第一篇：會計職業自律機制研究

一、研究背景當今中國經濟生活中的一個突出問題是：會計信用短缺。經濟違法犯罪以及大量腐敗現象，幾乎都與財會人員、會計師事務所不自律、做假賬分不開。這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”。企業管理層、會計師在利益和誠信的權衡與選擇間，很容易遺失賴以生存和發展的誠信，成為利益的俘虜而出讓道德。造假在全世界已造成“風借火勢，火借風威”的效果。在信用短缺、道德滑坡的大背景下，第三代領導集體在我國社會經濟進入新的發展時期提出了重要治國方略——“以德治國”。認真領會這一治國方略的深刻內涵，對于我們探究會計職業自律、進行會計的道德建設具有綱領性指導意義。我們不僅需要法治，而且也需要德治，使法治與德治相輔相成、相互促進。對會計來說，依法治理會計和以德治理會計是一個緊密結合的整體，兩者都以其獨特功能來規范會計成員的行為。德治是以其感召力和勸導力提高會計道德水平；法治是通過其權威性和強制性來規范會計成員的行為，提高整個會計界的道德水平。因此，在此背景下，本課題對會計職業自律進行認真和嚴肅的思考、深刻而充分的研究，對會計職業自律在全社會的養成，都具有深遠的啟示性意義。

二、研究內容全課題共八大部分，六萬多字。第一部分對會計職業行為機理及規范體系作了簡要論述。首先指出研究會計主體的會計行為必須從動機與行為的關系出發，指出會計行為是企業管理當局依“法”而治的會計運動過程或活動，而會計動機則是導致這個過程或活動如何發生發展的內在根據。會計行為在客觀上受兩種前提制約：一種是社會對會計行為的接受程度，它是會計行為的外部制約因素，對會計行為的性質和度量起硬性法律制約或輿論的或道德的軟性制約的作用；另一種是受自我鼓勵、自律的內部制約。會計硬性制約是會計行為規范體系中的最高層次，它強調的是“合法”。會計道德規范強調的是“合情”，是根據會計法規和會計理性規范做出的要求，是由從事會計職業的人們在長期共同交往和工作中逐步形成的、并以某種習慣和傳統等形式固定下來的會計行為準則，是會計人員在會計行為活動中必須嚴格遵守的職業準繩。它具有強烈的職業性和社會性，價值取向是“為善”，是一種“道德價值”，它調整的是會計人員與其他社會集團以及會計人員之間的倫理關系。會計職業道德規范是自律與他律的結合，它需要借助外界輿論的壓力，也需要把社會的需要轉化為個人的內在要求，運用自我評價方式來約束會計人員的行為。第二、三部分對市場經濟下的會計“利”與“義”作了分析，指出現代市場經濟制度都是以相應的道德意識、道德習慣和價值觀念為前提的。會計道德的本質特征是超越狹隘功利動機的自律性，而市場經濟的特征是與之相反的功利性和他律性。對市場經濟本身而言，它具有“非會計道德”的性質。會計人員為達到自己的物質利益而給他人提供好處的行為不是自律而是他律，只有把行善本身視為目的才是自律。自律性確實是超功利道德的本性，所以自律同行為的超功利性是一致的。那么在市場經濟中，人的行為是不是只有他律而完全排斥自律呢？我們認為不是。因為市場經濟有一種本性：要求規則化。因為若無市場規則，就不能為市場的正常發展創造穩定、協調有序的內部環境。這些規則包括：用誠實（不弄虛作假）、平等（不搞市場壟斷）等原則來約束個體行為。以德治國為建立信用體系提供了前提條件，對誠信的發展起到推動作用。會計“德治”是會計“法治”的重要補充和輔助力量。會計“德治”能夠彌補會計“法治”的不足，能夠起到第二道防線的作用。會計“法治”是會計“德治”的有力保證。只有這樣才能在實際工作中使依法治理會計與以德治理會計能夠相互滲透、相輔相成，構建德法并行的會計新格局。德治和法治、倫理建設和法制建設、自律和他律有機結合，不可偏廢，是治理會計造假的成功經驗。[!--empirenews.page--]第四部分對會計職業失范、職業自律作了經濟學博弈分析。通過經濟學博弈分析，指出沒有建立市場退出機制——“可信的承諾和威脅”機制缺乏，導致重復博弈蛻變為一次博弈，而會計行為失范造假成本也相應顯著下降；民事賠償機制和集體訴訟機制缺位，使得會計行為失范者可以忽視長期利益而一味追逐短期利益；信息不對稱和道德風險使得監管部門和失范者“合謀”等使職業失范產生。造假究其行為動機，主要是他們以身試法所獲取的利益遠大于所付出的代價，代價越小，謀利越高，造假行為發生的概率就越大。因此，提高會計治假效力有兩點建議：一是不能忽視道德他律性的一面。必須加強道德的制度化建設，增強其硬性約束力。道德要求規范化，增強其可操作性。二是建立健全道德執法監督機制。通過制度安排，保證具體的會計自律行為獲得較大收益，保證會計造假行為付出極大的成本代價，加大法定成本的設定，加大懲治力度，培育合格的交易主體，確保會計行為在規范有效的激勵與約束機制中展開，也是必不可少的。還指出企業會計誠信的關鍵途徑：完善誠信立法體系，創造良好的法律環境；加強誠信道德建設，創造良好的道德環境；強化誠信管理制度；建立誠信行業協會，創造良好的服務環境等方面做出有效的制度安排。第五部分對會計職業倫理自律的框架及基本內容進行了詳細的闡述。通過對中外會計職業道德規范的比較，根據我國的現實情況，把它歸納為：會計職業理想、會計工作態度、會計職業責任、會計職業技能、會計工作紀律和會計工作作風。設想中國職業道德體系應由這樣幾個部分組成：第一，會計職業道德概念，提出會計人員應有的行為，以達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正。第二，操守準則，這是強制性的道德標準，可以充分借鑒世界會計的優秀成果和我國的傳統文化予以制定。第三，守則說明，為明確行為守則的范圍和實施提供指南，以提高其現實操作性，甚至說明行為守則在各種特殊情況下的運用。在類似情況下，違反準則的會計人員將被要求對其行為做出解釋。我們認為，最簡單、最基本的會計職業道德規范必須包括三個內容：第一個要素是決定道德價值取向的部分，贊成用職業理想，它是整個職業道德規范的靈魂與核心，是制約具體行為的最高準則。第二個要素是對會計人員的基本要求，包括知識、技能、品德能力等方面的要求。第三個要素是行為準則與評價標準，其功能類似于理性規范中的“判別準則”、“操作規程”和法律規范中的“處理”。基本點為：①精通業務，勝任工作；②保持公正；③保守秘密；④保證會計信息的真實、可靠。會計職業道德的核心內容可以概括為“求實講真”四個字。會計作為一種職業首先應該著眼于職業素養，會計職業素養包括：職業語言、職業知識、職業思維、職業技術、職業信仰和職業道德六個方面。職業道德是會計行為立足之本，而誠信自律又是本中之本。因此作者提出構建德業雙修的教育體系，在會計界、教育界普遍開展誠信教育，營造出“信則共贏，不信則皆亡”的良好氛圍。同時完善會計職業道德評價，確立自我評價、本單位內部評價、用戶評價和社會評價等方法十分重要。[!--empirenews.page--]第六部分論述了會計人格的重塑機理——從他律到自律。論述了自律是以職業良心為核心的職業道德，即會計人員在履行會計義務時已把應負的職責轉變為內心道德感，形成自己的會計職業良心。職業道德發展的最高階段是價值目標階段。在這一階段，職業良心與職業責任在職業目標的統帥下融為一體，職業道德的他律性與職業道德的自律性已達到高度統一，外在導向的價值目標與內心價值追求目標已完全吻合。價值目標階段是我們建設和發展會計職業道德的奮斗目標，是今后努力的方向。會計職業的執行不是受制于外力，而是通過會計人員自我調節、自我約束、自我判斷和自我“立法”來體現會計職業道德規范的內容及要求的一種制度安排。會計職業道德自律機制是以會計職業良心為核心的會計自律道德，完善于以會計職業義務為核心的他律道德。會計職業道德自律以外在的管理體制、法律、制度安排為運行方式，同時它又以會計人員職業良心體驗、職業意志約束、職業責任限制等為主要內容的一種職業道德運行狀態。會計職業道德自律機制的核心內容之一是會計職業道德自律的內在導向機制，內在的導向來源于目標，它規定了會計職業道德自律行為及其機制運行狀況的評價標準，規定了會計職業道德行為的具體方向。會計職業道德自律機制具有經濟目標與道德目標相一致的特點。會計職業道德自律機制將會計職業人“應當怎樣”的道德準則內化為調節職業道德的尺度；它從權利和義務兩個方面調節會計職業人的行為時，主要依靠其自身的固有規定和特有機理而實施調節；會計職業道德自律機制的調節功能，主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導、教育感化等，注重職業責任心，不帶有國家強制性質，其調節方式主要是通過道義的力量去感化。本部分還提出了公司道德自律導向運行機制的幾個方面：①構建雙贏調節運行機制。利益是道德的基礎，任何道德行為的背后，都隱藏著一個主要的支配點——利益動機。在社會主義市場經濟條件下，絕大多數個人利益與社會集體利益基本上趨于一致。因此可建立起雙向需要的利益關系和道德原則。②構建雙向義務的規范調節機制。要真正實現道德規范作為社會道德價值導向運行機制的功能，還必須解決道德規范或道德要求內化問題，即在社會道德要求與主體的內在道德追求之間架起一條道德內化的橋梁，這座橋梁就是道德義務。③構建揚善抑惡的輿論評論機制。④構建“良心”與“公心”的道德心理機制。第七部分對會計職業自律環境的凈化提出了措施。指出職業道德原則和規范轉化為會計人員的職業道德品質和行為，是一個內外結合、外因通過內因起作用的過程。凈化會計行為環境和會計職業道德建設是一個系統工程，會計行為環境的好壞直接影響到會計職業道德水平的高低。并對會計職業自律環境的凈化提出了措施。最后，提出企業文化作為可操作系統，對于道德社會化起到至關重要的作用。企業道德文化始終貫穿于企業文化建設的各個階段，并支持著企業文化建設的健康發展。企業文化對企業發展有導向、規范、約束、凝聚、融合等作用，已逐漸成為人們的共識。構建企業文化、誠信自律與企業家精神是實現可操作系統的切入點。[!--empirenews.page--]

三、價值及意義 《會計職業自律機制研究》對會計職業行為機理及規范體系、市場經濟條件下的會計“利”、“義”分析，在利益驅動中構建職業自律、自律的經濟學博弈分析，對會計職業倫理自律的框架及基本內容、會計人格的重塑機理、會計職業自律環境的凈化以及企業文化建設等方面都進行了較系統的研究，我們提出了一些見解，無論是對會計職業自律進行認真和嚴肅的思考、深刻而充分的研究，還是對會計職業自律在中國的形成，都具有啟示性的意義。形成了獨特科學價值的學術見解、研究成果和研究方法，為推動有中國特色的職業倫理自律建設有原創性的意義。它不僅可以為主管部門制定實施會計職業道德提供理論依據；而且也可以為各單位構建微觀的會計職業自律提供重要的參考，為遏止會計造假、優化會計行為、重塑會計人格使其盡可能地減少形而上學而多一些理性提供依據。建設與社會主義市場經濟相適應的會計職業道德體系，是一個龐大的社會系統工程。

第二篇：會計人員自律機制研究

一、會計人員職業道德的失衡原因分析

（一）誠信缺失，榮辱觀錯位 經濟的快速發展和開放程度的不斷加深，人們的價值觀發生了深刻的變化，同樣也影響著會計人員，包括對會計人員的價值觀和價值取向的嚴重影響。根據學者應永勝的調查情況可以看出，對會計人員做假賬的態度主要為：有18%的會計人員認為做假賬是一種嚴重的職業道德敗壞問題；有25%的會計人員認為做假賬是出于某種特定的原因，并不一定是存在道德缺陷；有41%的會計人員認為最理想的情況是不要做假賬，但為了一些特殊的原因偶爾做一兩次并無大礙；有6%的會計人員認為做假賬是一種正常現象。道德失范提供虛假會計信息，嚴重干擾了我國的經濟秩序。根據勞倫斯?科爾伯格的道德發展階段理論，道德發展過程劃分為三階段:放縱階段、順從階段和覺悟階段。在放縱階段中人們注重個人利益，關心眼前利益；在順從階段人們承認并遵循社會或有影響的團體所界定的標準；在覺悟階段人們自覺地按照高水平的道德規范來嚴格要求自己。根據2009年《中國證券報》“公司財務報告是否可信”的調查結果可知，我國會計人員的道德意識正處于道德發展階段的放縱階段。一些會計人員由于負面信息的認知判斷不足而對市場經濟認識出現片面性，以至于價值觀扭曲，榮辱觀錯位，具有濃厚的務實性價值觀，在利他的同時首先要利己，因而在利己沒有得到一定程度的滿足時，就會出現違背道德和法律的情況。

（二）知行脫節，敬業精神缺失 目前情況看我國會計人員知與行的脫節是比較嚴重的。會計人員受過會計職業道德的專門教育，對職業道德的認知是比較好的，愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正等可以朗朗上口，但在職業道德的踐行上卻相去甚遠。目前在會計人員隊伍中，有的人覺得會計工作簡單繁瑣，發展潛力不大，有時與其他崗位對比還可能出現收入差距較大的情況，心態的不平衡而導致工作上的馬虎敷衍態度。有些會計人員在工作中已經發現了財務制度有缺陷，卻視同不見，既不提出問題，也不提出解決問題的建議；有些會計人員不注重會計人員的繼續教育，不注重會計理論的學習和業務水平的提高，在當前會計制度不斷國際趨同和完善的今天，不能跟得上理論的變化。如《中國注冊會計師審計準則第1141號―財務報表審計中對舞弊的考慮》，該準則提出要求，注冊會計師在執業過程中必須要保持必要的職業懷疑態度，加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，對特定的風險，應對該風險實施實質性測試程序。但在實際的職業過程中由于競爭的因素以及注冊會計師個人職業水平等因素導致注冊會計師并未嚴格執行該準則，出具了不符合實際的審計報告，客觀相當于協助企業進行會計造假行為，充當了共同作弊人。

（三）道德失范，犯罪率陡升 現階段，道德水平的高低更直接地體現在個人對待金錢的態度。會計人員在工作中更多的接觸錢與物，在錢與物面前保持必要的職業道德操守顯得尤為重要，因而對會計人員的職業道德操守要求相對較高。近年來會計道德失范導致職務犯罪的升高，嚴重損害了企業實體的經濟利益，也一定程度影響了我國經濟的持續健康穩定發展。

二、會計人員職業道德失范的危害

（一）導致國家層面決策依據失真 國家決策用的數據信息是由各幾層單位逐步匯總而得，基層單位提供虛假的會計信息，必然導致總體會計信息失真。故而作為國家決策依據的會計信息失真必然直接影響到國家的相關決策，使國家的政策不符合實際。會計信息失真使會計信息的使用者無法做出正確的決策，甚至由于誤導作用做出錯誤決策，這將可能為整個國民經濟的紊亂埋下禍根。

（二）導致國有資產及國家財稅收入流失 一方面，由于會計信息失真，有可能使企業的部分收入避開稅務機關的監管，使應交稅費銳減，減少了國家財稅收入；另一方面，會計信息失真一定程度上使會計主體生產經營管理中存在的問題得不到客觀的反映，部分經營管理人員為了自己的政治利益貨經濟利益，搞短期行為，在企業中實行掠奪性經營策略，使國有資產大幅折損或價值流失；有的經營者通過非法合資、不合理分紅等不合法的手法，大肆侵吞國有資產，造成國有資產流失，使國家利益蒙受損失。

（三）增加社會不安定因素 虛假會計信息可能造成經濟的混亂，也可能造成經濟的虛假繁榮，根據虛假繁榮而制定的經濟政策就有可能引發經濟膨脹。在證券交易市場，這種情況就顯而易見。上市公司披露虛假信息導致投資者的誤判就可能導致股市的虛假繁榮。但如虛假會計信息被審查出后，企業就會陷入被動，嚴重時就可能引起企業債權債務的連動，甚至使企業破產，職工失業，社會的不安定因素就會隨之增加。

三、健全會計人員職業道德自律機制，實現會計行業集體自律

（一）內化品質，完善會計人員自律機制 通過教育將會計人員職業道德內化為為會計人員的品質，使遵從職業道德化為自然由之之舉。會計人員職業道德失范的根本原因在于個人欲望的滿足和膨脹，通過養心，自律機制內化為“約束系統”，會計人員自覺按自律標準進行自我約束。（1）堅定信念以立德。理想信念是道德之基，高遠的理想和堅定的信念是具有高尚道德的基礎，決定著是否能用健康的態度對待人生，是否能夠用正確的道德準則來規范自己的行為。對于會計人員是相同的道理。所以會計人員不能禁錮于細致的工作，培養正確的人生觀和價值觀，樹立遠大的理想，這樣才能做到誠實守信，敬業愛崗，腳踏實地做好會計工作，堅持準則，不做假賬。（2）牢記準則以守德。會計工作的基本要求是求真，信息要符合企業的客觀實際，絕不弄虛作假。會計人員應象愛護自己的眼睛一樣守著自己良好信譽，嚴于律己，決不為一己私喪失道德操守，守信如節，并在會計工作中深刻理解和體會道德內涵，不斷積淀“德”之力，使自己成為“德”、“能”兼備的會計人。（3）加強學習以明德。學習是道德建設的保證，學習也育是會計人員的終身課題。不斷學習，可更新知識，與時俱進，精進業務，且有利于陶冶情操，提高道德修養。會計人員道德修養提高，就不會過于在意眼前的一些短暫的利益、名譽，不太計較個人得失和營私舞弊。因此會計人員應把學習教育視為一種精神追求，一種思想境界，孜孜以求，學而不怠。

（二）建全會計人員職業道德評價體系，形成會計職業道德他律機制 為使會計人員的職業道德充分發揮作用，應在建立會計職業道德規范和加強職業道德教育的基礎上強化對會計人員職業道德規范遵循情況的檢查，建全對會計職業道德監測評價系統，由此可以及時發現存在的問題，并提出相應的解決措施。（1）建立健全會計人員職業道德監管制度和監管部門。在目前狀況下，可由中國會計學會組建二級會計人員職業道德監管委員會負責監管業務，待條件制度成熟后，可充分發揮省級會計學會以及相關行業協會組織的作用，單獨組建中國會計協會，負責全國會計職業道德的監管，建立會計職業道德行為的追蹤記錄制度，使會計人員的道德行為有案可稽。建議在會計證年檢的時候同時進行會計人員的注冊登記制度，對所有會計人員的基本信息、受表彰情況、違規情況錄和警示信息等進行詳細記錄，建立誠信資料庫。在登記制度實施過程中，誠信資料庫隨時更新登記，實行實時動態管理。會計人員有義務及時向單位提供真是的誠信資料庫相關資料，會計人員所在單位負責本單位會計誠信資料庫相關信息的歸集、錄入，并報給所屬財政部門匯總并逐級報給財政部。各級會計學會可以根據相應財政部門的匯總資料進行信息分析，提出建議，制訂規章制度，指導誠信資料庫的建設和管理工作。對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強會計自律性管理的有效手段，其目的是做到不讓那些有劣跡者脫逃。（2）完善會計人員職業道德獎懲機制。會計人員職業道德獎懲機制應能獎優罰虐、抑惡揚善，其應包含獎勵、褒揚和懲處、貶抑。這種機制應能涵蓋精神、行政和經濟的獎懲，通過將各種社會資源給予或剝奪的方式進行獎懲，以此到達對會計人員的從業行為進行控制和驅動。第一，褒獎守德會計人員。根據《會計法》的規定:“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。”對會計守德者的獎勵方式應靈活多樣，物質獎勵和精神獎勵相結合。根據《會計法》的規定，進一步總結和完善會計工作先進集體和先進個人的評選表彰制度，定時定期表彰獎勵在會計人員職業道德建設中的先進典型，樹立模范，發揮先鋒模范的帶頭作用。評審過程中應不斷總結經驗，探索更加適合的評選方法。如三年一次全國大范圍評審，每年一次省級范圍內評審，并將綜合獎和單項獎有機結合等新方法，充分發揮其導向作用。例如單項獎的設置，可評選十大全國會計道德模范、十大杰出總會計師、十大見義勇為會計人員、十大鉆研進取會計學生等。如此，使守法會計人員的道德行為選擇能夠得到精神和物質利益上的回報，也實現了自我價值；另一方面，通過這些獎勵的評審在社會形成了良好影響，使會計人員的地位和社會聲望得到提高，從而激發會計人員對工作的榮譽感和滿足感，使會計人員能全身心投入工作。第二，懲貶失德會計人員。對違規會計人員的處罰應圍繞其違規經濟性質的輕重進行處罰，同時對會計人員的違規行為進行道德上的貶抑和譴責。對會計人員違規行為的處罰要給與實質性打擊，不僅使其名譽掃地，還要起到對其他會計人員的震懾作用和教育效果。同時還要考慮到給違規者以生存空間，在其付出慘痛的代價后給予其改過的機會。會計道德懲罰可以采取多種方式，包括行政處罰、刑事處罰、道德譴責、會計行業內通報批評、強制參與職業道德培訓班、暫停或吊銷從業資格證、在行業內部的公開刊物上予以曝光等方式和辦法。每年對會計人員職業道德進行評價，不合格者，可采取不予通過年檢、不準參加會計專業技術資格考試或評審、不予頒發技術資格證書或取得資格不予聘用等方式。通過制度創新，嚴格考核獎懲，把思想引導與利益調節、精神鼓勵與物質獎勵、懲戒與處罰結合起來，形成良好的會計職業道德情感和抑惡揚善的社會環境，為會計人員遵守會計職業道德提供一個良好的從業氛圍。

第三篇：會計人員職業道德與自律機制研究

目錄

摘要????????????????????????????????????2

關鍵字 ??????????????????????????????????2

一、自律不善導致會計人員職業道德缺失的表現???????????????2

（一）會計職業道德觀念淡薄，弄虛作假????????????????????2

（二）財會業務水平偏低,缺乏鉆研業務精神 ???????????????????3

（三）私設“小金庫”,集體資金體外循環 ????????????????????3

（四）屈從領導壓力，被動作假????????????????????????3

（五）在利益的誘惑下無視法律????????????????????????3

二、我國會計人員職業道德缺失的成因 ???????????????????4

（一）由單位內部形成的原因??????????????????????????4

（二）由單位外部形成的原因??????????????????????????4

三、加強會計人員職業道德教育，構建自律機制的對策????????????4

（一）加強職業道德素質教育,夯實自律建設的基礎 ????????????????4

（二）刻苦鉆研會計業務技術,在實踐中加強自律建設 ???????????????5

（三）健全內部控制監督制度,完善自律建設的保障機制 ??????????????5

（四）提高領導干部的道德修養,構筑自律建設的平臺 ???????????????5

（五）健全法律法規體系,切實強化自律建設 ???????????????????6 參考文獻??????????????????????????????????6

會計人員職業道德與自律機制研究

（會計085任露 指導教師 王季玲）

摘要：隨著市場經濟的發展和會計改革的深化，客觀上要求與之相適應的會計人員職業道德規范和自律機制。但近幾年來，由于種種原因，放松了對會計人員職業道德的教育，職業道德自律建設不力，自律機制不完善，致使會計誠信缺失，會計信息失真。會計職業道德缺失并非一個短期的問題，所以我們必須從長遠來看問題研究對策，構建以誠信為本的市場經濟循環體制，加強會計人員職業道德的素質教育和職業能力培養。本文針對會計人員職業道德缺失現象分析其成因，進而提出加強會計人員職業道德教育，構建自律機制的對策。

關鍵字：會計職業道德；自律機制；缺失；對策

會計職業道德是指會計從業人員在辦理會計業務過程中樹立和遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。加強職業道德建設是社會主義市場經濟發展的客觀要求，是企業生存、發展的內在要求，同樣加強職業道德建設是新形勢下社會主義物質文明和精神文明建設的重要內容。自律是行為主體按照一定的標準和規范實現自我約束、自我控制和自我實踐的過程。會計人員職業道德的自律要求從事會計職業的人員,按照會計職業的道德規范和原則約束、控制自己的言行和思想的過程。它也是體現在會計人員意識的一種強烈的會計職業道德責任感，更是會計人員在意識中依據一定的會計職業道德準則進行自我評價的能力和表現出的會計職業良心。但是，當今社會利益已經成為左右人們的最大工具，他們在面對誘惑時不能進行自我約束，導致會計人員職業道德日益缺失，所以對會計人員的職業道德的建設和自律機制的構建已迫在眉睫。

一、自律不善導致會計人員職業道德缺失的表現

隨著經濟活動的頻繁和復雜，會計介入范圍的擴大，會計在對經濟發展起重要促進作用的同時，也因某些會計人員缺乏職業道德和自律而表現出一系列非職業道德行為。

（一）會計職業道德觀念淡薄，弄虛作假

不少會計人員由于缺乏自律意識,在思想上沒有會計職業道德的概念,對職業道德規范和政策法規似懂非懂，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。再加上一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時, 自律不力，不能自我約束，不能夠堅持準則,甚至通同作弊,為違法違紀活動出謀劃策,直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。粉飾會計報表,提供虛假會計信息具有一定的普遍性，對國民經濟運行秩序的危害性也非常大。

（二）財會業務水平偏低,缺乏鉆研業務精神

我國那么多財務人員中,中高級職稱人員占的并不多,其余大部分都為初級職稱人員,知識結構、學歷水平和業務水平偏低。現實中不少會計人員不加強自我學習，缺乏基本的業務素質,會計工作頻于應付差事。業務素質的低下,還表現在工作中缺乏精益求精的精神,記賬不符合規范,賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。

（三）私設“小金庫”,集體資金體外循環

由于會計人員不能自我控制，私設“小金庫”已經成為一種既普遍又嚴重的職業道德缺失現象了。其一方面使一部分企業、單位集體資金游離于企事業單位經營管理之外,成為少數人掌握和控制的特有資產,另一方面由此引發了貪污挪用、行賄受賄等許多不正當交易行為,成為滋生腐敗的溫床和“搖籃”。雖然設立“小金庫”不是會計人員的個人行為,但會計人員是直接參與者,并掌管著“小金庫”的鑰匙,經手“小金庫”資金的使用,其職業道德和法紀觀念蕩然無存。

（四）屈從領導壓力，被動作假

由于受執業環境的影響和自身職業道德修養不高的原因,財會人員的職業原則性受到了削弱。在國家、社會、公眾利益與單位利益發生沖突時，一些會計人員迫于壓力，把規范中規定的會計人員在工作中應當遵守會計職業道德置于腦后，放棄原則，唯領導是從，放松自律警惕，為違法違紀活動出謀劃策，甚至共同作弊。會計人員為了保住自己的飯碗、前程或既得利益,對一些違規違紀行為視而不見,明哲保身,多數情況下按領導的意愿處理會計事務,難以做到客觀公正。

（五）在利益的誘惑下無視法律

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹,喪失了最起碼的法制觀念,知法犯法。會計職業道德淪喪,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,利用職務之便貪污、挪用公款,以身試法,甚至走上了違法犯罪的道路。會計行業自律環境不完善，使一些會計人員和會計組織放松了自我約束，自我監督，在市場經濟環境下，利用單位內部監督制約機制不健全，趁職務之便，違規操作，謀取個人私利，貪污挪用公款，會計職業道德淪喪。

二、我國會計職業道德缺失的成因

（一）由單位內部形成的原因

一是從業環境對會計人員職業道德的影響。會計操作人員是單位內部的從業人員,受聘、受雇于會計控制者。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性,雖然這種從屬性對會計人員自我職業道德修養提出了更高的要求,要求會計人員要具有比以往更高尚的職業道德境界,才能使職業道德充分發揮作用,但是不少會計人員卻很難達到這種程度。會計人員若堅持職業道德,就很有可能會被辭退下崗,因而有些會計人員在領導的指使、強令下被動地做假賬。所以,要恪守職業道德,不少會計人員是很難做到的。

二是會計人員的總體道德素質偏低的影響。會計人員的違法違紀行為反映出會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因,固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響,但與教育不夠極有關系。我們的學校教育中,較長時期片面注重智育,忽視德育

（二）由單位外部形成的原因

在日常工作中,經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象,造成企業法律意識淡薄,削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營,而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準又不統一,各部門在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。同時,滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成,會計規范體系也不完善,而企業又是社會各方利益的聯結點:即投資者 從中獲取投資報酬,管理人員從中獲取薪金,政府從中獲取稅金。在許多情況下,各方利益經常發生沖突也導致會計人員職業道德低。

三、加強會計人員職業道德教育，構建自律機制的對策

對自律不善導致會計人員職業道德缺失的表現，我提出了以下幾點解決辦法：

(一)加強道德素質修養,夯實自律建設的基礎

如果一個人不能時時處處親身實踐,那么職業上的很多道德知識、道德習慣、道德標準都不可能輕易獲得和掌握。會計人員不僅要從書本上學習,更重要的是要向他人、向社會學習。學習身邊領導、同事的長處,彌補自己的不足。前人的經驗,他人的體會和感受,都可作為會計人員職業道德自律的借鑒。只有學好了會計人員職業道德的基本知識,才能從理論上明白加強社會主義會計人員職業道德建設的重要性,才能在會計職業實踐活動中加深對道德及會計人員職業道德的原則、規范的理解,從而自覺地履行會計職業責任和義務;只有學好了

會計人員的職業道德的基本知識,才會自覺地加強會計人員職業道德的自律和修養。

在會計職業實踐活動中,不斷地開展以職業道德觀念教育、職業道德規范教育和職業道德警示教育為內容的教育活動具有十分重要的現實意義。愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等,是會計職業道德的核心內容,應貫穿于會計職業道德教育的始終。同時要通過開展對違法會計行為典型案例的討論,給會計人員以啟發和警示,促進會計人員法律意識和辨別是非能力的提高。

（二）刻苦鉆研會計業務技術,在實踐中加強自律建設

社會在前進,經濟在發展,科技在進步。作為一名會計工作者,必須不斷地提高其業務技能,這既是會計人員的義務,也是作好會計工作的需要。業務技術是會計人員職業道德自律的前提和基礎,是會計人員職業道德中的“道”。業務不熟,技術不精,其“德”則難以表現,其職業之“德”也就失去了依托的基礎。因此,會計人員進行職業道德自律建設,必須加強會計業務技術的學習。只有嫻熟的技術和高尚的品德相結合,優良的會計人員職業道德才能得以體現。會計人員要通過扎實認真地系統地學習,全面提高其會計理論水平、會計實務能力、職業判斷能力、自動更新知識能力、提供會計信息的能力和溝通交流能力,才能在全球經濟一體化以及科技日新月異的發展中發揮越來越重要的作用。

（三）健全內部控制監督制度,完善自律建設的保障機制

嚴密的單位內部監督,能促使會計人員嚴格按規定的程序、手續辦事,即使有一些不良動機,其行為也無法實現，私設 “小金庫”就是單位內部審計不力，監督不嚴所至。如果缺乏有效的監督和制約機制,在客觀上就為會計人員違反道德規范、違反法規法紀提供了可乘之機。從社會上發生的個案中看到,有些會計、出納人員的道德品質并不壞,只是自律性不強,一時思想產生偏差或被誘惑,做出了偏離會計職業道德標準或違法的行為。發生這些行為后,有的剛開始還惶惶不安、自責,過了一段時間后沒人過問或沒被發現,也就有了二次、三次,并逐漸形成了心安理得的習慣行為。健全的企業內部控制和監督制約機制,可從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發生。

（四）提高領導干部的道德修養,構筑自律建設的平臺

會計人員是在本單位領導的具體領導下進行工作的,單位領導的道德水平、道德修養直接影響著會計人員的道德水平發揮。因此,在加強會計人員自身職業道德修養的同時,必須提高領導的道德修養。一方面通過領導身先士卒、率先垂范的作用,去帶動會計人員職業道德水平的提高。另一方面,也要減少領導對會計人員執行會計職業道德準則的干擾,維護會計人員依規依法工作的相對獨立性。《會計法》明確了單位負責人的法律責任,從法律角度為單位

領導人加強職業道德修養作出了規范性的界定,客觀上也為會計人員職業道德及自律建設,營造出了一個良好的環境。

（五）健全法律法規體系,切實強化自律建設

用法律的手段約束、制約不道德行為,充分發揮法律威懾作用,不僅可以減少和遏制會計人員經濟違法犯罪行為的發生,還可以防止會計人員的職業道德敗壞。建立和完善法律支持和保障機制，將會計職業道德核心內容納入到會計法律制度之中，為形成良好的會計職業道德提供嚴明的會計法律制度、正常的會計工作秩序、良好的會計從業環境，從而使道德的作用得以強化，職業道德的自律更有力度，自律與他律相輔相成，“法治”與“德治”相得益彰。因此,道德的推廣應當借助法律的力量,使之更加具有威懾作用。在當今社會中,離開了法律的道德,其作用是有限的;道德與法律的結合,將使道德的作用得以強化,發揮作用更為徹底,將使職業道德的自律更為直接、更有力度。

總之, 社會各方面應盡可能地為會計人員職業道德與自律機制的建立，制造和提供一個更適宜的內外部環境和條件。我相信，經過廣大會計人員的不懈努力，會計人員的職業道德水平與自律機制一定會得到更大的提高。

參考文獻：

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[2]伏耀東,劉龍泉：會計人員職業道德自律建設[J],財會研究，2005（12）；

[3]姚海燕：我國會計人員職業道德現狀及對策分析[J]，商情，2008（5）；

[4]岳文紅：小議加強會計人員會計職業道德的必要性及措施[J]，中小企業管理與科技，2008（22）；

[5]李積志,迂廣林：企業會計人員職業道德缺失的原因及解決對策[J],中小企業管理與科技，2009（3）.

第四篇：員工自律機制

員工自律公約

一、為加強員工自律，維護共同公共利益，維護工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、自覺遵守考勤要求，按時上下班，不遲到，不早退，外出前，須經店長或經理同意。

三、工作時間著工裝，佩戴胸牌。

四、請假制度。請假請提前一天提出，方便前一天夕會安排工作。未經請假離崗按曠工處理。

五、上班時間開始后（上午7:30；下午1:30）5分鐘至30分鐘內到班者，按遲到論處，按遲到論。

六、每天自行填寫考勤打卡，下班填寫績效統計表。

七、衛生標準，按照衛生標準點執行。

八、1小時流程中：

①，不允許接受重復體驗。

②，必須配合一小時流程入境。特殊情況應提前一天夕會報備。

③，不使用電話

④，必須要換場，必須要分享

⑤，主持人話術需要先調低音再講。

監督委員制度

康雪霞：登記、跳操人數安排跟進。

劉霞：一小時流程監督。

李紅：遲到早退、績效考勤（講課統計安排）。

趙霞：衛生委員。

處罰機制：

1，遲到懲罰。晨會遲到，鞠躬并且深鞠躬3次。1個月內遲到、早退累計達3次者，扣發5天的基本工資；累計達3次以上5次以下者，扣發10天的基本工資；

2，曠工半天者，扣發當天的基本工資、效益工資和獎金；

每月累計曠工1天者，扣發5天的基本工資、效益工資和獎金，并給予一次警告處分； 每月累計曠工2天者，扣發10天的基本工資、效益工資和獎金，并給予記過1次處分； 每月累計曠工3天者，扣發當月基本工資、效益工資和獎金，并給予記大過1次處分； 每月累計曠工3天以上，6天以下者，扣發當月基本工資、效益工資和獎金，第二個月起留用察看，發放基本工資；

每月累計曠工6天以上者（含6天），予以辭退。

3，積極配合衛生打掃，被衛生委員點名3次者，50元。

4，講課不分享者，累計3次，10元。

5，體驗區電話響者，1次10元，經理店長1次50元。

第五篇：會計職業

首先，招聘公司方，如無意外，對于財務工作人員，都很重視工作經驗，這是第一道門檻，對應的方法是：你必須多背一些稅法條文，面試時，盡量利用對稅法的了解去中和對會計實務的不足，其次，你可以自學一下會計原理，這樣一來，萬一被問及會計操作問題，你可以打原理牌，從而瞞天過海，給別人一個：雖然沒做過，卻懂個中道理，肯定有內情”的印象。

三大會計軟件-金蝶，索達，用友至少掌握其一，如果全部掌握則更具備競爭力

其次，可以去考個助理會計師的職稱，從而增加您上馬就做會計的幾率，做會計的同時可以學習出納，但做出納時學習會計卻相對困難，當中的時間落差約

1.82-3.24年左右，所以如果有可能，直接做會計而跳過出納吧，一開始，千萬別計較工資，別人開3000，你開2500，你就有優勢，在從業過程中，積累經驗，做2-3年，就有前途了，4年后去考中級職稱的會計師以及注冊會計師，出來以后就是財務經理的級別，最初的3年決定今后的發展，比起金錢，請多計算時間