第一篇：改進和加強政府環境審計的思考

改進和加強政府環境審計的思考

堅持保護環境的基本國策，關系人民群眾切身利益和中華民族的生存發展。胡錦濤總書記在黨的十七大明確提出“必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置。要落實減排工作責任制，主要污染物排放得到有效控制，生態環境質量明顯改善”，為我國的環境保護工作指明了方向，也對新時期的政府環境審計工作提出了新的任務和要求。在當前階段，政府在我國的環境保護工作中起著主導作用，相應的政府環境審計在我國的環境審計中也占有不可替代的主導地位。因此，開展政府環境審計監督節能減排和環境污染防治體制是否順暢、機制是否健全、環境政策是否有效落實，各級政府、黨政部門和企事業單位領導人環境保護責任是否切實履行，是國家審計貫徹落實科學發展觀，履行長久保護國家民眾利益、維護國家安全責任的有效途徑，也是促進加強環境保護，優化經濟發展環境的必然要求。

一、政府環境審計的內涵

最高審計機關國際組織在1995年召開的開羅會議上，鑒于有關保護和改善環境問題的重要性，鼓勵各國最高審計機關在行使其審計職責時對環境問題進行關注，并第一次提出了環境審計的定義框架:“環境審計包括財務審計、合規性審計和績效審計3個方面;只有在成為將受到審計的政府政策或項目的一部分時，可持續發展概念才成為環境

—1— 審計定義的一部分。” 2001年最高審計機關國際組織發布的《從環境視角執行審計活動的指南》中，認為政府審計的所有類型— 財務審計、合規性審計和績效審計都適用于環境審計，其中，績效審計具體可分為5種類型:(1)對政府執行環境法律的情況(即履行的環境職責情況)進行審計;(2)對政府環境項目的績效進行審計;(3)對其他政府項目的環境影響進行審計;(4)對環境管理系統的審計;(5)對提議中的環境政策和項目進行評價。可以看出，最高審計機關國際組織是從各國最高審計機關現有的職責權限和獨立的外部審計條件出發來對環境審計進行界定的，并且超越了傳統的財務審計框架。近年來，理論界和實踐界對我國政府環境審計的內涵和如何有效開展進行了很多研究，根據有關觀點，政府環境審計是“為促進政府實施可持續發展戰略,由審計機關對政府和(或)企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。

二、政府環境審計的現狀及存在的主要問題

（一）思想認識不足，對開展環境審計存在危難情緒。《中華人民共和國審計法》規定，審計機關的職責是：對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。該項規定并未明確涉及政府環境審計的有關內容，由于我國環境審計起步比較晚，省以下政府審計機關單獨開展綜合性的環境審計工作比較少，部分審計人員

—2— 對開展環境審計與確保我國經濟社會全面協調可持續發展的關系，對我國環境污染形勢的嚴峻性、對我國環境破壞對人民身體健康和生活影響的嚴重性和危害性、對開展環境審計的緊迫性認識不足，尤其對通過開展環境審計，盡早發現和揭示我國環境保護方面可能存在的重大問題和隱患，是審計工作貫徹落實科學發展觀，發揮“免疫系統”功能，促進環境友好型社會的建立、促進生態文明的建立、保障國家環境安全的重要性認識不足。而過多受到當前開展環境審計的相關法律、法規依據不足，審計無法可依；環境審計評價標準和依據缺乏，審計無據可循，環境審計缺乏理論指導等因素的困擾，對開展環境審計存在危難情緒。

（二）實踐經驗缺乏，對環境審計實施帶來束縛。從2000年起，我國的環境審計實踐主要以資金和財務收支審計為主，如對排污費征管、重點生態公益林征管、天然林保護工程、退耕還林工程專項資金審計等，最近幾年環境審計實踐從以財務收支審計為主逐步向績效審計轉變，如對“811”環境污染整治行動建設資金、“三河三湖”、“環渤海”、長江上游水污染防治及資金管理使用情況、“兩江一湖”流域水污染防治情況和重點企業節能減排情況等審計調查，在關注資金使用真實、合法和效益的基礎上逐步向關注體制、機制、政策等績效轉變。自2008年起，國家審計署率先在省長任期經濟責任審計中將節能減排和環境保護等事關全省經濟社會發展全局的事項作為重要內容，在中國工商銀行、中國建設銀行和中信銀行等金融機構審計和專項審

—3— 計調查中將金融機構貫徹落實國家宏觀調控、環境保護政策以及履行環保社會責任的情況作為重要的審計（調查）內容。環境審計內容和領域得到不斷拓展。但是，由于參加環境審計實踐的審計人員主要集中在審計署特派辦和少數地方審計機關，因此，我國絕大部分政府審計機關開展的環境審計主要內容還是圍繞對環境保護資金籌集、使用和管理的情況，對環境保護投資項目情況，對環境保護制度的合理、有效等情況展開，其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。由于我國環境審計實踐起步比較晚，涉及領域比較窄，省以下審計機關單獨開展綜合性的環境審計工作比較少，綜合性的環境審計實踐經驗更少，對實施環境審計帶來束縛。

（三）技術方法落后，對環境審計開展造成障礙。審計機關在環境審計實施過程中，主要還是利用傳統的審閱資料、實地核查、召開座談會、審計抽樣、分析性復核等方法，對流域水環境質量狀況審計過程中對斷面水質和達標情況、流域內地方各級政府主要水污染物減排目標完成情況、城鎮污水處理廠污水收集率和處理率、污水和污泥處理達標情況、重點工業污染源治理工程達標情況、垃圾處理場滲濾液處理設施建設及達標排放情況開展審計時，對大氣污染、噪聲和固體廢物污染等開展審計時，無論從專業知識，還是審計技術方法，均沒有形成一套行之有效的成功經驗，對環境審計的開展造成障礙。

（四）專業人才缺乏，對環境審計發展存在制約。目前，由于我國仍有一些審計機關存在對環境審計重要性認識不足、工作局面沒有

—4— 完全打開、審計領域比較狹窄等問題，機構和隊伍建設還遠遠不能適應環境審計工作的需要，專業人才嚴重匱乏。審計機關從事環境審計的人員知識和專業相對比較窄，主要集中在財經和管理類，以從事財政財務收支的人才為主，加上部分具有計算機等專業知識的人才、具有環境科學、環境工程、環境經濟學等專業知識的人才很少，既熟悉審計專業又熟悉環境保護專業的復合型人才更是鳳毛麟角。專業人才缺乏，對環境審計實施、取證、鑒定工作和審計評價帶來了困難，也給環境審計結論帶來了風險隱患，雖然，聘請專家一定程度彌補了人才缺乏的不足，但是由于受到利益等方面的影響，專家意見一定程度代表了部門和地方的利益，意見和結論的可信度打了折扣，有時反而給審計人員造成了誤導，專業人才缺乏制約環境審計發展是無法不容忽視的事實。

三、改進和加強政府環境審計的途徑

根據《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》對環境審計的要求，按照《審計署關于加強資源環境審計工作的意見》，今后一段時間，環境審計工作主要任務包括：一是檢查環保政策法規的貫徹執行和戰略規劃的實施情況，分析政府履責績效，促進落實和完善相關政策制度，規范資源開發利用管理和環境保護工作行為；二是檢查環保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題，分析評價環保資金使用績效，促進規范資金管理，提高資金使用效益；三是檢查環境相關項目的建設和運營效果，—5— 揭示和查處環境保護工作中的浪費資源、破壞環境、資產流失等問題，促進加強環境管理，維護國家環境安全。為了貫徹落實審計署《意見》精神，筆者認為：今后，國家審計機關必須在轉變傳統觀念、加大創新力度、加強人才培養、強化理論研究、提高成果利用五個方面下功夫，不斷加大環境審計力度、拓寬環境審計領域、提高環境審計水平。

（一）轉變傳統觀念、不斷積累政府環境審計實踐經驗。觀念是創新的先導，惟思路常新才有出路。溫家寶總理在十一屆全國人大二次會議上的政府工作報告中提出了“要強化審計監督”，“行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的新要求，需要我們確立“跟進”審計的新思路。因此，各級政府審計機關必須轉變傳統觀念，大膽創新理念、創新思路，選擇當地政府重視、老百姓關心的突出的環境污染問題，積極開展政府環境審計實踐，將項目環境影響評價等環保措施落實情況納入重大投資建設項目審計范圍；將銀行在發放貸款中貫徹執行國家有關產業政策情況納入金融審計項目審計范圍；將企業履行環境保護責任情況納入經貿審計項目審計范圍；將地方行政領導執行國家環境保護政策情況納入經濟責任審計項目范圍。在現有審計資源有限的情況下，通過拓展政府環境審計內容，不斷豐富和積累環境審計實踐經驗，為我國環境污染問題的有效解決，為促進經濟建設與環境保護的協調發展發揮積極作用。

（二）加大創新力度，著力提高政府環境審計工作的能力和水平。

—6— 創新是推動環境審計事業發展的源泉和動力。環境審計由于與其他審計在內容、對象和要求等方面存在較大差別，完全沿用照搬其他審計的方法，必將嚴重制約審計工作的有效開展。環境審計人員必須大膽創新，走出一條具有中國特色的環境審計之路。主要從以下幾個方面進行突破：一是以同步審計或合作審計的方式積極開展環境審計實踐。結合當前地方審計機關環境審計工作剛剛起步的實際，以審計署或省級審計機關統一組織同步審計或合作審計的方式（指參加審計項目的審計組成員分屬不同的審計機關的一種審計方式），由上下級審計機關共同參與審計和同級審計機關在其共同上級審計機關的統一領導下共同或交叉審計，開展上審下和交叉審計，不僅有利于加強審計協調和指導，有效整合審計資源，提高審計效率，而且有利于保證審計的獨立性和權威性，改善審計環境，加大審計力度，擴大審計影響，提高審計權威。Bpb中國國家審計網二是以開展宏觀服務型績效審計來更好發揮免疫系統功能。所謂宏觀服務型績效審計，是指區別于財政財務收支審計，以圍繞中心、服務大局為基本取向，以全局性事項（包括資金、項目、政策制度、行政職責等）為客體，以對事項所涉及環節和對象進行審計調查為主要方式，以體制的效率、管理的效能、政策的效用、工作的成效、資金的效益、資產的安全、資源的節約、生態環境的改善等方面為重點內容，以從根本上解決體制、機制和管理等相對宏觀層面突出問題為主要目標，向黨委、政府、其他管理部門和社會公眾報告或公告調查結果和提出建設性意見的成果或問題導向型

—7— 審計，開展此類審計能夠更好發揮政府審計服務性、建設性和成效性作用。三是以審計方法和技術手段的創新來提高審計質量。結合環境審計特點，創新審計證據收集方法。審計證據收集除使用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核等常用取證方法外，要廣泛采用符合項目特點的訪談、座談、實驗、調查、二手資料分析（研究報告、統計數據、歷史材料、媒體報道等）、技術鑒定、專家咨詢、委托第三方取證等方法。創新審計技術和手段，利用環境審計績效評價體系對環境質量進行測算和評價；利用計算機輔助審計技術，對環境監測數據和收費數據進行分析；利用實地取樣檢測、實地拍照取證，提高證據的科學性和時效性；利用審計專網，發布審計有關文件、資料和信息，加強指導。四是以創新環境審計考評體系激勵政府環境審計工作水平快速提高。鑒于我國環境審計的實際，審計署應對環境審計項目作為單獨項目類型開展全國優秀審計項目、優秀案例、優秀審計課題、優秀評價指標體系、優秀審計操作指南、優秀環境審計論文等評選，旨在激勵各級審計機關大力開展環境審計實踐，以機制創新推進我國環境審計工作的發展。

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（三）加強人才培養、建設一支高素質的環境審計隊伍。事業發展的關鍵在人才。當前，各級審計機關應盡快建立環境審計機構和專職環境審計隊伍，并建立人才引進、培養和激勵機制。一是吸收優秀的環境專業人才加入審計隊伍，二是加強對現有審計人才的培養，拓寬專業技能、優化知識結構。三是采用送出去，請

—8— 進來的方法，在干中學，在學中干，快速提高審計人員的環境審計技能，建設一支思想認識到位、熱愛環境審計工作、具有較高專業審計技術和水平、能夠適應環境審計要求和發展的審計隊伍。

（四）強化理論研究，推動環境審計工作的科學發展。一是積極引進國外環境審計先進國家的經驗，指導我國環境審計實踐，他山之石、可以攻玉。二是組織國內較早開展環境審計的機關，總結已經探索的成功經驗，盡快形成《環境審計實例匯編》，下發審計機關，指導審計實踐，也可以組成全國環境審計指導組或者專家組，赴各地指導。三是大力提倡審計項目課題化管理。通過推行“項目審計課題化”，在審計實務的基礎上進行課題化研究，以課題化研究的成果指導審計實務，實現“項目”、“課題”兩者的有機融合，形成審計實踐與理論研究的良性互動，不僅可以通過系統內的行家里手、系統外的專業人士共同參與研究討論，集眾人智慧共同推進環境審計項目質量的提高，而且可以有效推動環境審計工作又好又快發展。

（五）提高成果利用，更好發揮環境審計成果的建設性作用。環境審計工作有為才能有位。審計成果只有緊緊圍繞維護國家經濟安全和環境安全、保護國家可持續發展，維護人民群眾生活質量，推動生態文明建設等方面發揮積極作用，才能充分發揮審計“免疫系統”功能的警示、防御和預防功能。一是通過強化政府、部門和企事業單位的環境保護責任，力促問責機制建立。當前，國家環保總局與各省、自治區、直轄市人民政府簽訂的《“十一五”主要污染物總量削減目標

—9— 責任書》，國務院已通過目標責任書的形式，分解落實到各省、自治區、直轄市，各省、自治區、直轄市把生態建設和環境保護任務層層分解納入各級政府工作目標責任制，并分解落實到有關部門和企事業單位。審計跟進必須以科學發展觀為指導，關注各級政府及其有關部門和企事業單位領導人在環境保護、節能減排等方面的職責履行情況。環境保護目標責任制完成情況、本區域重點領域和重點行業的污染治理情況、政府重大投資項目的審批和環評程序合規情況，客觀評價領導干部在改善生態平衡和環境保護、保障經濟和社會可持續發展等方面的實際效果，引導和促使領導干部樹立科學發展觀。二是通過強化宏觀服務，促進國家的可持續發展。審計工作必須充分考慮到可持續發展的三個要素，即經濟增長、環境保護和社會進步。環境審計成果應該注重環境安全對社會經濟和民生的影響，圍繞推進政府和相關部門加強生態環境保護，促進國家環保政策的貫徹落實、維護財經法紀和國家利益、落實國家有關規劃，建立健全節能減排和環境污染防治長效機制，推進經濟社會的可持續發展等方面積極提出既有前瞻性又有可操作性的建議，充分發揮審計成果的使用價值。

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第二篇：對政府投資審計的思考

政府投資工程的結算還能以“審計”為準嗎？

——對政府投資工程結算審計的思考

劉潤升

目前，在政府投資審計過程中存在這樣一種認識，說《審計法》第二十二條規定的“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計監督”中，審計的目的不是工程結算，而是預算的執行情況。審計結果不能作為工程竣工結算的依據。針對此問題，我覺得應理順以下幾點。

一、首先要理順政府投資項目中的預算執行情況的審計與項目投資中的工程結算審計之間的關系

預算執行情況的審計是指各級審計機關依據本級人大審查和批準的財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督。

從預算執行審計的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設項目的資金應該是本級人大審查和批準的財政預算中的資金。

《預算法》第五十三條“各級預算由本級政府組織執行，具體工作由本級政府財政部門負責。各部門、各單位是本部門、本單位的預算執行主體，負責本部門、本單位的預算執行，并對執行結果負責”。這理“預算執行”中的“預算”包括本級人大審查和批準的財政預算中的政府投資預算－工程預算。“執行結果”在政府投資的預算中應是工程結算。也就是說，工程結算就是通過預算資金的安排，對完成政府投資的工程產品支付的最終價款，體現的是工程預算的支出。政府投資項目中的工程結算就是工程預算執行的結果，預算執行的過程就是工程預結算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況的審計從狹義上來說就是工程的預結算的審計。政府投資項目中的預算執行情況的審計包括工程結算的審計，工程結算是工程項目預算執行的結果。政府投資項目中，工程結算與政府投資項目中預算執行情況的執行結果在概念上應是一致的，是同一概念的不同稱謂。

二、如何正確理解預算執行情況和決算的審計 《審計法》第二十二條規定，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計監督。這是政府投資審計的法律依據。政府投資項目的計價過程是：1.立項階段的投資估算；2.設計階段概算造價；3.施工階段預算造價；4.招投標階段合同價；5.合同實施階段的結算價及竣工階段的決算價。其中前四個階段是項目預算的形成階段。審計必要時應前移，對預算編制的合理性進行審查。合同實施階段階段就是預算的執行過程，工程結算價是預算執行的結果。在預算執行情況的審計過程中，重點應是預算執行的結果，既工程結算的審計。審查工程結算是否超過工程預算，是否按合同規定完成投資，工程結算是否真實、是否合法合規、是否存在虛報工程價款、是否按合同約定進行了施工結算，保證工程結算的真實性。竣工階段的決算就是在工程結算的基礎上的竣工財務決算，從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，是確定項目的總投資的依據。

三、如何理解工程結算與決算

前面說過，在政府投資的項目中，工程結算就預算執行的結果。工程的預算、結算及決算的過程，就是預算執行及工程竣工財務決算的過程。要正確理解工程結算與決算，必須了解工程財務，僅從工程的方面考慮是片面的，還應從財務方面考慮。那種把工程結算與決算隔離開的做法是錯誤的。在政府投資的審計過程中，工程結算與決算的審計是政府投資審計的兩個重要內容，是確定工程造價、項目投資及結轉固定資產的重要依據。那么工程結算與決算有哪些區別與聯系呢。

1.工程結算。（1）工程結算是指在工程竣工驗收階段，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，按合同調價范圍和調價方法，對實際發生的工程量增減、設備和材料價差等進行調整后計算和確定的價格，反映的是工程項目的實際造價，是最終工程價款結算。工程結算分為單位工程竣工結算、單項工程竣工結算和建設項目竣工總結算。工程結算工程價款等于合同價款加上施工過程中合同價款調整數額。（2）工程結算一般由工程承包單位編制，由工程發包方也就是建設單位審查，政府投資的項目按照《審計法》的規定應由政府審計部門進行審計監督，是預算執行審計的一部分。因為，如果政府審計部門不審計，最后的工程決算數審計是無法確定的，審計不承擔因工程結算不實造成決算失真的風險。因此工程結算審計是預算執行和決算審計的必經程序。這也就是為什么政府投資要以審計結果作為工程竣工結算依據的理由，是《審計法》賦予政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算審計的必然。當然，如不是政府投資的，發包方也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設單位編制，上報相關主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費和投資方向調節稅等費用。按照財政部、國家發改委和建設部的有關文件規定，工程決算是由竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設項目竣工財務決算，是竣工決算的核心內容。

3.兩者的聯系和區別。（1）聯系。一是工程結算和工程決算兩者都是政府投資建設項目審計的重點內容；二是項目建設單位是工程結算和工程決算共同的主體；三是工程結算是工程決算的組成部分，工程結算是決算的基礎，工程結算應按照決算的要求，在相關內容上與決算保持一致。（2）區別。一是范圍不同：工程結算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監理費、設計費、建設單位管理費等費用。二是主體不同：工程結算是在建設單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設單位對工程項目發生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。三是時間不同：工程結算發生在工程決算之前，只有工程結算完成后，才能進行工程決算。四是作用不同：工程結算是施工單位向建設單位索取工程報酬的依據，反映的是項目建設階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設的最終成果。五是依據法規不同：目前，工程結算的編制主要依據財政部、建設部聯合發布的《建設工程價款結算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據財政部發布的《基本建設財務管理規定》；六是審計側重點不同：工程結算審計主要側重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務等全部建設費用的審計。

總之，工程竣工結算與決算是建設工程估算、概算、預算、結算、決算“五算”中的最后兩個環節，是最終反映建設項目實際工程造價和建設情況的綜合體現，工程結算、決算涉及諸多主體、環節與內容，是一項復雜的系統工程。正確理解、認識結算、決算的區別與聯系，有助于我們高質量、真實、完整、全面地反映、評價項目的實際建設情況。

四、正確理解《審計法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來說，《審計法》和《合同法》是調整不同關系的法律，不存在矛盾。審計機關依據《審計法》對政府投資項目進行審計屬于行政監督，監督對象是使用政府資金的建設單位。是規范建設單位的行為，審計要求建設單位在與施工單位簽訂合同及工程結算時，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應符合《合同法》的規定。《審計法》要求審計人員依法辦事就是要求審計人員嚴格遵守《合同法》的規定，損害合同雙方的利益審計要承擔責任。因此，審計人員在執行《審計法》的過程中也是維護《合同法》的有效執行的過程。

審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計的過程是按照法定的審計程序進行的，審計程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計程序中對審計結果除征求建設單位的意見外，為了維護《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。

《合同法》規范的是民事法律關系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項目施工合同中的建設方就是政府委托的代建方。其他監督機關如財政、審計等對建設單位資金的使用等進行內部檢查與外部監督，這些監督單位原則上也構成了合同關系中建設單位的一方。審計作為建設單位資金使用的監督方，代表建設單位對施工單位上報的造價進行審計，沒有改變建設單位與施工單位的民事法律關系，審計對建設單位出具的審計結果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計程序來分析一下政府投資工程結算的過程，進而說明《審計法》與《合同法》之間的關系。

政府投資的項目審計的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規定的時間內向建設單位上報工程結算書；

（二）建設單位對施工單位上報的工程結算書的資料進行檢查，在符合要求的情況下報審計單位對工程結算進行審計。這個過程審計是按《審計法》、《預算法》的規定，履行審計監督職責，審計代表建設單位對上報的工程結算書進行審計，確保工程結算的真實性、合規性。這一過程，符合施工單位上報，建設單位對其進行審核的程序。在此過程中，審計不是第三方，而是代表建設單位對工程結算的審計，是合同中的一方，審計沒有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計對工程結算書審計完成后先征求建設單位的意見。在此過程中，建設單位對征求意見的審計結果不服，可以進行反饋意見。

（四）由審計單位與建設單位就審計結算書征求施工單位的意見。這一審計程序，是履行《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規定。施工單位如對審計結果不服，按規定反饋意見。這一過程中審計沒有影響建設單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見，力求建設單位與施工單位達成共同的意見。

（五）審計結算書經雙方同意后應在審計結算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計結算書具有法律效力。根據《合同法》第七十七條第一款的規定：“當事人協商一致，可以變更合同。雙方當事人簽訂結算協議并實際履行的行為，亦可視為對合同約定的原結算方式的變更，該變更對雙方當事人具有法律拘束力”。這一審計程序，符合《建設工程價款結算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效”的規定。

（六）審計依據經雙方簽字的審計結算書出具審計結果。既按照雙方簽字的審計結算書給建設單位出具審計決定、審計報告。在這一審計程中，如果建設單位對審計結果不服，按照規定可以進行行政訴訟或復議。如果施工單位對審計結果不服，可以按合同約定進行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計結果沒有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對建設單位的民事訴訟中，審計結算書上如有建設單位與施工單位的簽字蓋章，審計結算書應作為民事訴訟中建設單位一方的有力的證據應為法院所采用，因為雙方簽字的工程結算書對雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規定及依據《合同法》制定的《建設工程價款結算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效”的規定。

如果審計結果沒有依據經建設單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計結算書而出具。既審計結算書上沒有建設單位與施工單位的簽字蓋章，法院對審計結果不予采納是完全正確的，一是因為，此時的審計結果僅代表建設單位一方，是審計的一種行政監督，是民事合同中的一方的意見，審計和建設單位在此民事訴訟中應為共同的被告（或原告）。法院不可能依據未經另一方認可證據（審計結算書）進行判決。二是因為審計程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計結果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計結果是建設單位一方提出的，沒有經施工單位認可，違反了《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規定及依據《合同法》制定的《建設工程價款結算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效”的規定。因此法院不會把沒有經雙方確認審計結果作為判決的依據。

這里我們要明白，法院不把審計結果作為民事訴訟中的判決依據并不是法院判決“審計結果不能作為工程竣工結算的依據”，最高院及地方法院相關指導意見認為：審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承包單位的合同約定及依合同約定進行的工程結算，除非合同雙方明確約定結算以政府審計為準，否則發包人不得以審計或財政評審的金額作為合同結算依據。因此審計結果能否作為工程竣工結算的依據在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計結果作為竣工結算依據，那么審計是作為第三方參與的，審計決定會作為法院定案的依據。二是如在民事合同中不約定以審計結果作為竣工結算依據，此時，審計應作為建設單位的監督方與建設單位共同構成了民事主體的一方，那么形成審計結果的工程結算書應作為建設單位一方的證據，法院應對建設單位的舉證的合理性進行審判，而這時我們應向法院出示的是工程結算書的證據材料，而不是審計結果，審計結果此時對施工單位沒有約束力，法院當然也不會采用。只要證明舉證的事實情處，證據真實可靠，不違反合同中的有關約定，即使法院進行司法造價鑒定，鑒定的結果與審計結算書應基本一致，建設單位當然會勝訴的，這樣會進一步證明審計結果的正確性，審計結果必然成為工程竣工結算的依據。

因此法院并沒有否定《審計法》第二十二條“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計監督”的規定。《審計法》與《合同法》在政府投資工程結算審計中并不矛盾。

我們不能因為法院沒有把審計結果作為民事訴訟判決的依據，就說《審計法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說審計結果不能作為工程竣工結算的依據。這些認識是片面的，是形而上學的。而應該認識到《審計法》是行政法，調整的對象是行政單位，在政府投資合同關系中是代表建設單位的一方，而《合同法》就是調整建設單位與施工單位的民事法律關系。合同一方中的建設單位無論以誰的審計結果作為工程結算的依據，不是《合同法》規定的內容，《合同法》不決定工程竣工結算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設單位的竣工結算是委托社會中介進行審定的，法院也不會以社會中介機構為建設單位出具的審核結果作為判決的依據。只要建設單位的最終審計結果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計不影響合同的效力。審計機關作為政府法定的審計監督者，正確的審計結果理應成為工程竣工結算的依據。即使工程結算書經建設單位和施工單位雙方簽字認可，審計結果如能證明雙方簽字認可的工程結算書損害了國家利益，存在虛報工程價款，致使合同無效的情形，審計應給予無情的揭露，追回違規拔付的資金，對違法線索還應及時移送。

只要審計站位正確，明確審計對象，不越位，也不缺位，嚴格執行《審計法》，嚴格按審計程序進行政府投資審計，嚴格維護并遵守《合同法》及其他法律法規的規定，才能在政府投資審計中規避審計風險。才能使審計結果作為工程結算的有力依據，維護審計的權威。

在政府投資過程中審計機關人員必須定好位。審計的對象是建設單位，而不是施工單位，審計結果規范的是政府投資的建設單位，是一種行政監督行為。沒有對施工單位做出強制規定，要求施工單位必須執行。審計結果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對自己已完工程的結算聘請社會中介機構進行核對并審核，對審計機關為建設單位出具的審計結果提出異議。因此審計結果并沒有限制施工單位的民事權利。施工單位對審計結果不服，可以按《合同法》的規定進行民事訴訟，要求法院委托的工程造價進行司法鑒定。只要審計結果及審計程序正確并符合合同及相關規定，審計完全可以預防這種訴訟風險。

第三篇：加強政府投資建設項目審計的幾點思考

加強政府投資建設項目審計的幾點思考

來源：中國論文下載中心作者：未知請聯系更改編輯：studa1211-

近年來，審計機關加大了對建設項目的審計監督力度，有效發揮審計監督作用，對規范建設資金使用，加強建設項目管理，提高投資效益，促進地方經濟發展起到了積極作用。但由于投資審計領域的相關配套法規還不夠健全，審計方法還不夠成熟，審計內容還不夠完善，使得投資審計尚處于一個探索發展的初級階段，存在一些亟待解決的問題。

一、當前投資建設項目審計中存在的問題

1、建設項目審計相關法規不細近年來，中央和地方先后頒布了政府投資建設項目審計的相關準則和法規，如審計署下發了《審計機關國家建設項目審計準則》，筆者所在地武漢市頒布了《武漢市政府投資項目審計條例》，這些準則和法規的頒布，規定了審計機關應對國家建設項目的建設程序、資金使用、招標投標、合同管理、材料采購、工程結算和工程決算、工程質量、單位資質等方面進行審計監督，但其中規定的比較原則、抽象，不能指導審計實踐。審計人員在具體工作中如何確定審計的范圍與內容仍然感到缺乏依據和標準，對發現大量的建設管理問題如何界定的法律依據還比較模糊。

2、建設項目審計的力量薄弱隨著政府對基礎設施、公共設施等公共財政投資的國家建設項目的投入不斷加大，對投資審計的要求就越來越高，審計人員必須具備建設項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經濟等方面的知識和經驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，運用綜合知識，掌握從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計部門具有這種能力的人員少之又少，工程專業人員也嚴重不足。

3、建設項目審計的手段落后限于目前審計機關的技術力量和裝備水平，無法采取先進的檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程的檢測資料主要以監理單位提供的資料為主。但在實際審計中發現，監理單位可能沒有盡職盡責，其提供的資料可能不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規范，或當時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監理資質的人員編造等等。所有這些，說明工程監理單位沒有按規定進行監理驗收，監理存在“走過場”的現象。因此，對工程隱蔽簽證不實、虛簽、多簽工程量的鑒證問題，基本上只能靠審計人員專業知識、經驗判斷，增大了審計風險。

二、進一步加強建設項目審計的幾點思路

1、明確思路 突出重點“以地方重點建設項目和財政性建設資金為主要審計和審計調查對象，檢查和揭示財政性建設資金使用和建設項目管理方面存在的主要問題，達到規范管理，保證資金運行安全，提高投資效益的目的。”圍繞著這一思路，在選擇審計項目時，重點體現地方政府的投資方向，重點關注一些群眾密切關心的建設項目和問題。根據工程建設的不同環節和階段，分階段抓重點，有針對性地確定審計工作的內容和方法，重點反映嚴重違規違紀、重大損失浪費、管理不善和投資效益低下等問題，反映建設經營管理體制、投資法制建設和政策方面存在的不適應、不配套問題。

2、微觀著手 宏觀著眼審計署投資司領導提出：跳出圈子，抓住點子，脫開利益，體現

效益。也就是說，從微觀著手、宏觀著眼，找出關鍵性問題，脫開自身利益，揭露原因，提高審計層次，體現審計產生的經濟和社會效益。在實際工作中，我們要通過及時發現建設領域中出現的具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的新情況、新問題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實可行的對策，向政府和有關部門提出建設性意見，體現建設項目審計在監督深度、廣度上的突破，提高審計的層次，發揮審計服務經濟建設的作用。

3、全程跟蹤 抓住環節隨著工程量清單結算方式的執行和建設項目設計、監理逐步市場化，迫切需要改進審計方法，堵塞市場化運作中資金使用的漏洞，因此，應在審計方式、方法上開展全過程跟蹤審計，把審計工作貫穿工程建設的可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工決算等整個過程，盡可能將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，實行監管“關口”前移，突出抓住以下五個重要環節，爭取做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高資金使用效果。

一是投資規模控制環節，主要分析建設工程項目是否按批準的概算執行，有無擅自改變項目的投資額、增大和更改項目的建設規模和標準，有無計劃外工程，是否存在批復概算的項目未開工的現象，測算投資是否超規模，從總體控制投資。

二是工程計量和變更環節，主要檢查工程變更的現場會議紀要、經濟技術論證、現場檢查驗收等重要環節的程序；對有懷疑和檢舉的工程量，運用抽芯或測量手段，加強現場核實；仔細復核工程計量和支付的資料、審批程序和簽名手續，按工程進度計量的準確性；分析工程變更是否存在因設計或其他原因而造成的損失浪費。

三是建設資金使用環節，主要檢查建設單位有無制訂和實施嚴格的資金使用和管理方面的內部控制制度；是否嚴格執行專款專用的原則，有無截留、擠占、挪用資金情況；建設單位是否按合同、按計劃、按預算、按基建程序及按工程進度計劃撥款給項目相關的實施單位，撥款程序是否合規。

四是征地拆遷環節，主要檢查有否簽訂征地拆遷承包合同和協議書、征地拆遷的范圍是否符合相關規定、有無擅自擴大征地拆遷范圍；補償標準是否按市政府規定的標準執行；抽查征地拆遷費用是否按合同或協議規定撥付，有無如實、及時撥付被征拆單位，征地拆遷費用有無經過審核。

五是招投標和合同環節，主要檢查勘察、設計、監理、施工有無按規定程序實行招投標，有無收取投標保證金，有無將符合資質條件的投標單位拒之門外；是否以招標文件、中標文件為基礎簽訂合同，嚴格執行招投標和合同約定條款。

4、改進方法 強化手段根據不同的審計要求和審計目的，對不同項目、不同規模分別選擇與此相適應的審計方法。

（1）、對工程內容簡單，普通單一的投資項目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區長效管理建設等，應進行工程結算審計。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結算審計了等于將整個工程審計了。通過工程結算審計，揭示項目管理上的存在問題，糾正施工企業結算中的高估冒算現象，客觀公正地審定工程造價，就能有效地控制造價，達到節省投資的審計目的。

（2）、對一些投資涉及面廣，項目完整的投資事項，如：新建學校、新建醫院、新建道路等，進行竣工決算審計。這類工程不僅審其工程結算，還要審其資金管理，要對整個項目所有收支進行審計，包括征地拆遷支出、勘察設計支出、施工監理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過竣工決算審計，糾正虛報投資、侵占國家權益的行為，核準整個項目的總投資，并以此作為資產交接和確定新增資產的價值依據。

（3）、對投資量大、建設周期長的重大建設項目，如行政中心建設、大型市政公共設施建設等，可根據條件建立審計員派駐制度，對項目建設的重要節點或者全過程進行跟蹤審計。通過跟蹤，將審計延伸到項目決策、組織、管理、實施、評估、驗收的各個環節，由單純的事后監督變為事前、事中、事后監督相結合，從而了解整個工程的管理情況、財務情況、質量情況，及時指出存在的主要問題，糾正違法違規行為，最大限度地發揮審計監督作用，確保公共資金真實、合法、有效地使用。

（4）、對一些具有全局性、影響廣泛、群眾關注、投資規模大的建設項目，如：標志工程、實事工程、社會公益工程等，可有選擇地展開效益審計。效益審計是一種全面性、綜合性、系統性、創新性的審計，在對項目投資決策、建設管理、資金使用、投資效果情況審計的基礎上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費和國有資產流失等問題，評價投資項目的效益，重點揭露影響投資經濟、社會和生態效益的主要問題，提出科學合理的建設性意見，為政府科學決策、改善管理提供參考。

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第四篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。

西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經濟性、效率性和效果性。

政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是財政審計、金融審計、事業審計、企業審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應當遵循政策法規性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經濟安全

保障國家經濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權力監督機制、獨裁統治工具以及經濟監管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權和經濟安全。

所謂國家經濟安全，即一國經濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到沖擊也能保持經濟利益不受重大損害的狀態。

（二）免疫系統理論

中國現代審計制度建立以來，審計對于國家經濟安全的維護也一度重點表現在維護財政安全上，通過監管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經濟安全，由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應作出相應的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統的理論來指導當代的政府審計，免疫系統理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應從發現違規與犯罪轉向預防違規與犯罪。首先，要變事后查賬轉向審查安全控制制度。一方面出臺風險導向的內部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構內部控制制度的執行情況。

其次，政府審計應當堅持日常性審計，充分利用機構內部審計部門的資料，通過常規方法提取審計證據，提出日常性審計意見。

最后，應當對重要機構定期給予安全建議，促使其改善安全經營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關注經濟生態系統的運行，及時發現該系統的細微變化，傳遞給相關監管部門，及時采取措施進行調整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環節，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構運行期間后的抵御，表現為定期披露與懲戒，重建內部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關政策建議

1、審計目標轉向保障國家安全，側重于控制金融風險。一方面審計金融監管部門，主要是監督金融監管部門的監管效率和效果。另一方面，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉向發揮免疫功能，創新政府審計理念，以免疫系統理論為指導，充分發揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉向采用預警與控制形式。實現預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設方面應當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據，收集統計宏觀金融數據，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現了審計是財政上的司法監督的特點。審計機關作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內容：

1、加強財政收支預算執行情況的審計監督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發揮作用的重要環節。

2、加強對財務收支的審計監督，是實現財務收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產不容侵犯發揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經濟責任審計監督，是對法定代表人履行法定職責權限合法、合規的客觀需求。

第五篇：關于企業內部環境審計的定位思考

關于企業內部環境審計的定位思考

摘要：伴隨著我國經濟社會的發展，環境問題逐漸成為國家和社會關注的重點之一。作為實現企業自我約束和管理要求的內部環境審計的作用愈發不可忽視。本文主要針對企業內部環境審計的定位及職能進行探討，并結合當代市場的發展對環境審計提出適應新時代的改進措施，以期對企業對于環境審計有一個完整的論述。

關鍵詞： 企業； 環境審計； 職能； 定位

在我國召開的十八大會議當中，確立了“科學發展觀”作為新的指導思想，由此資源節約型和環境友好型社會的概念被人們重新提起，而企業作為影響環境的重要組成部分需要承擔相當一部分環境責任，企業內部環境審計就是這樣一種相對獨立存在的企業監督機制，其主要活動內容為監督、審查、咨詢、管理企業內部各種活動對于環境的影響，評價其是否合法適當、有效，從而督促企業在符合法規與各方標準的前提下有效地進行生產活動。

環境審計工作對于環境保護的有效措施之一，是政府部門重點關注的領域，而在企業內部環境審計的崗位尚不完善。許多企業忽視自身的污染物排放，不設立專門的環境審計部門，導致政府機關對其采取措施，只得到一時的利益，卻失去了長久的經營和美好的環境。因此企業應當與政府一同重點關注環境問題，重視自身內部環境審計工作，將其作為一切活動的首要考慮因素，以保證企業，社會和環境三位一體的可持續發展。

一、關于企業內部環境審計的定位

（一）目標定位

企業環境審計的最終目的就是保證企業在保證自身生產經營活動過程當中不會對生態環境造成破壞性的或者長久無法恢復的污染，這就需要環境審計部門深入到各個流程當中，使生產流程和排放合乎標準。

1.必要性分析

首先從國家政策的角度來看，近些年來的各項方針政策不再單單將任務指標劃為經濟指標，而是要達到可持續發展的要求，做到在經濟穩步發展的同時，生態環境不能受到污染并且要逐步擴大綠化面積。上升到國際角度來看，環境問題也是一個核心的問題，而中國作為全球大國，自然備受矚目，因此環境審計工作的開展是必須要落實的。

從企業的角度看來，各項法律法規都明確規定環境保護是個體以及群體必須要遵守的條例，尤其對于企業來說，這是必須遵守的義務。而作為一家企業，需要的發展目標是可持續的長期發展，并非短時間內的經濟收益，所以必須要保證環境指標達到國家標準，才能夠從國家層面上得到認同。

2.成本分析

環境審計工作必然要付出一部分的資金來保證整個工作的順利進行。成本主要由兩部分組成，一是包括人力，設施等各種必須要具備的固有成本，在人員招聘上要求其具有環境審計工作的專業知識和經驗，這樣才能保證不出紕漏。審計部門的建設，日常各項審計活動的經費支出都需要相當的一筆費用；另外一項成本就是在審計過程當中，如遇到各種需要整改，或者審計工作的效率需要進一步完善的支出，這部分的費用是用來對審計工作的革新以及對于工作流程的修改。

3.效益分析

環境審計工作良好的展開同樣可以給企業帶來不菲的收益，主要來自以下兩個方面。其一是環境審計工作不僅僅是確保企業在工作流程中不會造成環境污染，同樣還可以對于流程進行優化改造，選購一些清潔高效的資源，使得企業降低能源消耗和資源浪費，進而達到減少成本，保證收益而增加了利潤。另一方面的收益是長期的，企業環境審計工作的完善可以使企業在同行業的競爭當中更進一步，嚴格遵守法律法規的企業可以更容易的獲得投資者的關注。

4.文化分析

一個企業的長期運作必然離不開企業文化的塑造，在塑造的過程中也必然需要保證企業的遵紀守法。環境問題往往是一些公司的大問題，限制了許多制造流程的排放指標。環境審計的任務就是將這些指標規定在法律條文的數字內，只有各項都符合法律法規，才能保證企業能夠正常的運作，這也有利于企業管理者更好的培養員工的法律意識和團體意識，將他們凝聚到一起，促進企業文化的形成。

對外來說，企業形象不僅僅是經濟效益，如若企業造成了大面積的環境污染，公司形象會一落千丈，在行內的競爭力大幅下降，影響了整個公司的收益，使企業瀕臨破產。因此環境審計工作的展開能完善公司的公眾形象，最終達到保證公司收益的目的。

（二）職能定位

實際上，企業內部環境審計基本職能就定位在六個字上，監督、評價和完善。環境審計的職能定位在目標定位的基礎上確立，此處只針對其職能定位做基本介紹，詳細的職能將在下一章做具體介紹。

1.監督職能定位

環境審計所具有的監督職能可以督促企業按照合法的方式經營，創造有效價值，同時能對企業進行監督控制，防止企業內出現不良行為，從內部敗壞企業的經營。環境審計發展至今，其監督職能對企業產生的效益越發凸顯，對企業的健康發展起到了極大的作用。

2.評價職能定位

企業內部環境審計的評價職能，其基本內容涵蓋評價企業內的環境決策是否科學，做出的具有導向性的決定是否正確等。在進行評價時需要注意兩點，第一是環境審計在進行評價之前，該評價對象首先要經過被審計的過程，以保證內部審計部門評價的準確性。原因在于，倘若沒有經過審計，該評價對象可能是虛假的、不真實的，一來沒有評價的必要，二來哪怕過程再嚴謹得出的結論也是錯誤的不科學的，審計完全沒有意義。除此之外，環境審計在進行評價的過程中，必須有一套完整嚴謹的評價參考標準，涵蓋企業可能涉及到的各類經濟活動，且具有極高的科學性和準確性，如此才能快速高效地進行環境審計的評價職能，對需評價的對象做出客觀正確的評價，促進企業的發展。

3.咨詢職能定位

審計的咨詢職能主要是為企業所咨詢的問題提供建議，并為其提供與咨詢問題相關的服務，換言之，咨詢職能的工作內容與范圍完全取決于企業自身。

客觀來看，企業內部環境審計具有一定的獨立性，能從一個相對客觀獨立的視角來看企業的經濟活動，且在審計的前提下能確保其科學性與準確性，這一切都保證了環境審計的咨詢職能可以為企業提出一個相對科學、嚴謹、全面的建議，且具有較高的可執行性。因此，企業內部環境審計的咨詢職能是具有其必要性的。

綜上所述，企業內部環境審計的幾大主要職能定位之間是彼此關聯的，監督職能是其他一切職能的基礎，只有監督到位保證了企業活動的合法性，才能繼續進行下面的活動。評價職能和咨詢職能這兩者都是在監督的基礎上，為企業提供服務，三者之間彼此區分又互相聯系，形成環境審計職能體系，共同為有效提高企業效益而工作。

三、企業內部環境審計的問題分析

相比西方發達國家，我國的企業環境審計工作相差甚遠，主要是由于我國在建國初期為了大力發展經濟忽視了對于環境的保護，造成了不可恢復的破壞。改革開放以來，國人的環境意識逐漸增強，環境相關的法律也逐步完善，但整體的發展還處于初期，因此存在諸多問題有待解決。

（一）政府監管力度不夠

在我國，大多數人的環境觀念還在萌芽階段，一旦牽扯到經歷利益，許多人會將環境問題拋之腦后。在許多的政府部門，只顧效益不管環境的人數不勝數。尤其是一些以重工業為主的地區，政府部門為了保證經濟的效益，放任一些高污染企業的破壞行為，而環境審計工作也無處開展。

這需要國家的法律法規要更加嚴格的執行落實，不能只作為一紙空文在少部分地區的環境保護中起作用。而是要更加廣泛的普及到各個地區，讓環境審計工作更好的開展進行。

（二）企業高層不夠重視

作為企業的管理者，自然是希望企業能夠獲得更多的利益，于是很多的不良商人將自己的收益建立在環境破壞的基礎，公司內部的環境審計部門形容虛設，為了迎合上司而做一些虛假的評測報告以愚弄政府愚弄社會。除此之外，還有一些中級的管理者向上級謊報真實的環境測評，使一些并不到基層了解實情的股東或者CEO被蒙蔽，這也是許多強勢公司逐步走向沒落的原因之一。

（三）法律缺少強制執行力

關于環境的法律是近年來才開始受到廣大人民群眾的關注的，在這幾年當中也在慢慢的完善，但是在法律的制定同時，也需要更多的監管部門來保證法律的真正落實。尤其是在環境審計方面，在法律中幾乎是只字未提，只是言道提倡促進，可并沒有真正的推行到實際中，這種缺乏后勁的法律使得環境審計工作得不到大多數人的重視。

四、對企業內部環境審計的改進

環境審計在企業中發揮著重要的作用，但隨著近幾年的發展，企業在生產、運營、管理等方面都做出了改革，使得環境審計越發顯得吃力，傳統環境審計方式已經跟不上時代的需求，環境審計需要做出新的改變，調整較為落后的工作模式，緊隨環境的變化做出反應，始終適應企業的需要，發揮環境審計的價值與意義。

首先需要在觀念上實現轉變。一是確定好環境審計目標，完成目標定位，環境審計的目標主要完成向企業內部審核管理的轉變，主要向企業提供完備的咨詢與評價服務，實現內部控制制度與風險預警制度的完善；二是定位好環境審計，要以積極主動的姿態參與企業的各類經濟活動與經營活動中，而不是以一種獨立于整個企業體制之外的姿態去進行環境審計的工作，環境審計也是企業的組成部分之一；三為環境審計方式的轉型，要從傳統的事后審計逐步走向企業活動全過程的審計監察控制，做到提前參與、過程中監控、事后審計；四為擴大環境審計職能，從最早僅有的事后審計逐步擴大，為企業提供咨詢、活動綜合評價等更多的服務，隨著新時代的發展不斷豐富環境審計的內涵；最后一點，環境審計應該改變最早的只重視數字結果的看法，轉而注重多種表達方式，力求審計效果多元化與綜合化，使環境審議擺脫單一價值，實現綜合價值的轉變。

實際上這五條環境審計轉型是對環境審計人員提出了新的要求，重新確立環境審計的職能定位與目標定位，以新的審計方法在新劃分的審計范圍中去對企業環境保護工作進行評價與管理，要求環境審計人員的思想一定嚴把環境關，推動環境審計的轉型。

五、結論

環境審計對一個企業來說至關重要，它在為企業提供監督、評價、咨詢服務的基礎上，保證企業在合法合規的前提下進行企業的生產、銷售、售后等經濟活動，并最大程度上保證企業資金的利用率，是企業獲得最大效益。

同時，隨著市場的發展，對企業內部環境審計部門也提出了新的要求，環境審計人員需要不斷學習提高自身的專業素養，企業也應該為環境審計人員提供多種培訓與外出交流的機會，促進其共同發展。

參考文獻：

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