第一篇：關于新個人所得稅法實施后強化征管的幾點思考

關于新個人所得稅法實施后強化征管的幾點思考

摘要：2011年9月1日，新個人所得稅法及其實施條例正式實施，有效減輕了中低收入者的稅負，如何在當前復雜而嚴峻的形勢下，強化個人所得稅征管工作，有效地堵塞稅收漏洞，抑制偷漏稅現象，對此進行進一步的分析研究并采取相應的對策是一個重要的課題。本文從當前個人所得稅征管存在問題進行分析，提出建議和對策。

關鍵詞：個人所得稅征管問題原因對策

引言

隨著社會經濟形勢發展變化，原個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，費用扣除不合理,難以充分體現公平負擔的原則等。為調節收入分配，完善稅制，改善民生，按照中央關于進一步加強稅收對收入分配調節作用的要求，新個稅法適時出臺，切實減輕中低收入者的稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節，縮小收入分配差距。如何通過進一步深化個人所得稅的征管改革，完善個人所得稅征管機制，加強個人所得稅的征管，提高調節個人收入能力，縮小居民收入差距，緩解分配不公的矛盾，成為人們關注的問題。在實施新個所稅法的同時，重視其征管和手段，針對不同收入水平的征收，特別是對高收入人群征收與監控，增加財政收入，增強財政的調節，關注弱勢群體，幫助困難群眾走出困境，是政府和財政部門當前及今后一段時間的工作重點。

一、當前征管工作中存在的問題

（一）公民缺少自覺納稅申報的意識，很難確保稅款應收盡收。

從整個社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來，這對稅款的應收應盡是極為不利的。究其原因有兩個：一是公民對個人所得稅法的詳細了解程度不夠，當取得各種應稅收入時，除被支付單位代扣代繳部分外，對其他收入是否應繳稅，該如何申報繳稅，應繳納多少不清楚；二是公民對個人所得稅的繳納存在僥幸心理，由于個人所得稅和個人關系密切，納稅人普

遍存在避稅和少繳稅款的心理，稅務部門雖然年年宣傳，但仍有部分業戶不懂稅法，公民普遍存在我自己不說，稅務機關就難查出的心理。

（二）個人應稅所得來源隱蔽，難以準確核實。

個人收入來源渠道多，收入形式復雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現金有實物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經濟還不發達，信用化程度很低，個人收入分配主要依靠現金支付結算，要完全真實反映一個人的實際收入是很困難的，靠地稅部門投入大量精力全面檢查，也是不現實的。正是個人收入的這種不透明，導致個人應稅所得難以核實，不利于稅款及時足額的征收。

（三）個人所得稅征管存在諸多不足。

1、征管手段相對落后,征管力量不足。

個人所得稅現金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個稅種。這在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，征收機關掌握的信息不全面，執法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴，導致個人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2、部門配合不力，源泉控管難以全面落實。

我國個人所得稅對工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時輔之以納稅人自行申報納稅，但實際執行的情況并不盡人意。由于受利益驅使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業不愿全面履行代扣代繳義務或者不認真履行代扣代繳義務，消極應付，致使源泉控制環節脫節，出現斷檔，導致了大量的漏稅和調節乏力。

3、征收范圍窄。

雖然《個人所得稅法》規定對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、企事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等所得征收個人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個體戶生產經營所得由于征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他各項所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了。

二、征收效率不高的原因分析

產生個人所得稅征管效率不高的原因很多，具體的從以下五個方面來分析：

（一）從企業的角度來分析。偷逃個人所得稅的手法是五花八門，但歸納起來主要有以下幾種：不計或少計收入，企業故意將工資表外的各類“補助”不按規定計入工薪收入納稅；企業違反政策將收入化整為零計算納稅，以達到不繳或少繳稅的目的；企業發放實物時沒有將實物折合成現金計入工薪收入納稅；造假名單，故意張冠李戴，弄虛作假：隨意擴大成本；個人消費支出由企業報銷而不計入收入納稅；巧立名目，隨意擴大扣除費用標準。所有這一切是圍繞著“縮小計稅依據，擴大扣除范圍”而進行的。

（二）從個人偷逃稅的手法來分析。我們常常會遇見這樣的一些納稅人：例如：把個人現金收入不轉入個人所開的公司賬上，直接坐收，放進個人腰包就算完事，而個人的生活消費卻在公司里開支，把個人的消費與公司的運營成本混淆在了一起。再就是在支付別人現金的時候，往往不愿扣繳稅款，稅務部門又無從查證。還有就是在多家銀行開設多個賬戶，把自己的收入分散打入這些賬戶，但在申報納稅時，只向稅務局提供一個賬戶，僅就這個賬戶里的個人收入申報納稅。上述偷逃稅方式中又以現金交易為最多，使用最頻繁，交易結束后又不留痕跡，稅款偷逃后又最不易查處的手段。這已成為個人所得稅流失的主要渠道。

（三）從監管手段來分析。大量偷逃稅現象的發生，與我們對個人所得稅的監管不到位密切相關。個人所得稅監管難究竟難在什么地方。歸納起來主要有三個“難”：一是取得的收入的人“難尋找”。經濟開放了，經濟交流全球化進程日新月異，取得收入人員的流動性不斷增加，他們不但在本市跑，在全國跑，甚至在全世界到處跑，稅務機關很難對這些人進行全過程的監控。二是取得的收入的方式“難監控”。個人信用制不健全，收入透明度太低，隱蔽性太強，現金交易量太大，稅務機關難以搞清楚每個人每筆收入的來源和取得方式。三是取得的收入的數額“難核查”。由于取得的收入的人難找到，取得的收入的方式多元化，稅務機關難以弄清楚一個人到底取得了多少收入，也就難以核實這些人應繳多少稅款。

（四）從各部門間的配合來分析。部門間的配合不盡如人意也是一個不爭的事實。在個人信用制度體系不健全、現金交易大量存在的情況下，要全面了解一個人的收入、納稅情況，有賴于諸多部門的配合。比如，了解文化演藝界的收入需要演出地的文化管理部門配合，了解外來人員的收入需要人口管理部門配合，等等。由于有關部門與稅務部門無法形成有效的配合，缺乏必要的溝通，構成了外部信息來源不暢，其他行業部門無法準確判斷什么是應稅收入，什么不是應稅收入，從而難以形成一個有效的、嚴密的組織來征管，就容易出現大量的稅收漏洞。

（五）從代扣代繳制度執行情況來分析。代扣代繳制度的施行是我國目前個人所得稅征繳的最好方式。我國個人所得稅收入大都來自這種方式。它簡單易行，成本低見效快，非常適合我國現階段發展的狀況。然而并不是一點問題也不存在，代扣代繳制度執行的好壞主要的取決于代扣代繳義務人自身素質水平的高低。稅務機關在征管上對代扣代辦繳義務人能夠做到的僅限于發放一紙代扣代繳證書，往往是證書發完就“一勞永逸”，對代扣代繳義務人的教育、培訓、總結、表彰就顯得不那么關心，致使代扣代繳難以落到實處。

三、進一步加強個人所得稅征管的幾點思考

（一）加大新個人所得稅法的宣傳教育力度。

針對目前我國納稅人納稅意識仍相對薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會進行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報刊、電臺、電視等新聞媒體設臵固定欄目進行經常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強稅收征管手段現代化的同時，加強納稅服務，在服務理念上要強化為納稅人服務的意識，做到主動服務、優質服務；在服務手段上要不斷創新，運用科技手段進一步完善網上申報、納稅，方便納稅人，切實減輕納稅人申報納稅申報的難度和壓力。

（二）發揮數據大集中優勢，建立嚴密的個人收支監控體系。

充分發揮《稅友龍版》、數據大集中的優勢，拓展橫向部門數據共享，建立統一的應用平臺，健全完善信息互通機制，初步實現應稅收入、申報、開票、入庫、稅源管理、稅務稽查、監督等環節一條龍作業。通過計算機網絡管理系統，辦理稅款征收業務，監控個人收入變化情況，分析個人所得稅稅源變化，以及對稅收整個業務過程實行全方位監控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。建立健全支付情況報送制度，實現稅務、工商、銀行、保險等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監控個人收入；實行財產登記制度，以便稅務機關及時掌握個人各項財產狀況，使個人的應稅所得得到準確核實，防止偷逃稅行為的發生。

（三）規范征管手段，加強征管力量。

針對目前個人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對薄弱的現狀，各級地方稅務局要適時充實個人所得稅征管人員，增強征管力量；同時，要采取各種形式，盡快開展稅收業務的學習和培訓，提高干部的業務素質和操作能力，保證個人所得稅征管工作的順利開展。個人所得稅要有大的起色，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。要嚴格依法治稅，加大處罰力度，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。

（四）切實加強高收入者個人所得稅征管。

一是要不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管。

1、加強財產轉讓所得征管。完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管，積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉讓非上市公司股權所得征管，重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，強化財產原值管理。加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管，搞好與相關部門的配合，加強房屋轉讓所得征管，加強與本地區拍賣單位的聯系，掌握拍賣所得稅源信息，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。

2、深化利息、股息、紅利所得征管。加強企業分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關注以未分配利潤、盈余公積和資產評估增值轉增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。對投資者本人及其家庭成員從法人企業列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關所得依法征稅。涉及金額較大的，應核實其費用憑證的真實性、合法性。對企業及其他組織向個人借款并支付利息的，應通過核查相關企業所得稅前扣除憑證等方式，督導企業或有關組織依法扣繳個人所得稅。

3、完善生產經營所得征管。重點加強規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴格實行核定征收。將個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性支出和財產性支出的，嚴格按照相關規定計征個人所得稅。

二是要繼續加強高收入行業和人群的個人所得稅征管。

1、加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管。密切關注持有公司大量

股權、取得大額投資收益以及從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實行重點稅源管理。

2、做好高收入行業工薪所得征管工作。深化高收入行業工薪所得扣繳稅款管理。重點關注高收入行業企業的中高層管理人員各項工資、薪金所得，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得。加強高收入行業企業扣繳個人所得稅的工資、薪金所得總額與企業所得稅申報表中工資費用支出總額的比對，強化企業所得稅和個人所得稅的聯動管理。

3、加強納稅人自行申報納稅管理。對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數據等信息匯總比對。

4、完善數額較大的勞務報酬所得征管。督促扣繳義務人依法履行扣繳義務，與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，重點加強數額較大勞務報酬所得的征管。加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

三是要建立健全高收入者應稅收入監控體系。

1、強化稅源管理基礎。推進年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報常態化管理，不斷提高申報數據質量，加強申報補繳稅款管理。逐步建立健全自行納稅申報和全員全額扣繳申報信息交叉稽核機制，完善高收入者稅源管理措施。

2、建立協稅護稅機制。根據稅收征管法的規定，加強稅務機關與公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會保障等相關部門與機構的協作，共享涉稅信息，完善配套措施。

結論

個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現個人所得稅征收的最終目的。

第二篇：實施新企業所得稅法的調研思考

新《企業所得稅法》從2008年1月1日正式實施，新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的總體稅制改革精神，對我國現行的稅收制度做出了重大的改革，對營造各類企業公平競爭的稅收環境，推進稅制現代化建設，促進國民經濟又好又快發展，及稅務部門的征收管理工作都將產生深遠的影響，但是從新企業所得稅法實施以來我市近10個月的執行情況看，在那一世小說網 http://www.tmdps.cn運行過程中仍然出現了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決，下面，結合新企業所得稅法在我市的執行情況，對新企業所得稅法實施過程中出現的問題和對策談幾點粗淺認識。

一、新企業所得稅法在我市的執行和運行情況

企業所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調控經濟和調節分配等方面的職能越來越突出，面對新企業所得稅法的實施，我局嚴格按照上級2008年提出的新的企業所得稅征管工作思路“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”開展工作，首先是在一線稅務人員中加強培訓輔導，通過舉辦政策培訓輔導班和每月一次的業務考試，以考促學，使其盡快掌握最新政策新規定；其次是加大稅法宣傳力度，通過報紙、電視、網站及黑板報等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺原因及主要變化有了深刻理解和認識，對納稅人進行集中培訓，進一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度；第三采取集中與個別輔導相結合的方式，就新修訂的企業所得稅預繳表如何填寫及政策依據對納稅人進行了詳細講解，并充分利用電子網絡，將預繳表以電子文本形式發送給納稅人，由納稅人自行填寫打印后上報稅務機關，方便了納稅人，節約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業所得稅法實施跟蹤問效機制，對新稅法的實施及其實施過程中的問題逐一解決或上報。通過采取以上切實有效的措施，新稅法平穩過渡，目前納稅人已按照新法的規定完成第三季度預繳，截止2008年9月底，我局累計完成企業所得稅112388萬元，同比增收10.13%，增收10337萬元，增收的主要原因是由于采礦業、電力、燃氣和水的生產供應業由于價格因素的影響使企業效益大幅增加（其中采礦業完成企業所得稅71913萬元，同比增長40.39%，電力、燃氣和水的生產供應業完成企業所得稅2903萬元，同比增長85.26%）剔除此項因素，企業所得稅收入呈現減少狀況。

二、新企業所得稅法實施過程中存在的問題及影響

新企業所得稅法運行過程中，雖然國家稅務總局根據基層單位反饋的問題，迅速出臺了諸如《關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》、《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》、《關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》等文件，使一些政策性問題及時的得到了解決，但是新企業所得稅法的順利實施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個過程，在這個接替過程中一些問題不可避免的會顯現出來，需要我們去認真處理和研究：

（一）稅源管理問題及影響

1、企業所得稅地點變更以及總部經濟導致的稅源管理問題。原內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業所得稅法》規定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅，隨著不具有法人資格的營業機構納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發生變化，由于新辦法對執行就地繳納的二級分支機構的具體界定標準不明確，加之總分機構所在地稅務機關對稅收任務個地區利益的不同考慮，使得分支機構分配預繳制度的執行出現較大彈性，另外異地分支機構設立后只需提供總機構的稅務登記副本，不需要在總機構稅務登記副本上添加分支機構名稱，若總機構不及時主動向總機構所在地稅務機關登記備案，稅務機關難以掌握其新增分支機構的情況。

2、“老企業”和“新企業”的身份認定與過渡期優惠政策的享受問題。新《企業所得稅法》給予了老企業過渡期優惠政策，新企業則不能享受。原則上說，新老企業的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經濟條件下，隨著企業改革的深化和改制重組的增多，企業新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。

3、小型微利企業認定的問題。新企業所得稅法規定“符合條件的小型微利企業，減按20%稅率征收企業所得稅。”對小企業給予適當的稅收優惠政策支持，能夠更好地發揮小企業在自主創新、吸納就業等方面的優勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業的發展，但是，一些已有的非小型微利企業，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進行分解、調整企業規模，將不符合規定的企業變換為符合規定的企業，給稅務機關認定和管理帶來了困難。

（二）稅基管理問題及影響

1、原有內、外資企業所得稅在稅基確認上原理相同但具體規定差異很大。新《企業所得稅法》實施后，內外資企業的天國降臨 帝國風云之《圣武傳》 靈動 步步生蓮 一劍驚仙 重生之官道 http://www.tmdps.cn

稅基確認標準將會統一，但實際工作中問題的復雜性以及對政策理解程度和計算方法的不同，都可能導致出現各不相同的結果。

2、新會計準則和稅法的差異較大，增加了稅基確認的難度。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應納稅所得產生了較大影響，企業財務會計與稅收之間的差異需要進一步協調，從而增加了稅務機關和納稅人執行政策的難度。如新那一世小說網 http://www.tmdps.cn會計準則將職工福利費統一在職工薪酬中核算，同時規定應付福利費結余，上市公司可以結余沖減當期管理費用，非上市公司繼續按照原有規定使用，而新企業所得稅法卻依舊允許提取職工福利費，與新會計準則的不吻合使企業無所適從。

3、不征稅收入界定不明確給應納稅所得額計算帶來不便。新企業所得稅法實施條例第二十八條規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。這一規定不區分支出性質，“不征稅”的精神未真正體現。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出，而不能按配比原則進行扣除，則必然造成對不征稅收入事實上的征稅。

4、成本費用扣除項目規定不明確，使企業惡意增加成本費用扣除項目，減少應稅收入，而適當憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個相對模糊的概念，在具體執行中由于理解角度和知識背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機關內部形成不同的意見，另一方面對“在本企業任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實際操作中，對于使用勞務派遣企業提供的勞務人員，企業職工應如何界定缺乏統一的征管口徑。

5、稅收優惠方面的時間認定規定模糊與相關規定不銜接，給實際工作中具體操作造成了困難。如開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，根據《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》中，企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分可以在以后企業所得稅應納所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超過5年，新法對企業以前結轉技術開發費未抵扣額如何過渡處理無明確規定；又如新法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于2008年1月1日后購買的設備還是包含以前購買的設備規定不明。

（三）征管能力問題及影響

1、“一稅兩管”經過六年多的實踐運行，導致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現稅法的剛性，已成為當前企業所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在2006年出臺了有關企業所得稅管理權限的文件，但給企業在對企業所得稅管理權限的選擇上留下了操作空間，企業會隨意變動注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門，另外由于國、地稅兩家對企業所得稅管理程度的不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現稅負“倚重倚輕”的問題。

2、所得稅優惠由傳統的以區域優惠為主轉變為以產業項目優惠為主的方式，給稅務機關征管帶來了很大的難題。如高新技術企業優惠、專用設備投資優惠、公共基礎設施項目投資優惠等享有優惠產業和項目的資格認定問題，由于有關法規和文件對認定部門各方的責任劃分不明確，稅務機關成為了最主要的責任承擔者，而以稅務機關的專業領域來看，顯然難以承擔審核和認定的能力，客觀上造成了認定責任和專業能力的失衡，必然帶來管理上的隱患和漏洞。“開發新技術、新產品、新工藝”的認定亦存在類似問題。

3、稅收征管信息系統中所得稅相關模塊升級相對滯緩，導致軟件模塊功能與所得稅政策規定不同步、不銜接，無法真正實現管理與信息化同步發展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內面臨新舊申報表的同時運用，如何及時保證更新稅收征管信息系統，對稅務機關的征管能力是一次考驗。

（四）對企業所得稅稅收收入的影響

1、稅率調整對收入的影響

從我市的情況看，管轄范圍內原適用33%稅率，現在適用25%稅率的企業約占盈利企業的29%，其應納所得稅約占我局應納企業所得稅98%；原適用33%的稅率，現在適用20%的優惠稅率的企業約占盈利企業的71%，其應納企業所得稅占我局應納企業所得稅2%，新稅法實施后，若以2007數據為基準，不考慮企業自身經營狀況和市場變化兩因素對企業所得稅收入的影響，稅率變化將使企業所得稅收入下降9%左右。

2、稅收優惠政策和福利企業優惠政策變化對收入的影響

新企業所得稅法對福利企業按安置殘疾人支付工資的數額進行加計扣除，不再實行全免政策，此政策的實行將增加福利企業所得稅收入，以2007年數據比較，此項變動將使企業所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業所得稅匯算和減免稅審批時候才能體現出來，目前無法測定，但新法對企業所得稅優惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業所得稅的收入。

3、扣除項目的變化對收入的影響

新企業所得稅法取消計稅工資扣除政策，對職工福利費、教育經費、工會費三項費用按照實際發生額列支，并且要求在支出時沖減2007年底掛賬部分，這將對應納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待所得稅匯算時候才能得以測算。

三、加強企業所得稅管理的基本思路和對策

面對以上實際征管工作中存在的問題，要想確保國家稅收收入穩步增長，國家稅制改革順利實施，新企業所得稅法落到實處，首先應當從機制上給予創新，為稅收工作帶來新的血脈，其次應不斷健全制度，以新企業所得稅法的實施為契機，強化并完善各項工作制度，不折不扣的執行新的企業所得稅工作要求，我們認為具體來說應從以下幾個方面來做：

（一）從完善新企業所得稅法規體系方面

1、完善總分支機構企業所得稅計稅及征管體系。首先要細化計稅辦法，進一步加強對分支機構利用組織結構變化避稅的監督，明確、細化對二級分支機構及二級以下分支機構做出判定的適用標準，統一各地稅務機關征管口徑，同時，加強對外經營環節的管理，提高總機構對掛靠項目的財務核算的監管；其次理順總分機構企業所得稅征管關系，對非法人分支機構進行一次清理，重新明確所得稅征管權限，以保證總機構與非法人分支機構的主管稅務機關一致。

2、優化應納稅所得額扣除規定。進一步完善新企業所得稅法實施條例中關于不征稅收入的表述，明確企業的不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，明確工薪扣除標準，彌合新稅法與新會計準則的差異，明確福利費扣除銜接方法，明確原稅制下幾個稅前扣除項目的過渡銜接問題。

3、加緊制訂優惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優惠配套的相關政策的出臺，盡快明確原有優惠政策的時效性和有效性；明確稅收優惠審批制度，對哪些稅收優惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應系統化地重新加以明確。

4、為便于企業所得稅的日常征收管理，提高企業所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業稅收負擔的不同，應盡快將企業所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務部門進行。

（二）從稅務機關自身建設和征收管理方面

1、加強培訓工作，嚴格規范企業所得稅執法。建立縣以下基層稅務管理人員定期業務培訓制度，要通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業知識，培養一批企業所得稅管理專業人才，提高整體管理素質，實現管理效能的最大化。要嚴格按照法定權限和程序執行好新企業所得稅法，做到嚴格、公正、文明執法。抵制干預企業所得稅執法的行為。逐步建立依據合法、標準明確、程序規范、易于操作的企業所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強稅收執法監督，深入推行稅收執法責任制，加強稅收執法檢查，加大執法過錯追究力度，全面規范稅收執法行為。

2、進一步優化納稅服務。重點是突出服務特色，創新服務措施，真正達到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據企業所得稅政策復雜、涉及環節多、管理難度大、稅源國際化等特點，緊密結合所管轄企業的實際，在企業所得稅管理的各個環節，分別采取加強和改進服務的針對性措施，一是加大企業所得稅政策宣傳輔導的力度，幫助企業正確理解各項政策；二是嚴格按照規定簡化減免稅、財產損失等事項的審批、審核程序，提高效率；三是進一步推行和完善電子申報，提高企業財務信息采集效率。

3、優化稅源管理機制，強化稅源監控。首先要建立稅源管理機制，把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統一標準的業務流程，規范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監控機制，開發稅源監控管理系統，利用計算機管理稅源信息，使監控系統成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實現數字化征管，把稅源管住、管好。

4、進一步做好日常征管工作，加強所得稅稅基管理。在著重抓好規范收入確認和稅前扣除兩個環節的基礎上，要進一步做好以下幾項日常工作：首先，稅務機關應加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度。其次，做好企業所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協調。第三，對一般稅源企業，強化納稅評估，結合所得稅稅源特點，優先選擇重點行業、特色行業、行業稅負離散度較大的企業、注冊資本在一定額度以上的連續虧損的企業、納稅異常企業等作為評估重點。

5、規范匯算清繳，落實各項優惠政策。新企業所得稅法將所得稅匯算清繳延長到終了后5個月內，這給納稅人自行計算、自行調整、自核自繳提供了更充足時間，也為稅務機關的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗企業所得稅法實施的最好標準，在匯算清繳過程中堅持事前、事中、事后三步管理，認真規范匯算清繳工作每一步，嚴格落實各項稅收優惠政策，做好法人企業匯總納稅和微利企業的審核認定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

6、加快推進企業所得稅信息化建設。要將企業所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，優先建立匯總納稅企業管理信息系統，實現管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報、網上申報信息系統和平臺建設，實現企業所得稅多元化申報；要完善綜合征管軟件的企業所得稅應用管理功能，增加匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能；要逐步建立重點稅源數據庫、數據分析預警系統等企業所得稅管理信息系統，通過推進企業所得稅管理信息化建設，全面提高企業所得稅管理水平。

天國降臨 帝國風云之《圣武傳》 靈動 步步生蓮 一劍驚仙 重生之官道 http://www.tmdps.cn

第三篇：中華人民共和國個人所得稅法實施條例

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布 根據2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂 根據2008年2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂 根據2011年7月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）

第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。

第二條 個人所得稅法所稱在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住；所稱從中國境內和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得；

（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

（四）轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

（五）從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的連續不滿六年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的的連續年限重新起算。

第五條 在中國境內無住所的個人，在一個納稅內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

（四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（八）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

第七條 對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院另行規定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

第八條 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息；所稱國家發行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。

第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。

第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅的應納稅所得額為限額；一個納稅扣除不完的，不結轉以后扣除。

第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

（二）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所稱損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值，按照下列方法確定：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

其他財產，參照前款規定的方法確定財產原值。

納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

第十七條 財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。

第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅。

第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

第二十條 居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經營所得，應當分別合并計算應納稅額；從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區）的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。

個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國境外一個國家（地區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區）實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅來源于該國家（地區）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬的有關納稅憑證。

第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅內預繳稅額低于應納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的具體辦法，由國務院稅務主管部門制定。

第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅內只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。

第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。

第三十一條 納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機關應當及時辦理退稅。

扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終了后辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第三十三條 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。

第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務院稅務主管部門統一制定。

第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關規定執行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

第四篇：新企業所得稅法及實施條例講稿

新企業所得稅法及實施條例講稿(2)

第二節、應納稅所得額的確定：

本節是關于企業所得稅的計稅依據，即應納稅所得額的具體規定，是本法的核心部分。根據計算企業所得稅應納稅額的一般公式“應納稅額=應納稅所得額×適用稅率’’，計算企業應繳納所得稅的最關鍵步驟是計算應納稅所得額，而要準確計算應納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業的應稅收入總額；接下來，就要界定各項稅前的范圍和標準，這一環節稅收上可能會與會計上的規定存在差異，這時就要遵循稅法優先的原則；界定好了應稅收入和準予扣除項目之后，就順理成章地得到了應納稅所得額。

一、應納稅所得額關于企業所得稅的計稅依據，即應納稅所得額是對原內資稅法第四條和外資稅法第四條進行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收人“、“免稅收入”和“允許彌補的以前虧損”的內容，使應納稅所得額的計算過程更加準確和完整

根據征管法第五條）我們可以得到應納稅所得額的計算公式，即：應納稅所得額＝收入總額一不征稅收入一免稅收人一各項扣除一允許彌補的以前虧損

而原內資、外資稅法規定的應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額＝收入總額一準予扣除項目金額一彌補以前虧損一免稅所得

將新舊稅法中應納稅所得額的計算公式進行比較，我們可以發現：

第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項，新稅法創設該項的主要目的是對有些非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收人中排除。“不征稅收入“概念，不屬于稅收優惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。

第二，新稅法公式中，除了從“收入總額“中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準確地反映應納稅所得額的內容。

第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補的以前虧損”之前從“收入總額“中減除，這就真正實現了企業所得稅稅基的準確性，保證了國家相關產業、經濟、社會政策的準確貫徹落實。而原內資企業所得稅中將“免稅所得”放在“彌補以前虧損“之后減除，這就容易導致：(1)當納稅人在納稅調整后所得為負，即納稅調整后虧損時，或在納稅調整后有利潤，但彌補以前虧損之后為虧損或為利潤但不夠完全減除“免稅所得”時，“免稅所得“將不能完全從“收入總額”中扣除，導致對“免稅所得”征稅，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優惠政策。(2)符合條件(居民之間的適用稅率一致)的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，在新法中被界定為 “免稅收入“，按照新稅法公式，在彌補以前虧損之前就已從 “收入總額”中減除。但舊稅法中對適用稅率一致的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，在彌補以前虧損之前，并未從“收入總額"中減除，如果當年存在利潤彌補以前虧損，由于居民企業之間的股息、紅利等收益屬于稅后利潤，在計人“收入總額”時并未還原為稅前所得，就會出現企業用稅后利潤補虧的情況，導致對企業的重復征稅，造成了資本收益的稅收負擔高于經營收益的稅收負擔。

二、所得確定原則。

（一）、所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

1、銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

2、提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

3、轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

4、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

提示：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

（二）、稅收優先原則。在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

（三）企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

三、企業應納稅所得額的計算

1、企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入（第七條）、免稅收入（二十六）、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

《稅法》第十八條規定：企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。名詞解釋：

所稱：虧損,是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

提示：企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

2、《稅法》第十九條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的（來源于中國境內的）所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

名詞解釋：

所稱凈值：是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。要準確計算應納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念。下一講收入總額

（未完待續）

第五篇：新個人所得稅法政策解讀

全國人大常委會辦公廳6月30日新聞發布會

【發布日期】： 2011年08月16日

【來源】：中國人大網

字體：【大】【中】【小】

[中國人大網]（2011-06-30 15:34:16）

今天下午，全國人大常委會辦公廳舉行新聞發布會，邀請有關方面負責人就十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過的法律的有關問題回答記者提問。

[全國人大常委會辦公廳新聞發言人、全國人大常委會辦公廳新聞局局長闞珂]（2011-06-30 16:07:01）

各位記者朋友：下午好！歡迎大家來參加全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發布會。為期4天的十一屆全國人大常委會第二十一次會議剛剛閉幕。下面，我就這次會議通過的有關議案，發布幾條信息：

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:07:53）

1.這次會議以134票贊成、6票反對、11票棄權，通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》；2.這次會議以145票贊成、1票反對、7票棄權，通過了《中華人民共和國行政強制法》；3.這次會議以154票贊成，通過了《關于批準〈中華人民共和國和阿爾及利亞民主人民共和國關于民事和商事司法協助的條約〉的決定》；4.這次會議以138票贊成、4票反對、12票棄權，通過了關于批準2010年中央決算的決議。這次會議還通過了有關人事任免事項。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:08:46）

今天的新聞發布會是就這次全國人大常委會會議通過的行政強制法和關于修改個人所得稅法的決定回答記者的提問。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:09:09）

下面，我介紹出席今天新聞發布會的有關方面的負責人。全國人大常委會法制工作委員會副主任李飛先生，財政部稅政司副司長王建凡先生，國家稅務總局所得稅司副司長劉麗堅女士，他們三位負責回答關于修改個人所得稅法的決定的有關問題；全國人大常委會法制工作委員會副主任信春鷹女士，國務院法制辦副主任袁曙宏先生，他們兩位負責回答行政強制法的有關問題。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:09:43）

下面請記者提問。

[新華社記者提問]（2011-06-30 16:10:37）

我是新華社的記者，這次個人所得稅法修改了免征額、稅率結構等多個方面。我想問一下，這次修改的出發點是什么？這樣修改有什么積極作用？

[王建凡]（2011-06-30 16:13:49）

首先感謝新華社記者把第一個問題就拋給我。我想分兩個方面回答你的問題。一是這次個人所得稅法的修改出發點。我國的個人所得稅改革和立法，應該說一貫堅持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的精神，我們在稅制要素設計方面，通過采用累進稅率，包括對超高勞務報酬加成征收的方式以及對高收入者主要所得加強征管等方式加大對高收入者的調節力度。

[王建凡]（2011-06-30 16:14:43）

另外，通過提高工薪所得減除費用標準和實施稅收優惠減輕中低收入者的納稅負擔，使低收入者基本上不納稅。

[王建凡]（2011-06-30 16:16:11）

我國個人所得稅法實施以來，在調節收入分配和籌集財政收入方面發揮了積極的作用。但隨著經濟社會形勢的發展和變化，也逐步暴露出一些問題，比如現行的分類稅制模式，難以充分體現公平負擔的原則。稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短等。

[王建凡]（2011-06-30 16:18:17）

所以要從根本上解決這些問題，需要建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度。由于我國全面實施綜合與分類相結合的個人所得稅制的條件尚不具備，所以當前改革的重點是貫徹中央關于加強稅收對居民收入分配調節的要求，立足現實情況，著重解決現行分類稅制當中的突出問題，適當降低中低收入納稅群體的稅收負擔，加大對高收入者的調節力度。所以，這次改革的著重點，主要是降低中低收入者的稅收負擔，另外，適當加大對高收入者的調節力度。這與中央關于加強收入分配調節的精神是完全一致的。

[王建凡]（2011-06-30 16:20:50）

二是我想介紹這次修改稅法的主要內容和積極作用。這次修改個稅法，主要調整內容有四個方面：

[王建凡]（2011-06-30 16:26:08）

1、減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月。

2、調整工薪所得稅率結構,由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。除了以上三項調整以外，我們還適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。我說的低檔稅率是指修正案通過后3%和10%這兩檔稅率，這兩檔稅率所適用的人群和原來9級情況下相比有一個比較大的擴大，體現了低稅率向大部分納稅人傾斜，也體現了我們這次個稅法修改的重點是減輕中低收入者稅收負擔。

[王建凡]（2011-06-30 16:28:43）

不僅僅是減除費用標準提高，而且通過稅率結構的調整，同樣向中低收入者傾斜。因此，從這個意義上講，我們可以理解這次個稅法修改對于中低收入者減稅來說是一個組合拳。

[王建凡]（2011-06-30 16:30:49）

3、調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。所有的個體工商戶的承包承租經營所得的納稅人的稅負都是減輕的。在6萬左右的個體工商戶減負更大一點。

4、納稅期限由7天改為15天，也體現了“以人為本”。因為原來的個人所得稅扣繳義務人和納稅人的納稅申報期只有7天，其他稅的申報一般是15天，可能導致要到納稅機關申報兩次。這次個稅法的修改，就是為方便納稅人。

[王建凡]（2011-06-30 16:34:11）

上述的修改，我們認為將會在以下四個方面發揮積極的作用。第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。對中低收入者納稅負擔的減輕是一個組合拳，一方面減除費用標準由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負擔普遍減輕，體現了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的一個補償，工薪收入者的納稅面經過調整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著經過這樣的調整，有約6000萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續繳稅。

[王建凡]（2011-06-30 16:35:50）

另外一方面，通過調整工薪所得稅率結構，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標準的同時進一步減輕稅負。所以，兩個措施是不一樣的，減除費用的提高是普惠，所有的人都會享受到。通過稅率級距的調整進行結構性的變化，使中低收入的納稅群體進一步減稅，所以在減稅的基礎上進一步減稅。同時，為了解決由于減除費用標準的提高帶來的減稅，通過稅率結構的調整，使一部分收入較高的人在減除費用標準所帶來減稅好處被抵消以后，還會增加納稅的負擔，這對于調節收入分配的導向，加大對高收入者稅收調節的導向是一致的。

[王建凡]（2011-06-30 16:37:47）

第二，適當加大對高收入者的調節力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調整工薪所得稅率結構變化聯動，使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當地增加了一些稅負。

[王建凡]（2011-06-30 16:38:44）

第三，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔。年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。

[王建凡]（2011-06-30 16:39:32）

第四，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。這個調整的內容對納稅人有利。

[王建凡]（2011-06-30 16:41:51）

通過實施上述措施，我們也做一個測算，這個測算是靜態的。個人所得稅收入全年減收1600億左右，其中提高減除費用標準和調整工薪所得稅率級距帶來的減收大約是1440億元，占2010年工薪所得個人所得稅的46%。這是全年的一個數。如果按照我們剛剛通過的修正案9月1日實施，今年的減收不會這么多，4個月的時間大概是530億左右。謝謝。

[人民日報記者提問]（2011-06-30 16:42:58）

行政強制法通過五次審議，這次表決通過，他的立法宗旨和原則是什么？這部法律在設計上，對我國行政機關行使行政強制權力是保障多了一些，還是限制多了一些？謝謝。

[信春鷹]（2011-06-30 16:44:52）

這個問題，實際上是兩個問題或者是三個問題，我先回答前面的，李主任回答后面的。行政強制法從2005年進入立法程序，到今天是高票獲得通過，歷時6年審議了五次，從審議的次數和時間上看，行政強制法不是審議次數最多的，也不是審議時間最長的。物權法審議了13年，共審議8次。一般情況下，一個法律草案審議幾次，主要是取決于法律調整的社會關系的復雜程度和社會共識的達成程度。在行政法領域，我們已經制定了行政訴訟法、行政復議法、行政處罰法、行政許可法，行政強制法因為直接涉及到規范政府的行政強制權，涉及的問題比前面幾部法律更加復雜。從宏觀上來說，我國正處在深刻變革的過程中，行政機關處在國家管理的第一線，擔負著管理國家和社會事務、經濟和文化事業的繁重責任，社會關系變化很快，而違法行為的方式也在發生變化，政府承擔了有效社會管理的壓力，一方面隨著經濟發展和社會的進步，公民的權利意識也在提高，我們的立法過程也是在不斷的探索。在構建和諧社會這樣一個大的目標之下，政府行使職權和管理社會的方式，這是一個宏觀的背景。

[信春鷹]（2011-06-30 16:45:21）

剛才也問到立法的原則，關于行政強制法，法名叫“行政強制”，實際上和行政處罰法和行政許可法等其他的法律一樣，并不是要強化行政權，而是要通過健全和完善制度來限制、規范、約束權利的行使，所以準確地來說是行政強制規范法。

[信春鷹]（2011-06-30 16:47:24）

講到立法的目的，寫在法律的第一條，就是為了規范行政強制的設定和實施，保障和監督行政機關依法履行職責，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權益，這是立法宗旨。談到原則，主要在總則一章，我簡單概括一下：第4條規定了法定原則，“行政強制的設定和實施，應當依照法定的權限、范圍、條件和程序”。第5條規定了適當原則，就是政府要采取的強制手段和行政管理對象的違法行為之間應該適當。第6條是教育和強制相結合的原則。第7條規定不得利用行政強制權為單位或者個人謀取利益。第8條規定法人、公民或者其他組織的權利。這里包括陳述權、申辯權、申請復議或者行政訴訟的權利，對因行政機關違法實施行政強制受到損害的，有權依法要求賠償的權利。這些都是非常重要的立法原則。你的問題下面的部分請袁主任回答。

[袁曙宏]（2011-06-30 16:53:26）

從本質上講，行政強制法更多的是規范、限制行政機關的行政強制權，同時也是依法保障行政機關的行政強制權。因為在行政強制法頒布之前，行政強制實踐中存在著“散”和“亂”的問題，行政強制的設定主體比較散，法律可以設定、行政法規可以設定、地方性法規可以設定，中央部門規章和地方政府規章也可以設定，甚至少量的政府規范性文件也設定。實施當中也比較亂，因為沒有統一的行政強制法，在實踐當中實施主體、程序等沒有嚴格的限制，行政強制權容易被濫用。所以行政強制法的出臺，有利于解決行政強制“散”和“亂”的問題。但是，另一方面行政機關要保護公共秩序，要維護公民的權利，所以要依法享有行政強制權。因此，制定行政強制法也是對依法行使行政權的一個保障。這兩個方面是相輔相成的，它統一于維護公共秩序和保護公民權利。

[光明日報記者提問]（2011-06-30 16:54:11）

第一個問題，請問王司長，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度是我們努力的一個方向，所以想請問一下，下一步將重點做哪些工作。第二個問題，想問李飛主任，個人所得稅法修改決定 9月1日起施行，我們看到，一般法律的修正案一般是通過的時候立即實行，為什么這個要9月1日實行，是基于什么樣的考慮？

[李飛]（2011-06-30 16:55:38）

過去通過的修正案，多數是通過以后公布施行，但也有延遲一段時間施行的。這次修改個人所得稅法的決定是到9月1日施行，這里有一些工作上的考慮，主要是為了使準備工作做得更充分。具體有哪些工作需要準備，請稅務總局的劉司長介紹。

[劉麗堅]（2011-06-30 16:58:30）

我接著李飛主任的問題回答。為什么要在9月1日起施行，主要有兩個方面的原因。一方面，在立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法修正案以后，需要一定時間對個人所得稅法實施條例作相應的修訂，相關部門要依據修訂后的個人所得稅法和實施條例開展實施準備工作。另一方面，本次個人所得稅法修訂的內容比較多，為確保在具體實施中落實到位，并便于納稅人和稅務征管部門操作，還要做大量的實施準備工作。比如對個人所得稅征管軟件進行修改測試，對已實行全員全額明細申報的500多萬戶代扣代繳單位的代扣代繳軟件進行修改和調整。此外，還要對全國稅務系統、廣大扣繳義務人和納稅人進行宣傳、輔導和培訓。為了保證修訂后的個人所得稅法順利實施，廣大納稅人能夠得到減稅實惠，我們必須努力并保證在兩個月內完成。

[王建凡]（2011-06-30 17:02:54）

我來回答剛才的第一個問題。我們國家現行的個人所得稅制是分類稅制，是根據所得項目來分類征收的。這個稅制在調節收入分配和籌集財政收入方面發揮了積極作用。但是，在充分體現稅收公平方面有一定的局限。而實行綜合與分類相結合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負擔等情況，但是對稅收征管條件和社會配套管理能力的要求也比較高。比如，我們需要全面建立第三方涉稅信息報告制度，還要建立納稅人單一賬號制度，要推廣個人非現金的結算，同時要建立和完善財產登記制度等。

[王建凡]（2011-06-30 17:04:25）

按照黨的十七屆五中全會和全國人大及其常委會有關決定的精神，我們將繼續抓緊研究進一步完善個人所得稅稅制，積極創造條件，推進綜合與分類相結合的個人所得稅稅制改革。

[中國新聞社記者提問]（2011-06-30 17:05:04）

請問劉司長，稅務部門在加強高收入者征管有什么舉措？

[劉麗堅]（2011-06-30 17:10:07）

近年來，稅務部門按照中央“加大對高收入者稅收調節力度”的要求，采取了多項措施加強高收入者個人所得稅征管，收到了較好的效果。在財產性所得方面，對限售股轉讓所得征稅，完善了股權轉讓所得、房屋轉讓所得、拍賣所得等征管措施。從2005年到2010年間，財產轉讓所得項目個人所得稅收入增長近25倍。在日常的稅源監管方面，稅務機關積極推行全員全額明細申報，年所得12萬元以上自行納稅申報，全員全額明細申報人數和自行申報人數逐年增加。此外，通過加強私營企業投資者個人所得稅征管和高收入者的個人所得稅專項檢查，也在一定程度上減少了稅收流失。下一步，稅務部門將繼續把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創新管理和服務方式，主要措施是：一是要進一步加強與有關部門的聯系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點和收入獲取規律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產性所得和資本性所得）為重點，繼續加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業和人群的個人所得稅征管。三是要繼續開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。謝謝。

[國家金融報記者提問]（2011-06-30 17:22:31）

我注意到個人所得稅法修正案草案在二審稿當中起征點是3000元，但是經過幾天的審議后，這個數額提升到3500元，這是一個比較出人意料的結果，請問是這是出于什么樣的考慮。在此之前全國人大公開征求意見中，收集到了23萬條意見，有38%要求修改起征點，請問全國人大在這次審議中是如何考慮公眾這些意見的？昨天社科院稅務所公布了一個綜合與分類相結合的方案，即要對高收入者更多征稅，請問這個方案是否會被采納，是否會對個稅改革產生影響？

[李飛]（2011-06-30 17:22:14）

我回答前一個問題。從2008年以來，全國人大常委會為了進一步做好立法工作，加強科學立法和民主立法，凡是提請全國人大常委會審議的法律草案，都通過中國人大網全文公布，廣泛征求社會的意見。大家都知道，前幾個月，那時候制定車船稅法的時候，全國人大常委會就把這個草案全文公布，社會各界都非常關注，提出了很多很好的意見。全國人大常委會高度重視來自社會公眾的意見，那次經過認真的審議和不斷完善，車船稅法大家也比較滿意，比較符合實際，切實可行。這次個人所得稅法的修改，也采取了這樣的做法，公眾踴躍發表意見，大家都知道有8萬多人提出了23萬多條意見，雖然二審最初提交的修改方案是對3000元的減除費用標準沒有修改，但是在工資、薪金所得適應的第一級稅率上，將5%的稅率降到3%。據統計，納稅人當中70%的人都是集中在第一級稅率來交稅的。也就是說，從5%降為3%，加大了對工薪所得納稅人中70%較低收入人群的減稅力度，這符合這次修改個人所得稅法的方向，盡量減低中低收入特別是低收入納稅人的稅收負擔。

[李飛]（2011-06-30 17:27:38）

當然，大家都知道，立法的過程是不斷完善的過程，所以在全國人大常委會分組會議審議修改方案的時候，還有一些委員提出，是不是能夠再加大減輕稅負的力度，在起征點也就是減除費用標準上再往前走一步。因此最后通過的修改決定將減除費用標準定為3500元，即在3000元的基礎上又提高了500元。不要小看這500元，原來3000元起征點的時候，已經有4800萬人不用納稅了，這次又增加了1200萬人，達到了6000萬人不用納稅。所以說，法律的審議是不斷完善的過程，體現了全國人大常委會真正發揚民主，科學立法，體現了中央關注改善民生的精神，給中低收入者很大的減免力度。

[王建凡]（2011-06-30 17:29:47）

我也注意到了社科院課題組關于個人所得稅法改革研究課題的報道，我們歡迎社會各界對我國的個人所得稅制度改革積極建言獻策。這次個稅法修正案公開征求意見的過程中，社會公眾不僅僅對修正案本身提出了修改意見，也對今后的個人所得稅改革提出了很多的建議。這些意見和建議，我們都在認真地收集和整理，也將會在今后研究個人所得稅制度改革中，認真加以研究、借鑒和吸收。謝謝。

[財經雜志記者提問]（2011-06-30 17:30:12）

在國有土地上房屋征收和補償條例中廢止了強拆，將這個權力交到法院，但是這個在學界有很多的爭議，但是在實際操作中也是法院自己裁決的行為模式，或者是法院裁決交由行政機關執行法院監督的模式，對于征收條例關于強制執行留給我們的困惑，不知道行政強制法有沒有一個明確的指向。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:30:35）

應當說，今年1月份國務院公布實施了關于國有土地上房屋征收與補償條例，這個條例社會各界非常關心，它對國有土地上房屋征收活動進行了規范，完善了程序和要求，規定禁止采用暴力、威脅或者違反規定中斷供水、供熱、供氣、供電和道路通行的非法方式來強制搬遷。被征收人對房屋征收補償不服的，可以依法申請行政復議和訴訟。同時，取消了行政機關自行強制搬遷的規定，對依法需要強制搬遷的，市縣級人民政府應當申請人民法院強制執行。行政強制法對行政機關申請人民法院強制執行的條件和程序都作出了明確的規定，至于你提出來的是不是存在法院作出同意行政強制搬遷的決定由行政機關執行的問題，這是下一步需要有關部門進一步研究的問題。

[京華時報記者提問]（2011-06-30 17:45:06）

請問信春鷹女士，關于行政強制法第44條有多次的修改，我想問在這里有什么考慮？另外，為保障這部法律的實施，需要我們今后要做哪些工作？

[信春鷹]（2011-06-30 17:46:22）

第44條，針對的是非法建筑物、構筑物和設施，按照現在的規定，對違法建筑首先由行政機關予以公告，然后由當事人在規定的期限內自行拆除。當事人有一個救濟的程序，如果他認為決定有問題，可以申請行政復議或者行政訴訟，如果他放棄了這個權利，又不自行拆除，行政機關可以強制拆除。第二個問題，這部法律通過之后，我們要做哪些工作。從立法機關的角度，有以下兩方面的工作是迫切需要做的。一是對現在的規范性文件中所規定的行政強制，當然這主要是行政強制措施進行清理。因為這部法律的第10條有一個重要的規定，很容易被忽略，就是說法律法規以外的其他規范性文件，不得設定行政強制措施。剛才袁主任已經講了，現實生活中，我們的行政強制措施的設定還比較亂，法律法規以外的規范性文件就是低層級的規范性文件規定有大量的行政強制措施，本法公布實施以后，都要清理。二是法律的實施是一個很復雜的事情，首先大家觀念要有一個轉變，要認真領會行政強制法的宗旨和原則，認真遵守每一個規定，這是一個長期的問題。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:46:42）

關于行政機關如何保證行政強制法的正確實施，我作一些補充。行政強制法的出臺，是我國社會主義國家民主法制建設的一件大事。剛才信主任也講了，行政強制法是繼行政訴訟法、國家賠償法、行政處罰法、行政復議法和行政許可法這些重要法律之后又一部規定政府共同行為的標志性法律，是完善中國特色社會主義法律體系的一部重要法律。這部法律與政府的關系非常重大和密切，對加強和改進政府工作，規范政府行為，創新行政理念都將產生深遠的影響。如何做好行政強制法實施前的準備工作，保證這部法律的全面正確實施，同時以此為契機，推動各級行政機關和工作人員嚴格依法行政，這是各級政府的一項重要工作，我想今后一段時間有六項工作要做：

[袁曙宏]（2011-06-30 17:47:45）

第一，行政機關工作人員特別是領導干部都應當充分認識行政強制法的重要意義，認真學習這部法律，廣泛宣傳這部法律，深刻領會它的精神實質，準確把握要求。第二，各地區、各部門要結合實際，加強對行政機關工作人員特別是一線執法人員的教育，使他們熟悉掌握行政強制法，并在工作當中堅決自覺貫徹執行。立法是一項艱巨復雜的工作，實施法律是一項更加艱巨的工作，要求我們所有執法人員都要熟悉這部法律、掌握這部法律。第三，根據行政強制法的要求，各地區、各部門要抓緊組織對規章和規范性文件進行清理。凡是與行政強制法不一致的，都要及時修改。第四，有關行政機關應當根據行政強制法結合實際制定具體配套辦法，把行政強制法落到實處。第五，上級行政機關要加強對行政強制法實施情況的監督檢查，依法追究違反行政強制法的責任，包括對國有土地上房屋征收和搬遷，違反行政強制法規定的，要嚴格嚴肅追究責任。第六，要以中國特色社會主義法律體系的形成和全面落實依法治國的基本方略為契機，加大力度推動依法行政，加快建設法治政府。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:48:25）

以上這個六個方面的工作，都是行政機關對行政強制法頒布實施以后要抓緊做的工作，也請新聞媒體加大宣傳，幫助行政機關更好實施行政強制法的各項要求。

[華夏時報記者提問]（2011-06-30 17:49:46）

第一次審議的時候，財政部和網站上都發了從2000元提到3000元的標準，當時的依據是基本生活支出和1.93的贍養標準，現在提到3500元以后的數字支持是什么？這次減稅的額度是1600億元，應該說西部地區很多納稅人不都在其列，請問他們當地的財政收入有沒有減少。我不知道個人所得稅改革以后，有沒有相關的配套措施補償西部減收的額度，地方上這塊的財政收入減少很多，那么相對的支出從哪里來，有沒有這方面的考慮。

[王建凡]（2011-06-30 17:50:09）

先回答第一個問題。減除費用標準的提高，的確在我國包括這次是第三次調整，我們調整的主要依據就是參考城鎮居民基本生活消費支出，這個基本生活消費支出我國并沒有專項的統計，所以我們主要還是參考城鎮居民消費性支出這個指標。國務院提交議案的時候，是按照2010年城鎮居民人均消費性支出以及就業者人均負擔系數，再參考前幾年的增長比例，確定一個扣除標準。這次把減除標準從3000元進一步提高到3500元，更具有前瞻性。

[王建凡]（2011-06-30 17:50:33）

第二個問題，您看來對我們的財政問題很關心。我國的稅制改革，每一項都涉及到對財政收入的影響。我們對于中西部地區的財力需求有一套規范的轉移支付制度，這個轉移支付制度既包括一般性轉移支付制度，也包括專項轉移支付制度。如何能夠保障地區之間基本公共服務均等化，在財政體制改革方面一直在不斷完善。所以在現行的財政體制之下，中西部的財政問題可以得到保障。

[韓國廣播公司記者提問]（2011-06-30 17:50:56）

我不了解中國的個人所得稅體系，但是我想問一下，對貧窮人，特別是所得部分不超過最低工資所得的人，應該享有優惠政策，尤其是免稅的優惠。你們針對這樣的群眾，有什么免稅和減稅的建議。

[王建凡]（2011-06-30 17:51:12）

韓國記者提出的問題，你這個問題的背景就是基于韓國現在的所得稅制度。韓國的稅制和中國的稅制的差別，就在韓國是實行綜合稅制，我們實行分類稅制，綜合稅制對于低收入者有退稅的路徑。中國的個人所得稅制度是按照這個方案設計的，一是通過減除費用標準確定了基本的納稅面，使低收入者不納稅。我們的立法原則，即高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不繳稅。另外在財政方面還有對貧困群體的補助、低保制度、救助制度，這都是通過財政支出的方式來解決低收入群體的生活困難問題。所以路徑不一樣，但是結果是差不多的。你們是有退稅的路徑，我們是通過公共財政支出對低收入群體進行補助。從這個意義上講，我們的稅收一方面是國家通過法律制度把稅收集中上來，再通過規范的支出制度來提供公共服務，對于低收入群體進行保障，這實際上也是一種調節收入分配的方式。

[闞珂]（2011-06-30 17:51:36）

今天的新聞發布會就到這里，謝謝各位嘉賓和各位記者。

[中國人大網]（2011-06-30 17:52:21）

直播到此結束，謝謝。

《關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》政策解讀稿

【發布日期】： 2011年08月04日

【來源】：國家稅務總局辦公廳

字體：【大】【中】【小】

修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，國家稅務總局近日發布了《關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（2011年第46號），相關負責人接受了記者的采訪。

一、公告主要包括哪些內容？

答：針對修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將從2011年9月1日起施行，公告主要明確了工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得如何適用稅法修改前后的減除費用標準和稅率表問題及如何計算繳納個人所得稅。此外，為方便納稅人、扣繳義務人計算繳納稅款，還公布了含有速算扣除數的稅率表。

二、工資、薪金所得如何適用新老稅法的規定？

答：具體來講，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務人申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。請扣繳義務人準確理解稅法的有關規定，并依法扣繳稅款。

三、個體工商戶的生產、經營所得如何適用新老稅法的規定？

答：個體工商戶的生產經營所得項目的相關稅法規定不僅適用于個體工商戶，也適用于個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得。

在計算方法上，個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業2011年9月1日（含）以后的生產經營所得應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

由于新稅法的施行時間是在中間的9月1日，年終匯算清繳時涉及到分段計算應納稅額的問題，需要分步進行：①按照有關稅收法律、法規和文件規定，計算全年應納稅所得額；②然后計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12；③再計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

對企事業單位的承包經營承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

需要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產經營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統一的稅率。

四、能否舉個例子說明一下？

答：如某個人獨資企業按照稅法相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元（其中，個人獨資企業投資者本人的減除費用標準，前8個月按2000元/月計算，后4個月按3500元/月計算），則其全年應納稅額計算如下：

前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

五、對生產經營所得為什么采取這種計算方法？

答：按照個人所得稅法規定，生產經營所得是根據一個完整納稅產生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優惠，需要在匯算清繳時對其2011的應納稅額實行分段計算。

因此，在根據稅法相關規定計算2011的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的減除費用標準應區分前8個月和后4個月，分別按照修改前后稅法的規定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。