第一篇：《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

一、單項選擇題（25道）

1．下列人員中屬于個人所得稅非居民納稅義務人的是（B）。（《輔導講話》P123）A.在中國境內有住所的個人

B.在中國境內無住所而在境內居住不滿一年的個人 C.在中國境內定居的外國僑民

2.下列所得屬于來源于中國境內所得的是（C）。（《輔導講話》P124）A.中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水

B.中國專家將專利權提供給韓國境內公司使用取得的所得 C.日本公民受雇于中國境內的中日合資公司取得的工資 3.在我國境內無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規定是（C）。（《輔導講話》P146）

A.應就來源于中國境內外所得納稅 B.僅就來源于中國境內所得納稅

C.其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分納稅 4.工資、薪金所得適用的稅率是（C）。（《個人所得稅法》第三條）Ａ.20%的比例稅率

Ｂ.5%-35%的五級超額累進稅率

Ｃ.3%-45%的七級超額累進稅率

5.個人所得稅法規定的工資薪金費用減除標準是（B）（《個人所得稅法》第六條）A.1600元 B.3500元 C.4000元

6.外籍人員和在境外工作的中國公民取得的工資、薪金所得可以享受附加減除費用的照顧，附加減除費用的標準為在每月減除3500元的基礎上，再減除（A）元。（《輔導講話》P132-133）

A.1300 B.1600 C.2800 7.下列所得項目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個人所得稅的是（B）。（《個人所得稅法》第三條）

A．稿酬所得 B．勞務報酬所得 C．財產轉讓所得

8.按照個人所得稅法的有關規定，下列各項個人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。（《輔導講話》P125）A．文學作品發表取得的所得

B．文學作品手稿原件公開拍賣的所得 C．攝影作品出版取得的所得

9.下列所得屬于勞務報酬所得的是（A）。（《輔導講話》P125）A.個人按照客戶的要求從事裝潢設計服務取得的所得 B.個人提供專有技術獲得的報酬 D.個人出租財產取得的收入

10.張某一次性取得勞務報酬8萬元，通過希望工程全部捐贈給某貧困山區，為此，該個人（A）。（《輔導講話》P134）A.不需要繳納個人所得稅

B.需要繳納個人所得稅8960元 C.需要繳納個人所得稅11200元

11．下列對“三險一金”描述不正確的是（B）。（《輔導講話》P134）A.“三險一金”允許在繳納個人所得稅前扣除 B.“三險一金”必須在繳納個人所得稅后扣除

C.“三險一金”是指基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金 12.某演員參加營業性演出，一次獲得表演收入50000元，其應納個人所得稅的稅額為(B)。（《輔導講話》P129）

A.8000元 B.10000元 C.12000元 13.個人兼職取得的收入，按（B）項目繳納個人所得稅。（《輔導講話》P137）A.工資、薪金所得 B.勞務報酬 C.偶然所得 14.股息、利息、紅利所得的個人所得稅應納稅所得額是（C）。（《輔導講話》P132）A.每年收入額 B.每月度收入額 C.每次收入額 15.下列各項所得在計算應納稅所得額時不允許扣減任何費用的有（A）。（《輔導講話》P132）A.偶然所得 B.特許權使用費所得 C.財產轉讓所得

16.對于省級人民政府頒布的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，應當(A)。（《輔導講話》P144）

A.免征個人所得稅

B.減半征收個人所得稅

C.實行“免一減二”的個人所得稅優惠

17.下列所得按年計算繳納個人所得稅的是（C）。（《個人所得稅法》第六條）A.勞務報酬所得 B.中獎所得 C.個體工商戶的生產經營所得

18.對個人所得稅扣繳義務人按照所扣繳的稅款付給手續費的比例是（B）。（《個人所得稅法》第十一條）

A.1% B.2% C.3% 19.下列項目中，按照規定可以暫免征收個人所得稅的是（B）。（《輔導講話》P131-132）A.2008年1至9月期間產生的銀行結算利息 B.2008年10月9日以后產生的銀行結算利息 C.勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的

20.個人所得稅扣繳義務人每月扣繳稅款上繳國庫的期限為(A)。（《個人所得稅法》第九條）A.次月15日內 B.次月10日內 C.次月7日內

21.年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后（C）內到主管稅務機關辦理個人所得稅納稅申報。（《輔導講話》P149-150）

A.30日 B.2個月 C.3個月

22.兩人以上共同取得同一項目收入的個人所得稅計稅方法為（A）。（《輔導講話》P143）A.先確定每個人分得的收入，后分別減除費用，再計算各自應納稅款

B.先以總收入減除費用，后確定每個人分得的收入，再計算各自的應納稅款 C.先以總收入計算應納稅款，再根據總收入扣除應納稅款后的余額來區分每個人應分得的收入

23.個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由（C）。（《輔導講話》P131）A.扣繳義務人確定 B.納稅人自行確定 C.主管稅務機關確定 24.個體工商業戶的生產經營所得的個人所得稅應納稅額的繳納方法是（C）。（《輔導講話》P151）

A.按季代扣代繳 B.按年一次性繳納

C.按年計算，分月預繳，年終匯算清繳，多退少補 25.我國個人所得稅的征收方式包括（A）。（《輔導講話》P149）A.代扣代繳和個人自行申報

B.代扣代繳和由稅務機關上門征收

C.個人自行申報和由稅務機關上門征收

二、多項選擇題（10道）

1.個人所得稅采用按次征稅的應稅所得項目有（BCD）。（《輔導講話》P133）A.工資、薪金所得 B.勞務報酬所得 C.財產租賃所得 D.稿酬所得

2.在確定個人應納稅所得額時，可以采用比例扣除20%費用的所得項目有（ACD）。（《輔導講話》P131-132）

A.在4000元以上的特許權使用費所得 B.在4000元以上的財產轉讓所得 C.在4000元以上的勞務報酬所得 D.在4000元以上的稿酬所得 3.以下各項所得適用個人所得稅累進稅率形式的有（ABD）。（《輔導講話》P128-129）A.工資、薪金所得 B.個體工商戶生產經營所得 C.勞動報酬所得 D.承包承租經營所得。4.下列財產轉讓所得中要征收個人所得稅的有（ABD）。（《輔導講話》P126）A.土地使用權 B.機器設備 C.股票 D.車船

5.在中國境內無住所的人員取得的下列所得，須向中國申報繳納個人所得稅的有（BD）。（《輔導講話》P123、P1460 A.境內居住不滿90日，由境外企業支付的境內工資薪金所得

B.一個納稅年度內累計離境不超過90日的個人，由境內取得的勞務報酬所得 C.境內居住已3年，取得的由境外企業支付的境外所得 D.境內居住已7年，取得的由境外企業支付的境內所得

6.在計算繳納個人所得稅時，個人通過非營利性的社會團體和國家機關進行的公益性捐贈，準予在應納稅所得額中全額扣除的有（ABD）。（《輔導講話》P134）A.向紅十字事業捐贈 B.向農村義務教育捐贈 C.向中國綠化基金會捐贈 D.公益性青少年活動場所 7.個人所得稅納稅人對企事業單位的承包、承租經營所得包括（ACD）。（《輔導講話》P125）A.個人承包或承租經營所得

B.個人投資的股息所得

C.個人承包經營按次取得的工資薪金性質的所得 D.個人轉包、轉租取得的所得

8.下列稿酬所得中，應合并為一次所得征收個人所得稅的有（ACD）。（《輔導講話》P133）A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版時出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

9.個人所得稅納稅人區分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人 , 依據標準有(AD)。（《輔導講話》P123）

A.境內有無住所 B.境內工作時間 C.是否中國國籍 D.境內居住時間

10.下列各項中 , 可暫免征收個人得稅的所得是(ACD)。（《輔導講話》P145）A.外籍個人按合理標準取得的出差補貼

B.殘疾人從事個體工商業生產、經營取得的收入 C.個人舉報違法行為而獲得的獎金

D.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利

三、判斷題（15題）

1、新修訂的《個人所得稅法》堅持的原則是：“高收入者多繳稅、中等收者少繳稅、低收入者不繳稅”。（對）（《輔導講話》P121）2．《個人所得稅法》先后經歷六次修改，2005年進行了第三次修改，提高工資、薪金所得減除標準，由每月800元提高到每月2000元。（錯）（應為：由每月800元提高到每月1600元）（《輔導講話》P119）

3.單位向本單位個人支付應稅所得時，應代扣代繳個人所得稅；向外單位個人支付應稅所得時則不用扣繳個人所得稅。（錯）（都需要代扣代繳個人所得稅）《輔導講話》P150 4.個人取得年終一次性獎金應單獨作為一個月的工資薪金并按照有關規定計算繳納個人所得稅。（對）《輔導講話》P140 5.個人獨資企業與其他企業聯營而分得的利潤，免征個人所得稅。（錯）(這種收入屬于投資收益，應按利息、股息、紅利所得計繳個人所得稅。)《輔導講話》P131 6.個人取得中國鐵路建設債券利息所得應征收30%的個人所得稅。（錯）（個人取得中國鐵路建設債券利息所得應征收20%的個人所得稅。）《輔導講話》P129 7.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用20%的比例稅率。（錯）（適用5%至35%的超額累進稅率。）《個人所得稅法》第三條

8.實行內部退養的個人在辦理手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金不繳納個人所得稅。（錯）（所得工資薪金不屬于離退休工資，應按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅）《輔導講話》P135 9.個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（對）《輔導講話》P134 10.保險賠款可享受免征個人所得稅優惠。(對)《輔導講話》P45 11.張某有兩處住房，2011年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入35萬元。這筆所得可免征個人所得稅。（錯）（此處房屋不是唯一的家庭生活用房，所以不能免稅。）《輔導講話》P137 12.個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。（對）《輔導講話》P145 13.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，應為個人所得稅納稅所得額。（對）《個人所得稅法》第六條

14.對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特殊行業實行按月計算繳納個人所得稅。（錯）（實行按年計算）《輔導講話》P139 15.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。（對）《輔導講話》P145

第二篇：中華人民共和國個人所得稅法實施條例

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布 根據2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂 根據2008年2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂 根據2011年7月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）

第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。

第二條 個人所得稅法所稱在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居??；所稱從中國境內和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得；

（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

（四）轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

（五）從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的連續不滿六年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的的連續年限重新起算。

第五條 在中國境內無住所的個人，在一個納稅內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

（四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（八）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

第七條 對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院另行規定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

第八條 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息；所稱國家發行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。

第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。

第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅的應納稅所得額為限額；一個納稅扣除不完的，不結轉以后扣除。

第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

（二）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所稱損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值，按照下列方法確定：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

其他財產，參照前款規定的方法確定財產原值。

納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

第十七條 財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。

第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅。

第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

第二十條 居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經營所得，應當分別合并計算應納稅額；從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區）的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。

個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國境外一個國家（地區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區）實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅來源于該國家（地區）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬的有關納稅憑證。

第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅內預繳稅額低于應納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的具體辦法，由國務院稅務主管部門制定。

第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅內只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。

第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改?？劾U義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。

第三十一條 納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機關應當及時辦理退稅。

扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終了后辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第三十三條 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。

第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務院稅務主管部門統一制定。

第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關規定執行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

第三篇：中華人民共和國企業所得稅法

《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業所得稅匯算清繳工作也已結束，這是新稅法實施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實際中的一次全面、完整地運用。本文結合2008的企業所得稅匯算清繳，對新稅法及后續配套政策在實際執行中遇到的一些具體問題進行探究，并就企業所得稅國際管理經驗借鑒及如何加強管理談些認識。

一、政策方面存在的問題

（一）權責發生制原則的運用問題

權責發生制作為企業所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續出臺的相關規范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權責發生制的落實變得障礙重重，也引發了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除問題，大多數企業的工資都是錯月發放，這就使得工資的提取和發放存在時間差，如按照發放據實扣除，會給企業增加很大的納稅調整工作量，計提而未發放的做調增，發放上工資做調減，每一年均需滾動地調增和調減，并且這種調整屬于時間性差異，對企業一定時期內的稅款總量不會產生影響，所以這種頻繁、復雜的調整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權責發生制原則欠缺可操作性。當前受我國企業財務信用狀況、稅務機關征管水平、人員素質及信息來源渠道等多因素的限制，當企業發生了一項經濟義務但未支付款項時，稅務機關如何判斷其真實性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據是其欠缺操作性的主要表現，合同協議等固然可以證明，但多數稅務管理人員認為合同協議易偽造，證明力有限，這就使得這一規定在實際工作中很難落實到位。由此可見，權責發生制原則是對現實“以票控稅”理念的極大挑戰。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在企業所得稅前扣除。同時實施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現行規定中雖然對合理的工資薪金支出做了規定，但在合理性總體判斷標準方面缺乏評判的量化指標，極易在征納雙方之間產生歧義，給政策的執行帶來難度。

（三）房地產開發企業相關政策問題

為加強房地產開發企業所得稅管理，總局出臺了《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號），有效地指導了基層對房地產開發企業的管理，提高了管理水平。但有一些政策規定需進一步探討。

一是以預售合同作為確認收入和征稅的標準問題。國稅發[2009]31號文件以預售合同作為判定收入的重要依據。但實際上，很多房地產企業為了取得必要的現金流，在未取得預售許可證時已開始了預售行為。由此可見，單純以預售合同作為確認收入和征稅的標準，會給企業鉆政策空子留下空間，會造成預售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關配套政策關于收入確認的基本原則，同時也給房地產企業的管理帶來了難度。

二是房地產企業取得合法憑證后計稅成本的調整問題。國稅發〔2009〕31號文件第三十四條規定，“企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。”目前，對該規定有兩種不同的理解：一種認為，當企業取得合法憑據后，應作為發生的成本予以稅前扣除，如已實現銷售，則應調整其單位可售面積成本，繼而調整其已售面積的計稅成本。這種理解，符合權責發生制的要求，但在實際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結束，再追溯調整以前一個或幾個的申報表，操作較為復雜，而且合法憑證的取得可能是一個持續的過程，如每取得一筆，就對以前的單位可售面積成本進行調整，工作量太大。另一種認為，將后期取得的合法憑證作為后續支出，直接在取得的成本費用中列支，操作上簡便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個平衡點，既考慮稅法的公正合理，又便于企業和基層稅務機關的執行，是擺在我們面前的一個難題。

三是房地產企業清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產企業大多數是項目公司，形成的虧損難以得到有效彌補?！秶叶悇湛偩株P于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）文件下發以來，地產企業紛紛進行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產企業將開發產品全部售出后的，造成稅法雖然規定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產企業過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據《國家稅務總局關于外資投資房地產經營企業所得稅管理問題的通知》（國稅發[2001]142號）文件規定，外資房地產企業在預售不允許扣除期間費用、營業稅金及附加，而是要等到完工統一清算。國稅發[2009]31號文件第38條規定，外資地產企業存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發產品取得的收入，至該項開發產品完工后，一律按本辦法第九條規定的辦法進行稅務處理。沒有規定以前外資地產企業未扣除的期間費用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產企業扣除這些費用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術企業稅收政策問題

一是優惠形式單一，激勵環節選擇不健全。高新技術企業具有高投入、高風險和高回報的特點，其研發能否成功帶有很大的不確定性，即使開發成功后能否獲利也未可知。因此，多數高新企業希望國家能夠在研發資金投入上給予必要的資本支持和風險補償。而稅收政策恰恰忽略了這一點。企業所得稅法只重視了對企業利用研發成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業研發中高額成本費用的補償，除了規定研發費用按50%加計扣除、設備加速折舊（縮短設備折舊年限）外，再無其他優惠予以扶持。企業所得稅法規定高新技術企業減按15％稅率征稅，實際上是一種事后照顧，建立在企業取得高新技術企業資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業由于研發初期投入過大，沒有實現經營利潤，那么低稅率優惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業積極從事高新技術研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風險投資基金等鼓勵措施相比，企業所得稅法明顯存在形式單

一、結果優惠甚于過程優惠的問題，這樣使得企業在創新過程中得不到必要的風險補償，影響了企業革技創新的積極性和主動性。

二是人力資本激勵措施不足。人才是高新技術企業發展的重要保障。企業為了開發新產品、新技術、新工藝需要引進高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發成本中占有相當高的比重。支持高新技術企業發展，稅收應充分考慮到企業的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業智力技術投入給予必要的補償，降低投資風險。企業所得稅法雖然規定了企業的工資薪金支出可以按照實際發生數在稅前據實扣除，因此項政策各種類型企業普遍適用，這對于高新技術這個視人才為價值和保障的特定產業而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵效應明顯不足，一定程度上影響了企業不惜重金引進高技能型人才以加快技術創新的進程。

三是高新技術企業認定門檻過高?！陡咝录夹g企業認定管理辦法》（以下簡稱辦法）規定高新技術企業認定必須同時符合6個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認定的含金量，但也限制了部分企業，尤其是民營企業的研發動力。因此，過于嚴格的高新技術企業認定門檻，絆住了企業自主創新的腳步，未充分實現鼓勵企業積極從事高新技術研發的目的。另外，部分認定指標設計有缺陷。《辦法》規定，企業認定時，其研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標需符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。這些指標的設計固然對高新技術企業認定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產增長率，對于一些大型企業來說，隨著經營規模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產的重組及剝離對該指標的影響較大，甚至會影響到銷售收入的增長。因此，以這個指標作為高新技術企業認定條件，其科學性有待進一步考量。

（五）過渡稅收優惠政策設計存在缺陷

一是過渡稅收優惠政策設計不合理。新稅法實施后，對舊法框架下的一些優惠政策實施過渡，但執行過渡優惠的范圍是有限的，《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）文件出臺后，將未在文件中列舉的優惠政策排除在過渡之外，即使企業已經稅務機關核準，也必須從2008年1月1日起停止執行，如老、少、邊、窮地區的新辦企業享受三年減稅或免稅的優惠。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業有充分的理由給予充分的信任，政府有義務也有責任給予維護和保護。但上述政策規定使得政府對企業的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業的經營風險和納稅風險，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎設施項目投資優惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規定：企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以免征、減征企業所得稅。然而，財政部和國家稅務總局后續頒布的《關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）規定，只有2008年1月1日后批準的公共基礎設施項目才可以享受企業所得稅優惠。這種限定導致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎設施項目的企業，由于批準立項時間的不同而出現不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業企業拉開了政策差距，不利于企業的長遠發展。

三是部分優惠政策規定不明確。如環境保護、節能節水項目享受優惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業等企業所稅優惠政策中所稱國家限制和禁止行業如何把握；農作物新品種選育、農技推廣、農機作業等項目的具體內容等，稅法都沒有做出細化規定，給實際執行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設置賬薄或設置賬薄混亂的企業。但在基層執行中，往往迫于稅收任務的壓力，盲目地把核定征收戶數的多寡作為衡量征管質量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續虧損或小型企業統一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業，稅務機關應從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統一，致使同一地區、同一行業、同一規模的兩個企業稅負差距明顯，影響了稅收執法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續問題。對企業采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續問題。問題一是法律責任的歸屬問題。一些有核算能力的企業，在稽查檢查中發現其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應稅所得率或稅額都是由稅務機關核定的，法律責任由企業轉移到了稅務機關，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優惠政策的執行問題。企業被核定征收后，很多優惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業財務核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務機關核定征收，后企業申請了軟件企業資格并進入獲利，按規定從獲利起享受免二減三優惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質上看，核定應認定已獲利了，因此使得企業的獲利大大提前，其取得證書時，優惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節

新稅法規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內部之間利用業務往來規避納稅義務的行為，但也不可避免地帶來地區間稅源轉移問題。為平衡各方利益關系，國家稅務總局于2008年3月份下發了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構企業所得稅征收管理進行規范，即對跨省總分支機構納稅人實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法。經過實踐檢驗，該辦法在執行中還存在以下突出問題：

一是分支機構主管稅務機關監管職責不清。辦法賦予分支機構主管稅務機關的監管職責非常有限，除了對總機構分配給分支機構的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監督申報預繳外，并無其他監管責任，尤其是對分支機構匯總申報的稅款是否具有審核權和稽查權沒有明確規定。由于職責模糊，基層稅務機關對分支機構如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權，容易產生管理漏洞。

二是對不按規定分配稅款的處罰措施形同虛設?！豆芾磙k法》下發后，為了解決執行中存在的問題，總局又連續制定和出臺了一些后續跟進措施，但對于應分未分、應提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務總局《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機構不向分支機構提供企業所得稅分配表，導致分支機構無法正常就地申報預繳企業所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構稅務機關的回函時間無具體要求，“總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執法責任制的規定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規定14類未納入中央和地方企業所得稅分享范圍的企業，不適用此辦法。那這些企業和其下屬的非法人分支機構如何申報繳稅，分支機構所在地稅務機關是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業所得稅征管質量的高低，直接影響企業所得稅收入的實現。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉稅收入與企業所得稅收入監控不足、零利潤申報和未作納稅調整戶數較多、企業支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結束后，我們通過綜合征管信息系統，對全省企業所得稅納稅人的申報數據進行了提取、統計和分析，發現全省有相當一部分企業的期間費用（銷售費用、財務費用、管理費用）數據異常，超過了預警范圍，期間費用占銷售營業收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質的企業而言，生產成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業虧損或微利?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業經營常規和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內，由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，信息數據不能共享，信息分塊割據，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術監督等部門之間沒有聯網，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限?，F行的納稅評估指標確定依據的是行業平均峰值，這是對企業納稅指標真實性的一種假設，如果企業的納稅水平在正常的峰值以內，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業的經營管理水平、規模大小、所處環境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內的企業不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質量優劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規范并行，加大基層人員的控管難度

企業所得稅是與會計核算聯系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現出了多種會計規范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業會計制度、小企業會計制度和行業會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業核算和稅務管理的難度。作為企業，不僅要執行好會計規范，還要嚴格遵照稅法的規定進行復雜的納稅調整，加之政策掌握不熟悉，出現了一些無意識違反稅法規定的現象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務機關的管理人員而言，需要具備各種會計規范和財務管理知識。事實上，基層中知財務、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業務能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責任的問題時有發生。

三、企業所得稅管理國際經驗借鑒與啟示

在世界經濟日益一體化的今天，借鑒國際上發達國家的企業所得稅管理經驗，對加強我國企業所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個問題進行闡述，這些也是我國企業所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業管理

對大企業實行重點管理是西方發達國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達到規避稅收流失風險的目標。它們的成熟經驗和做法，對于我們如何管好大型企業，無疑會有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個國家成立了大企業管理機構，在征管模式上，大多數國家的大企業稅管機構都具有“一局設立、各稅統管”的功能。以澳大利亞為例，他們認為所得稅管理最復雜，因而只負責所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負責。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業分析為主要方法。如日本在大企業稅務局設有稅務檢查與犯罪調查部門，專門從事高收入者和大公司的調查。

啟示：實行大企業稅收管理的目的就是通過對大型企業實行集中管理，最大限度地規避稅收流失風險。面對我們當前管理力量嚴重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現管理效應的最大化，是我們需要認真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業化相結合的征管模式，在屬地管理基礎上，對大企業實行集中統一管理，充分發揮專業化管理優勢，是我們把握工作主動權、提高征管質量、確保收入穩定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數日益增加與征管力量嚴重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監管機制

當今許多國家稅務部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監控網絡。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴格限制現金交易，大多數美國公司和個人都通過銀行進行結算，因此，對于每筆交易稅務機關都可通過銀行進行監控。另外，在美國90%以上的案件是通過計算機程序對納稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機動權，每年通過電子數據分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優化成本效益。

啟示：當前，隨著計算機網絡技術的飛速發展，稅收系統利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設程度低已成為制約企業所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平決定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業所得稅科學化、專業化、精細化管理目標將舉步維艱。

（三）境外投資企業所得稅管理

在機構設置方面，各國稅務當局一般設立專門的機構管理境外投資稅收；在制度建設方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規定，使稅務機關在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強了稅收法律體系的規范性、整體性和透明度。

啟示：各國不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵資本輸出，對“走出去”企業給予了大量的政策扶持?？偨Y起來，有兩點經驗值得我們借鑒：一是對企業海外投資的優惠力度較大，稅收優惠政策形式多樣。二是通過立法來規范管理，使政策具有規范性和穩定性，配套措施比較健全。

四、政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權責發生制和合理性原則的實際應用

政策的制定者應切實提高權責發生制的可操作性，應出臺一些更具體、更有指導性的操作辦法，如規定在未支付時，企業應出具哪幾種證明材料，形成證據鏈條證明其業務的真實性等等，以進一步促進權責發生制的貫徹落實。

應針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規定費用支出的區域性及行業性限制、發放依據、支出標準等量化指標，方便基層操作執行。

（二）完善房地產開發企業所得稅政策規定

一是應將文件中的“預售合同”擴大理解，根據實質重于形式的原則，不管地產企業是否取得預售許可證，只要是房地產企業與購房者簽訂了各種形式的協議或有預售合同性質的書面材料等都認為是簽訂了合同，應該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發生，后期取得合法憑據的支出視同后續支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權責發生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發企業盡早取得合法憑據，形成良性循環，其弊大于利。三是允許房地產開發企業預提土地增值稅。31號文件第32條規定三種情形可以預提費用在所得稅前扣除，針對地產企業土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發企業預提土地增值稅，并規定在完工后一定內如未清算土地增值稅，應將以前預提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產開發企業過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預售收入的地產企業以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現稅法的公平原則。

（三）完善有關企業所得稅優惠政策

一是完善過渡期優惠政策。過渡期優惠政策應充分體現公平原則，對原稅法符合條件規定的各類企業的定期優惠政策均應適用到期滿為止，而不應輕內資而重外資。二是完善高新技術企業優惠政策。調整和改進優惠形式，加大對高新企業風險投資補償力度。遵循稅收政策對企業技術創新全過程給予系統完整支持的原則，借鑒發達國家經驗，調整和改進優惠形式，如實行“風險準備金”制度、擴大設備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發工資支出加計扣除、免征特許權使用費預提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術企業發展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業從事高新技術發展。在認定標準上應采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應盡可能地簡化，增強企業研發的動力和自信心。三是為了公平稅負，應盡快針對2008年之前批準的公共基礎設施項目投資企業出臺政策規定，將其納入優惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關配套規定，對農產品初加工、農作物新品種選育、農技推廣、農機作業等項目的內容做出具體解釋，以便于稅務機關和納稅人執行，確保國家關于農業方面的優惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業所得稅征收管理辦法

應明確分支機構主管稅務機關的職責，賦予其一定的檢查權和管理權，尤其是對查補的稅款享有優先入庫權，以增強主管稅務機關的管理積極性。同時，要將現行的有關辦法、政策規定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業管理運行機制，對總、分機構主管稅務機關的責任歸屬、業務流程、工作完成時限、責任追究、追究主體等內容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監管，實為未管”的問題。

（五）統一會計規范體系，加強會計與稅法的差異協調

首先，要針對我國多種會計規范并行導致稅務機關控管難的問題，有關部門要積極開展調查論證,權衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務總局作為兩個主管部門,在法規的制訂和執行過程中要加強溝通合作，通過設立由兩個部門組成的協調機構, 加強聯系,以提高會計和稅法協調的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學習培訓,加深企業、稅務機關雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構建稅務會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業所得稅管理的基礎性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區內的企業所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應加強對事業單位、民辦非企業單位和社會團體的稅務登記管理，杜絕漏征漏管現象發生。二要嚴格執行企業所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務機關的稅源管理部門要密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規范企業所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務機關征收企業所得稅，在稅源監管中要注意與增值稅評估統籌協調。三要針對中小企業財務核算不規范的問題，稅務人員要充分利用巡查巡訪及時發現納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業財會人員予以調整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業所得稅的征管質量。四要完善企業資料收集，健全企業所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產折舊、無形資產攤銷、專用設備投資抵免、工資發放、彌補虧損、技術開發費加計扣除等情況，實行動態管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現出抓大、控中、核小的思路，上級機關要給執行機關一定的自由裁量權。執行機關在鑒定時要與當地征管力量、企業納稅意識、收入任務等因素相結合，對一些連續虧損企業、長期微利和零稅負企業，可適當采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優勢兵力對重點企業的管理，不斷總結經驗和方法，用以落實到對其他企業的管理指導中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業管理理念。稅務機關要轉變工作思路，樹立大企業管理質量決定征管水平的思想，按照總局分規模管理的要求，將工作重心轉移到大企業的管理上。一是分級建立大企業管理機構，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業管理機構，形成上下互動、職責明晰、保障有力、監督到位的征管局面。要建立重點稅源企業所得稅監控制度，對重點稅源企業實行動態管理，隨時掌握企業經營變化情況，保障企業所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業管理的同時，要加強對總分機構、長期虧損、減免稅企業的管理。對總分機構的管理，各級稅務機關要加強縱向、橫向聯系協作，建立和完善總分機構主管機關聯系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區域聯合稅務審計工作；對長期虧損企業，應加強日常監控，選擇典型行業深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務稽查，逐步扭轉虧損面過高的局面。要結合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態跟蹤管理；對享受減免稅企業，做好事前、事中、事后全程管理和監控。企業申請時，要嚴格按照規定的權限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續享受優惠等問題的發生。減免稅期滿后，要加強企業存續狀態、利潤及稅負變化情況的監控，對企業注銷、稅收優惠期與非優惠期之間利潤轉移、稅負明顯降低等情況予以重點關注。三是抓好小企業的管理。對于一些財務不健全、核算能力差的小企業，應從規范征收方式入手，嚴格執行總局的核定征收管理辦法規定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業核定征收企業所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉移到大企業的管理上，實現效率和收益的統一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業評估。稅務機關要根據所轄稅源分布情況和征管水平，對行業合理細分，把握行業運作特點、經營方式和市場規則，發掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業，進行相關數據測算，逐步建立不同行業的評估模型。在建立行業評估模型時，應充分考慮行業特點，制訂使用與該行業相關度較高的專用指標，不斷完善企業所得稅評估指標體系，提高企業所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯評。定期將納稅人申報的企業所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數據比對，發現比對不符、數據異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業所得稅稅前扣除憑證的聯評，關注納稅人取得的虛開、應作進項稅轉出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規定，審核企業是否利用假抵扣憑證擠占生產經營成本，造成企業所得稅流失。三是探索建立國地稅聯評機制。加強國、地稅間的聯系和協作，互通涉稅信息，特別是對服務業、房地產、交通運輸等行業，可探索實行國、地稅聯合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區國稅或地稅部門的協作，有步驟地開展跨地區、跨行業、跨稅種的集團公司及關聯企業的聯合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

自2002年新辦企業所得稅由國稅部門負責征管以來，國稅部門管轄的所得稅企業戶數增長較快，所得稅占國稅稅收收入的比重也在逐年擴大，籌集財政收入的作用日益增強。各級國稅部門通過不斷細化征管措施，探索分類管理方式，優化納稅服務措施，全面核實稅基，著力提高匯繳質量，強化納稅評估，認真落實稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項調研以及評估、稽查的案例表明，在稅務日常管理中仍存在諸多問題，本文擬結合基層稅務機關企業所得稅征管實踐談幾點粗淺看法。

一、企業所得稅管理中存在的問題

（一）管理機制不夠完善。

目前，企業所得稅管理仍延用 “一個稅種，兩個征收機構”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國、地稅之間協調機制不夠健全,導致對“好管戶”、“稅源大戶”互相爭奪所得稅管轄權,讓納稅人無所適從;對“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業所得稅管理的精細化、科學化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現稅負不公的問題，在社會和納稅人中產生不良影響。這已成為當前企業所得稅管理中不容忽視的問題。

（二）申報質量不高。

1.企業納稅申報表填報質量不高，稅務機關審核不到位。一方面中小企業財務人員業務水平較差，對稅收政策理解不透，尤其是對稅收與企業財務處理上的差異把握不準，以致申報表填報質量不高。另一方面稅務機關對納稅申報表的審核手段落后?，F在對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，能正確輔導或審核填報申報表及財務報表的人員相對缺乏，沒有科學的方法甄別所得稅申報的真實性，客觀上造成申報數據不準。

2.只依靠匯繳申報，不重視季度預繳申報。長期以來，稅務部門對企業的匯算清繳比較重視，而對企業的季度預繳申報卻疏于監管，審核把關不嚴，造成申報質量低下。一些企業的申報問題在季度預繳申報時就已經出現，如能及時發現，將有助于問題得到及時解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時才加以糾正，問題往往已經擴大，解決難度增加。再之時間和精力向“兩稅”傾斜，基層對企業所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關注程度不夠，缺乏深入的調查研究和對相關稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在所得稅的稅源監控上“疏于管理、淡化責任”的問題比較突出。

3.企業所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來各地推行核定征收企業所得稅，對于克服人少戶多、降低所得稅零負申報率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業所得稅核定征收方式是一種簡單粗放的過渡性管理手段。核定中估算程度大，準確性不高，不能真正實現所得稅的應收盡收，并在一定程度上存在執法風險。稅務管理人員在核定征收的同時，本應積極督促納稅人建賬建制，改善經營管理，并引導納稅人逐步向查賬征收方式過渡，但現實中個別稅務機關為了減輕工作量主觀愿意對企業實行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調整提高的情況下，同一戶企業核定的所得稅卻未隨增值稅的調整而調整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長。

（三）零負申報率偏高。

近年來，企業所得稅零、負申報情況十分普遍,零負申報率一直居高不下。以天水市為例，零負申報率近三年平均達到了72.81%。通過實地調研，構成企業零負申報的原因主要有以下幾方面：1.部分新創辦的外資企業，實際并無經營項目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務注銷，因而長期零申報。2.一些企業為審批土地而進行工商、稅務登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時成為空殼企業，零申報也就在所難免。3.新辦企業從工商登記、稅務登記、計委立項、投入經營等有一個較長的過程，無法立即實現銷售。即便已投入生產，一般情況下前期運行費用支出較高，尤其是新辦不足6個月的企業，第一年虧損的較多，造成短期的零負申報。4.一些處于倒閉、停業狀態的企業，由于債權債務等事項未處理完畢，暫時不能辦理稅務注銷，形成零負申報。5.由于部分納稅人財務核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識淡薄等原因，自覺或不自覺地造成零負申報。6.部分可以享受所得稅優惠的企業（如農林牧漁業納稅人，按規定可以免征企業所得稅），在未到稅務機關履行報備手續的情況下，自行進行零申報處理，稅務部門審核不嚴，造成長期零申報。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問題。

企業所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗日常管理質量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時間緊，企業戶數多，業務復雜，納稅人依法納稅意識不強，稅務人員業務不精等問題，匯繳的質量難以保證。主要表現在以下幾個方面： 1.匯算清繳主體責任的轉移使稅務管理“風險”降低，但同時也孳生了管理“惰性”。根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發〔2009〕79號）規定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應當按照企業所得稅法及實施條例和其他有關規定，在規定的期限內正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。對于納稅人未按照稅收法律、法規進行納稅申報，以及未按照企業所得稅有關規定進行納稅調整的，稅務機關將按照征管法及其實施細則的規定進行處罰。由于主體責任明確，稅務部門的匯算清繳工作責任與風險相對降低。但是，正是這種工作責任與風險的相對降低，助長了個別稅務部門及其部分稅務管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對待工作，弱化了稅源管理的時效性。2.納稅人依法納稅意識淡薄，財會人員財務、稅收知識欠缺。一是納稅人認為繳納所得稅涉及到企業的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴大費用成本，做“帳外帳”，通過各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業會計短缺，財務核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準確地依法調整財務制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報軟件或網上所得稅申報的推行，稅務機關的報表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務機關所掌握的歷史數據（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報成功但數據不準確或有漏項的情況。

3.匯算清繳考核設置不合理，綜合性體現不強。企業所得稅匯算清繳工作是一項綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報崗、所得稅審批崗及信息中心，有時還涉及納稅中介等各部門的協作配合。所得稅管理部門作為最后一關，主要負責政策的解釋、申報數據的匯總分析和評估核查范圍的下達，發揮著檢查日常工作質量和提出加強后續管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環節，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對企業申報表審核不嚴，或者納稅申報崗人員錯、漏錄信息，任何一個環節的錯誤都會造成匯繳數據的錯誤，且無法再挽回，但其結果僅導致所得稅部門績效考核成績受影響，而造成錯誤的真正人員卻未承擔相應責任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時沒有起到各負其責、有錯即糾的作用。

4.企業所得稅匯算清繳數據分析及后期應用不夠，延伸評估、后續管理沒有及時跟進，在管理上呈現出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當，評估核查人員素質不高等原因，大多走了過場，沒有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評估工作中的問題。

一是納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，實踐中經常與日常檢查和稅務稽查相混淆。二是納稅評估職責落實不到位，基本上就是從財務報表到納稅申報表的審核過程，沒有深入分析企業的實際經營情況，形式重于實質，收效甚微。三是評估人員缺乏，專業素質亟待提高，特別是基層稅收管理人員業務水平相對較低，評估方法過于簡單，不能適應納稅評估工作的要求。四是信息化建設的水平參差不齊，評估所需資料不充分、不真實，加上納稅評估指標體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評估質量。五是對納稅評估工作定位不準、重視不夠，大部分稅務部門并沒有設立專門的納稅評估機構，或雖然設置了專門的評估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責。

二、制約企業所得稅管理的因素分析

分析目前企業所得稅管理的現狀，既有國稅機關對企業所得稅征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務核算不夠規范的問題，同時還存在社會力量協稅護稅作用發揮不足的問題。從國稅部門分析，主要有以下幾點：一是管理機制設置不盡合理、人員使用不到位。基層一線管理部門未設立專門的所得稅管理崗，未能實現專業化管理；管理員隊伍年齡偏大，對新知識、新政策接受較慢，憑經驗現象普遍存在；新招錄人員多安置在發票發售、申報征收等辦稅服務廳的崗位，所學專業知識不能在稅務實踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓流于形式，針對性不強。每年各級稅務機關開展的各種形式的業務培訓不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實例和實際應用。通過以會代訓培訓人員，經常是時間短、內容多而繁雜，事后很少安排工作實踐，沒有真正消化、吸收，為我所用，培訓效果不理想。特別是在越來越多的企業使用財務軟件記賬的情況下，不僅要求稅務人員精通各行業財務制度，還要熟練掌握各種財務核算軟件。而目前在這方面只對稽查人員進行過培訓，對基層稅種管理人員尚未進行過輔導。三是所得稅績效考核評價體系有待進一步完善，激勵機制尚需加強。

從納稅人分析，企業財務不規范的問題普遍存在。有的企業不能按照現行的會計制度規范設置會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經濟業務，對各項成本費用列支把關不嚴，審核不力，導致亂攤成本、虛增虛列費用的現象時有發生；有的企業對財務人員管理不規范，在財務人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會計從業資格的人員從事會計職業，導致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業利潤都無法準確計算，更談不上所得稅的規范核算問題；有的企業依法納稅意識不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統，使稅務部門加強稅源管理、提高征管質效的努力缺乏足夠的法律基礎。與國家稅收法律體系的完備和我國稅收征管實踐的要求相比，目前稅務管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現在以下幾個方面：一是缺乏關于報告義務人的法律和制度規定。二是缺乏稅務行政協助的具體要求規定。政府部門提供第三方涉稅信息對強化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對提供信息的主體設定過于寬泛，且要求不明確，對政府有關部門的法律約束性不強，缺乏執行力度。稅務機關在向其他政府部門采集信息過程中，經常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問題，造成不應有的稅款流失。三是對金融機構第三方配合義務的規定有待強化。金融機構作為第三方參與稅務管理，雖有《征管法》第五十四條的規定，但只有在稅務檢查中，并且經過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動的依申請進行賬戶查詢制度，限制了稅務管理的主動性，限制了利用現代信息技術進行銀行信息與稅務信息比對的效用。

三、加強企業所得稅管理的幾點思考

（一）轉變觀念，提高認識，不斷提高企業所得稅的重視程度。一是要樹立科學管理的理念，針對不同納稅人狀況積極探索、推進分類管理；二是要提高對所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實現“以票控稅”、金稅工程嚴密監控的形勢下，加強所得稅管理已成為堵漏增收的一項重要措施；三是優化納稅服務，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過日常的管理、巡查，及時發現納稅人核算中的不規范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報表填報正確率與審核效率。通過對辦稅人員的培訓輔導，使其明晰申報表數據之間的邏輯關系，提高申報表填報正確率，提高稅法遵從度。同時，加強所得稅申報系統自動審核功能，通過計算應納稅所得額項目之間以及主、輔表之間和當期與累計數額之間的邏輯關系，運用機審實現各數據比對，提高審核效率。

（三）強化匯算清繳工作，提高匯繳質量。1.規范匯算清繳業務流程，逐步增強納稅人對匯繳主體的認識，提高申報的自覺性、全面性和準確性。2.強化對申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性的審核，并與崗位績效考核掛鉤，嚴格落實管戶責任，增強干部的工作責任心。按照精細化管理的要求，真正把管理責任分解落實到人，堅持管事與管戶相結合，進一步完善績效考核辦法，對政策宣傳、信息收集、申報征收管理、下戶輔導、核定征收方式、發票管理、催報催繳、漏征漏管戶清理等方面進行量化考核，切實促進基礎性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對納稅人各項申報資料及時進行歸集整理,認真分析、篩選，將稅源大戶、零申報或申報無納稅調整的納稅人、連續虧損或虧損數額大的企業、各期利潤水平波動大及申報額變動大的企業、歷年檢查中問題較多的企業列為檢查重點，推進匯繳檢查工作質量。4.充分發揮中介機構在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對部分納稅人確實無法自行匯算清繳所得稅的，通過自愿委托社會中介機構代理匯算清繳，憑借中介機構熟悉稅收政策法規、精通財務會計業務的優勢,促使納稅人在匯算清繳中如實自核自繳，使企業所得稅匯算清繳的質量得到應有的保證。中介機構要嚴格依照《注冊稅務師管理暫行辦法》和《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）>的通知》規定，在執業過程中遵循獨立、客觀、公正、誠信的原則，恪守職業道德，遵守執業準則，對企業所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具含有鑒證結論或鑒證意見的，真實合法的書面鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息的信任程度。

（四）夯實企業所得稅納稅評估基礎，完善納稅評估機制，嘗試探索聯評制度，全面提高評估質量。一方面夯實企業所得稅納稅評估基礎，全面、完整、準確采集企業所得稅納稅申報表、財務會計報表和第三方的涉稅信息，搭建行業評估指標體系及其峰值和評估模型。另一方面完善納稅評估機制，綜合比對分析各種數據科學選擇評估對象，綜合運用各種比較分析方法進行評估，對企業疑點和異常情況作出具體分析判斷，并嚴格按程序對評估結果進行處理。最后著重構建重點評估、專項評估、日常評估相結合的企業所得稅納稅評估工作體系。嘗試建立聯評制度，探索開展企業所得稅與流轉稅及其他稅種的聯合評估、地稅聯合評估的工作制度。

（五）嚴格執行《企業所得稅核定征收辦法》。一方面要通過加大宣傳輔導力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導納稅人逐步向查賬征收方式過渡。另一方面對納稅人的收入或成本的準確性，以及應稅所得率正確性進行審核，利用增值稅、營業稅申報的營業收入，借鑒房租、水電費、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時掌握企業經營的第一手資料，對生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額、應納稅額增減變化較大的，應及時調整應納稅額或應稅所得率。對同一戶納稅人增值稅和所得稅均實行核定征收的，在調整定額時必須同步。

（六）從降低零、負申報率入手，加強稅源管理。一是利用信息技術，加強對零申報企業的數據分析，查找原因，及時發現納稅人可能存在的涉稅疑點問題。不定期下發零申報企業名單，在規定的時間內全面開展自查，對有疑點的企業，要求納稅人進行自查自糾，并詳細說明原因，對無法說明原因或原因不充分的企業，及時進行評估或移交稽查。二是完善臺賬制度。根據企業零負申報的情況，認真進行清理，并分戶建立零負申報臺賬，對零申報情況進行預測、評估和檢查，實現重點監控。三是建立巡查制度。對連續三個月零負申報的企業，在其生產經營場所進行巡查，對零申報的原因、持續狀況等情況仔細分析，及時采取措施加以控制，同時視情況開展評估，切實加強稅源監控力度。四是對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務”轉變，提高納稅人的守法意識。五是對綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業”及時進行注銷和數據清理，對確實無法注銷的企業，考慮在征管軟件中單獨增設監控模塊，與正常企業相區別，以減少無效“疑點”核查。

（七）加強稅務干部的業務培訓。針對目前國稅機關企業所得稅管理人員普遍欠缺的現狀，要有針對性地加強培訓工作，堅持專業培訓與業余學習相結合，下大力氣特別是要加大對從事所得稅監控人員的業務培訓力度。積極鼓勵參加注冊稅務師、注冊會計師資格考試，對取得資格的人員可以適當給予獎勵，并配備到業務崗位使其學以致用，發揮引領帶動作用。

企業所得稅征收管理中存在的問題及對策

現行《企業所得稅法》自其頒布實施之日起已滿兩年，不可否認的是，其在稅負公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時，兩年的實踐也凸顯了《企業所得稅法》在具體操作中存在的一些問題，實現企業所得稅精細化、科學化管理依然任重道遠。

一、企業所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權問題

現行企業所得稅稅收管轄權的劃分為企業的利益選擇留下操作空間。自2002年開始“一稅兩管”，經過近八年多的實踐運行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便。雖然國家有關企業所得稅管理權限的文件在不斷修訂完善中，國稅發【2008】第120號規定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。由于新辦企業對主營業務界定可能不準確并且變數較大，國、地稅兩家對企業所得稅管理程度的不同，導致國地稅對稅源的爭奪。從企業角度，“人往高處走，稅往低處流”的現象時有發生，企業在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對稱。

（二）稅源管理問題

1、現行征管方式導致稅源波動較大。目前企業所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業所得稅負擔會有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導致了企業所得稅稅源波動較大。

2、納稅人身份認定變革帶來的稅源管理問題。新《企業所得稅法》以法人地位、實際管理機構和控制地雙重標準取代了原有的資本來源標準，以此來劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實際管理機構和控制地”和“僅在我國設立的機構、場所”等法律規定在可操作性還有所欠缺，由此帶來的納稅人身份認定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來新的難題。新《企業所得稅法》規定分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅，只有總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構需要就地分期預繳企業所得稅。但是，新辦法對執行就地繳納的二級分支機構的具體界定標準又不夠明確，由此導致分支機構的稅收征管往往處于架空狀態。另外，異地分支機構設立后只需提供總機構的稅務登記副本，不需要在總機構稅務登記副本上添加分支機構名稱，若總機構不及時主動向總機構所在地稅務機關登記備案，稅務機關難以掌握其新增分支機構的情況。

4、小型微利企業優惠政策面廣量大，帶來大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，這在鼓勵、支持和引導小企業發展的同時也引發了企業誠信危機。一些非小型微利企業為了享受低稅率人為分解、調整企業規模，將不符合規定的企業變換為符合規定的企業，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問題

1、不征稅收入。新企業所得稅法實施條例第二十八條規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規定體現了“不征稅”和“免稅”的區別，但是納稅人如何將成本費用與不征稅收入、免稅收入、應稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰。

2、成本費用扣除項目。新企業所得稅法中適當憑證概念的引入給稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據實扣除，但“合理性”作為一個相對主觀的概念，在具體執行中很難把握。

3、新會計準則和稅法的較大差異。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應納稅所得產生了較大影響，企業財務會計與稅收之間的差異需要進一步協調，從而增加了稅務機關和納稅人執行政策的難度。

此外，紛繁復雜的稅收優惠政策，企業重組業務，特別納稅調整等事項都帶來信息不對稱下的稅基管理問題。

二、解決企業所得稅征管問題的相關對策

（一）厘清職責，合理界定企業所得稅稅收管轄權

從理論上說，企業所得稅作為中央與地方共享稅，應由國稅部門統一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方，實現“一稅一管”，保證執法主體明確、執法力度一致。這樣既便于企業所得稅的日常征收管理，提高企業所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業稅收負擔的不同。但考慮到我國當前國稅、地稅機關的征管力量有限，我們建議應將目前隨流轉稅稅種劃分稅收管轄權的原則延用一段時間，待時機成熟再逐步將企業所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務部門進行。

（二）固本強基，加強稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎。要把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統一標準的業務流程，規范稅管員管好稅源；建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監控機制，開發稅源監控管理系統，利用計算機管理稅源信息，使監控系統成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實現數字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實稅基是關鍵。要建立健全臺賬登記制度；對一般稅源企業，強化納稅評估，結合所得稅稅源特點，優先選擇重點行業、特色行業、行業稅負離散度較大的企業、注冊資本在一定額度以上的連續虧損的企業、納稅異常企業等作為評估重點；加強日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對納稅人進行巡查和監督，及時做調賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業設立相應的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務處理的同時，按照稅法規定對需要調整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業所得稅納稅申報時將累計數填在納稅申報表有關項目中。這樣既方便稅務機關的監督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業所得稅的征管質量和效率。

（三）寬進嚴出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴把源頭關。在稅務登記環節加強戶籍信息源頭管控，要及時、準確做好新辦企業所得稅納稅人稅種認定，定期比對稅務登記信息和稅種認定信息，對經營范圍、行業、總分機構、所得稅征收方式、應稅所得率等方面準確鑒定，對未進行稅種認定和認定錯誤的要及時維護，進一步提高征管質量。

2、嚴把日常關。按照分層分類分項管理要求，落實所得稅日常管理工作。將企業所得稅匯算清繳工作作為政策落實的把關工程、業務規范的檢驗工程、隊伍建設的練兵工程、稅源管理的系統工程，實現匯算清繳工作優質高效推進。

3、嚴把注銷關。根據財稅[2009]60號《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》和國稅函〔2009〕388號《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知》規定，對于注銷企業要進行企業所得稅全面清算的工作，對資產按照可變現價值確認清算收益，繳納企業所得稅。

（四）創新提升，加強所得稅風險管理

1、總體風險評析。建立對企業稅收風險的內控機制，通過建立特定的線型模型，形成對企業風險程度的評判標準。一方面，通過科學合理的模型計算出企業風險值，發揮風險判定模型精確度高的“雷達”作用，為風險管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過程中打破信息屏蔽，改變征稅機關的信息劣勢地位，進而獲得對稱信息是一項長期而復雜的系統工程，但根據企業申報的納稅數據，識別企業會計稅務處理之玄機，在一定程度上可消除稅務機關和納稅企業信息不對稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業風險解析。通過對企業風險程度判別的統計得出高風險行業，在風險解析的基礎上，制定出行業管理辦法，形成標準化制度化的管理流程，做好風險應對。

3、個案風險剖析。所得稅風險管理，最后的落腳點都在單個的企業，就是說面上線上指標最后落實到點上，成果在個案上得到體現，從個案的剖析上再進行提煉升華，促進行業風險解析和總體行業分析的持續改進。

（五）以人為本，強化企業所得稅隊伍建設

一是要實現培訓定期化，建立縣以下基層稅務管理人員定期業務培訓制度。要通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業知識，培養一批企業所得稅管理專業人才，提高整體管理素質，實現管理效能的最大化。二是要實現培訓專業化，開展分層級、多途徑的培養工作。當前和今后一段時期，企業所得稅管理工作應在繼續堅持科學化、精細化管理的前提下，全面推行專業化管理。專業化管理就是要根據企業所得稅納稅人的實際情況和管理的不同特點，通過建立一支高素質的企業所得稅管理專業人才隊伍，充分運用其掌握的企業所得稅專業技能，探索實施以分行業管理和分規模管理為重點的分類管理，達到加大管理力度和強化管理深度的目的。企業所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，在稅收征管過程中面臨著許多新的問題需要解決。因此，探討當前企業所得稅管理中存在的問題，建立和完善科學化、精細化管

理機制，具有十分重要的現實意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問題

（一）財務核算不規范。由于企業所得稅計算復雜、政策性較強、不少企業的財務人員對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準確，部分企業出現了超標準提取列支費用、超攤銷費用、把有標準列支的費用列到沒有標準控制的費用里面等問題，個別企業由于對所得稅政策掌握不全，不能按照權責發生制的原則正確核算各項收入和費用，導致亂攤成本、虛增虛列費用的現象時有發生。這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執行和企業財務核算的真實性，同時增加了納稅人的納稅成本和稅

務機關的征稅成本。

（二）新辦企業問題多。一是稅源不清，漏征漏管現象比較嚴重。目前企業所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務登記數據沒有實現實時共享，缺乏相互協調配合，導致稅源管理上出現空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業成分復雜，經營方式多種多樣，財務核算不規范，申報數據不真實，管理中存在征管力量不足、人員素質不高、責任心不強等因素，使得對新辦企業所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態。三是避稅形式多樣化。隨著市場經濟主體的多元化，跨區域經營的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關聯企業越來越多。納稅人通過套用稅收優惠政策和轉移定價轉移利潤，蓄意逃避納稅義務的現象層出

不窮。

（三）制度措施落實難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務機關核定的征收方式，與企業后期的實際生產經營狀況存在著很大的不一致性。同時，不同的征收機關之間，由于掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同等規模、相同行業或類似行業之間鑒定的結果也存在不一致的現象，使納稅人對稅務機關執法的公正性產生質疑，影響了公平、公正的稅務機關形象。二是應稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應稅所得率的設置上，體現稅負從高的原則。但是，由于核定的項目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個合適的應稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業管理難。近年來我們國稅機關主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業幾乎很少涉及。在這種情況下，對新辦非增值稅的企業所得稅管理，就相應給國稅機關的管理和監控帶來了一定的難度。

（四）稅收監控力度弱。一是企業所得稅納稅評估不規范，效果不明顯。當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分地區把它當作一項可有可無的工作，沒有作為一項經常性的工作來抓。在實際工作中存在職責落實不到位、指標峰值體系數據采集困難、手工評估工作量大，評估方法過于簡單，評估質量不高等問題，工作很難推動。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對滯后。所得稅政策復雜，日常管理中需調用的數據繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質量。但目前還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在征管系統中，有關所得稅管理的數據也沒有得到有效地整合。

二、完善企業所得稅管理的建議

針對企業所得稅管理中存在的諸多問題，稅務機關應緊緊圍繞“分類管理、優化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總體要求，進一步加強企業所得稅的監控管理，盡快建立規范、公平的企業所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實企業所得稅管理的基礎。一是摸清納稅人底數。對房地產、服務行業的企業所得稅征管，由于營業稅由地稅部門征管，國稅部門對其企業所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業的按期申報，對其準確性缺乏必要的監控，甚至部分企業開業很久，依然沒有納入正常的稅務管理。國稅與地稅、工商部門要及時溝通聯系，實現數據信息資源共享。建立健全統一的信息交換共享制度。充分利用現代信息技術，使企業的開業、變更、注銷登記、企業經營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統計等部門之間能完全共享。二是準確核實稅基。企業所得稅的核心之一是確定應納稅所得額，它是企業所得稅的計稅依據，要準確計算企業應納所得稅額單單僅靠稅務機關的檢查是不夠的，企業能正確計算申報稅款是關鍵。首先，對外注重稅法宣傳、增強企業依法納稅意識。針對企業財務核算不健全的問題。進一步規范企業的帳薄設置、核算標準、存貨計價和產品成本的歸集以及納稅申報方面，引導廣大納稅人明確自身的權利和義務，增強依法納稅的意識。其次對內強化培訓，明確企業所得稅管理的關鍵點。加強對內部稅收管理員的業務培訓，有針對性的指導管理員掌握所得稅管理的關鍵點（收入、成本、費用）有的放失的開展監控工作。

（二）學習培訓，提高企業所得稅管理員的素質。合理配備征管人力資源，堅持強弱搭配，保持隊伍相對穩定，是加強企業所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數多、稅源較大的單位應合理調配力量，對企業所得稅實行相對集中的專業化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業所得稅管理，提高管理效率。同時，企業所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求高，提升企業所得稅管理人員素質顯得尤其重要。因此，要加強業務知識培訓，學習培訓的重點應放在財務管理制度、會計核算知識、稅收政策法規、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創新，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓，有效提高干部的業務水平。要抓緊建立充實企業所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓和使用，培養一批能會計核算、懂企業管理、熟練微機操作、精通稅收業務的企業所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強企業所得稅管理的針對性。一是按生產經營規模管理。對于規模大的重點稅源企業要強化日常性的稅源分析預測。對中小企業要加強日常評估檢查。強化監控過程，特別是加強對處于減免稅優惠期的納稅人、改組改制企業、有關聯交易的企業等存在偷漏稅風險較大的納稅人的管理，防止企業偷逃國家稅收。二是按財務制度的健全與否進行分類管理，對財務制度健全，設立時間長且經營規范、納稅信用好的企業，要著重加強企業所得稅的日常管理和改善服務，掌握其生產經營和稅源變化情況。對少數經營規模大，但帳證不健全、納稅信用等級低的企業，要實施重點管理，加強對其企業所得稅納稅申報的評估和檢查。對一些帳證不全、核算水平低或者無力核算的中小企業，要督促其建帳建制。三是按征收方式進行分類管理。對社會廣泛關注、征管難度大的查帳征收企業，要把握行業規律，制定專門的所得稅管理辦法，實施單項監控管理。針對核定征收企業、信用等級較低企業的特點，加強日常納稅輔導，強化源泉監控，突出引導建帳，重點提高企業納稅遵從度。對新設立的企業，要關注其所在行業和自身的生產經營情況，盡快掌握第一手資料，加強企

業所得稅政策的宣傳輔導。

（四）評估監控，增強企業所得稅管理的有效性。一是建立科學的企業所得稅納稅評估指標體系。按照新企業所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業財務狀況與稅款形成過程的關鍵指標，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯、全面延伸的納稅評估指標體系。通過以“三流”為方向的指標體系，實現對企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環節。二是綜合運用科學、合理的評估、檢查方法。建立和完善投入產出模型，提高評估檢查的質量和效率。一方面，強化企業成本控制，準確掌握企業成本扣除情況，加強對成本核算各個環節的控制和管理，有效解決成本扣除的真實性問題。另一方面，在控制好企業成本的同時，加強投入產出分析，準確掌握企業收入情況，通過與企業申報收入的比對，及時發現企業少計、不計銷售收入的問題。三是建立評估檢查典型案例評析制度。定期召開評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業財務管理、稅收管理中的深層次問題。并對評估檢查中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

第四篇：第八篇中華人民共和國個人所得稅法課件資料

第八篇 中華人民共和國個人所得稅法

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1、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.國債和國家發行的金融債券利息 B.經國務院財政部門批準免稅的所得

C.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得 D.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得

正確答案：A

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2、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.福利費 B.撫恤金 C.救濟金 D.勞務報酬所得

正確答案：D

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3、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.特許權使用費所得 B.稿酬所得

C.國債和國家發行的金融債券利息 D.勞務報酬所得

正確答案：C

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4、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.福利費、撫恤金、救濟金 B.財產租賃所得

C.國債和國家發行的金融債券利息 D.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 正確答案：B 用戶選擇：

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5、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.救濟金 B.偶然所得 C.財產轉讓所得 D.財產租賃所得

正確答案：A

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6、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.稿酬所得 B.利息

C.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得

o D.特許權使用費所得

正確答案：C

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7、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.保險賠款

B.福利費、撫恤金、救濟金

C.對企事業單位的承包經營、承租經營所得 D.軍人的轉業費、復員費

正確答案：C

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8、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.股息 B.利息

C.軍人的轉業費、復員費 D.紅利所得

正確答案：C

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9、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.國債和國家發行的金融債券利息 B.利息、股息、紅利所得

C.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 D.福利費、撫恤金、救濟金

正確答案：B

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10、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.對企事業單位的承包經營、承租經營所得 B.工資、薪金所得

C.個體工商戶的生產、經營所得

D.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金

正確答案：D

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11、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.利息 B.福利費

C.特許權使用費所得 D.股息

正確答案：B

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12、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.國債和國家發行的金融債券利息

B.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金

o o C.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 D.偶然所得 正確答案：D 用戶選擇：

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13、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.特許權使用費所得 B.福利費、撫恤金、救濟金 C.軍人的轉業費、復員費 D.保險賠款

正確答案：A

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14、（單選題）（）收入需要繳納個稅。

A.保險賠款 B.財產轉讓所得

C.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 D.福利費、撫恤金、救濟金

正確答案：B

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15、（單選題）扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員（）扣繳申報。

A.全額 B.全額或者部分 C.部分

正確答案：A

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16、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.勞務報酬所得

B.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 C.對企事業單位的承包經營、承租經營所得 D.個體工商戶的生產、經營所得

正確答案：B

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17、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.勞務報酬所得 o o o B.稿酬所得 C.保險賠款 D.特許權使用費所得

正確答案：C

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18、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費

o o o B.對企事業單位的承包經營、承租經營所得 C.工資、薪金所得

D.個體工商戶的生產、經營所得

正確答案：A

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19、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.偶然所得 B.財產轉讓所得

C.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得 D.財產租賃所得

正確答案：C

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? o o o o 20、（單選題）（）收入免納個人所得稅。

A.偶然所得 B.撫恤金 C.財產轉讓所得 D.財產租賃所得

正確答案：B

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? o

21、（多選題）（）收入需要繳納個稅。

A.對企事業單位的承包經營、承租經營所得 o o o B.個體工商戶的生產、經營所得 C.工資、薪金所得 D.勞務報酬所得

正確答案：ABCD 用戶選擇：

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22、（多選題）（）收入免納個人所得稅。

A.經國務院財政部門批準免稅的所得

B.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得

o o C.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得 D.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費

正確答案：ABCD

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? o o o o

23、（多選題）下列不繳納個人所得稅的是（）。

A.國家發行的金融債券利息所得 B.國債利息所得 C.股息所得 D.紅利所得

正確答案：AB

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24、（多選題）（）收入免納個人所得稅。

A.福利費、撫恤金、救濟金 B.國債和國家發行的金融債券利息 C.按照國家統一規定發給的補貼、津貼

D.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金

正確答案：ABCD

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25、（多選題）稿酬所得是指（）。o o o o A.報刊出版 B.圖書出版

C.小說在網絡上發表所得 D.新聞在網絡論壇上發表所得

正確答案：AB

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26、（多選題）下列各項所得，應繳納個人所得稅的是（）。

A.勞務報酬所得 B.稿酬所得 C.工資薪金所得 D.特許權使用所得

正確答案：ABCD

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27、（多選題）可減征個人所得稅的情形有（）。

A.因嚴重自然災害造成重大損失的 B.殘疾、孤老人員和烈屬的所得 C.其他經國務院財政部門批準減稅的

正確答案：ABC

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28、（多選題）（）收入免納個人所得稅。

A.保險賠款

B.軍人的轉業費、復員費

C.按照國家統一規定發給的補貼、津貼 D.福利費、撫恤金、救濟金

正確答案：ABCD

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29、（多選題）根據《個人所得稅法》的規定，下列說法正確的是（）。

A.稿酬所得，適用超額累進稅率 B.勞務報酬所得，適用比例稅率 o o C.工資薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之二至百分之三十 D.特許權適用費所得，稅率為百分之二十

正確答案：ABD 用戶選擇：

? o o o o 30、（多選題）下列各項免交個人所得稅的有（）。

A.軍人的轉業費和復員費 B.殘疾人、古老人員和烈屬的所得 C.保險賠款 D.國債利息

正確答案：ACD

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31、（判斷題）財產租賃所得需要繳納個稅。

A.對 B.錯

正確答案：對

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32、（判斷題）利息、股息、紅利所得不需要繳納個稅。

A.對 B.錯

正確答案：錯

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33、（判斷題）依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得免納個人所得稅。

o o A.對 B.錯

正確答案：對

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34、（判斷題）稿酬所得不需要繳納個稅。

A.對 B.錯

正確答案：錯

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35、（判斷題）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。

o o A.對 B.錯

正確答案：對

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36、（判斷題）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得免納個人所得稅。

o o A.對 B.錯

正確答案：對

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? o o

37、（判斷題）因嚴重自然災害造成重大損失的可減征個人所得稅。

A.對 B.錯

正確答案：對

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? o o

38、（判斷題）特許權使用費所得不需要繳納個稅。

A.對 B.錯

正確答案：錯

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39、（判斷題）經國務院財政部門批準免稅的所得免納個人所得稅。

A.對 B.錯

正確答案：對

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? o o 40、（判斷題）殘疾、孤老人員和烈屬的所得可減征個人所得稅。

A.對 B.錯

正確答案：對

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第五篇：解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

2009-6-5 9:48:00文章來源：財會信報字體：【大 中 小】【打印】2008年2月18日，溫家寶總理簽署國務院令公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務院令第519號，以下簡稱“新實施條例”），該條例自2008年3月1日起施行。與2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂（以下簡稱“原實施條例”）相比較，新實施條例主要變化如下：

工資、薪金所得減除費用標準

由1600元/月提高到2000元/月

2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議審議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第44號），將《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）規定的工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。新修訂的《個人所得稅法》將從2008年3月1日起施行。考慮到《個人所得稅法》已經明確規定工資、薪金所得減除費用標準，新實施條例作為《個人所得稅法》的配套行政法規，也應作相應修改。所以新實施條例將工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。而且，為保持在實施時間上一致性，新標準與新修訂的《個人所得稅法》同時于2008年3月1日起施行。

特別要注意的是，《國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（國稅發[2008]20號）對個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題做出具體規定。指出，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元，“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。強調，納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。這里強調的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當前中國各單位每月工資、薪金發放時間的多樣性和靈活性有關，也符合工資、薪金所得應納的稅款按月計征的原則。

舉例說明如下：

【例1】某單位于2008年3月1日向一員工發放當年2月份的工資2000元，并扣繳其應納的個人所得稅款，在2008年3月5日繳入國庫。由于該納稅人實際取得工資的時間是2008年3月1日（不含）之前，因此，應適用1600元的費

用扣除標準來計算繳納個人所得稅，即扣繳個人所得稅（2000-1600）×5%=20元。

【例2】該單位又于2008年2月28日向另一員工發放2008年3月份的工資2000元，按照規定，這筆實際在2008年3月1日以后取得的工資薪金所得，在計算個人所得稅時可減除費用為2000元，因此不用繳納個人所得稅。

個人承包經營、承租經營所得減除費用標準

提高到2000元/月

原實施條例規定，個人承包經營、承租經營所得在每月減除1600元費用后按規定納稅。考慮到對企事業單位承包經營、承租經營的承包人、承租人，與工資、薪金所得者一樣，承擔著本人及其贍養人口的生計、教育、醫療、住房等消費性支出，為平衡承包人、承租人與工資、薪金所得者的稅收負擔，新實施條例將個人承包經營、承租經營所得減除費用標準也由1600元/月提高到2000元/月。規定“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元?！边@一點，對于個人獨資企業和合伙企業納稅人來說，也是要特別關注的。

涉外人員附加減除費用標準

由3200元/月調減為2800元/月

原實施條例“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為3200元”。新實施條例調整了涉外人員（即《個人所得稅法》規定的在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人）工資、薪金所得的附加減除費用標準。規定“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元。”

根據近日國務院法制辦、財政部、稅務總局負責人就新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》有關問題答記者問的說法，新實施條例資助涉外人員附加減除費用標準由3200元/月調減為2800元/月，主要考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民工資、薪金所得減除費用標準，從稅收公平的原則出發，應逐步縮小差距，直至統一。因此，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月的同時，將其附加減除費用標準由3200元/月調整為2800元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變，既縮小了差距，也保持了稅收政策的連續性。

首次明確將“其他形式的經濟利益”

納入個人所得形式

原實施條例第十條規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。考慮到目前個人所得的形式復雜多樣，為便于實際操作，加強稅收征管，新實施條例明確了個人所得的形式除現金、實物和有價證券外，還有其他形式的經濟利益。對其他形式的經濟利益參照市場價格核定應納稅所得額，并對文字表述也做了修改。新實施條例第十條修改為：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額?！?/p>

用發放實物和有價證券來規避個稅一直是某些單位慣用的手段。新實施條例再次明確了納稅人取得的實物所得和有價證券應該繳個稅。單位發放的實物，例如大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實際上，這些實物也屬于工資、薪金所得，也需要按其價格繳納個稅。另外，個人參加單位組織的免費旅游及個人認購股票等有價證券時，從其雇主處取得的折扣或補貼以及其他形式的經濟利益等，也應按工資、薪金所得計算繳個稅。

股票轉讓所得仍不征個稅

但條文順序做了相應調整

1.明確了國務院稅務主管部門有關職責權限。除因有關費用標準調整對個別文字做了修改外，原實施條例第九條“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行?！币脖恍聦嵤l例修改為：“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行?！钡珜嶋H上對股票轉讓收入這部分的內容沒有做任何改動，即轉讓股票所得仍不征收個稅。

更為重要的是，原實施條例第二十八條第四項“財政部確定的其他人員”，新實施條例修改為：“國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。”原實施條例第四十條規定“稅法第九條第二款所說的特定行業，是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業?！毙聦嵤l例修改為：“稅法第九條第二款所說的特定行業，是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業?！边@不僅有利于加強稅收征管、便于稅務部門工作中實際操作，而且也使得稅法中有關“個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。”能夠真正發揮作用。

2.新實施條例總條文數更少。原實施條例第四十八條規定“本條例由財政部會同國家稅務總局解釋”。新實施條例刪除第四十八條，而將原實施條例第四十九條作為新實施條例的第四十八條。即新實施條例總共四十八條，與總共四十九條的原實施條例相比，少了一條。