第一篇：中華人民共和國個人所得稅法實施條例

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

（修訂草案征求意見稿）2018年10月20日

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。

第二條 個人所得稅法第一條所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和中國境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。

在中國境內(nèi)居住的時間按照在中國境內(nèi)停留的時間計算。

第三條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得；

（三）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的所得；轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)以及其他財產(chǎn)取得的所得；

（六）由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織以及居民個人支付或負擔(dān)的稿酬所得、偶然所得；

（七）從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內(nèi)無住所的居民個人，在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿五年的，或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人支付的部分繳納個人所得稅；在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿五年的納稅人，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

第五條 在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

第六條 個人所得稅法第二條所稱各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；

（二）勞務(wù)報酬所得，指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得；

（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得；

（四）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得；

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；

2.個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；

（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得；

（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定，報國務(wù)院批準后施行。

第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給困難個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

第十四條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所稱損失，是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

第十五條 個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其每一納稅年度來源于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動的所得，減除費用六萬元、專項扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十六條 個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十七條 個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定的財產(chǎn)原值，按照下列方法計算：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

（二）不動產(chǎn)，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

（四）機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

第十八條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，按照下列方法確定：

（一）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；

（二）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；

（三）偶然所得，以每次取得該項收入為一次；

（四）非居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

第十九條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。

第二十條 兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。

第二十一條 個人所得稅法第六條第三款所稱對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十二條 居民個人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得或者經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額；從境內(nèi)和境外取得的其他所得應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動在境外營業(yè)機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

第二十三條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和，其中：

（一）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外綜合所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；

（二）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額＝中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額；

（三）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項目依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

居民個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

第二十四條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第二十五條 個人所得稅法第八條第一款第一項所稱關(guān)聯(lián)方，是指與個人有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的個人、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織：

（一）夫妻、直系血親、兄弟姐妹，以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系；

（二）資金、經(jīng)營、購銷等方面的直接或者間接控制關(guān)系；

（三）其他經(jīng)濟利益關(guān)系。

個人之間有前款第一項關(guān)聯(lián)關(guān)系的，其中一方個人與企業(yè)或者其他組織存在前款第二項和第三項關(guān)聯(lián)關(guān)系的，另一方個人與該企業(yè)或者其他組織構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

個人所得稅法第八條第一款第一項所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

第二十六條 個人所得稅法第八條第一款第二項所稱控制，是指：

（一）居民個人、居民企業(yè)直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民個人、居民企業(yè)持股比例未達到第一項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

個人所得稅法第八條第一款第二項所稱實際稅負明顯偏低，是指實際稅負低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%。

居民個人或者居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的企業(yè)滿足國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件的，可免予納稅調(diào)整。

第二十七條 個人所得稅法第八條第一款第三項所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第二十八條 個人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度最后一日中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，加收利息至補繳稅款之日。

個人如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，配合稅務(wù)機關(guān)補征稅款的，利息可以按照前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算。

第二十九條 個人所得稅法第八條規(guī)定的納稅調(diào)整具體方法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第三十一條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在扣繳稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送支付所得個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第三十二條 個人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實名辦稅。

個人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)如實提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息。個人上述信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)報告扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)。

沒有中國公民身份號碼的個人，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定報送與納稅有關(guān)的信息，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。

國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。

第三十三條 個人所得稅法第十條第一款第一項所稱取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：

（一）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過六萬元；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過六萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。

納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報退稅。申報退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶。

匯算清繳的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十四條 居民個人因移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申報下列事項：

（一）注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的情況；

（二）注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況；

（三）以前年度欠稅的情況。

第三十五條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十六條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時辦理專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項附加扣除。

第三十七條 暫不能確定納稅人為居民個人或者非居民個人的，應(yīng)當(dāng)按照非居民個人繳納稅款，年度終了確定納稅人為居民個人的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

第三十八條 對年收入超過國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個人所得稅。

第三十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

第四十條 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。

扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。

第四十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限，留存與納稅有關(guān)的資料備查。

第四十二條 稅務(wù)機關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查。在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報送信息不實的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，并通知扣繳義務(wù)人；在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，依法對納稅人予以處罰，并根據(jù)情形納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒。

第四十三條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以不予辦理退稅：

（一）納稅申報或者提供的匯算清繳信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實為虛假信息，并拒不改正的；

（二）法定匯算清繳期結(jié)束后申報退稅的。

對不予辦理退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人。

納稅人申報退稅，稅務(wù)機關(guān)未收到稅款，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實納稅人無過失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人辦理退稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第四十四條 下列單位和個人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供或者協(xié)助核實專項附加扣除相關(guān)信息：

（一）公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理、教育、衛(wèi)生、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障等與專項附加扣除信息相關(guān)的部門；

（二）納稅人任職或者受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會或者村民委員會；

（三）與專項附加扣除信息有關(guān)的其他單位和個人。

前款第一項規(guī)定的部門應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式和標準與稅務(wù)機關(guān)共享專項附加扣除相關(guān)信息。

第四十五條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第四十六條 稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

第四十七條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

第四十八條 本條例自年 月 日起施行。

第二篇：中華人民共和國個人所得稅法實施條例

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。

第二條 個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。

第三條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的的連續(xù)年限重新起算。

第五條 在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（四）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

（七）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定的財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

（四）機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

第十七條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。

第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。

第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十條 居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。

第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。

第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。

第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

第三十條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒。

第三十一條 納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時辦理退稅。

扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第三十三條 稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

第三篇：解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

2009-6-5 9:48:00文章來源：財會信報字體：【大 中 小】【打印】2008年2月18日，溫家寶總理簽署國務(wù)院令公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務(wù)院令第519號，以下簡稱“新實施條例”），該條例自2008年3月1日起施行。與2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂（以下簡稱“原實施條例”）相比較，新實施條例主要變化如下：

工資、薪金所得減除費用標準

由1600元/月提高到2000元/月

2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議審議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第44號），將《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）規(guī)定的工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。新修訂的《個人所得稅法》將從2008年3月1日起施行?？紤]到《個人所得稅法》已經(jīng)明確規(guī)定工資、薪金所得減除費用標準，新實施條例作為《個人所得稅法》的配套行政法規(guī)，也應(yīng)作相應(yīng)修改。所以新實施條例將工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。而且，為保持在實施時間上一致性，新標準與新修訂的《個人所得稅法》同時于2008年3月1日起施行。

特別要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[2008]20號）對個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題做出具體規(guī)定。指出，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元，“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。強調(diào)，納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應(yīng)適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。這里強調(diào)的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當(dāng)前中國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計征的原則。

舉例說明如下：

【例1】某單位于2008年3月1日向一員工發(fā)放當(dāng)年2月份的工資2000元，并扣繳其應(yīng)納的個人所得稅款，在2008年3月5日繳入國庫。由于該納稅人實際取得工資的時間是2008年3月1日（不含）之前，因此，應(yīng)適用1600元的費

用扣除標準來計算繳納個人所得稅，即扣繳個人所得稅（2000-1600）×5%=20元。

【例2】該單位又于2008年2月28日向另一員工發(fā)放2008年3月份的工資2000元，按照規(guī)定，這筆實際在2008年3月1日以后取得的工資薪金所得，在計算個人所得稅時可減除費用為2000元，因此不用繳納個人所得稅。

個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得減除費用標準

提高到2000元/月

原實施條例規(guī)定，個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得在每月減除1600元費用后按規(guī)定納稅?？紤]到對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的承包人、承租人，與工資、薪金所得者一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計、教育、醫(yī)療、住房等消費性支出，為平衡承包人、承租人與工資、薪金所得者的稅收負擔(dān)，新實施條例將個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得減除費用標準也由1600元/月提高到2000元/月。規(guī)定“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元?！边@一點，對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅人來說，也是要特別關(guān)注的。

涉外人員附加減除費用標準

由3200元/月調(diào)減為2800元/月

原實施條例“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為3200元”。新實施條例調(diào)整了涉外人員（即《個人所得稅法》規(guī)定的在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人）工資、薪金所得的附加減除費用標準。規(guī)定“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元。”

根據(jù)近日國務(wù)院法制辦、財政部、稅務(wù)總局負責(zé)人就新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》有關(guān)問題答記者問的說法，新實施條例資助涉外人員附加減除費用標準由3200元/月調(diào)減為2800元/月，主要考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內(nèi)中國公民工資、薪金所得減除費用標準，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步縮小差距，直至統(tǒng)一。因此，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月的同時，將其附加減除費用標準由3200元/月調(diào)整為2800元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變，既縮小了差距，也保持了稅收政策的連續(xù)性。

首次明確將“其他形式的經(jīng)濟利益”

納入個人所得形式

原實施條例第十條規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。考慮到目前個人所得的形式復(fù)雜多樣，為便于實際操作，加強稅收征管，新實施條例明確了個人所得的形式除現(xiàn)金、實物和有價證券外，還有其他形式的經(jīng)濟利益。對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額，并對文字表述也做了修改。新實施條例第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！?/p>

用發(fā)放實物和有價證券來規(guī)避個稅一直是某些單位慣用的手段。新實施條例再次明確了納稅人取得的實物所得和有價證券應(yīng)該繳個稅。單位發(fā)放的實物，例如大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實際上，這些實物也屬于工資、薪金所得，也需要按其價格繳納個稅。另外，個人參加單位組織的免費旅游及個人認購股票等有價證券時，從其雇主處取得的折扣或補貼以及其他形式的經(jīng)濟利益等，也應(yīng)按工資、薪金所得計算繳個稅。

股票轉(zhuǎn)讓所得仍不征個稅

但條文順序做了相應(yīng)調(diào)整

1.明確了國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)職責(zé)權(quán)限。除因有關(guān)費用標準調(diào)整對個別文字做了修改外，原實施條例第九條“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務(wù)院批準施行。”也被新實施條例修改為：“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準施行?！钡珜嶋H上對股票轉(zhuǎn)讓收入這部分的內(nèi)容沒有做任何改動，即轉(zhuǎn)讓股票所得仍不征收個稅。

更為重要的是，原實施條例第二十八條第四項“財政部確定的其他人員”，新實施條例修改為：“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員?！痹瓕嵤l例第四十條規(guī)定“稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)?！毙聦嵤l例修改為：“稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。”這不僅有利于加強稅收征管、便于稅務(wù)部門工作中實際操作，而且也使得稅法中有關(guān)“個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定?！蹦軌蛘嬲l(fā)揮作用。

2.新實施條例總條文數(shù)更少。原實施條例第四十八條規(guī)定“本條例由財政部會同國家稅務(wù)總局解釋”。新實施條例刪除第四十八條，而將原實施條例第四十九條作為新實施條例的第四十八條。即新實施條例總共四十八條，與總共四十九條的原實施條例相比，少了一條。

第四篇：《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

一、單項選擇題（25道）

1．下列人員中屬于個人所得稅非居民納稅義務(wù)人的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P123）A.在中國境內(nèi)有住所的個人

B.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人 C.在中國境內(nèi)定居的外國僑民

2.下列所得屬于來源于中國境內(nèi)所得的是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P124）A.中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水

B.中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得 C.日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資 3.在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規(guī)定是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P146）

A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅 B.僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅

C.其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分納稅 4.工資、薪金所得適用的稅率是（C）。（《個人所得稅法》第三條）Ａ.20%的比例稅率

Ｂ.5%-35%的五級超額累進稅率

Ｃ.3%-45%的七級超額累進稅率

5.個人所得稅法規(guī)定的工資薪金費用減除標準是（B）（《個人所得稅法》第六條）A.1600元 B.3500元 C.4000元

6.外籍人員和在境外工作的中國公民取得的工資、薪金所得可以享受附加減除費用的照顧，附加減除費用的標準為在每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除（A）元。（《輔導(dǎo)講話》P132-133）

A.1300 B.1600 C.2800 7.下列所得項目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個人所得稅的是（B）。（《個人所得稅法》第三條）

A．稿酬所得 B．勞務(wù)報酬所得 C．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

8.按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列各項個人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A．文學(xué)作品發(fā)表取得的所得

B．文學(xué)作品手稿原件公開拍賣的所得 C．?dāng)z影作品出版取得的所得

9.下列所得屬于勞務(wù)報酬所得的是（A）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A.個人按照客戶的要求從事裝潢設(shè)計服務(wù)取得的所得 B.個人提供專有技術(shù)獲得的報酬 D.個人出租財產(chǎn)取得的收入

10.張某一次性取得勞務(wù)報酬8萬元，通過希望工程全部捐贈給某貧困山區(qū)，為此，該個人（A）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.不需要繳納個人所得稅

B.需要繳納個人所得稅8960元 C.需要繳納個人所得稅11200元

11．下列對“三險一金”描述不正確的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.“三險一金”允許在繳納個人所得稅前扣除 B.“三險一金”必須在繳納個人所得稅后扣除

C.“三險一金”是指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金 12.某演員參加營業(yè)性演出，一次獲得表演收入50000元，其應(yīng)納個人所得稅的稅額為(B)。（《輔導(dǎo)講話》P129）

A.8000元 B.10000元 C.12000元 13.個人兼職取得的收入，按（B）項目繳納個人所得稅。（《輔導(dǎo)講話》P137）A.工資、薪金所得 B.勞務(wù)報酬 C.偶然所得 14.股息、利息、紅利所得的個人所得稅應(yīng)納稅所得額是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P132）A.每年收入額 B.每月度收入額 C.每次收入額 15.下列各項所得在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減任何費用的有（A）。（《輔導(dǎo)講話》P132）A.偶然所得 B.特許權(quán)使用費所得 C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

16.對于省級人民政府頒布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，應(yīng)當(dāng)(A)。（《輔導(dǎo)講話》P144）

A.免征個人所得稅

B.減半征收個人所得稅

C.實行“免一減二”的個人所得稅優(yōu)惠

17.下列所得按年計算繳納個人所得稅的是（C）。（《個人所得稅法》第六條）A.勞務(wù)報酬所得 B.中獎所得 C.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

18.對個人所得稅扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款付給手續(xù)費的比例是（B）。（《個人所得稅法》第十一條）

A.1% B.2% C.3% 19.下列項目中，按照規(guī)定可以暫免征收個人所得稅的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P131-132）A.2008年1至9月期間產(chǎn)生的銀行結(jié)算利息 B.2008年10月9日以后產(chǎn)生的銀行結(jié)算利息 C.勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的

20.個人所得稅扣繳義務(wù)人每月扣繳稅款上繳國庫的期限為(A)。（《個人所得稅法》第九條）A.次月15日內(nèi) B.次月10日內(nèi) C.次月7日內(nèi)

21.年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在終了后（C）內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。（《輔導(dǎo)講話》P149-150）

A.30日 B.2個月 C.3個月

22.兩人以上共同取得同一項目收入的個人所得稅計稅方法為（A）。（《輔導(dǎo)講話》P143）A.先確定每個人分得的收入，后分別減除費用，再計算各自應(yīng)納稅款

B.先以總收入減除費用，后確定每個人分得的收入，再計算各自的應(yīng)納稅款 C.先以總收入計算應(yīng)納稅款，再根據(jù)總收入扣除應(yīng)納稅款后的余額來區(qū)分每個人應(yīng)分得的收入

23.個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由（C）。（《輔導(dǎo)講話》P131）A.扣繳義務(wù)人確定 B.納稅人自行確定 C.主管稅務(wù)機關(guān)確定 24.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅應(yīng)納稅額的繳納方法是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P151）

A.按季代扣代繳 B.按年一次性繳納

C.按年計算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補 25.我國個人所得稅的征收方式包括（A）。（《輔導(dǎo)講話》P149）A.代扣代繳和個人自行申報

B.代扣代繳和由稅務(wù)機關(guān)上門征收

C.個人自行申報和由稅務(wù)機關(guān)上門征收

二、多項選擇題（10道）

1.個人所得稅采用按次征稅的應(yīng)稅所得項目有（BCD）。（《輔導(dǎo)講話》P133）A.工資、薪金所得 B.勞務(wù)報酬所得 C.財產(chǎn)租賃所得 D.稿酬所得

2.在確定個人應(yīng)納稅所得額時，可以采用比例扣除20%費用的所得項目有（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P131-132）

A.在4000元以上的特許權(quán)使用費所得 B.在4000元以上的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.在4000元以上的勞務(wù)報酬所得 D.在4000元以上的稿酬所得 3.以下各項所得適用個人所得稅累進稅率形式的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P128-129）A.工資、薪金所得 B.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 C.勞動報酬所得 D.承包承租經(jīng)營所得。4.下列財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中要征收個人所得稅的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P126）A.土地使用權(quán) B.機器設(shè)備 C.股票 D.車船

5.在中國境內(nèi)無住所的人員取得的下列所得，須向中國申報繳納個人所得稅的有（BD）。（《輔導(dǎo)講話》P123、P1460 A.境內(nèi)居住不滿90日，由境外企業(yè)支付的境內(nèi)工資薪金所得

B.一個納稅內(nèi)累計離境不超過90日的個人，由境內(nèi)取得的勞務(wù)報酬所得 C.境內(nèi)居住已3年，取得的由境外企業(yè)支付的境外所得 D.境內(nèi)居住已7年，取得的由境外企業(yè)支付的境內(nèi)所得

6.在計算繳納個人所得稅時，個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)進行的公益性捐贈，準予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.向紅十字事業(yè)捐贈 B.向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈 C.向中國綠化基金會捐贈 D.公益性青少年活動場所 7.個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A.個人承包或承租經(jīng)營所得

B.個人投資的股息所得

C.個人承包經(jīng)營按次取得的工資薪金性質(zhì)的所得 D.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

8.下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得征收個人所得稅的有（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P133）A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版時出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

9.個人所得稅納稅人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人 , 依據(jù)標準有(AD)。（《輔導(dǎo)講話》P123）

A.境內(nèi)有無住所 B.境內(nèi)工作時間 C.是否中國國籍 D.境內(nèi)居住時間

10.下列各項中 , 可暫免征收個人得稅的所得是(ACD)。（《輔導(dǎo)講話》P145）A.外籍個人按合理標準取得的出差補貼

B.殘疾人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入 C.個人舉報違法行為而獲得的獎金

D.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利

三、判斷題（15題）

1、新修訂的《個人所得稅法》堅持的原則是：“高收入者多繳稅、中等收者少繳稅、低收入者不繳稅”。（對）（《輔導(dǎo)講話》P121）2．《個人所得稅法》先后經(jīng)歷六次修改，2005年進行了第三次修改，提高工資、薪金所得減除標準，由每月800元提高到每月2000元。（錯）（應(yīng)為：由每月800元提高到每月1600元）（《輔導(dǎo)講話》P119）

3.單位向本單位個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅；向外單位個人支付應(yīng)稅所得時則不用扣繳個人所得稅。（錯）（都需要代扣代繳個人所得稅）《輔導(dǎo)講話》P150 4.個人取得年終一次性獎金應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金并按照有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。（對）《輔導(dǎo)講話》P140 5.個人獨資企業(yè)與其他企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，免征個人所得稅。（錯）(這種收入屬于投資收益，應(yīng)按利息、股息、紅利所得計繳個人所得稅。)《輔導(dǎo)講話》P131 6.個人取得中國鐵路建設(shè)債券利息所得應(yīng)征收30%的個人所得稅。（錯）（個人取得中國鐵路建設(shè)債券利息所得應(yīng)征收20%的個人所得稅。）《輔導(dǎo)講話》P129 7.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用20%的比例稅率。（錯）（適用5%至35%的超額累進稅率。）《個人所得稅法》第三條

8.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在辦理手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金不繳納個人所得稅。（錯）（所得工資薪金不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅）《輔導(dǎo)講話》P135 9.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（對）《輔導(dǎo)講話》P134 10.保險賠款可享受免征個人所得稅優(yōu)惠。(對)《輔導(dǎo)講話》P45 11.張某有兩處住房，2011年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入35萬元。這筆所得可免征個人所得稅。（錯）（此處房屋不是唯一的家庭生活用房，所以不能免稅。）《輔導(dǎo)講話》P137 12.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。（對）《輔導(dǎo)講話》P145 13.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，應(yīng)為個人所得稅納稅所得額。（對）《個人所得稅法》第六條

14.對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)實行按月計算繳納個人所得稅。（錯）（實行按年計算）《輔導(dǎo)講話》P139 15.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。（對）《輔導(dǎo)講話》P145

第五篇：中華人民共和國企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實際中的一次全面、完整地運用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對新稅法及后續(xù)配套政策在實際執(zhí)行中遇到的一些具體問題進行探究，并就企業(yè)所得稅國際管理經(jīng)驗借鑒及如何加強管理談些認識。

一、政策方面存在的問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時間差，如按照發(fā)放據(jù)實扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國企業(yè)財務(wù)信用狀況、稅務(wù)機關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項經(jīng)濟義務(wù)但未支付款項時，稅務(wù)機關(guān)如何判斷其真實性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實際工作中很難落實到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對現(xiàn)實“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時實施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標準方面缺乏評判的量化指標，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），有效地指導(dǎo)了基層對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準問題。國稅發(fā)[2009]31號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準，會給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認的基本原則，同時也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計稅成本的調(diào)整問題。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本?！蹦壳?，對該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個或幾個的申報表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對以前的單位可售面積成本進行調(diào)整，工作量太大。另一種認為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費用中列支，操作上簡便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個平衡點，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項目公司，形成的虧損難以得到有效彌補。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費用、營業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國稅發(fā)[2009]31號文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險和高回報的特點，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險補償。而稅收政策恰恰忽略了這一點。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額成本費用的補償，除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險投資基金等鼓勵措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險補償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。

二是人力資本激勵措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補償，降低投資風(fēng)險。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實扣除，因此項政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術(shù)這個視人才為價值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認定門檻過高。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認定必須同時符合6個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴格的高新技術(shù)企業(yè)認定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認定指標設(shè)計有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標需符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。這些指標的設(shè)計固然對高新技術(shù)企業(yè)認定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指標的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長。因此，以這個指標作為高新技術(shù)企業(yè)認定條件，其科學(xué)性有待進一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理。新稅法實施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）文件出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護和保護。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和納稅風(fēng)險，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。《稅法》第27條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)，由于批準立項時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的回函時間無具體要求，“總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構(gòu)如何申報繳稅，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限?，F(xiàn)行的納稅評估指標確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標真實性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。事實上，基層中知財務(wù)、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個問題進行闡述，這些也是我國企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對大企業(yè)實行重點管理是西方發(fā)達國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達到規(guī)避稅收流失風(fēng)險的目標。它們的成熟經(jīng)驗和做法，對于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個國家成立了大企業(yè)管理機構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負責(zé)。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險。面對我們當(dāng)前管理力量嚴重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對大企業(yè)實行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機制

當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進行結(jié)算，因此，對于每筆交易稅務(wù)機關(guān)都可通過銀行進行監(jiān)控。另外，在美國90%以上的案件是通過計算機程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機動權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理目標將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機構(gòu)設(shè)置方面，各國稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵資本輸出，對“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來，有兩點經(jīng)驗值得我們借鑒：一是對企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實性等等，以進一步促進權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標準等量化指標，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風(fēng)險準備金”制度、擴大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認定標準上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負，應(yīng)盡快針對2008年之前批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強主管稅務(wù)機關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機構(gòu), 加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強對總分機構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機構(gòu)的管理，各級稅務(wù)機關(guān)要加強縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機構(gòu)主管機關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計工作；對長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負明顯降低等情況予以重點關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業(yè)評估。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進行相關(guān)數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評機制。加強國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國稅部門負責(zé)征管以來，國稅部門管轄的所得稅企業(yè)戶數(shù)增長較快，所得稅占國稅稅收收入的比重也在逐年擴大，籌集財政收入的作用日益增強。各級國稅部門通過不斷細化征管措施，探索分類管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強化納稅評估，認真落實稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項調(diào)研以及評估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅征管實踐談幾點粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問題

（一）管理機制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個稅種，兩個征收機構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國、地稅之間協(xié)調(diào)機制不夠健全,導(dǎo)致對“好管戶”、“稅源大戶”互相爭奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無所適從;對“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業(yè)所得稅管理的精細化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負不公的問題，在社會和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問題。

（二）申報質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報表填報質(zhì)量不高，稅務(wù)機關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對稅收政策理解不透，尤其是對稅收與企業(yè)財務(wù)處理上的差異把握不準，以致申報表填報質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅申報表的審核手段落后?，F(xiàn)在對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧?wù)報表的人員相對缺乏，沒有科學(xué)的方法甄別所得稅申報的真實性，客觀上造成申報數(shù)據(jù)不準。

2.只依靠匯繳申報，不重視季度預(yù)繳申報。長期以來，稅務(wù)部門對企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴，造成申報質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報問題在季度預(yù)繳申報時就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時發(fā)現(xiàn)，將有助于問題得到及時解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時才加以糾正，問題往往已經(jīng)擴大，解決難度增加。再之時間和精力向“兩稅”傾斜，基層對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對相關(guān)稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對于克服人少戶多、降低所得稅零負申報率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡單粗放的過渡性管理手段。核定中估算程度大，準確性不高，不能真正實現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡，但現(xiàn)實中個別稅務(wù)機關(guān)為了減輕工作量主觀愿意對企業(yè)實行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長。

（三）零負申報率偏高。

近年來，企業(yè)所得稅零、負申報情況十分普遍,零負申報率一直居高不下。以天水市為例，零負申報率近三年平均達到了72.81%。通過實地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負申報的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實際并無經(jīng)營項目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷，因而長期零申報。2.一些企業(yè)為審批土地而進行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時成為空殼企業(yè)，零申報也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計委立項、投入經(jīng)營等有一個較長的過程，無法立即實現(xiàn)銷售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運行費用支出較高，尤其是新辦不足6個月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負申報。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項未處理完畢，暫時不能辦理稅務(wù)注銷，形成零負申報。5.由于部分納稅人財務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識淡薄等原因，自覺或不自覺地造成零負申報。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機關(guān)履行報備手續(xù)的情況下，自行進行零申報處理，稅務(wù)部門審核不嚴，造成長期零申報。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識不強，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險”降低，但同時也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。對于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進行納稅申報，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)將按照征管法及其實施細則的規(guī)定進行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險相對降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險的相對降低，助長了個別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對待工作，弱化了稅源管理的時效性。2.納稅人依法納稅意識淡薄，財會人員財務(wù)、稅收知識欠缺。一是納稅人認為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴大費用成本，做“帳外帳”，通過各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業(yè)會計短缺，財務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準確地依法調(diào)整財務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報軟件或網(wǎng)上所得稅申報的推行，稅務(wù)機關(guān)的報表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報成功但數(shù)據(jù)不準確或有漏項的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報崗、所得稅審批崗及信息中心，有時還涉及納稅中介等各部門的協(xié)作配合。所得稅管理部門作為最后一關(guān)，主要負責(zé)政策的解釋、申報數(shù)據(jù)的匯總分析和評估核查范圍的下達，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對企業(yè)申報表審核不嚴，或者納稅申報崗人員錯、漏錄信息，任何一個環(huán)節(jié)的錯誤都會造成匯繳數(shù)據(jù)的錯誤，且無法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門績效考核成績受影響，而造成錯誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時沒有起到各負其責(zé)、有錯即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評估、后續(xù)管理沒有及時跟進，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過場，沒有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評估工作中的問題。

一是納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，實踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評估職責(zé)落實不到位，基本上就是從財務(wù)報表到納稅申報表的審核過程，沒有深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，形式重于實質(zhì)，收效甚微。三是評估人員缺乏，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低，評估方法過于簡單，不能適應(yīng)納稅評估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評估所需資料不充分、不真實，加上納稅評估指標體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評估質(zhì)量。五是對納稅評估工作定位不準、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒有設(shè)立專門的納稅評估機構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務(wù)核算不夠規(guī)范的問題，同時還存在社會力量協(xié)稅護稅作用發(fā)揮不足的問題。從國稅部門分析，主要有以下幾點：一是管理機制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位。基層一線管理部門未設(shè)立專門的所得稅管理崗，未能實現(xiàn)專業(yè)化管理；管理員隊伍年齡偏大，對新知識、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專業(yè)知識不能在稅務(wù)實踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對性不強。每年各級稅務(wù)機關(guān)開展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實例和實際應(yīng)用。通過以會代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實踐，沒有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來越多的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還要熟練掌握各種財務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對稽查人員進行過培訓(xùn)，對基層稅種管理人員尚未進行過輔導(dǎo)。三是所得稅績效考核評價體系有待進一步完善，激勵機制尚需加強。

從納稅人分析，企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)范設(shè)置會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項成本費用列支把關(guān)不嚴，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生；有的企業(yè)對財務(wù)人員管理不規(guī)范，在財務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤都無法準確計算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問題；有的企業(yè)依法納稅意識不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門加強稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國家稅收法律體系的完備和我國稅收征管實踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺乏關(guān)于報告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門提供第三方涉稅信息對強化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對提供信息的主體設(shè)定過于寬泛，且要求不明確，對政府有關(guān)部門的法律約束性不強，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機關(guān)在向其他政府部門采集信息過程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對金融機構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強化。金融機構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動的依申請進行賬戶查詢制度，限制了稅務(wù)管理的主動性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行銀行信息與稅務(wù)信息比對的效用。

三、加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹立科學(xué)管理的理念，針對不同納稅人狀況積極探索、推進分類管理；二是要提高對所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴密監(jiān)控的形勢下，加強所得稅管理已成為堵漏增收的一項重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過日常的管理、巡查，及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報表填報正確率與審核效率。通過對辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報表填報正確率，提高稅法遵從度。同時，加強所得稅申報系統(tǒng)自動審核功能，通過計算應(yīng)納稅所得額項目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運用機審實現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對，提高審核效率。

（三）強化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強納稅人對匯繳主體的認識，提高申報的自覺性、全面性和準確性。2.強化對申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性的審核，并與崗位績效考核掛鉤，嚴格落實管戶責(zé)任，增強干部的工作責(zé)任心。按照精細化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實到人，堅持管事與管戶相結(jié)合，進一步完善績效考核辦法，對政策宣傳、信息收集、申報征收管理、下戶輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報催繳、漏征漏管戶清理等方面進行量化考核，切實促進基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對納稅人各項申報資料及時進行歸集整理,認真分析、篩選，將稅源大戶、零申報或申報無納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤水平波動大及申報額變動大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點，推進匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對部分納稅人確實無法自行匯算清繳所得稅的，通過自愿委托社會中介機構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財務(wù)會計業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,促使納稅人在匯算清繳中如實自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機構(gòu)要嚴格依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨立、客觀、公正、誠信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的，真實合法的書面鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息的信任程度。

（四）夯實企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，嘗試探索聯(lián)評制度，全面提高評估質(zhì)量。一方面夯實企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)，全面、完整、準確采集企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評估指標體系及其峰值和評估模型。另一方面完善納稅評估機制，綜合比對分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評估對象，綜合運用各種比較分析方法進行評估，對企業(yè)疑點和異常情況作出具體分析判斷，并嚴格按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。最后著重構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。嘗試建立聯(lián)評制度，探索開展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、地稅聯(lián)合評估的工作制度。

（五）嚴格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡。另一方面對納稅人的收入或成本的準確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進行審核，利用增值稅、營業(yè)稅申報的營業(yè)收入，借鑒房租、水電費、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時掌握企業(yè)經(jīng)營的第一手資料，對生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對同一戶納稅人增值稅和所得稅均實行核定征收的，在調(diào)整定額時必須同步。

（六）從降低零、負申報率入手，加強稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強對零申報企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點問題。不定期下發(fā)零申報企業(yè)名單，在規(guī)定的時間內(nèi)全面開展自查，對有疑點的企業(yè)，要求納稅人進行自查自糾，并詳細說明原因，對無法說明原因或原因不充分的企業(yè)，及時進行評估或移交稽查。二是完善臺賬制度。根據(jù)企業(yè)零負申報的情況，認真進行清理，并分戶建立零負申報臺賬，對零申報情況進行預(yù)測、評估和檢查，實現(xiàn)重點監(jiān)控。三是建立巡查制度。對連續(xù)三個月零負申報的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營場所進行巡查，對零申報的原因、持續(xù)狀況等情況仔細分析，及時采取措施加以控制，同時視情況開展評估，切實加強稅源監(jiān)控力度。四是對納稅人進行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識。五是對綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業(yè)”及時進行注銷和數(shù)據(jù)清理，對確實無法注銷的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無效“疑點”核查。

（七）加強稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對目前國稅機關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對性地加強培訓(xùn)工作，堅持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵參加注冊稅務(wù)師、注冊會計師資格考試，對取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎勵，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題及對策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實施之日起已滿兩年，不可否認的是，其在稅負公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時，兩年的實踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問題，實現(xiàn)企業(yè)所得稅精細化、科學(xué)化管理依然任重道遠。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開始“一稅兩管”，經(jīng)過近八年多的實踐運行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便。雖然國家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國稅發(fā)【2008】第120號規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對主營業(yè)務(wù)界定可能不準確并且變數(shù)較大，國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國地稅對稅源的爭奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對稱。

（二）稅源管理問題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負擔(dān)會有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動較大。

2、納稅人身份認定變革帶來的稅源管理問題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標準取代了原有的資本來源標準，以此來劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實際管理機構(gòu)和控制地”和“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來的納稅人身份認定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅，只有總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級分支機構(gòu)的具體界定標準又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機構(gòu)設(shè)立后只需提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機構(gòu)名稱，若總機構(gòu)不及時主動向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)登記備案，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其新增分支機構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時也引發(fā)了企業(yè)誠信危機。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費用扣除項目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，但“合理性”作為一個相對主觀的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會計準則和稅法的較大差異。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財務(wù)會計與稅收之間的差異需要進一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項都帶來信息不對稱下的稅基管理問題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問題的相關(guān)對策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方，實現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負擔(dān)的不同。但考慮到我國當(dāng)前國稅、地稅機關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時間，待時機成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務(wù)部門進行。

（二）固本強基，加強稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計算機管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺，利用科技力量實現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺賬登記制度；對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估，結(jié)合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點；加強日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對納稅人進行巡查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進嚴出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強戶籍信息源頭管控，要及時、準確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認定，定期比對稅務(wù)登記信息和稅種認定信息，對經(jīng)營范圍、行業(yè)、總分機構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準確鑒定，對未進行稅種認定和認定錯誤的要及時維護，進一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴把日常關(guān)。按照分層分類分項管理要求，落實所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗工程、隊伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進。

3、嚴把注銷關(guān)。根據(jù)財稅[2009]60號《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國稅函〔2009〕388號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》規(guī)定，對于注銷企業(yè)要進行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價值確認清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強所得稅風(fēng)險管理

1、總體風(fēng)險評析。建立對企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)控機制，通過建立特定的線型模型，形成對企業(yè)風(fēng)險程度的評判標準。一方面，通過科學(xué)合理的模型計算出企業(yè)風(fēng)險值，發(fā)揮風(fēng)險判定模型精確度高的“雷達”作用，為風(fēng)險管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過程中打破信息屏蔽，改變征稅機關(guān)的信息劣勢地位，進而獲得對稱信息是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報的納稅數(shù)據(jù)，識別企業(yè)會計稅務(wù)處理之玄機，在一定程度上可消除稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)信息不對稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險解析。通過對企業(yè)風(fēng)險程度判別的統(tǒng)計得出高風(fēng)險行業(yè)，在風(fēng)險解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標準化制度化的管理流程，做好風(fēng)險應(yīng)對。

3、個案風(fēng)險剖析。所得稅風(fēng)險管理，最后的落腳點都在單個的企業(yè)，就是說面上線上指標最后落實到點上，成果在個案上得到體現(xiàn)，從個案的剖析上再進行提煉升華，促進行業(yè)風(fēng)險解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進。

（五）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)

一是要實現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實現(xiàn)培訓(xùn)專業(yè)化，開展分層級、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅持科學(xué)化、精細化管理的前提下，全面推行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實際情況和管理的不同特點，通過建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才隊伍，充分運用其掌握的企業(yè)所得稅專業(yè)技能，探索實施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點的分類管理，達到加大管理力度和強化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，在稅收征管過程中面臨著許多新的問題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題，建立和完善科學(xué)化、精細化管

理機制，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問題

（一）財務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計算復(fù)雜、政策性較強、不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超攤銷費用、把有標準列支的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里面等問題，個別企業(yè)由于對所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項收入和費用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強等因素，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場經(jīng)濟主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來越多。納稅人通過套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在著很大的不一致性。同時，不同的征收機關(guān)之間，由于掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負從高的原則。但是，由于核定的項目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國稅機關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項可有可無的工作，沒有作為一項經(jīng)常性的工作來抓。在實際工作中存在職責(zé)落實不到位、指標峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評估工作量大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高等問題，工作很難推動。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總體要求，進一步加強企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其準確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。國稅與地稅、工商部門要及時溝通聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。二是準確核實稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，要準確計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計算申報稅款是關(guān)鍵。首先，對外注重稅法宣傳、增強企業(yè)依法納稅意識。針對企業(yè)財務(wù)核算不健全的問題。進一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標準、存貨計價和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強依法納稅的意識。其次對內(nèi)強化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點。加強對內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點（收入、成本、費用）有的放失的開展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅持強弱搭配，保持隊伍相對穩(wěn)定，是加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時，企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點應(yīng)放在財務(wù)管理制度、會計核算知識、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實企業(yè)所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強企業(yè)所得稅管理的針對性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模管理。對于規(guī)模大的重點稅源企業(yè)要強化日常性的稅源分析預(yù)測。對中小企業(yè)要加強日常評估檢查。強化監(jiān)控過程，特別是加強對處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國家稅收。二是按財務(wù)制度的健全與否進行分類管理，對財務(wù)制度健全，設(shè)立時間長且經(jīng)營規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況。對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級低的企業(yè)，要實施重點管理，加強對其企業(yè)所得稅納稅申報的評估和檢查。對一些帳證不全、核算水平低或者無力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進行分類管理。對社會廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專門的所得稅管理辦法，實施單項監(jiān)控管理。針對核定征收企業(yè)、信用等級較低企業(yè)的特點，加強日常納稅輔導(dǎo)，強化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點提高企業(yè)納稅遵從度。對新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盡快掌握第一手資料，加強企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評估監(jiān)控，增強企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財務(wù)狀況與稅款形成過程的關(guān)鍵指標，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯、全面延伸的納稅評估指標體系。通過以“三流”為方向的指標體系，實現(xiàn)對企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報到納稅、從財務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運用科學(xué)、合理的評估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強化企業(yè)成本控制，準確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強對成本核算各個環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實性問題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時，加強投入產(chǎn)出分析，準確掌握企業(yè)收入情況，通過與企業(yè)申報收入的比對，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計、不計銷售收入的問題。三是建立評估檢查典型案例評析制度。定期召開評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題。并對評估檢查中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。