計 師 事 務 所 受 到 了 警 告、暫 停 執 業、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計 摸 索 著 走 向 法 制 化、規 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國 加 入 WTO，世 界 經 濟 一體 化，我 國 民 間 審 計 領 域 對 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國 民 間 審 計 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進 入 我 國 民 間 審 計 領 域，現 在 將 得 以 獨 資 的 方 式 進 入 這 一 市 場。2001年 6月 28日，經 中 國 證 監 會、財 政 部 審 核，國 際 五 大 會 計 師 事 務 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達 信)已 正 式 獲 準 進 入 中 國 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計 業 務 市 場，在 中 國 加 入 WTO的 競 爭 舞 臺 上，會 計 的 防 護 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規 模 上 還 是 技 術 上 我 國 民 間 審 計 都 與 國 外 民 間 審 計 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國 民 間 審 計 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當 國 內 民 間 審 計 面 對 WTO，歷 經 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊 會 計 師 造 假 事 件 被 揭 發 出 來，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構 利 潤 7.45億 元，編 造 了 中 國 股 市 “ 第 一 大 績 優 股 ” 的 神 話。這 些 都 導 致 了 股 市 強 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災，進 而 造 成 股 市 長 期 低 謎，國 家 經 濟 受 到 嚴 峻 考 驗。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔 任 銀 廣 廈 審 計 業 務 的，是 曾 經 屬 于 中 國 少 有 的 大 型 會 計 師 事 務 所 —— 中 天 勤 會 計 師 事務 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國 內 民 間 審 計 出 現 了 嚴 重 的 信 用 危 機。

二 我國民間審計行為規范的回顧

(一)審計行為規范產生的根源

民間審計的產生是以兩權分離為前提的，兩權分離使企業的產權關系發生變化，其結果是所有者與管理者相分離，導致對管理者監督的必然性，這樣就產生了外部審計的需要。隨著民間審計的產生，另一問題也隨之而來，即審計人員必須是獨立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計人員達到上述要求，對審計人員的行為進行規范就成為必要了。"審計行為是人的行為的一種，對其進行規范必然要建立一套行為規范準則以衡量其正誤并對其進行制約。從行為規范準則來看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬能的，特別是在技術性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術上對法律進行彌補。因此面對法律的不足和大眾的要求，審計界必須對自身不斷地進行反省。為此，為整個行業著想，成立一個行業組織并制定一套職業規范也就有必要，而且因為行業的特殊性，也只有審計職業界才有能力對其技術問題進行規范。因而審計標準等審計職業規范產生是對法律規范不足的一種彌補。行為規范從本質上看，就是建立一套行為準則對行為主體的行為進行指導、約束，以使其行為達到預定的效果。對審計行為而言，審計行為規范就是為了提高審計質量以最大限度地保護審計報告使用者的利益而對審計主體(包括審計人員和會計公司)的行為進行約束和指導。從目前審計行為規范發展現狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規范和審計職業規范兩種。兩種審計行為規范的特點:其一，法律規范是由國家制定或認可的、由國家強制力保證實施的調整各種審計監督關系的行為規則。其強制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強審計行為規范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規范的彈性不大，也使得法律規范的作用受到限制。這也是審計職業規范得以產生的動因之一。其二，審計職業規范由審計職業組織制定，它強調的是會員自覺遵守，它的技術性和具體性是其明顯特征。它有利于對審計行為進行全面的規范。

(二)對審計行為規范的回顧

從民間審計產生以來，對審計行為的規范日益完善。體現在，一方面，審計行為規范的形式不斷多樣化，其內容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計標準、審計質量控制標準、審計職業道德準則、后續教育準則和同業復核等。另一方面，各種審計行為規范手段日益協調，不斷融為一個整體，審計行為規范不斷體系化。

三 對我國審計行為規范的完善

（一）通過法律界和會計職業界的共同努力，以圖縮小法律規范和審計職業規范的不兼容性

在這一問題上，可以根據實際情況通過以下途徑得到解決：①在法律條文中規定對審計職業規范(如審計準則)的引用。但這一辦法只能在相關法律制定或修改時才能被采用。②由最高人民法院頒布規定在實施法律時引用審計職業規范(審計準則等)。我國驗資業務規范中已使用了該辦法，應該比較容易實現，可以進一步拓展。③在審計訴訟案的審判組中吸收審計職業界人員，這一辦法也可以通過對審判人員進行審計知識教育得以實現。

（二）加強審計質量行為控制，關鍵在于對質量控制準則執行的復核

建立審計質量復核要考慮的因素有：①監督制度的有效性。監督制度的有效性，關鍵在于能查出審計質量控制的缺點和維持其成果，也就是說制度的設立能有效地發現問題，而且能使經過檢查后改善的質量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會計師事務所的審計質量控制。從這一方面來看，在目前階段我國能實行檢查的只能是審計職業界(中注協或會計師事務所)本身，因為其他機構根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監督成本的考慮。一項制度的完善與否還要考慮其執行成本的高低，因為成本太高往往使其難以執行。從這一點看，我國審計質量控制制度的建立必須考慮現階段我國審計界的經濟承受能力。③會計師

事務所對審計質量控制的態度。會計師事務所是審計質量控制的對象，因此它對監督制度的支持與否也會影響監督制度的有效執行。因此，考慮到上述因素，現階段可以由中注協成立一個質量檢查部門，由省級協會的該部門派出人員和會計師事務所成立檢查小組(注協名額為1人)每三到五年對另一家會計師事務所定期進行業務質量檢查。這樣既可以節約成本又可以起到有效監督作用。定期檢查可以使該制度發揮效用。時間定為三到五年使成本降低，而由中注協牽頭和有會計師事務所參加就不會引起會計師事務所的反對。

（三）強化審計準則的制定

根據前文所述，在審計準則小組中加入企業方的代表和減少科研院校的代表而增加會計師事務所的代表，有利于增強審計準則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計準則能更好地符合我國會計職業的實際情況。而在審計具體準則的完善方面，中注協現在就應著手研究，因為準則的制定有一個時滯問題，如果現在還不開始，將來會造成管理咨詢業和其他相關業務發展的混亂現象

四總結

無 論 是 成 熟 的 市 場 機 制，還 是 完 善 的 監 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計事件的 出 現。就 我 國 民 間 審 計 現 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹 慎 的 執 業 態 度，嚴 格 遵 守 職 業 道 德 和 獨 立 審 計 準 則，提 高 審 計 質 量 和 服 務 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務 所 之 間 要 進 行 良 性 競 爭，以 質 量 求 生 存 和 發 展 ； 建 立 全 國 會 計 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會 公 開，提 高 行 業 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強 抗 風 險 能 力，謹 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業 務 約 定 書 ； 應 始 終 將 會 計 信 息 披 露 的 真 實、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴 重 錯 報 甚 至 協 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實 已 經 證 明，這 不 僅 關 系會計師事務所自 身 的 生 死 存 亡，也 關 系 到 整 個 民 間 審 計 業 甚 至 全 球 經 濟 的 穩 定 和 發 展。我 國 民 間 審 計 應 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進 行 業 規 范 的發 展，為 國 家 的 經 濟 建 設 更 好 的服 務。

五參考文獻

(1)審 計 [M].東 北 財 經 大 學 出 版 社，2000.(2)財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》 1998.(3)審 計 理 論 與 案 例.劉 華.復 旦 大 學 出 版 社2 00 5年月.