第一篇：政府環境績效審計理論與實務研究

工業革命使人類進入工業文明，創造了前所未有的成就，但也使地球環境質量急劇惡化，造成了全球性的環境污染和生態破壞，對人類的生存和發展構成了嚴重威脅。在世界經濟快速發展、物質財富空前增加的同時，對于自然資源掠奪式開發所帶來的環境問題也逐漸凸現出來，成為當前世界各國關注的熱點。環境問題的出現意味著環境管理的開始，環境審計是環

境管理的有機組成部分，而環境績效審計則是環境審計的重要方面和發展趨勢。

一、開展環境績效審計的重要意義與必要性

隨著環保意識的增強，人們在環境保護方面的投入越來越大。在發達國家，每年都要拿出超過國民生產總值1.5%以上的資金作為環境保護的投入。在我國，用于環境保護方面的資金也逐年增加，2001-2006年環境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環境問題是一個復雜的問題，必須展開全面系統的環境管理，其中，環境績效審計是一個重要環節。

我國的環境審計大多局限于財務審計和合規性審計，績效審計相對很少，這與國際環境審計的發展是相脫節的。劉家義審計長曾在計算機國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環境資源效益兩條線有重點地進行。”因此，開展環境績效審計的理論與實務研究更具現實意義。

1、開展環境績效審計順應了社會公眾的需求。環境問題已經成為人類生存和發展的重大問題，注重環境保護和改善生態環境的呼聲日益高漲。環境問題的外部經濟性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾代理人必然要履行相應的職責，環境管理構成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環境成為政府義不容辭的責任，并且廣泛開展環境審計（包括環境績效審計），能夠拓寬審計領域，促進現代審計向更廣闊領域和更高層次發展。

2、開展環境績效審計是完善環境管理的需要。環境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經濟的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發展的聯系中全面著力，這就要開展全面系統的環境管理，而環境審計是環境管理的重要組成部分。環境管理的進一步完善，必然要求開展環境績效審計研究，以便充分發揮環境績效審計的作用。

3、開展環境績效審計是提高環保工作效率的需要。面對仍然嚴峻的環境形勢，增大環保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環境政策的適當性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環境審計發展時間不長，人們對這一領域的認識還很模糊，對于作為環境審計重要內容和發展方向的環境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環境績效審計研究是更好地進行審計實踐的需要。長期以來，對環境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠遠落后于指導審計實踐的需要。審計工作者在進行有關環境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應有的理論指導。所以，充分利用已有的審計實踐經驗，在現有理論研究成果的基礎上，大力開展環境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環境績效審計研究是發展審計理論的需要。隨著環境問題的出現，特別是環境管理的需要，受托經濟責任迅速擴展到環境領域，形成受托環境責任，而其中一個重要方面就是受托環境績效責任。為了確保受托環境績效責任的有效運行，開展環境績效審計是必不可少的措施。可見，環境績效審計是隨著受托經濟責任的擴展而形成的審計新領域，并且積極加強該領域的系統化和深入化研究工作，是完善現有審計理論，發展新審計理論的一個重要思路。

二、環境績效審計的基本理論研究

㈠、環境績效審計的定義和要點

按照受托責任觀對審計的理解思路，我們將環境績效審計定義為：環境績效審計是指由國家審計機關、內部審計機構或民間審計組織執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行綜合系統地審查、分析，并對照一定的標準評定受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環境績效責任、提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據這一環境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環境績效審計的本質是一種控制，是保證受托環境績效責任全面有效履行的一種特殊的控制機制。

2、環

境績效審計的主體包括：國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織三類。非審計機構或非審計人員所進行的審查或經濟分析活動，即使其審查的目的、內容、方法、等和環境績效審計相似，也不能認為是環境績效審計。

3、環境績效審計的對象：從本質上講是受托環境績效責任。審計的本質對象是受托經濟責任，受托經濟責任在環境領域的擴展推動

環境績效審計等新型審計的形成，因此，環境績效審計的本質對象就是受托環境績效責任。

4、環境績效審計的本質目的是保證受托環境績效責任的全面有效履行，提高環境管理績效。環境審計是環境管理的重要手段，環境績效審計的主要作用就是完善環境管理，提高環境管理的績效。

5、環境績效審計是一種建設性審計。環境績效審計使環境審計從公證性、防護性發展到建設性，它綜合系統地審查分析受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環境績效審計得以快速發展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環境績效審計的主要內容

總的說來，由國家審計機關進行的環境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環境政策執行效果進行評價，看環境政策是否促進了環境和生態的改善，審查環境項目的實施是否真正有助于防治環境污染，調查環保專項資金的投入使用情況，是否達到了預期的效果和目標等。政府環境績效審計的內容主要包括以下三方面：

1、政府環境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環境政策，包括對環境經濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環境政策的績效進行評價，應遵循兩條原則：一是環境政策的實施能否達到預期目標；二是在達到目標的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環境保護資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監督，具體應審查：各級財政及主管部門是否及時將環保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現象；撥付后，使用單位是否按規定用途使用資金并對此后的環境效益進行評價，分析環保資金的使用效率，看是否發揮了應有作用。

3、政府環境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應清楚其目標，在審計能力有限時，應以是否實現目標為重點：如未實現目標，則審查其原因；如達到目標，則審查成本是否超過預算，從而實現使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環境績效審計的應用理論研究

㈠、環境績效審計的準則

1、環境績效審計準則的含義

審計標準對任何審計活動都很重要，沒有審計標準，審計活動就無法進行，環境績效審計也不例外，環境績效審計的標準就是環境績效審計準則，它既是環境績效審計原則的具體化，又是相關實踐經驗的理論化；它既是指導和保證開展環境績效審計實務的具體標準和規范，也是對環境績效審計主體自身素質和工作質量的要求和保障。因此，環境績效審計準則可以簡單定義為：環境績效審計準則是由權威機構制定或認可的，用以明確環境績效審計主體資格、指導環境績效審計人員工作和評價其工作質量的專業規范。

2、環境績效審計準則在審計準則體系中的定位

現有的審計準則體系已發展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準則》等有關法律法規為常規審計提供了較為完善的規范。尤其是獨立審計，形成了由基本準則、具體準則和實務公告及執業規范指南在內的一整套準則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環境績效審計與環境審計、環境審計與常規審計的關系來看，環境績效審計是環境審計的一部分，而環境審計作為傳統審計的新領域，仍然是審計的一個分支。所以，環境審計準則應放置于常規審計準則之下，作為一個實務公告來處理，而環境績效審計準則是環境審計準則的重要組成部分。

3、環境績效審計準則的內容

環境績效審計準則作為環境審計實務公告的一部分，應具體規定環境績效審計特有的一些內容，而環境績效審計的特點主要體現在審計實施過程和審計報告過程中，所以環境績效審計準則主要應對環境績效審計的實施過程和報告過程進行規范。

環境績效審計準則的主要內容應包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規審計工作相比，環境績效審計工作更具復雜性，因而在環境績效審計準則中規范審計計劃，能為計劃的制定提供標準和指南。在環境績效審計計劃中，要重點考慮審計標準的選用問題，特別是對環境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標準，以便降低審計風險。

⑵、內部控制評價。環境績效審計的內控制度，是指被審單位對環境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內控時，要仔細分析各項關鍵內控制度對哪些環境績效影響因素產生了作用，其作用的大小如何等情況，進而確定環境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據及其獲取。環境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環境績效改善的建設性，因此在環境績效審計中，審計證據不僅應具有充分性和適當性，以適用于常規審計的取證程序，而且需要對原有程序的內涵加以豐富，并相應增加其他程序。所以，如何充分規范合理地利用分析性程序獲取證據將構成環境績效審計準則不可缺少的內容。

⑷、重要性與審計風險。在環境績效審計中，環境問題的復雜性無疑又加大了審計風險。同時，審計風險評估和重要性水平是密切聯系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風險概念，應在環境績效審計準則中加以規范，尤其要使審計人員特別關注由環境問題所帶來的風險。

⑸、審計意見及其表達。環境績效審計報告是環境績效審計意見的載體，環境績效審計意見的表達應具公允性，包括環境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達了環境績效審計意見。在環境績效審計準則中對審計報告進行規范時，還應注意不應規定的過細過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發揮環境績效審計的作用，以適應因環境績效的表現形式及相應的評價標準和審計程序的多種多樣。

㈡、環境績效審計方法的特殊性

環境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環境績效審計畢竟是一個特殊的領域，在應用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環境績效的范圍廣。“環境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形與無形收益，既包括經濟效益、環境效益，也包括社會效益。所以，在評價環境績效時，范圍的界定就應該盡量的寬廣一些，以便將所有的環境績效都包括進來。例如，對一個防護林工程說，環境績效既包括木材提供、農田增產等經濟效益，也包括空氣優化、水上保持等環境效益，還應該包括人們因環境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現都將是一個長期的過程。

2、環境績效的評價困難。盡管許多與環境有關的問題可采用績效審計的方式方法收集證據，但畢竟相當一些的環境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術的或實物的計量手段去衡量，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環境績效而言，內在的因果關系特別復雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細地分析環境績效的內在因果關系，恰當地進行評價，是環境績效審計的關鍵環節。

3、審計方法的選擇風險大。環境績效審計是一個新領域，審計方法的選用，還沒有統一的標準。然而，審計方法的選用對審計結果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導致審計結果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風險。為了降低審計風險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進行協調與溝通，盡量達成一致，以體現環境績效審計建設性的特點。

㈢、環境績效審計報告的特點

1、報告的內容是綜合性的。環境績效審計是一種以考核被審計單位的環境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環境資金流轉的管理活動，保證環境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環境資金的環境管理活動，如環境規劃、政策的制定執行情況等。

2、尚未形成一套規范的寫法，反映的內容也各不相同。環境績效審計是一個新領域，審計報告的格式和內容缺乏統一的規范，需要進一步研究和規范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側重于建設性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內容。審計人員在對環境績效進行評價的同時，更注重對提高環境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環境績效審計報告更具有建設性。

4、審計結論的強制程度較低。由于環境績效審計著眼于經濟、效率和效果等方面，評價標準也較為靈活，加之影響環境績效的因素很多，因此環境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環境績效審計相關的其他問題研究

㈠、環境績效審計在環境審計中的地位

1、環境績效審計是環境審計的重要組成部分

環境審計包括財務審計、合規性審計和績效審計三部分。環境財務審計側重于審查財務報表或環境報告中披露的環境信息的公允性和可靠性，環境合規性審計側重于檢查國內外各種環境法規制度的遵守情況，而環境績效審計則側重于考察和分析各種環境管理活動的績效狀況，提出改進環境管理績效的建設性意見。可見，環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計從不同的側面執行著環境審計的監督、鑒證和評價職能，組成了完整的環境審計。

2、環境績效審計是環境審計的難點

一方面，環境績效審計是以環境財務審計和環境合規性審計為基礎的，只有在保證了環境管理信息的可靠性和環境管理活動的合法性的基礎上才有必要、有可能探討環境管理的績效問題；另一方面，環境績效審計是一種建設性的審計，它旨在分析評價影響環境管理績效的各種因素，幫助環境管理的直接責任人提高環境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環境管理專業知識，才能勝任環境績效審計工作。或許正是因為環境績效審計的這種困難性，環境績效審計的發展才相對于財務審計和合規性審計顯得較為緩慢。

3、環境績效審計是環境審計的發展方向

面對這樣嚴峻的環境形勢，除了繼續增加對環保的投入外，提高投入的使用效率、增加環境政策的適當性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環境績效審計正逐步成為政府環境審計的發展重點和發展方向。

㈡、當前開展環境績效審計的障礙及對策

1、對開展環境績效審計的必要性認識不足。目前，加強環境管理的重要性己經得到共識，但對于如何加強環境管理以及環境審計在環境管理中的作用等問題，認識的普遍不夠深入。一般認為，要搞好環境管理，只要增加環境投入和嚴格執行現有法規就行了。對于環境審計在環境管理中的作用，認為主要是保證環境資金的真實性和合規性。對于開展環境績效審計，認為沒有必要或必要性不大。在這種認識的指導下，環境績效審計處于一片空白的狀態就不足為奇了。因此，要推進環境績效審計，首要的任務是提高人們的認識水平，讓環境績效審計的重要性和必要性得到普遍認同。

2、環境財務審計和合規性審計發展不充分。環境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環境財務審計和環境合規性審計為基礎。目前，在我國的環境管理中，環境信息弄虛作假，甚至違法亂紀的現象層出不窮，這說明我國的環境財務審計和合規性審計做得還很不夠，需要大力加強。在環境財務信息不真實和環境管理時常違規的條件下，開展環境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環境財務審計和環境合規性審計，保證環境信息的真實性和環境工作的規范性，是開展環境績效審計的必要前提。

3、現有審計人員的知識能力結構對于開展環境績效審計準備不足。環境績效審計不但需要財務知識，更需要環境工程方面的知識，而現有的審計人員大部分為專業的財務人員，缺乏應有的環境工程方面的知識，這是阻礙環境績效審計開展的另一原因。可見，改善審計人員的知識和能力結構是推進環境績效審計的重要方面。

4、對環境績效審計的理論準備不足。充分的理論準備，是實踐得以順利進行的必要條件。目前，對于我國環境績效審計的理論研究還只是處于萌芽階段，對于各種重要的理論問題，如環境績效審計的作用、主體、客體、標準、程序、方法等都沒有相對統一的認識。這種理論上的膚淺認識也阻礙著環境績效審計的開展。因此，鼓勵開展關于環境績效審計的理論研究工作勢在必行。

第二篇：香港政府績效審計研究與借鑒

香港政府績效審計研究與借鑒 容提要20世紀70年代以來，政府績效審計日益成為現代國家審計發展的主流。在發達國家，通常占審計工作比重的三分之二。我國國家審計目前仍以傳統的財務審計為主，績效審計處于試驗階段。深圳審計機關率先開始了政府績效審計實踐，不僅檢查財政收支的真實、合法，而且調查資金運用的節約、效率和效果，評價其經濟和社會效益。本文介紹香港政府績效審計的實際運作及相關制度，研究其特點借鑒其方法；闡述政府績效審計在世界的發展和我國的趨勢，提出開創這一新的審計業務領域的對策；分析深圳開展政府績效審計的環境、條件和初步成果，設想當前和今后的具體工作。基于經驗，重在實用。可供審計人員認識和操作政府績效審計參考，也希望有助于領導及有關方面指導和支持審計工作。

政府績效審計發生于20世紀40年代，發展于70年代。各國對績效審計的稱謂不盡相同，如英國 “現金價值審計”（Valve for Money Auditing），加拿大“綜合審計”（Comprehensive Auditing），澳大利亞“效率審計”（Efficiency Auditing），瑞典“效益審計”（Effectiveness Auditing）等。最高審計機關國際組織在1986年第12屆國際會議上，建議以“績效審計”（Performance Auditing）統一名稱。這屆國際會議發表了《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》，指出：“除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”

香港的政府績效審計，稱為衡工量值審計。

一、香港衡工量值審計

2002年10月，香港審計署署長向立法會主席提交了第三十九號報告書。二十年來，香港審計署（以下簡稱審計署）每半年提交一份衡工量值審計報告，對受審核機構履行職務的節約、效率和效益情況進行評價，提出改進意見和建議。第三十九號報告書將當年3月至9月所完成的衡工量值審計項目分章成冊，提交立法會，并同時載于審計署互聯網網頁，向社會公布。

這一期的衡工量值審計完成了11個項目：收取利得稅，海關征稅，公共圖書館管理，港島南區污水處理工程，中小企業特別信貸，懲教署住所管理，都市固體廢物管理，新界小型房屋批建，小學教育；其中小學教育分為三項：小學學位的規劃和提供，小學的管理，提供有成效的小學教育。從以上所列項目，顯示審計范圍之廣泛，審計內容之豐富。不妨列示其中一個項目的審計結果，如小學學位的規劃和提供。

香港政府為所有6至15歲的兒童提供九年免費基礎教育，前六年是小學。2001－02學年年初，香港約有47.8萬名小學生，分別就讀于690所資助學校、41所官立學校和63所私立學校。政府每年為每名小學生提供的經費約為2 600元；2002－03財政，小學教育的經常財政撥款為117億元。小學學位的規劃和提供，是按照有關標準，每32名6至11歲的兒童為一個全日制班，按居住地區就近入學。審計署進行這個項目的審計，是檢查教育署規劃和提供官立及資助小學學位的實際情況，以確定是否有可改善之處。經過該項審計發現一些問題并提出建議：

（1）由于未來數年兒童人口不斷下降，教育署建校計劃將導致學位過剩。正在策劃興建的69所學校中，在7個地區22所的學位供應將嚴重過剩達到18%至75%的程度。如果擱置其中18所新校的建造，可節省13.68億元。審計署建議暫停在學位嚴重過剩地區興建新校。

（2）在2001-02學年，326所全日制小學中有106所有空置教室，其中30所空置達7間以上，而大部分學校的地點相當接近。審計署建議把位置相近而又大量空置教室的學校合并及逐步停辦。

（3）在所有官立及資助小學開辦的11742個班級中，有4782個超額收生，其中286個超額7人以上；有5354個收生不足，其中942個空位7人以上。超額收生會影響教學質量，收生不足則因政府按班分配的資源未能物盡其用。審計署建議減少超額收生和把收生嚴重不足的班級合并。

以及：有些鄉村小學因設施欠佳或人數較少，可以標準學校取代； 官立小學經辦費用較高，可考慮部分地區學位嚴重過剩而適當減少官立小學數目，等等。

衡工量值審計的內容和作用，由此可見一斑。當然，它并非一項簡單的業務，需要成熟的機制和充足的資源，是一個社會的經濟發展、民主意識、行政管理達到相當水準時才得以普遍開展的。下面逐一分析香港衡工量值審計的法律保障、專業運作和社會支持。

（一）香港審計署的職能

《中華人民共和國香港特別行政區基本法》第五十八條規定：香港特別行政區設立審計署，獨立工作，對行政長官負責。香港審計署前稱核數署，是香港歷史最悠久的政府部門之一，早在1844年便委任了第一位核數首長。1971年制定的《核數條例》，規定了審計署署長的任命、任期、職責和權力，明確他對政府帳目和公共基金進行審計，并向立法會主席提交報告；他可查閱政府部門任何資料，也可要求任何公職人員作出解釋，在履行職務時，不受任何個人和機構的控制。這一《核數條例》幾經修訂，至今還是審計署署長執行任務的法律根據。

現在特區政府實行高官問責制的行政架構中，審計署署長仍然是由行政長官直接領導的主要官員之一。審計署目前設副署長一人，助理署長五人。署內分五個科，各由一位助理署長負責主管。總部行政科負責行政、專業技術及特別事務、電腦審計等工作；其他四個業務科，稱為中央帳務審計科、一般帳務審計科、社會服務審計科和工程及土地審計科，分別負責既定范圍的政府部門、法定機構和基金帳目的審計工作。截至2002年8月，審計署共有204人，其中首長級13人，專業審計師51人，半專業審計師即審查主任100人，文書及其他輔助人員40人。

審計署署長的每一份報告書都會開宗明義提及審計署的使命：向立法會及公營機構提供獨立、專業及優質的審計服務，確保公共資源得以有效率及有效益的使用，以提升香港公營部門的問責性。審計署進行兩類工作承擔自己的使命，一類是審核帳目是否妥善的工作，另一類是衡工量值式審計工作。前者每年須向立法會提交一份報告書，工作量約占審計署整體工作量的三分之一；后者提交兩份報告書，工作量約占三分之二。

（1）審核帳目是否妥善的工作。即傳統的財務審計，通過審核會計帳目及其他相關資料，確認財務收支的真實性與合規性。按照規定，庫務署署長應于每一財政結束后的五個月內，向審計署署長送交各項帳表，包括政府一般收入和政府管理的各項基金的帳目，以供審核。此外，審計署署長也負責審核香港房屋委員會、五個營運基金、六十多個法定和非法定基金的帳目，以及審查受政府補助機構的帳目。

審核帳目是否妥善的工作依照每年預先制定的工作程序表進行，七個月內完成。由于政府收支數量龐大、種類繁多，審計采取抽樣方法，深入檢查個別部門可能存在的問題以及內部管理制度，而不必揭露所有財務收支的每個錯弊。審計的目的，是在總體上保證政府的財政及會計帳項，一般都準確妥當，且符合公認的會計標準。每年10月，審計署署長向立法會主席提交上一財政政府帳目是否妥善的審計報告書。

（2）衡工量值式審計工作。就任何決策局、政府部門、專責機構、其他公眾團體、公共機構或帳目須受審核的機構，在履行職務時所達到的節省程度、效率和效益進行審查。現在的審查工作，依據政府帳目委員會1998年2月11日提交臨時立法會的一套準則進行。該準則包含以下要點：

審計署署長向立法會提交報告時應享有很大自由，可以促請立法會注意審計中發現的任何情況，并指出所牽涉的財政問題；

審計署署長如果在審計中發現有關人員制定政策目標和作出決定時可能缺乏充分可靠的證據，可以進行調查，并將存在問題的事實報告立法會；

審計署署長還可以查核有關方面在厘定政策目標及作出決策時，是否有適當的權力；

可以查核有關方面有無作出恰當的安排，能否選擇和評估其他推行政策的辦法；

可以查核既定的政策目標是否明確界定，有關的執行決定和人員行為是否符合既定目標；

可以查核各項不同的政策目標及其推行辦法，是否有沖突或可能有沖突；

可以查核有關方面將政策目標演繹為行動目標和成效標準方面，進展和效用如何。

審計署署長并無權力質詢政策目標的利弊，除準則另有指明外也不得質詢政策目標的制訂方法，他可以就這些方法的節省程度、效率和效益，提出質詢。

衡工量值審計基本上依循國際公認的最佳做法，并參照英國國家審計署的工作方法。審計署按照每年預先制定的工作程序表，以有組織的方法進行衡工量值審計。一項完整的審計分策劃、調查、報告三個階段，依次為選擇審計項目，以適當方法和步驟實施審計，撰寫、確定審計報告。衡工量值審計結果每年向立法會報告兩次，分別為4月和10月。報告書提交立法會后，會交付政府帳目委員會根據《立法會議事規則》進行審議。

（二）衡工量值審計過程

審計署七十年代中期開始衡工量值審計，從小到大，由少至多，八十年代形成規范。可以沿著三個操作階段分析衡工量值審計的進行過程。

1.策劃階段

衡工量值審計的對象和內容是廣泛而多樣的。按照審計署的工作范圍，可審核機構包括政府總部的11個決策局，幾十個政府部門，幾十個有關機構，還有其他公共機構，以及它們的下屬機構。何況，這些眾多機構繁雜的工作內容可以列出難以勝數的審計項目，多數審計項目都要涉及兩個以上的機構，而由于有的受審核機構業務活動具有廣闊的輻射面，審計人員不得不相應擴大自己的工作范圍和工作量。但審計資源是有限的，常常是缺乏的。因此，要盡可能合理地、有效地使用審計資源，安排和分配好一定時間如一個的工作量。效率和效益審計的第一步，是審計的效率和效益。

審計署有自己選擇項目的方法。首先，進行一般性考察，收集和評估受審核機構的有關資料，了解它們的主要活動及資源狀況，以此為基礎制訂衡工量值審計的五年戰略計劃。除了受審核機構的基本情況，制訂計劃還要充分考慮立法會、政府以及媒體和公眾的意見和要求，并參考以往的審計計劃與執行。五年計劃是滾動式的，逐年檢查及推進，可視為一個審計項目庫。這樣就為未來的審計工作提供了一個方向，準備了長期的任務，以此在和項目上進行合理的分配，也有利于用發展的眼光籌集和優化審計資源。

其次，在五年戰略計劃的基礎上，制訂每年的審計工作程序表。選擇審計項目有五個標準：重要性——在政府管理、資源運用或社會需求等方面較為重要；風險性——較有可能存在問題；時間性——更需要及時解決；增值性——可改善的空間比較大；可行性——根據現有審計資源適合進行工作。審計署按照這五個標準進行項目評分，編排出大約20個項目的優先次序，成為下一個的項目計劃。五年計劃和計劃自下而上提出，最后由高級管理層研究確定。

2.調查階段

首先，為執行一個特定審計項目而組成的審計組，會與受審核機構的負責人及相關人員舉行初次會議，說明這項審計的目的和內容，并聽取有關情況的介紹。審計人員從此開始了與受審核單位互動而公開的調查工作，并努力將良好的合作關系貫穿于整個審計過程。接著進行初步調查和研究。審計人員先要了解受審核機構的職能、資源和運作機制，才能檢查、衡量它的產出和效果。依照政府帳目委員會提出的準則，衡工量值審計不對政策目標的優劣以及政策目標的制訂方法發表意見，但可以調查在制訂政策和作出決定時，受審核機構是否有足夠的根據，是否有相應的權力，推行政策的活動是否符合既定的目標，所采取的辦法是否適當，以及全部工作的進展和成效。所以，審計人員需要通過閱讀有關法律、規章、決定、報告等文件資料，以及座談、詢問，掌握受審核機構的基本情況。

經過初步研究，如果確認該項審計有充分理由進行下去，全面調查就可以展開了，而初步研究也為隨后的詳細審查明確了目標和范圍。全面調查是一個審計項目的主要工作，大部分的人力和時間投入在這個環節上。審計人員會采取各種審計方法擴展和深入，一般也要象財務收支審計那樣審核會計資料，更多的則是超越傳統的做法，多方面、多途徑的了解情況。比如要審閱更多種類的文件檔案，要實地察看某些事物，要訪問有關的人員，甚至需要進行問卷調查，尤其要統計和分析許多數據。全面審計是為了達到審計目標而收集充分、可靠和相關的證據，為形成審計結論提供合理的基礎。審計人員通過審閱、復查、核對及復印、摘錄等方法取得文件證據，通過直接觀察及拍照、畫圖、備忘錄等取得實物證據，還通過整理、匯總、計算、比較、推理取得分析性證據。證據通常說明某些事項在節約、效率或效益方面存在一定的問題，如經費超支、計劃延誤、未達到政策目標等等，而問題的產生可能由于制度漏洞、決策失當、管理不善、或者人為疏忽。這一切工作，都會記錄在審計人員的工作底稿上，同時也會始終與受審核機構有關人員交換意見而確認或修改、補充自己的想法。

3.報告階段

調查工作完成以后，審計組撰寫審計報告初稿，初稿包含了有關事項的基本情況和調查結果，以及初步的審計意見和建議。報告初稿由審計署助理署長以上的高級官員審閱后，送交受審核機構，然后，召開會議征詢他們的意見。審計報告會按照一定程序受到嚴格的質量檢查，以保證其內容客觀、公正、完整、均衡、有建設性。審計署的高級官員付出許多時間和精力研究、推敲報告書，并將受審核機構的正式回應納入報告的最后定稿。

以半年為期的一份衡工量值審計報告書通常包含10個項目，是提交報告前3月至9月或10月至2月間完成的審計工作的結果。各項目分章列出標題印在目錄上，而每一章都裝訂成單獨的一冊；每冊約50頁，另有附錄。翻開一冊特定項目的審計報告書，分別為摘要、正文和附錄。摘要除簡單說明受審核機構的職能、資源和政策目標外，即列出審計查明的主要問題，同時表明審計署的意見，另外還提出審計署的若干建議，最后反映受審核機構回應的意見。正文分若干部分，以劃分為小段的簡潔文字表述，并常有圖表及照片輔助說明。正文的第一部分是引言，介紹審計的背景，審計的目的和范圍，以及往往不止一家受審核機構各自的總體回應。正文的其余部分逐一報告具體的審計事項。每一個審計事項首先用一句話說明該項審計的目的，然后依次闡明這一事項的背景和現狀，審計發現的不當或可改善之處及審計署的意見，審計署的建議，受審核機構的回應。審計署的意見通常是指出問題，作出結論，而審計署的建議則針對性的提出改進辦法，幫助解決問題。受審核機構一般都會同意審計署的建議，并表明要采取相應的措施，對有些問題也會做出適當解釋。附錄主要是從受審核機構取得的相關調查資料，以及審計人員根據調查資料作出的分析、統計圖表等，對正文中的審計意見和建議給以支持。

（三）政府帳目委員會的作用

審計署署長的報告書提交立法會后，由立法會下設的政府帳目委員會（以下簡稱帳委會）審議研究。

1.帳委會的職責

帳委會根據《香港特別行政區立法會議事規則》第72條的規定成立，專門負責研究審計署署長提交的關于政府帳目和衡工量值的審計報告。帳委會由1名主席、1名副主席和5名委員組成，7名成員均為立法會議員。帳委會就審計報告書所提出的事項召開會議和舉行公開聆訊，可以傳召任何有關的政府官員出席解釋，也可以要求與審計事項有關的任何非政府組織人士前來應訊，他們須對自己提供的解釋、資料、記錄或文件負責。在審議研究過程中，帳委會會要求審計署署長和財經事務及庫務局局長給予協助。帳委會須在審計報告書提交立法會之后的三個月內審議研究完畢，就某些事項作出結論及建議，向立法會提交報告。而政府有關部門則必須在此后的三個月內向立法會提交復文，就帳委會報告提及的事項作出改進或準備改進的答復。

帳委會與審計署有共同的目標，他們在承擔職責和完成任務上是相輔相成的。帳委會同審計署經常溝通與協商，也會向審計署署長提供衡工量值審計項目方面的建議。帳委會依據審計報告所提事項舉行公開聆訊，進行審議研究并撰寫報告書，審計署則通過帳委會的結論與建議提高審計結果的效益。兩者以不同的角度和方式，對公共開支的合規和有效進行監督，向立法會及公眾做出交代。

2.帳委會的工作

由于每期衡工量值審計報告包含許多事項、涉及許多方面，帳委會通常不會審議報告提出的所有事項，而是選擇它認為較嚴重的反常情形或弊端進行調查。如對三十九號報告書的11個項目，經初步研究后，決定對其中6個項目深入調查。帳委會內部開會審議這些項目，在需要時舉行公開聆訊，邀請有關的官員和人士到帳委會席前應迅。各項聆訊議題會事先通知不同的時間，有不同的參加者，新聞界及普通市民可以入場旁聽。在公開聆訊中，帳委會根據審計報告反映的問題提出質疑，有關的各方人士作出回答。公開聆訊過程的錄音記錄存放于立法會圖書館，供市民聽取。就三十九號衡工量值審計報告，帳委會召開了14次會議和9次公開聆訊。在公開聆訊中，聽取了39名人士，包括5名決策局局長和9名部門首長的陳詞。通過審議和聆訊，帳委會證實了有關審計事項的事實真相后，便會作出自己的判斷，擬定報告書的結論及建議。

帳委會的報告書在審計報告之后三個月提交，一大本，近500頁，分正文和附錄兩部分。正文首先簡要聲明帳委會的設立、組成及工作程序，再用一定篇幅反映政府對以往報告書的結論及建議的回應。政府的回應以政府復文分別不同事項逐一載于報告書中，說明有的事項有關部門已采取辦法糾正或改進，也有的事項政府解釋不采取行動的理由，以及這些事項的最新進展和帳委會的意見與要求。正文的大部分內容是關于帳委會所選擇深入調查的審計項目，這些審計項目的問題分章節提出，然后列明聆訊時各有關人士的陳訴和答復，最后是帳委會的若干結論及建議。正文的最后，是帳委會主席、副主席和各位委員的親筆署名。附錄大都是有關官員對于某件事項作出說明或提供資料的函件。

3.社會反響

審計署和帳委會的報告書向立法會提交之日，也是對香港媒體和市民公開之時，他們可以從各種渠道看到、聽到報告書的內容。作為納稅人的廣大市民，非常關注公共資源的管理和運用，對于審計署揭示的問題，特別是政府開支的明顯差錯或關系民生密切的審計事項，反響較大，也普遍認同審計署和帳委會的建議。新聞媒體往往及時表達、推動了社會的輿論，對政府有關部門和機構改進工作，起到了督促作用。今年2月，帳委會第三十九號報告書一出，各家報紙紛紛報道，并刊登帳委會主席手拿報告書的照片。報道標題反映主要事實引人注目，如“長者療養院宿位需輪候31個月，七千老人未及入住已逝世”，“中小企業用貸款添壞帳”，“小學空置課室未善用挨批”等等。

被揭示存在問題的部門和機構，對審計署、帳委會報告的態度和行動都是積極的，甚至行政長官也出來支持審計報告，表示應該改進工作，不能容忍缺點繼續下去。審計署不久前審查了政府物料的采購與管理，以電腦程序計算出政府物料供應貨倉1631項物品的儲貨周轉率，發現其中80%的物品未達到每年周轉五次的目標，因此而增加資金占用3 530萬元。其中更有194項物品計440萬元，儲貨周轉率低于每年0.01次，其平均存貨量可供使用100年以上。于是，審計署對存貨過剩及其他問題提出改善建議，包括盡快處置過剩物品。政府物料供應處接納了建議，很快舉行拍賣會，拍賣了多余的庫存物品。

（四）衡工量值審計的特點

1.審計署的獨立地位

獨立行使審計監督權，是審計機關履行職責的根本保證，世界各國對此都有明確的法律規定。但由于國情不同，各國的國家審計體制有所區別，因而產生審計獨立性方面的一定差異。目前，世界上160多個國家和地區的審計體制大致分為四種類型：第一種立法型，審計機關隸屬于立法機構，直接對議會負責并報告工作，完全獨立于行政部門；第二種司法型，審計機關屬于司法系列，擁有一定的司法權限；第三種獨立型，審計機關獨立于立法、司法和行政之外，直接對法律負責；第四種行政型，審計機關屬于行政系列，是國家行政機構的一部分，對政府負責并報告工作。國家審計機關主要審計政府財政，獨立于行政部門符合三權分立、相互制衡的需要，更具有獨立性和權威性。因此，許多發達國家和發展中國家的審計機關都屬于議會，立法型審計體制成為主流。即使屬于行政部門的審計機關，也越來越多的在為立法機構服務。在世界審計體制背景下比較分析香港審計署的獨立地位，更可以看出它的一些特點，以及這些特點對衡工量值審計的影響。

審計署隸屬特別行政區政府，對行政長官負責，審計署署長是行政長官任命的政府主要官員之一。但是，根據法律規定，其一，審計署署長直接向立法會提交審計報告，不必經過行政長官及其他政府官員的審定和批準；其二，審計署獨立工作，依法安排和執行審計業務，無須聽命于任何機構或個人；其三，審計署署長在提交報告時享有很大的自由，可以揭示對于政府部門和公共機構的審計過程中，發現的任何情況和涉及的財政問題；其四，審計署署長職位不屬于公務員編制，他的被撤職或被退職須盡快向立法會報告說明，其薪酬由行政長官指定，不納入審計署個人薪金帳目。這些規定，使屬于行政系列的審計署有了相當的超脫和獨立，能夠在衡工量值審計中不負使命，積極的發現和揭示政府的財政問題，確保公共資源的有效運用。

審計署并無權力對受審核機構下達具有法律約束力的文書，指出其存在的問題并要求改正，如同我國內地審計機關所做的那樣。審計署的工作是發現問題，并在審計報告書中就發現問題提出意見和建議，以此發揮監督作用。這種作用在一個法制健全、行政公開的社會里，會因為議會和輿論的監督而得到加強和擴大。立法會專門成立政府帳目委員會這個常設委員會，處理審計報告即處理審計報告所提事項，實際上同審計署一樣，也是對政府公共開支的合法有效進行審查。而由于帳委會是立法機構的組成部分，負有對政府權力制衡和執法監督的職責，因此更具有權威性和約束力。由具有專業背景的議員組成的帳委會，在研究審議審計報告時，會對審計意見和建議的正確、合理作出判斷，因此也是對審計工作本身的監督。審計署提出的報告和帳委會審議的結論，需要也會引起媒體的傳播、公眾的議論，社會越是民主，言論越是自由，輿論監督的作用就越明顯。

2.有組織的方法

審計署按照有組織的方法進行衡工量值審計，確保工作進度和質量受到控制。審計工作依循國際公認的最佳做法，參照采用英國國家審計署的方法進行。目前國際上還沒有統一的績效審計準則，1991年修訂的《最高審計機關國際組織審計準則》含有對績效審計的要求，可用于指導績效審計，而一些發達國家的績效審計準則及經驗，提供了可以借鑒的方法。英國稱績效審計為“現金價值審計”（Valve for Money Auditing），內地也有譯為“價值為本審計”的，香港則譯為“衡工量值”審計。英國國家審計署認為現金價值審計中的現金價值＝經濟性×效率×效益，該國1983年頒布的《國家審計法》對績效審計的定義是：檢查某一組織為履行職能而運用資源的經濟性、效率及效益。英國國家審計署對議會負責，績效審計首先是為了就政府財政收支和資源管理的經濟、效率和效益情況，向議會提出獨立的資料、保證和建議。其次也幫助被審計單位采取必要的措施改進工作，提高效益。因為國家審計署資源有限，只能把注意力放在那些耗用資源最多、效益最難衡量的項目上。國家審計署把績效審計分為四類：對可能發生嚴重損失浪費、效率低下、控制薄弱的環節進行有選擇的審計；對重點項目的審計；對標準管理業務的審計；小范圍而無須向議會報告的審計。英國議會的公共帳目委員會負責審議審計報告，向被審計單位提出質疑，再將他們的結論報告議會。

衡工量值審計按照策劃、調查和報告三階段進行的具體過程，也是源自于英國。英國國家審計署的績效審計計劃按四個步驟編制：調查了解審計對象概況；記錄整理資料；各業務部門編制五年期滾動式戰略計劃；綜合、調整各業務部門計劃后編制總體計劃。審計實施一是初步研究，確定調查的必要性；二是全面調查，深入地檢查并收集有關證據；三是編制工作底稿，用以反映完成的審計工作、發現的問題和處理的依據。審計報告要求簡練清楚，從組織報告大綱開始，再撰寫報告初稿，務必正確、完整、客觀公正；然后送被審計單位征求意見，經修正和審定，并附上被審計單位的回應，提交議會，不涉及保密事項的，可交出版方面公開發表。英國的績效審計開展時間很長，有一套較為成熟的程序和方法，香港的衡工量值審計參照實行，有其歷史原因，也適合所處的政治和社會環境，應該是順理成章的。

同其他國家先進的政府績效審計一樣，香港衡工量值審計精心組織，進行得嚴謹細致，講求效率。比如，審計署下達2002－03衡工量值審計的指標，不僅有項目數即20項，而且有用人時數即180760小時，工作量計算精確到時。審計人員通常采用抽樣方法節約時間和成本，根據具體的審計目標選擇樣本的結構、規模。并大量使用計算機進行輔助審計，顯著提高工作效率和準確性。

3.與受審核機構的合作

對于傳統的財務審計，有一個通俗的稱呼，叫做“查賬”。這也說明，財務審計主要是審查會計資料，包括會計報表、帳簿和憑證等，也需要詢問和調查，但只是輔助性的工作，并且是圍繞會計數據展開的。因此，審計人員所接觸的，大都是被審計單位財務部門的會計人員。績效審計的范圍和內容要廣泛的多，工作方式和方法也靈活多樣，尤其需要被審計單位多方面的配合幫助。衡工量值審計強調與受審核機構的充分合作，把調查階段稱為是一個互動而公開的過程。因為衡工量值審計不像審核帳目是否妥善的工作，能以嚴格的法規和公認的會計標準去判別和處理財政財務收支事項。它沒有統一的標準和固定的模式，需要對受審核機構的制度和運作有足夠的了解，需要與相關人員進行有效的溝通，才能恰當的確定評價指標和審計內容。良好的合作關系可以使審計人員取得有用的資料、信息和意見，而且，許多審計項目要進行跨部門的調查研究，廣泛的交流與協作是非常必要的。

更重要的是，衡工量值審計的目的，是為了幫助受審核機構改進工作，提高績效水平，而這一目的的實現，有賴于受審核機構對于審計工作的認同和接納。所以，在不影響審計獨立性的前提下，審計人員在調查階段的各個環節，會公開自己的工作，多層次、多方面的與人磋商，表現出同受審核機構互動互助的過程。審計署將衡工量值審計的實施稱為調查而不是審計，不僅體現了一種友善的態度，更是反映了這項工作的性質和特點。而承載審計結果的審計報告書，經過與受審核機構交換意見，就審計事項發表的意見和建議，總是力求公允持平、具體可行，利于有關方面接受改進，從而使政府部門和公共機構的工作得到盡量的增值。

4.充足的資源保障

績效審計需要比財務審計更多的資源，特別是審計人員的以較多知識和較強能力構成的綜合素質。每一個衡工量值審計項目的負責人，都必須由高級審計師擔任。審計署十分清楚所需的資源主要是人手，在全署人員配置中，有80%是業務人員，而業務人員中，有40%是高級審計人員。而且，審計署非常重視業務培訓，通過持續培訓促進審計人員更新知識、提高技能。每年還選派人員到海外培訓，由英國國家審計署和美國審計總署提供幫助，到有關機構進行衡工量值審計方面的實習，以吸收先進的方法和技術。另外，也有充足的經費保證衡工量值審計的開展。2001－02用于衡工量值審計的實際開支為6 640萬元，占審計署公務開支的50%，是審核帳目是否妥善工作的2.3倍，近幾年均是這樣的比例。

二、我國政府績效審計趨勢

今年是我國審計機關成立二十周年，在總結經驗、展望未來的時候，面對著政府績效審計的歷史性課題。這是一個可以在認識上探討的課題，更是一個需要在實踐中探索的課題，近年來經濟、政治和社會的發展已經推動了它的進程。目前，我國財務審計占主導地位，在今后相當長的時間里，對財政財務收支真實性、合規性的審計，仍然是審計機關的主要工作。但是，新的形勢和環境以及審計工作自身的進步，正在吸引審計人員把目光和努力投向政府績效審計這個新的業務領域。

（一）國外政府績效審計實踐

績效審計是從一些國家的政府審計實踐中出現并逐步形成規范的，比如美國、英國、瑞典、加拿大、澳大利亞等，都是績效審計比較成熟的國家，亞洲的日本、韓國、印度、巴基斯坦、新加坡等，績效審計也有相當的發展。

1.政府績效審計的形成

可以說，績效審計是財務審計的擴展和深入。審計產生的前提是受托管理，之所以有審計監督，無非是為了審查評價受托人履行經濟責任的情況，以保護受托資產的安全完整。財務審計檢查資產管理的真實合法，績效審計則進一步，檢查資產管理的有效運用。事實上，財務審計如果或多或少涉及到成本效益、投入產出，那就已經是績效審計的內容了。然而，績效審計作為審計事業的一個發展階段，是從20世紀40年代開始的，它的形成與政府職能的擴大有關。30年代資本主義再度爆發經濟危機之后，主張國家全面干預經濟活動的凱恩斯主義引導了資本主義世界，政府通過財政政策和貨幣政策進行宏觀調控，在社會經濟生活中發揮越來越大的作用。隨著公共開支的日益增加和公營企業的大批涌現，占用了巨額的財政資金，加重了納稅人的負擔，引起了公眾對公共資源節約和效益的關注，要求對受托管理這些資源的政府官員所負的經濟責任進行審查。具有獨立地位和專業資格的審計機關承擔了這個任務，從而把財務審計推進到績效審計的范圍。例如美國是最早開展政府績效審計的國家，美國審計總署60年代就把注意力轉向了經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）即“三E”審計，70年代績效審計已占其工作量的86%以上。過去的十多年里，績效審計有力地削減了美國政府的預算和可避免開支，提高稅收1 000多億美元；美國審計總署每年發表1000多份報告，審計官員在國會作證300多次。美國及其他一些發達國家的績效審計取得了顯著的成績，產生了廣泛的影響，他們的經驗和制定的規范，推動了世界范圍的政府績效審計。

績效審計的形成，不僅由于經濟的發展，而且依賴民主的增強。正如楊時展教授所說：“在民主啟蒙時期，人民只要求取之于民的能有所限度，過此限度，人民有權拒絕，至于取之于民的如何花費，人民并不過問；隨著社會的發展，民主意識的增長，人民逐漸要求取之于民的必須用之于民，不按人民意志來使用，人民就要求他負政治責任；隨著社會的再進一步發展，民主權利的再進一步增長，人民又進而要求，一切取之于民的，必須經濟有效地用之于民，用于民而不經濟，用于民而沒有達到人民預期的效果，政府仍要負責任。”由于承擔的義務越來越大，可用的資源卻越來越少，再伴隨機構擴大、費用增加和效率下降，政府也陷入了財政困境。70年代末80年代初以來席卷全球的行政改革，發出了評估政府績效、減少和優化政府職能的普遍呼聲。通過績效審計發現問題，改進工作，幫助立法機構及整個社會監督政府，更加成為必然。審計內容的擴大和要求的提高，促使審計與管理相融合，吸收經濟管理、統計、計算機、工程等其他學科的知識和技術，并吸納多種專業人員，為績效審計的廣泛開展提供了技術支持。

2.政府績效審計的內容

績效審計稱謂有別，定義也很多，最高審計機關國際組織以及各國的最高審計機關有著措辭不同的定義。例如巴基斯坦審計長公署認為：績效審計是對一個組織的經營活動所做的評價，檢查其資源管理是否符合經濟性、效率性和效果性，是否符合經濟責任的要求。稱謂和定義的不同，多少反映了各國績效審計實踐的一些差異。但得到公認的是，績效審計的內容概括為三個要素：經濟（即節約）、效率、效果（也可稱為效益）。經濟是成本向投入的轉換率，是否以最低的成本取得一定質量的資源，即花得少；效率是投入向產出的轉換率，是否以最小的投入取得一定的產出，或者以一定的投入取得最大的產出，即花得好；效果是產出向效益的轉換率，是否達到了預期的目標，即花得值。舉例來說，對一家醫院建設項目進行績效審計，第一檢查經濟性，根據投標、合同以及項目控制程序，確定醫院及其附屬設施是否根據要求，按照規定的時間，用最低的成本或在批準的費用范圍內建成，有無浪費；第二檢查效率性，病房、病床、手術室和設備的使用，醫療和行政管理人員的配備及結構，服務的完善，維護、管理和資源分配的適當等；第三檢查效果性，是否滿足了居民就醫和增進健康的需要，比如病人排隊等候現象的減少，手術次數的增加，診斷和治愈比例的提高等。

實際上，經濟、效率和效果三者之間往往沒有明確的界限，很難完全分開，審計人員總是綜合起來檢查的。各國的績效審計之所以有些差異，也是因為側重的內容不同，尤其與財務審計結合進行的時候，更顯出各自的特色。美、英兩國的績效審計強調“三E”；澳大利亞在“三E”的解釋上有自己的特點，其經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人，效果性審計側重更為有效的管理；德國的績效審計除強調效果性之外，還強調列入預算事項的事前經濟分析；瑞典績效審計側重業務活動的效果效率和組織、管理制度的健全合理；印度的績效審計強調經營事項、計劃或項目進行過程中的經濟性、效率性和效果性；等等。這當然也說明，經濟、效率和效果，是績效審計的基本內容。

3.政府績效審計的困難

至今延續了半個世紀的績效審計，在促進政府改善管理、提高公共資金使用效益方面，已經發揮了巨大的作用，顯示了廣闊的發展前景。在它的發展過程中，還存在一些困難和需要解決的問題。首先在于審計的客體。政府部門的活動主要是公共管理，范圍涉及城市建設、社會治安、文化教育、醫療衛生、環境保護等許多方面，而且提供的服務一般是無形的、非贏利性的，加上常有的政治原因及各種利害關系的影響，導致政府部門目標的多樣性和模糊性。有時在一種情況下某一目標受到重視，在另一種情況下又改為重視另一目標，即使既定的目標，也會隨時間的推移和條件的變化而模糊起來。甚至在某種情況下沒有規定的目標，各種資源的運用由政府部門自行安排，于是審計人員要從調查研究中推斷其目標。因此，審計機關有時難以確定績效審計的目標和判別經濟責任的界限。

其次在于審計的主體。績效審計操作一開始就會遇到與審計目標相關聯的評價標準問題，千差萬別的審計對象，經濟、效率和效果的多種訴求，需要審計人員建立適合特定項目的正確的評價標準，這是一項審計成功的起點。審計取證是又一個問題。財務審計通常是從會計資料上獲取證據的，較為簡單容易，而作為績效審計對象的政府管理活動廣泛復雜，其績效又具有間接性和延續性，即便使用多種審計方法和技術，收集的資料總是有限的，何況有些資料根本就無法取得。而不取得充分可靠的證據，就難以保證審計結論的客觀公正。最大的原因還是受到審計資源的限制。審計機關的獨立地位、制度建設、人員素質、技術配備和資金支持等方面的資源狀況，都可能制約績效審計的開展。

最后在于審計的環境。績效審計的環境影響包括政治、經濟、法律、科技、社會及文化教育等各個方面。比如政治環境的影響，是否具備有利于進行績效審計的審計體制以及預算管理體制等制度條件。績效審計是國家監督政府的行為，在有法律規定的基礎上，還要依靠政治力量從上而下的推行，如果立法機構不能給予強有力的支持，行政部門又缺乏績效意識、忽視改善績效，績效審計就很難普遍推開。又比如社會環境的影響，公眾能夠在多大程度上參與國家事務、關注政府財政收支，還有整個社會的民主意識、道德風氣和信用狀況，以及對績效審計的認可。在會計資料及其他數據多有虛假的情況下，審計人員僅僅為確認財務收支和經濟活動的真實性，就需要付出額外的勞動，不必要的增加了績效審計的投入和難度。可見，在發展中國家開展績效審計，較之發達國家有更多的困難。

（二）我國開展績效審計現狀

對于績效審計的概念，我國的審計人員過去可能有點陌生，但績效審計所包含的許多內容，在某些審計實踐中也曾經涉及到，有的審計項目的主題，就屬于績效審計，稱為經濟效益審計。

1.我國的經濟效益審計 我國設立審計機關，實行審計監督制度，是研究制定1982年《中華人民共和國憲法》時提上議事日程的。這部憲法規定了審計機關的職責和權限，確立了審計監督的法律地位。1983年國家審計署和各級地方審計機關成立，開辟了中國審計走向現代化的道路。這條路是一步一步走出來的。最初的審計工作，基本上依照財務檢查的方式方法進行。由于政府管理著千千萬萬的國有企業，而這些企業又正處于涉及中央和地方、國家和集體利益調整的經濟體制改革進程之中，國家需要審計機關檢查監督企業，以維護經濟秩序，增加財政收入，保證改革開放的順利進行。然而財務審計也會牽涉到企業的經營和管理，舊體制下的一些損失浪費和決策失誤觸目驚心，早期的經濟效益審計正是由此開始的。80年代中期，有些審計機關安排了一定數量的企業經濟效益審計，揭露損失浪費，還運用經濟活動分析的方法審查評價企業的經營和管理。在形成規模的廠長（經理）離任經濟責任審計、企業承包經營責任審計中，也多少含有經濟效益的內容。這些經濟效益審計取得了初步成果，幫助企業加強了管理，也幫助政府了解了情況，但限于審計的客觀環境和主觀條件，經濟效益審計并沒有在以后的時期得以深入開展。1991年全國審計工作會議提出，要繼續開展財務審計，并逐步向檢查內部控制制度和經濟效益方面延伸，并沒有再專項布置經濟效益審計的任務。

隨著我國改革開放的推進和社會主義市場經濟體制的建立，政府管理企業的觀念和方式明顯的改變了，政府審計也需要轉變工作的角度。1995年《中華人民共和國審計法》頒布實施，我國的審計工作轉入以政府財政收支特別是預算執行審計為主導的軌道，審計對象的重點發生了變化。審計財政收支從來就是各國審計機關的基本職責，無論財務審計還是效益審計，都是在履行這一職責，而效益審計是在財務審計基礎上的進步。《審計法》明確規定，對財政收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督，就已經包含了效益審計的內容。當前財政預算執行審計的深入和發展，不斷的提出了對財政資金使用效益審計的要求，部門預算執行情況的審計，專項資金的審計，政府投資項目的審計，都可以在真實性的基礎上，進一步做經濟性、效率性和效果性的檢查和評價。特別值得一提的是，近年來廣泛開展的黨政領導干部任期經濟責任審計，審計的目標和范圍往往會超越傳統的財務收支審計，帶有效益審計的成分。經濟責任審計是要通過對財政財務收支和經營管理活動的檢查，評價接受審計的領導人所負經濟責任的情況，是合規有效或者相反。一個部門，尤其是一個地方的領導，他的管理目標和社會經濟責任，不可能只有財務收支的真實性和合規性，必然還有效益性，比如經濟決策、經濟計劃等，都有效益目標。如果局限于財務審計，經濟責任的評價是不完整的，就好像我們只要求一個領導人不違反財經法規和會計制度，而不需要他創造業績。因此，財務審計和效益審計的結合，也是任期經濟責任審計向縱深發展的充分條件。

2.政府績效審計的環境正在改變

改革開放二十多年來，我國經濟持續高速增長，整個社會發生了前所未有的變化，許多事物以及對這些事物的認識已經今非昔比。我國加入WTO以后，正式融入全球經濟一體化之中，進一步的體制改革將不可避免。WTO首先是國際上政府間的協議，其規則中所蘊含的公平、高效和透明的精神會注入我國的政治文化，對轉變政府職能將會產生重大而深遠的影響。在過去的計劃經濟體制下，我國的行政機關是整個社會運轉的中心，掌握著政治、經濟、社會幾乎全部的權力，政府通過層層設置機構和發布大量詳盡的計劃、指令、規定進行管理，而機構膨脹、人浮于事和濫用權力成為伴生的現象。入世以后，政府將由權力型向責任型轉變，由管制型向服務型轉變，會從市場競爭中逐步退出，致力于宏觀調控和公共管理，為社會提供優質高效的服務。近來的政府行政體制改革，正是沿著這樣的方向推進的。而隨著民主與法治的極大進步，公眾參政議政的意識和能力也日益增強，不僅要求政府轉變作風、提高效率和懲治腐敗，而且希望委托給政府管理的公共資源，能夠合理有效的運用。公眾越來越關注諸如國有資產大量流失、行政經費不斷增加等等問題，也紛紛指責那些鋪張浪費、官僚主義的嚴重現象。人民要求政府公開、公平、公正的辦事，向人民或人民的代表公布財政開支及其使用的結果和效益，要求對政府部門履行職責的情況進行監督。已經有更多的法律和制度、措施，反映了立法監督、社會監督和輿論監督的時代要求，績效審計的政治和社會環境正在發生積極的變化。

3.政府績效審計勢在必行

公共資源運用的如何，需要對投入和產出的結果進行分析評價。政府的部門和官員被賦予了責任，同時也必須接受履行責任狀況的檢查和監督，否則，責任的承擔就無法落實。法律規定審計機關對各職能部門和單位財政財務收支的真實、合法、效益進行審計監督，并受政府委托，每年向人大常委會提出本級預算執行和其他財政收支的審計工作報告。立法機構和社會公眾比以往任何時候都期望從審計報告中得到信息，預算分配是否規范，資金使用是否得當，政府投資是否節省和有效。財政資金取之于民，用之于民，政府怎么花錢，人民要知道，人大要監督。各級黨政領導也更加重視和支持審計工作，要求把績效審計提上日程，促進優化政府職能，改善行政管理。

與績效審計相關聯，政府財政部門近幾年加強了預算管理，開始科學合理的編制部門預算，為績效審計的比較和評價提供了標準。并且，財政部門正在探索績效預算的應用，以結果為導向，把撥款和績效聯系起來，一個項目用多少錢，辦哪些事，達到什么樣的經濟效益和社會效益，都要在預算里反映出來。這樣，立法機構和公眾關注的焦點，不再只是公共資源的投入，更加是公共資源的產出和公共產品的提供，而政府也會逐步從合規性受托責任轉移到績效性受托責任，如同香港特區政府面對績效審計所承擔的責任那樣。財政部門以及其他政府部門績效意識的建立和導向，將使績效審計得以順利推行。

（三）政府績效審計的對策

加拿大前審計長埃尼斯M.戴依。FCA受世界銀行的委托，進行了近一年的調查，寫出《亞洲發展中國家和工業化國家的績效審計——謀求發展的機會》的調查報告，對于亞洲發展中國家開展績效審計提出了很有價值的參考意見。要點如下：

必須具有開展績效審計的真正需求，并且了解可能帶來的效益；

必須有政治和政府的支持；

最高審計機關領導任期要長；

吸取其他最高審計機關績效審計的經驗和教訓；

開展績效審計的目的以及發展態勢十分明確；

已有審計法規和一定的發展能力；

良好的政治和經濟環境；

政府委任了有水平的最高審計機關領導人；

必要的人力和財務資源；

對審計人員的激勵和培訓；

有財務審計基礎。

那么，根據我國的國情和審計工作現狀，應該怎樣開展政府績效審計呢？

1.學習

首先是確立對于績效審計必然性和必要性的認識。通過了解國外績效審計產生的背景、當前的走向和發揮的作用，可以確認它是政府審計發展的必然趨勢。盡管我國的審計工作目前和今后一段時間仍然以財務審計為主，但不可避免的會逐漸融入政府績效審計的世界潮流，這根本上是由我國政治、經濟和社會的發展形勢所決定的。我國是社會主義國家，國有經濟至今占據絕對地位，但隨著市場經濟的建立和政府職能的轉變，審計力量已經主要投向財政資金而不再是國企資金，企業的審計將按照市場規則，大量的由中介機構進行。財政資金的運用，無論盈利或非盈利，同樣有效益的問題，由于其數額巨大，關系重要，影響廣泛，較之國企資金，更加需要核查經濟性、效率性和效果性的情況。現在，改變了的審計環境和發展著的審計工作，都要求審計機關在真實、合法的基礎上，對財政資金的效益進行審計。

其次是借鑒國外的成功經驗，結合實際進行研究并制定規范。一些國家幾十年的政府績效審計積累了豐富的經驗，而且大都形成了可供操作的審計規范。例如美國，審計總署1972年就制定了包含績效審計內容的《政府審計準則》，其后經三次修訂更趨完善，有兩章分別為績效審計現場作業準則、績效審計報告準則，詳細規定了績效審計的操作步驟和要求。1986年最高審計機關悉尼國際會議發表有關績效審計的聲明，明確了績效審計的定義、目標和范圍、局限性、審計對象和審計計劃、組織工作和培訓、資料的收集和分析、報告程序、人力資源的利用等，為各國開展政府績效審計提供了指導。國外績效審計的方法、案例和整套規范，多年來已經大量的翻譯介紹到我國，許多專家學者寫了書籍和文章予以闡述，不少審計機關還成立課題組，專門研究政府績效審計，而我國審計機關走出去、請進來的國際交流，經常的內容就是政府績效審計。已經做了的工作，為今后更加廣泛深入的學習和研討，也為我國績效審計的規范化建設，準備了充分的條件。

再次是培訓審計人員。績效審計比財務審計要花費更多的時間和人力，但是它更加需要人員的質量而不是數量。績效審計要求審計人員具有較高的專業水準，較寬的知識結構，判斷力和綜合分析能力，負責任而又善于溝通和協調，對于執行績效審計項目的骨干人員尤其如此。在我國審計工作已有了二十年的歷史而大批院校畢業生源源不斷補充進來的情況下，這并不是一件非常困難的事情，但是必須進行專門的培訓，使至少先有一部分人理解并能夠操作績效審計。培訓的方式可以多樣化，講座、辦班、考察和讀書，都可以得到績效審計的知識和技能，有條件也可以選派人員到發達國家和地區培訓實習。在職培訓的同時，也要適應績效審計多元化的需要，逐步調整改善審計人員的結構，吸收除審計、會計以外的其他相關專業人員進入審計機關。美國審計總署5200人中，有2500名是會計師，1500名是經濟師、律師、工程師、電子計算機專家等。

2.實踐

也許，就全國范圍來講，試驗性的績效審計可以從較大城市開始，如直轄市、計劃單列市和省會城市等。這些地方審計覆蓋面不大，審計資源比較集中，相對來說，財政資金充裕，可選擇審計項目豐富，政府運作較為規范，立法機構態度積極，社會關注和支持的程度也較高。對于最初的績效審計，選擇項目至關重要。一般要考慮兩方面的相關因素：一方面是項目的重要性和風險性即可能存在較大問題及有較大的可改善空間；另一方面是審計機關力所能及，包括明確的審計目標，適當的評價標準，可獲得的信息和資料，還有足以勝任的審計人員。研究審計對象和選擇審計項目是很重要的工作，在審計準備階段，要比以往的財務審計增加成倍的調查和分析，才可以把特定的績效審計項目有把握的納入計劃并作出審計方案，如果僅憑經驗和習慣去布置績效審計任務，一旦執行就會遇到許多情況不明的困惑。普遍認為，績效審計應循著由小到大、由淺入深、由簡單而復雜的路線逐步推進，盡量減少審計成本和審計風險。公共資源用途廣泛，政府部門職能各異，審計機關只能量力而行，對每項績效審計的目標和范圍作出恰當的限定，并非一定隨著審計對象管理活動的多樣性和社會效益的間接性，無限的延長審計時間、延伸審計空間。為了避免出現事倍功半的審計結果，可以選擇一項財政資金使用的某個方面或某個環節，進行專項績效審計，也完全可以在經濟性、效率性和效果性的某一方面有所側重。

審計實施階段占用了主要的工作時間，如果目標不明確，方法不得當，或者審計組分工失措、作風松散等等，本身就沒有績效要求的審計更難取得審計的績效。所以，審計機關的管理層要能夠控制和指導全部審計過程，不使偏離目標和浪費資源，并幫助審計人員適時調整策略和積累經驗。審計報告階段將匯總所有的審計結果，外界只能通過審計報告知道審計所做的工作，審計發現的問題，以及審計的結論和建議，可見審計報告撰寫、討論和審定的責任之重大。目前績效審計報告的寫法暫無一定之規，通常應首先說明審計的目標、范圍和方法，然后主要報告審計結果，并需要闡明審計的依據和結論，再提出審計建議，有必要還須反映被審計及有關單位的意見。美國績效審計報告準則對報告表述的要求是：完整、準確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。需要指出的是，與許多國家不同，法律授權我國審計機關對被審計單位下達審計意見書，對審計事項作出評價，并對違法、違規行為下達審計決定書，依法給予處理和處罰，績效審計并無例外。那么，直接督促被審計單位改進工作，又向政府、人大報告審計結果，可能成為我國績效審計的一個特點。

我國開展政府績效審計的初期，除了安排一定數量單獨的績效審計項目外，也可以在其他項目里包含績效審計的內容，把績效審計同財政財務收支審計、專項資金審計、政府投資項目審計和經濟責任審計結合起來，同時進行真實、合法、效益的檢查和評價。在其他類型和方式的審計中適當增加績效審計的成分，既可以開拓這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質量，又可以突破傳統財務審計方法，培養訓練審計人員。2003年的全國審計工作會議上，審計長首次明確，效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發展方向。并且指出：效益審計也要注意突出重點。從當前情況看，要重點抓住財政專項資金和重要的政府投資項目。這些資金和項目具有財政投入大，政策性強，社會關注的特點，有的還直接關系到人民群眾的切身利益和社會穩定。而且從以往情況看，由于管理和機制等方面的原因，這些方面存在的問題也不少。由此入手開展效益審計，容易取得效果，實現突破，摸索積累經驗。

3.宣傳

宣傳的第一個對象是審計對象，即被審計單位。審計工作通常被認為是批評性的，通過監督服務于經濟和社會的發展。這當然是審計機關的職責所在，何況目的也是積極的。但不同的審計類型和方式，發揮的作用有所區別，財務審計重在防護，績效審計則重在促進。財務審計強調的是真實合法，績效審計強調的是效益，它的目標是管理活動和資金運用的最優化，這顯然與被審計單位的追求是一致的。因此在績效審計中，審計人員以及被審計單位的相關人員，都需要轉變觀念，共同致力于審計工作的建設性作用。在審計方法上，績效審計不限于查賬，更多的是了解事實、收集數據，進行分析和評估。所以，績效審計的實施一般稱為調查而不是檢查，較易于切入被審計單位本身的工作，得到有關人員的配合。審計人員在了解基本情況、確定審計目標、建立評價標準、取得審計證據、形成審計結論以至提出審計建議等一系列工作環節上，都需要聽取被審計單位管理層、執行層等各方面的意見，整個過程都在溝通、合作與協商。由此可見，審計人員要會宣傳績效審計，盡量吸收被審計單位人員的參與，以爭取充分的理解和支持。當然也需要注意，審計機關是一個超脫于政府決策和執行活動的監督部門，審計人員在工作中必須保持應有的獨立性，不可以放棄職責去違背事實或降低標準。

我國各級審計機關隸屬于政府，對本級政府負責并報告工作，每年預算執行和其他財政收支的審計情況，要經政府批準和委托，再向人大常委會報告。因此，績效審計首先必須得到政府和黨政領導的重視和支持，才可能創造一個良好的政治環境。應該看到，這幾年審計工作不斷發展，審計權威日益提高，黨政領導越來越注意發揮審計監督在維護經濟秩序和加強廉政建設方面的作用。審計機關要進一步通過宣傳做工作，通過工作做宣傳，使黨政領導清楚，績效審計能夠在轉變和優化政府職能，提高公共資源使用效益，服務社會大眾等許多方面，發揮更加積極的作用。審計機關要更主動、密切的聯系人大及有關部門，把績效審計作為一個經常性的匯報和討論的題目。還可以嘗試建立一個專家咨詢網絡，在一些專業性很強的績效審計項目上，及時聽取專家意見，必要時聘請專家參加審計。新聞界會關注績效審計的內容和結果，審計人員要善于通過媒體宣傳審計成果，普及績效意識，爭取廣泛的信任和支持。在政府、人大和媒體等各方面的推動下，績效審計一定會逐漸走入社會、走入公眾。

三、深圳政府績效審計進展

2001年《深圳經濟特區審計監督條例》公布實施，規定審計機關對政府各部門進行績效審計，每年向本級政府提出績效審計報告，并受政府委托，向人大常委會報告績效審計工作情況。2002年深圳市審計局首次開展了政府績效審計，在深圳市三屆人大常委會第二十二次會議上，提交了2002績效審計工作報告。借鑒香港的經驗，吸取先進的方法，從深圳的實際情況出發，可以更好更快的推進深圳的政府績效審計工作。

（一）深圳政府績效審計的開端

深圳市審計局（以下簡稱審計局）進行的第一個績效審計項目，是市屬醫院醫療設備的采購及使用和管理。1.選擇項目

經過初步的調查和篩選，確定這個項目，首先是考慮了它的重要性和實用性，又特別顧及到初次進行績效審計的自身能力，此外還有相關單位的接受和支持。在2002年3月深圳市第三屆人民代表大會第三次會議上，代表們在審議本政府投資項目計劃時，對某醫院購置價值4 000萬元的核磁共振設備預算提出質疑，認為綜合利用全市各醫院同類設備的配置，已經可以滿足市民看病需要，根據資源共享以節約財政支出的現實情況，目前不必再添置此類設備。這項預算被暫緩安排，同時引起了審計局的注意。在當年的預算執行審計實施過程中，審計人員根據了解的情況，初步提出了5個績效審計備選項目，分別涉及交通、環保、城管、醫療和農業的財政投入。考慮到醫療設備購置所受到的關注，負責績效審計選項的審計人員走訪了數家醫院，對醫療設備的采購和管理使用情況作了初步調查，認為該項目在增值性等方面較優于其他項目，而主管部門也愿意積極配合，于是提出了意見，由審計局研究確定立項。

審計局布置由財政處負責這項績效審計任務，盡量收集該項審計的背景資料，包括所涉及部門和單位的有關運作機制、制度規定和管理狀況等，還從財政局取得了有關投資、撥款的全部資料。審計人員與主管部門商討，建立了該項績效審計的考核指標，并編制了取證表格，在此基礎上，制定了審計方案。

2.實施審計

這項審計并沒有集中許多人力，而是重在確定審計組骨干人員。2002年8月至11月，4名審計人員組成審計組，對深圳市人民醫院等12家市屬醫院及衛生局的有關事項進行了深入調查。審計組先選點進行制度測試，試用考核指標。根據實際發現的問題，適當修正審計目標和評價標準，調整審計方案，進一步明確審計內容和工作步驟。在審計過程中，注意按照統一的標準規范審計工作，設計審計取證表格，對所有被審計單位實施審計取證，獲取并核實數據。對審計中確定的重點設備和部門，加強現場觀測和實地調查，同時注意與被審計單位的溝通，以各種方式征詢他們的意見。現場工作完成后，對審計取得的數據和資料進行匯總、綜合和分析，從中找出影響財政資金使用績效的問題和制度執行上的薄弱環節。經與被審計單位和有關專家交換意見，初步形成審計結果。

1999年至2002年，市財政局在市屬各醫院經費預算中撥出專項購置費11 619萬元，在政府投資計劃中投入市屬醫院醫療設備購置9 450萬元，共計21 069萬元，占同期市屬醫院醫療設備采購總額的51.9%.審計發現，財政資金用于購置醫療設備并無明確的目標和規劃，基本上是由醫院各自申請納入預算。由于對醫療設備購置尚無立足于現實、著眼于發展的統一規劃，對各醫院提交的申請項目又沒有建立評價制度，加上編制預算的財政局同主管的衛生局缺乏溝通，財政資金的使用和分配，很難在總體上合理有效，也因此會出現人大會議否決單項預算的情況。此外，醫療設備從申請到招標，環節過多，程序繁瑣，一般需要3個月以上的時間，不利于及時滿足醫院診斷和治療的需要。又因為醫療設備的專業性和特殊性，申請、招標和采購的一些作法也需要改進。

經審計調查，截至2002年6月，12家市屬醫院10萬元以上醫療設備共1150臺（件），價值61 383萬元，總體使用情況較好，尤其綜合醫院的常規檢測設備使用效率較高，并且主管部門也制訂了醫療設備管理制度。但無論主管部門的統一管理還是各醫院的實際運作，都存在一些問題。例如，《深圳市醫療衛生機構儀器設備管理暫行規定》要求，各醫院定期向主管部門報送設備情況報表，并對設備的使用及效益進行日常考核，將考核結果報主管部門。但一方面大部分醫院沒有進行設備考核和效益分析，另一方面主管部門也未制定效益考核的具體辦法和指標，對各醫院報送資料沒能及時統計分析并充分利用。總而言之，重購置、輕管理，對使用效益關注不夠。又例如，部分大型醫療設備利用率偏低，有的處于閑置或半閑置狀態，審計所列舉的事例反映了明顯的浪費現象。這其中有的因為使用不當，也有的申請購置時就缺乏科學依據，可行性研究比較隨意。還有其他問題，如設備的資料管理不完備，會計核算不規范，因此影響了醫療設備的管理和考核，等等。

針對發現的問題，審計人員提出了以下建議：（1）改變各醫院多頭申購醫療設備的狀況，建立統一的醫療設備申購制度和配置規劃；（2）加強衛生系統的信息化建設，建立醫療設備管理數據庫；（3）建立醫療設備采購、管理及效益考核的專家評審制度；（4）主管部門下達考核指標，嚴格管理規章，各醫院切實做好基礎工作；（5）對現存利用效益不高的設備，研究解決辦法，統籌安排使用。衛生局和各醫院積極配合了這項績效審計，認為審計結果客觀公正，所提建議適當可行，并已采取具體措施改進有關工作。

3.報告結果

市屬醫院醫療設備采購及使用和管理情況的審計結果，分基本評價、主要問題、審計建議和被審計單位反饋意見四部分整理成文，再匯總其他績效審計項目完成情況，一并上報市政府。經市政府同意，形成《深圳市2002績效審計工作報告》，提交市人大常委會。報告首先由人大計劃預算委員會進行審議，并向人大常委會提出初審報告。委員會對審計局的績效審計工作給予充分肯定，認為審計的程序比較合理，內容比較全面，結論具有指導意義，工作富有成效。初審報告指出，“這是我市乃至全國政府審計系統的一項創新工作，對于科學評價財政資金使用所達到的經濟、效率和效果程度，規范預算執行，轉變部門和單位使用財政資金的觀念，不斷改善部門和行業的管理水平，提高財政資金使用效益，具有重要意義。”并且對進一步做好績效審計工作，提出了四條意見：一是對績效審計工作報告中提出的各項問題和建議，市政府及其有關部門要認真研究，制定切實可行的措施，認真進行整改，并將整改情況書面報告市人大常委會；二是大力提倡和牢固樹立績效意識；三是建立績效審計的責任追究機制；四是進一步完善績效審計工作制度，擴大績效審計工作面。人大常委會結合初審報告，對績效審計揭示的問題進行了審議，并將審議結果函告政府及有關部門加以整改。

績效審計結果引起了人大常委會的熱烈討論，普遍要求加大績效審計力度，把人民群眾關心、財政投入大的政府部門和投資項目作為審計重點。績效審計報告和人大常委會的審議結果被媒體廣泛報道，有關方面也非常重視。審計局不僅對被審計單位下達了審計意見書，提出問題并要求改進，而且促進了人大監督和輿論監督，并通過這些更高層次、更大范圍的監督支持了審計工作，進一步發揮了建設性作用，開辟了審計監督的新局面。

（二）深圳政府績效審計的準備

深圳作為一個已經發展了二十多年的經濟特區，為在我國率先開展績效審計提供了較為有利的經濟、政治和社會環境。2002年，擁有500萬常住人口（其中戶籍人口140萬）的深圳市，實現國內生產總值2 239億元，人均4.6萬元（折合5 561美元），地方財政收入304億元，人均6千元，若再加上其他政府掌握的財政資金，可支配財力達600多億。各項經濟社會指標基本達到中等收入國家水平，綜合各種可比、不可比因素，測算目前深圳的經濟總量和人均國內生產總值，約相當于香港的三分之一。初建特區直到現在，深圳堅持了小政府、大社會的行政管理模式，市場經濟較為發展，政府職能較傾向于公共服務。深圳1992年就取得了經濟特區立法權，深圳市民也具備一定的民主意識和效益觀念。與經濟和社會的發展相適應，相對充裕的深圳財政已逐步構建起公共財政的框架，不斷加大了對教育、環保和基礎設施等方面的投入，同時全面推行部門預算，明細支出計劃，優化財政資金的分配使用。總之，這些條件，成為深圳開展政府績效審計的客觀基礎，而在主觀上，還需要許多的努力。

1.立法支持

《深圳經濟特區審計監督條例》根據了《審計法》關于對財政收支效益性審計的規定，提出了績效審計的概念，“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上審查其在履行職責時財政資金所達到的經濟、效率和效果的程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為”。《條例》還進一步規定，審計機關應當在每年第四季度提交績效審計報告，把績效審計特別的提到了與預算執行審計相當的重要性。據此，績效審計成為深圳審計機關每年的法定審計項目。

深圳市人大計劃預算委員會擔當了同香港立法會政府帳目委員會同樣的職責，審議績效審計報告，并就此向人大常委會提出報告。在績效審計方面，計劃預算委員會與審計機關有共同的目標，通過審議和提出建議，提高了審計機關的作用。近年來，計劃預算委員會同審計機關合作，派人考察香港及國外的績效審計，并經常交換工作意見，從認識和操作兩個層面，把對績效審計的立法支持具體化。

2.資源配置

在2001年深圳政府機構改革過程中，為適應加強和改進審計監督的需要，審計機關擴充了機構，增加了人員，調整和優化了資源配置。市審計局新建政府投資審計和經濟責任審計兩個直屬專業局，內設機構也更集中于財政資金的審計，各區審計局也比照擴大調整了機構和編制。深圳審計機關在組建十八年后，從此達到一個新的工作平臺，更加能夠承擔開拓績效審計的歷史性任務。

一方面，審計機關通過競爭上崗和雙向選擇，優化了現有人員的組合，增強了審計力量。另一方面，由于增加編制而大量招進公務員，改善了專業結構，提高了業務能力。如市審計局一年內面向全國招考了28名公務員，其中工程、金融、法律、計算機和經濟管理等專業人員19名，占新進人員的三分之二。多元化的審計人員組合，為績效審計的開展供應了優質資源。

3.人員培訓

2002年以來，深圳審計機關已多次組織了績效審計的考察和培訓。2001年11月，由審計局和人大法制委員會、計劃預算委員會組成的審計考察團訪問了丹麥國家審計署，聽取了丹麥政府績效審計情況的介紹。2002年4月，審計局會同計劃預算委員會到香港考察，訪問了香港審計署和政府帳目委員會，就績效審計進行學習和交流。8月，審計局和內部審計協會舉辦了為期兩天的績效審計培訓班，請香港中文大學教授來深講課。11月，審計局派出由18名業務骨干組成的績效審計培訓團赴澳大利亞，聽取專家學者講課，并訪問了當地審計機關。此外，審計局還召開業務會議，由完成了績效審計任務的審計人員介紹經驗和體會，進行專題研討。

（三）深圳政府績效審計的設想

1990年，審計署審計科研所一位年輕的審計人員編著了一本《世界審計史》，獻給曾經、正在和將來獻身于中華民族審計事業的人們。在“績效審計的發展”這一章的結尾，寫下了這樣一段話：“績效審計目前正成為一股風糜全球的浪潮，成為現代國家審計發展的不可逆轉的大趨勢。它引起的最重大的變革，將不僅是審計范圍的根本變動，而且是推動整個世界國家審計向深度的空前發展。因此，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。許多國家的審計長正是在歷史的這一轉折點上，勇敢的接受挑戰，為本國國家審計的發展，作出了里程碑式的貢獻。”到了新世紀的今天，中國審計比以往任何時候都迫近了這個激動人心的挑戰，我們能夠也必須開始自己的實踐。深圳審計機關去年已經邁出了政府績效審計的第一步，今年以至于今后，將會有更為積極的發展。

1.2003年績效審計項目安排

去年，由市審計局財政處成功的進行了醫療設備采購及使用和管理的績效審計，在此實踐基礎上，今年將擴大績效審計的范圍，增加績效審計的項目。2003審計項目計劃已經制訂下達，確定從主輔兩方面開展績效審計工作：主要方面，選擇若干項目專門實施績效審計，提交獨立的績效審計報告；輔助方面，在某些專項資金、重點部門和重點投資的財務審計中，向績效審計延伸，除檢查真實性、合規性外，適當調查評價財政資金運用的經濟、效率和效果。出于積極穩妥、逐步推進的考慮，近期的績效審計基本上由市審計局組織進行，各區審計局根據實際情況，量力試行。市審計局立項實施的績效審計，主要由與財政審計特別是預算執行審計密切相關的業務部門承擔，如財政處、行政處、資金處和政府投資審計專業局。

為積極開拓政府績效審計這一重大而創新的業務，限于審計資源，今年市審計局適量壓縮了一般性的財務審計，并在項目進行的時間上作了恰當安排。上半年大量開展常規審計，并結合財政資金審計進行調查研究，提出績效審計備選項目，下半年則集中力量組織實施確定的績效審計項目。目前有關業務處和專業局已指定資深審計人員負責績效審計選項，他們參考以往審計結果，分析當前審計情況，再進一步收集研究相關信息和資料，正列出可選項目，現大致集中在教育、環保、城管等幾個領域。各業務處和專業局提出的備選項目，將統一由局業務會論證、比較和篩選，最后作為今年績效審計任務正式立項，暫未選擇項目則可納入備選項目庫，以為今后所用。

2.基于應用的研究與培訓

這份“香港政府績效審計研究”，就是著眼于應用的調研報告，從實際運作過程介紹了香港政府的績效審計，提煉了其中的要點和特點，概括了世界范圍績效審計的發展和經驗，分析了我國及深圳績效審計的現狀和條件，提出了實踐績效審計的對策以及本部門可行性計劃。因此，對于審計人員認識和操作績效審計，是一份可供實用的參考材料。在調研期間，我與香港審計署和一些審計理論界的專家建立了聯系，說明了深圳審計機關開展績效審計的準備和設想，希望能夠得到他們在應用研究和人員培訓方面的幫助，并且長期合作，交流信息和經驗，共同促進績效審計在實踐中發展。

在今年2月的全市審計工作會議上，我講解了政府績效審計的發生發展和基本內容，也提出了我市當前績效審計的指導思想、目標和任務，把績效審計納入了審計項目計劃。3月，市審計局召開專業會議，由財政處介紹了去年實施的績效審計項目，總結了經驗和做法。我們還將采取請進來和走出去兩種方式加快績效審計培訓，請內地和香港的專家學者前來授課、交流，也選拔業務骨干出境出國培訓和考察。績效審計的理論研究也會隨著業務的開展不斷深入，反過來指導實踐，從而提升業務的水平和質量。

3.規范化建設

績效審計要在實踐中逐步發展，也要在實踐中逐步規范，規范化是績效審計走向成熟的道路。目前深圳審計機關根據業務進展需要進行的規范化建設，主要有以下幾個方面。首先，是在廣泛調查財政資金分布和運用情況的基礎上，備選一批較為符合績效審計條件的項目，建立績效審計項目庫，實行滾動式項目計劃，以便充分有效地連續組織進行績效審計。其次，根據選擇的審計對象和確定的審計目標，建立適當的評價標準，評價標準將依據法律、規則、政策、計劃以及合理的意見綜合而成，沒有適當的評價標準，將難以得出科學合理的審計結果。再次，參照國外的審計準則，從自己績效審計的實際需要出發，制定可操作的績效審計實施規則和報告規則，規范工作程序和各種審計文書。最后，適時研究下達審計機關關于績效審計的規定或辦法，正確指導和推進績效審計工作，待條件成熟時，由政府或人大制定發布有關法規，使績效審計規范化達到法制化的程度。

第三篇：2016年《審計理論與實務》答案

2016年《審計理論與實務》答案

一、單選題

1.【參考答案】A 【答案解析】國家審計的獨立性表明審計監督具有不可替代性，其他經濟監督不能代替審計監督，且審計監督可以對其他具有經濟監督職部門實施再監督。

2.【參考答案】C 【答案解析】選項詳查法不同于全部審計，詳查法是一種審計方法，它相對于抽查法而言。全部審計是審計的一種類別，是按審計范圍大小的不同對審計進行的具體分類，它相對于局部審計而言。選項B，詳查法一般適用于經濟業務比較簡單的被審計單位。內部控制比較薄弱的 被審計單位，以及可能存在重大違反財經法紀行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。局部審計的特點是范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低，但審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題。

3.【參考答案】C 【答案解析】授權審計必須符合下列要求：一是授權審計的雙方當事人都必須是審計機關，并且存在業務領導關系(選項AD錯誤)，二是授權審計的事項只能是授權的上級審計機關職權范圍內的事項，不能超越自己的權限進行授權(選項B錯誤)，三是授權審計的事項必須是法律允許的事項，對法律明確規定只能由某級審計機關進行審計的事項，則不能授權下級審計機關進行審計。

4.【參考答案】B 【答案解析】它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。5.【參考答案】D 【答案解析】對所有的審計事項不能均采用抽查法，選項D錯誤。

6.【參考答案】D 【答案解析】審計組成員的職責包括：遵守國家審計準則，保持審計獨立性;按照分工完成審計任務，獲取審計證據;如實記錄實施的審計工作并報告工作結果;完成分配的其他工作。選項屬于審計機關審理機構的工作職責。

7.【參考答案】A 【答案解析】社會審計實施階段工作有：①對內部控制進行內部控制測試對財務報表 項目進行實質性測試;②重新確定重要性水平。選項A屬于準備階段的事項。

8.【參考答案】D 【答案解析】財務審計一般審計@標的總體合理性是指記錄或列報的金額在總體上的正確性程度。通常是指審計人員使用分析性復核方法或實施適當的審計程序后對被審計單位所記錄或列報的金額在總體上的正確性程度所做的估計。

9.【參考答案】C 【答案解析】實物證據是通過實際觀察或盤點取得的，用以確認實物資產的存在。包括固定資產、存貨、有價證券和現金等。視聽或電子證據是指以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電子計算機儲存形式存在的用于證明審計事項的證據。例如，與審計事項相關的當事人講話的錄音帶(選項B)、經濟業務發生時現場的錄像帶(選項D)、計算機中儲存的資料(選項A)等。

10.【參考答案】B 【答案解析】審計標準的客觀性是指審計人員以法律、法規、規意制度等作為審計標準時，應以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息報道為依據。11.【參考答案】C 【答案解析】審計證據的數量不能稱補質量上的缺陷。12.【參考答案】B中華_計網校

【答案解析】重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。13.【參考答案】B 【答案解析】實地檢查有形資產只能證明其存在。14.【參考答案】C 【答案解析】登記銀行存款曰記賬和現金曰記賬可以由同一人完成，比如出納。15.【參考答案】C 【答案解析】統計抽樣樣本量的確定受四個因素影響：總體容量、總體項目差異、審計結論的精確限度和審計結論的可靠性程度。

16.【參考答案】C 【答案解析】選項AD，被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟;被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。選項B,上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規定的，可以責成下級審計機關予以 變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

17.【參考答案】C 【答案解析】當所涉金額遠遠小于重要性水平時，可以出具無保留意見的審計報告。18.【參考答案】B 【答案解析】績效審計常用的定量分祈的方法有比率分析、比較分析、時間序列分析、描述性統計分析、成本效益分析、回歸分析、成本效果法、價值分析、目標分析、目標成果法、事前事后法、標桿法、評分法。定性分析方法有：內容分析法、程序分析法、案例研究、邏輯模型法。

19.【參考答案】c 【答案解析】數據采集過程包括：發出數據需求說明書、采集數據、數據驗證。20.【參考答案】B 【答案解析】選項A，不能隨意刪除審計文件。選項C，審計文件材料按審計項目立卷，不同審計項目不得合并立卷。選項D，審計復議案件的文件材料由復議機構逐案單獨立卷歸檔。

21.【參考答案】A 【答案解析】函證應收賬款是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。22.【參考答案】B 【答案解析】幵具發票與記賬可以是同一人，其相互獨立不能防止貪污貨款。(參考教材233頁)23.【參考答案】C 【答案解析】采用預收款方式的銷售，在收到貨款時，銷售交易還沒有發生，不能確認為主營業務收入。

24.【參考答案】C 【答案解析】通過清查盤點無法證實計提的折舊是否正確。25.【參考答案】A 【答案解析】應當首先選擇函證，并對函證結果進行評價。26.【參考答案】C 【答案解析】選項A，證實成本形成的合規性;選項B,審計人員通過對構成產品成本咅要素進行檢查，確保產品成本記錄的金額是實際發生的，證實成本的真實性;選項審計人員在了解企業生產特點和組織管理特點的基礎上，分析評價成本計算的正確性和合理性。

27.【參考答案】C 【答案解析】工資的核定不能由出納負責。28.【參考答案】B 【答案解析】選項A屬于所有權的審計目標，選項B屬于完整性的審計目標;選項C屬于合法性的審計目標;選項D屬于真實性的審計目標。

29.【參考答案】D 【答案解析】對于所有的庫存現金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。30.【參考答案】D 【答案解析】擁有子公司的企業都必須編制合并財務報表。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。證實合并范圍的正確性，要求審計人員正確理解“控制”的含義，以證實已納入和未納入合并范圍的被投資單位的劃分是否正確，并對此做適當披露。

二、多選題

31.【參考答案】ABDE 【答案解析】選頂C，不影響其獨立性。32.【參考答案】ACDE 【答案解析】選項B屬于被審計單位的管理層的責任，國家審計沒有該權限。33.【參考答案】BC 【答案解析】審計機關業務部門的工作職責包括：提出審計組組長人選;確定聘請外部人 員事宜;指導、監督審計組的審計工作;復核審計報告、審計決定書等審計項目材料;審計機關規定的其他職責，業務部門統一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。

34.【參考答案】ADE 【答案解析】選項B，內部審計和國家審計都需要發出審計通知書。選頂C，由于社會審計組織不具有行政處理處罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

35.【參考答案】CDE 【答案解析】審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據就越可靠，AB錯誤。

36.【參考答案】BCE 【答案解析】調閱信貸檔案屬于檢查;延伸檢查了其他相關單位屬于外部調查;進行座談屬于詢問。

37.【參考答案】BD 【答案解析】選項A，不論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質性審查，即內部控制測評不能代替實質性審查。選項C，對內部控制的再評價，是指在初步評價的基礎上，根據內部控制測試的結果對控制風險水平做出進一步評價，而不是對內部控制的健全性和合理性再評價。選項E,審計人員如果決定依賴被審計單位的內部控制，應當實施控制測拭而不是直接實施實質性審查。

38.【參考答案】BDE 【答案解析】非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險，即審計人員因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據、工作疏忽等而未能發現樣本中實際存在的誤差的可能性。非抽樣風險與審計人員采用的抽樣方法無關。

39.【參考答案】ADE 【答案解析】選項BC應當考慮對審計意見的影響，而不是增加強調事項段。注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形如下：①異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性;②提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則;③存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

40.【參考答案】AE 【答案解析】選項BCD是屬于對可以控制的審計風險的應對做法。41.【參考答案】ABCE 【答案解析】函證的范圍和對象視應收賬款內部控制的可靠性、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。

42.【參考答案】BCDE 【答案解析】應收賬款在決算曰后收回不一定代表應收賬款存在較高風險。存在以下情況時，應收賬款的審計風險會增大：會計年末后對應收賬款的調整、客戶投訴和應收賬款函證的差異(對條件、價格或數量的爭議)、應收賬款明細賬或銷售曰記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經營活動產生了收益但玦少經營現金流、異常調整應收賬款明細賬與控制賬戶之間的差異等。

43.【參考答案】AD 【答案解析】查找未列報或未入賬的應付款噴，可以對決算曰之前的有關原始憑證進行審查，達到審計@的：①審査決算曰以后貨幣資金支出的主要憑證;②追蹤決算曰后若干天的購貨發票，關注購貨發票的曰期，審查相應的收貨記錄，査明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤決算曰之前發出的驗收單。④審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。⑤審核決 算曰后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。⑥結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未計入負債。

44.【參考答案】BCE 【答案解析】選項B，固定資產試運轉所發生的費用計入建造固定資產的成本。選頂C，企業發生的工程借款利息，屬于固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，其利息應計入固定資產造價。選項將建造固定資產試運轉中各項收入扣除稅金后沖減工程成本。

45.【參考答案】BE 【答案解析】選項B，存貨盤點應由倉庫保管員執行，由除內部審計人員和倉庫保管員以外的人員監督。選項存貨盤點結果顯示有較多賬實不符的情況，說明存貨的內部控制存在較多的缺陷，生產與存貨循環存在較高的風險。

46.【參考答案】CE 【答案解析】選項C，離職后福利有時是逐年確認的，若一次性計入應付職工薪酬，會導致當期的應付職工薪酬虛增;選項職工教肓經費應按照1.5%來計提，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益好的企業，可根據國家相關規定，按照職工工資總額的2.5%計量應計入成本 費用的職工教育經費，若按照5%計提，則會導致當期的應付職工薪酬虛增。

47.【參考答案】ACD 【答案解析】選項B，屬于對授權審批的審計，屬于控制測試。選項E，屬于投資業務內部控制測評，屬于控制測試。

48.【參考答案】AC 【答案解析】選項B，是賬賬核對，不能驗證銀行存款是否真實存在;選項D，通過計算定期存款占銀行存款的比例，能夠了解被審計單位是否存在高息資金拆借，但與銀行存款是否存在無關;選項分析計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例主要是用來判斷有無非法集資問題及存款的安全性，對證實銀行存款是否存在作用不大。

49.【參考答案】ABE 【答案解析】選項CD屬于正常的情形，不認為存在舞弊風險。50.【參考答案】CE 【答案解析】選項A，外幣貨幣性項目，采用資產負債表曰即期匯率折算。選項B，以歷史 成本計量的外幣非貨幣性項仍采用交易發生曰的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金 額。選項所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

三、案例分祈題 51.【參考答案】BCD 【答案解析】選項A，任何對中間表的創建都不應該增加和修改其歷史數據，而只能是對歷 史數據的選擇和整理。

52.【參考答案】C 【答案解析】登記銀行存款總賬的是出納，不能由趙某擔任。53.【參考答案】ABD 【答案解析】參考教材147頁。54.【參考答案】A 【答案解析】實物控制是指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當的防范措施，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而保護資產和記錄的安全。題目沒有涉及到實物控制。

55.【參考答案】B 【答案解析】在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及除銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的除銷業務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據

56.【參考答案】AC 【答案解析】選項BD是實質性程序。57.【參考答案】CD 【答案解析】選項A，產品銷售價格降低可能導致毛利率下降;選項B產品銷售數量對毛利率沒有影響。

58.【參考答案】BCD 【答案解析】選項A，審計人員不參與制定盤點計劃，盤點計劃的制定是被審計單位管理層 的責任。

59.【參考答案】C 【答案解析】應當檢查材料的領用單來核實其真實性。60.【參考答案】C 【答案解析】采用先進先出法核算，在12月20曰銷售6000件時，應當出庫的為期初結存的5000件結轉成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結轉成本為1000X0.75=750萬元，合計結轉成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000X0.75=1500萬元，而題目結轉了營業成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

61.【參考答案】B 【答案解析】以發行債券方式籌集資金需要經過董事會的批準。62.【參考答案】ABD 【答案解析】選項C，屬于實質性審計程序。63.【參考答案】A 【答案解析】向股東出借資金，是通過銀行存款和其他應收款科目核算的，不影響資本公積。向股東分配現金股利通過利潤分配和應付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計提，因此利潤減少不會影響資本公積的金額。

64.【參考答案】ABC 【答案解析】選項D驗證的是無形資產的準確性。65.【參考答案】ACD 【答案解析】正確的處理是：

借：固定資產一一融資租入固定資產5154200+10000=5164200 未確認融資收H 845800 貸：長期應付款一一應付融資租賃款6000000 銀行存款10000 固定資產列報金額為5164200萬元，長期應付款應該是6000000-845800= 5154200萬元，財務費用是0，管理費用為0。

第四篇：《高級審計理論與實務》教學大綱（定稿）

西南財經大學會計碩士專業學位（MPAcc）

《高級審計理論與實務》教學大綱

教學目的和要求：

高級審計理論與實務是關于高級審計基本理論與高級審計實務的課程。本課程的目的是使職業會計碩士理解民間審計基本理論體系、現代風險導向審計方法及其運用，以及如何在特殊領域或特殊行業中運用審計基本理論及現代風險導向審計方法。本課程首先要求職業會計碩士從審計環境出發，理解民間審計的起源、需求與供給以及監管等問題。在這一大的審計環境下，理解審計理論結構框架，以及這一結構框架內關于審計目標、審計假設、審計概念、審計規范、審計基本方法、審計報告、審計責任的基本理論。其次，本課程要求職業會計碩士掌握現代風險導向審計方法。最后，本課程要求職業會計碩士理解IPO審計，銀行、證券、保險、房地產等特殊行業審計等一些審計專題的重點及特點，以及政府審計和內部審計的發展和趨勢。

主要教學內容： 本課程分三部分。

第一部分“理論篇”著重于審計基本理論體系。審計是適應社會經濟環境需求而產生的，審計師是這一服務的供給者。由于審計服務具有準公共產品的屬性，政府需要對審計的需求與供給進行管制。在這一大的審計環境下，本課程的第一部分繼續探討審計理論結構框架。這一結構框架由審計目標、審計假設、審計概念、審計規范、審計基本方法、審計報告和審計責任組成。

第二部分“實務篇”著重于現代風險導向審計理論與實務。現代風險導向審計是目前已經在國際性大的會計師事務所開始實施的先進審計方法。雖然現代風險導向審計在不同的國際性會計師事務所有不同的名稱，但其基本原理一致。這一新的審計方法強調：審計風險和企業的經營風險不可分割。威脅企業的風險也是審計風險的來源。因此，有效的審計需要對企業所處的行業、戰略目標和計劃、競爭優勢的來源、影響企業的目標的實現的關鍵環節和剩余風險進行深入的了解。這一觀點對于風險的認識要比傳統的基于審計風險模型，從而著重于會計報表的結果和相關認定的風險觀念要深入、廣泛的多。審計師需要充分認識扭曲會計報表的風險實質上是企業管理流程風險的副產品。要充分理解審計風險，審計師必須理解企業是如何識別和控制內部、外部風險，從而理解內外部風險對于會計報表認定的含義，再實施相應的審計程序，從而對會計報表的認定做出合理的專業判斷。

第三部分“專題篇”一方面著重于IPO審計，銀行、證券、保險、房地產等特殊行業的審計等一些審計專題，另一方面對政府審計和內部審計予以介紹，以保持本教材的完整性。

第一篇 審計基礎理論

第一講 審計理論結構 第二講 審計本質與審計目標 第三講 審計假設與審計規范 第四講 審計責任與審計信息理論

第二篇 審計方法理論

第五講 審計理論研究方法 第六講 審計證據決策 第七講 內部控制結構及其審計

第八講 現代風險導向審計與企業風險管理 第九講 審計報告與審計質量

第三篇 審計專題理論

第十講 政府審計 第十一講 內部審計 第十二講 績效審計 第十三講 經濟責任審計

第五篇：審計師審計理論與實務試題

甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊 120 萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以 480 萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應做出的判斷是：

A.甲企業該固定資產計價正確

B.甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

C.甲企業該固定資產計價錯誤，應為600萬元

D.甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元對未入賬的長期借款進行審查，無效的審計程序是：

A.向被審計單位索取債務說明書，了解舉債業務

B.對利息費用實施分析

C.編制長期借款明細表并與總賬核對

D.查閱企業管理部門的會議記錄、文件資料，了解與舉債相關的信息審計人員在審查托管證券是否真實存在時.應采取的主要審計程序是：

A.審閱投資明細賬

B.向代管機構函證

C.檢查被審計單位股票和債券登記簿

D.詢問被審計單位管理部門審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權，應實施的審計程序是：

A.查閱長期投資和短期投資明細賬

B.查閱投資收益的入賬憑證

C.查閱對外投資的實物證明，如股權登記證、債券或出資證明

D.查閱關于對外投資決策的會議記錄審查企業長期借款，發現其中一部分將在一年內到期。審計人員應提請被審計單位將一年內到期長期借款在報表中列示為：

A.或有負債

B.長期負債

C.流動負債

D.流動資產下列程序中不屬于借款活動相關的內部控制測試程序的是：

A.索取借款的授權批準文件,檢查批準的權限是否恰當、手續是否齊全

B.觀察借款業務的職責分工,并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中

C.抽取借款明細賬的部分會計記錄,按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程,以判斷其是否合規

D.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財務費用等項目的相關記錄核對審查對外投資時，應測試其內部控制環節。以下符合對外投資的內部控制要求的做法是：

A.長期投資一般由財會部門出納員負責，并履行監督控制職責

B.無形資產對外投資作價，主要由負責投資審批的企業領導負責

C.實物投資的資產價值評估、作價與投資審批工作分離

D.股票與債券投資由記賬人員負責為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，進行函證。函證的對象應當是：

A.B公司的律師

B.金融監管機關

C.銀行或其他有關債權人

D.公司的主要股東在確定被審計單位收到外幣出資，根據有關制度規定，折合為記賬本位幣時應采用：

A.合同約定的匯率

B.收到出資時的市場匯率

C.出資當月一日的市場匯率

D.出資當月月末的市場匯率