第一篇：當前會計職業判斷環境問題研究

內容摘要：

【摘要】 本文就目前建立與完善 會計 職業判斷的環境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系

【摘要】 本文就目前建立與完善 會計 職業判斷的環境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系

一、優化會計職業判斷的制度環境

（一）推動國有 企業 的制度創新

國有企業的資產所有權屬于國家，經營者不享有“剩余索取權”。在缺乏所有權約束機制的情況下，出現了有些企業的主要負責人和會計人員在進行職業判斷時利用政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤，提供嚴重失真會計信息等行為。由于會計職業判斷道德風險的源頭是經營者的道德風險，因此，應注重抑制經營者道德風險的發生。明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。這樣，企業的管理當局在進行選擇會計政策時，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。因此，產權的明晰界定,是企業開展會計活動的先決條件和基礎,只有產權界定清楚,會計人員的職業判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會計人員管理體制

會計人員是會計系統中影響會計信息不確定性的一個重要因素。會計人員利用其專業知識來選擇、協調和實施會計標準允許的會計原則、會計處理方法、會計政策、會計估計等工作。會計人員的職業判斷能力，除了其會計技術能力不同這個客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計人員主觀上使其提供的會計信息對某部分會計信息使用者有利。但在實際中會計人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計政策等，以及對誰進行監督、監督什么等，現行的新準則均沒有明確的規定，使得會計人員在企業中處于尷尬的地位。要么成為企業行政管理人員的附庸，要么與企業行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業地位和職業關系。這種現象應從影響會計信息的大環境角度加以治理，改變會計人員的管理體制。筆者認為，會計人員應該具有獨立性，即獨立于國家和企業，不受任何一方的管理，只受會計制度法規和準則的約束，進行真實、公允的反映企業的經濟活動。如有的研究者提出了會計公司的構想并設計了其運行和保障機制。因此，必須建立會計人員獨立的管理體制。

二、健全會計職業判斷的企業內部環境

會計職業判斷的環境與公司治理結構具有必然的內在聯系。作為企業的管理層,無論是董事會、監事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員,都面對著股東及股東授權人的監控與考核,關系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進行職業判斷時選擇那些契約成本最小化的會計政策、會計方法。因此，公司是否有一個合理的法人治理結構，對經營者進行有效的激勵與約束，成為決定公司進行會計職業判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部約束機制。因此，如何建立經營者的激勵約束機制，使之將自身的經濟利益與公司的長遠利益及股東利益最大化結合起來，是完善公司治理結構的主要目標之一。公司治理結構的基本特征是構建激勵約束機制，以使經營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護委托人的利益。首先應改變目前經營者的激勵機制，推行年薪制，并將剩余索取權引入經理報酬計劃中來，增加經營者持股比例，減少經營者的機會主義行為。因此，應構建規范化的公司治理結構，加強權利制衡。要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。

另外，實施獨立董事制度。由于我國公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，難以發揮董事會對經理階層和會計人員職業判斷的監督作用。所以，增加獨立董事，特別是保持一定數量的具有財務專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施，確保會計機構直接對董事會負責，保證會計人員有一定的獨立判斷權，迫使企業管理當局對會計信息的真實性負責。

三、完善會計職業判斷的企業外部監管體系

就外部會計監管系統而言，必須建立“外部審計為基礎、政府行政監管為主導、法律 法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。

（一）完善以外部審計監管為基礎的社會監督體系

注冊會計師的獨立審計是專業判斷的外部監督機制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨立的姿態對會計人員的職業判斷是否真實、公允地反映了企業財務狀況、經營成果及現金流量狀況發表審計意見。注冊會計師的工作是對被審計單位的會計人員職業判斷的再判斷，其工作涉及到企業所有者、經營者、潛在投資者、債權人以及政府各有關部門等多方利益。因此，注冊會計師的審計是為會計職業判斷的合理運用構造了一個防御體系。

（二）強化政府外部監督

所謂的強化政府外部監督，是由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業錯誤的檢查和審計，尤其是要加強對新準則、新制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任。

（三）加強法制建設，協調法規之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。另外，改進與協調已頒布的新會計準則、制度，使新會計準則、會計制度融入到整個經濟法規體系中，成為全社會具有法律效率的會計判斷標準。因為現在我國經濟立法中已經形成了部門立法的局面，會計法規制度由財政部門起草制定，稅法由稅務部門起草制定，其他相關法律由其相關的主管部門起草制定。這樣，各種相關法律、法規難以協調配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執法的難度。因此，要從根本上解決會計準則、制度之間的不協調或沖突這一問題，需要建立一個指導具體準則的制定依據的財務會計概念框架。使新會計準則、會計制度不僅成為會計處理的標準文件，而且成為社會各界、執法部門評價企業會計信息質量的尺度。使會計人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據職業判斷進行確認、計量、記錄和報告企業的經濟活動情況。

四、從會計職業判斷的角度，完善與修改會計準則的建議

我國財政部在2006年發布的一系列具體會計準則，擴大了會計選擇的范圍。在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面給予職業判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實情況看，會計準則仍然不甚完善，基本上是處在會計準則和會計制度混用的狀態。這就給會計人員做出正確的職業判斷帶來一定難度。

第二篇：注冊會計師審計職業判斷問題研究

注冊會計師審計職業判斷問題研究

2、建立健全科研經費管理責任制。要進一步明確學校科 研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責

和權限，建立健全科研經費管理責任制。學校科研部門負責科

研項目管理和合同管理。并配合財務部1]做好經費管理的有關

工作。財務部門自責科研經費的財務管理和會計核算，指導項

目負責人編制項目經費預算，監督、指導項目負責人按照項目

立項書或合同約定以及有關財經法規在其權限范圍內使用科

研經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關

規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的

真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項 目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。

3、科研經費管理既要重視立項也要重視預算。預算不僅僅 是為了申請到項目，特別是在目前許多縱向課題經費的撥付、使用采用國庫集中支付的情況下，課題經費的開支直接與預算

相掛鉤，所以項目的預算編制絕不能馬馬虎虎。項目申請時，課

題負責人負責項目預算的編制，財務部門給予協助，以保證其

科學、合理、詳細、明確、切合實際。項目經費到位后，科研部門

要和財務部門、審計部門密切配合，根據項目進展請款，以項目

預算為依據，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強科研經費轉撥管理。高校必須嚴格規范科研經費轉 ．撥行為，所有轉撥的科研經費，必須由學校科技部門和財務部

門共同審批。申請轉撥經費的項目債責人應向學校科研、財務 部門提供科研批復、項目合同和其他資料。否則不予批準。經費

轉撥業務必須由學校財務部門統一辦理，財務部門依據經費轉

撥批件、項目合同書、協作單位的合法有效憑據辦理轉撥手續，不得將款項轉入非協作單位或個人的銀行賬戶。

5、加強科研項目結余經費管理。應根據高校實際情況限定 校內科研經費結算管理辦法，明確結賬時間和結余經費的用 途。根據國家政策規定，原則上，項目負責人應在六個月內根據

學校制定的科研經費管理辦理結賬手續。

6、逐步建立科研經費績效考核制度。要逐步建立科研經費 使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研

項目所取得的社會效益和經濟效益進行考核和評價，提高項目

管理水平和資金使用效益。【參考文獻】

【1】陳少杏：對高校科研經費感里若干問題的探討U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部門預算改革的思考U】．財會通訊(綜合版)，2007(2)．

【3】蘇立恒：對高校科研經費管理問題與對策的探討Ⅱ】．經濟研

究導刊．2008(3)．

【41閔向上：高校科研經費管理思考Ⅱ】．財會通訊(理財版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、繆小群：完善高校科研經費管理的探討o】．事業財

會。2008(2)．

75D <當代殛莽)2008年第12期(上)(實習編輯：劉美言)注冊會計師審計職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽農裳態惑鬃燕學院拇遼意～沈陽

【摘要】注冊會計師的職業判斷對其審計意見的正確與否 有重要的影響。文章對注冊會計師職業判斷的重要性進行了分

析．并對如何提高注冊會計師職業判斷的合理性和公正性提出 相應的對策。

【關鍵詞】注冊會計師職業判斷合理公正

職業判斷，是指從事某項工作的人，在社會實踐過程中，對 與本職業有著密切聯系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計職業判斷，通常也稱為專業判斷，則是指“注冊會計

師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識和經

驗，做出取舍的決策”，或者“是審計人員根據其專業知識和經

驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定

或選擇”。審計是一種專業服務，社會需求的大小來自于它良好 的信譽，良好的信譽則是高質量的審計工作積累而成的，高質量 的審計工作的基礎即是高質量的職業判斷。可以說，職業判斷是

審計成敗的關鍵。

一、注冊會計師審計職業判斷的重要性

為了盡快與國際會計審計慣例接軌，我國的審計準則也需 要與國際趨同。準則中通常只有原則性的規定，需要審計人員具

有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用

審計職業判斷。新的準則中更是強調了這一點。國際上。審計職

業判斷的重要性早已被許多國家的準則制定團體認識到。目前，審計所處的社會環境日益復雜，審計風險也相應增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風險，會計師事務所在承

接業務時應該總是進行認真的分析和估計，高風險客戶往往會

被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業判斷。在審計工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個審計工作的業績，是審計過程

中最為重要的因素。

二、影響注冊會計師審計職業判斷的主體因素

審計職業判斷從本質上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發生了偏離，審計風險也就產生了。獨立審計

中．注冊會計師需對公司財務報告的公允性做出判斷，并以此為

基礎發表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投

資者選擇投資對象、銀行發放貸款、稅務部門征收稅款、法院進

行判決的依據，有著廣泛而深遠的影響。注冊會計師的職業判斷

貫穿于審計的始終，要保證審計的高質量．必須首先保證注冊會

計師職業判斷的正確。影響注冊會計師職業判斷正確與否的因

素很多，以下從個體行為學的角度出發研究影響注冊會計師職 萬方數據 業判斷問題研究 110161)業判斷的主體因素。

1、態度

態度是指個體對待人和事物的評價和行為傾向。由于態度 屬于個體行為的指導和動力系統，對人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊會計師進行職業判斷的一個比較重要的

影響因素。例如，對曾經有過重要錯報或漏報的被審計單位，即

使當期會計報表是合法和公允的，在職業判斷過程中注冊會計

9幣也總是會持一種懷疑的態度，這會在一定程度上影響審計的

效率。反之，對一貫表現良好的被審計單位，即使當期出現了重

要的錯報或漏報，注冊會計師在職業判斷過程中多持肯定的態

度，這必然會影響審計的效果。對比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨立審計準則強調職業謹慎的原因所在。

2、氣質

氣質個體的心理特征之一，主要表現為人在心理活動和行 為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經活動的

興奮過程和抑制過程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點。在注冊會計師職業判斷方面。它表現為注冊會計師進 行職業判斷的速度、強度、穩定性和指向性。根據神經活動的強

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說 的多血質、膽汁質、黏液質和抑郁質。氣質類型雖然在注冊會計

師職業判斷過程中不起決定性的作用，但往往會影響其職業判

斷的效率。因此在編制總體審計計劃時，對于審計小組人員的

安排可以考慮由不同氣質類型的注冊會汁師來承擔不同項目 的審計。

3、興趣

興趣是人積極認識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對 該事物給予優先的注意和反應，它屬于人的行為的動力系統。

進行職業判斷的注冊會計師如果對所判斷的對象有著濃厚的

興趣，就會對該職業判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業判斷中去。同時由于興趣可以使人產生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強記憶，誘人進行深入的思考，這必然能對職業判

斷的績效帶來良好的影響。

三、注冊會計師審計職業判斷的改進措施

注冊會計師是審計職業判斷的主體，因此，培養合格的審 計人員，是提高注冊會計師職業判斷能力的重中之重。I、加強職業道德建設，確保審計工作獨立、客觀、公正 囂財。胃經T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨立是指在給定的情況下提出意見或進行決策時，無偏見 地作出判斷的情形，表現為執業方法的公正和不偏不倚。注冊

會計9幣的執業公正是客觀性的評價基礎，因為“如果缺乏公正，審計師的意見只不過是發出聲音的銅管或者叮當作響的拔”。

獨立和客觀作為執業人士的基本立場，可以使其避免將職業判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結

論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標準的職

業判斷方面負有不可推卸的責任。同時，會計師事務所也都應

當制定必要的政策和程序，以便從實質和形式兩方面確保執業 的獨立、客觀和公正。

2、加強學習和培訓，豐富知識，努力實踐

學海無涯，學無止境。注冊會計師必須在審計過程中不斷 地接受新知識，補充新經驗。一是通過自學或接受繼續教育，不

斷從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經驗，并運用于自己的審計實踐中。學習使人進步，他山

之石，可以攻玉。二是通過借閱本會計師事務所執業經驗豐富 的注冊會計師的審計工作底稿，從中領悟和學習他人審計判斷 的方法，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程。三是 直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的注冊會計師的審計工作

過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接

從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是注冊會計師提高職業

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關注職業謹慎。減少工作失誤

整個的審計過程，無不合有豐富的職業判斷；而每一個職 業判斷，無不是細微之處見方略。換言之。注冊會計師的職業判

斷，都是建立在一個個細小的審計線索或審計證據上。如果在

執業過程中疏忽大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導致審

計風險甚至于審計失敗。

4、發揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計過程中每一個注冊會計師都要按審計計劃的 安排各司其職，并獨立完成各項任務，最終向項目經理負責。但 是．審計工作同時也是一個多人合作、團隊努力的過程。從審計

業務的承接到審計報告的出具，每一個審計小組(項目)，都是

一個團結的整體。他們必須群策群力，發揮群眾智慧，為完成共

同的審計目標而努力。因此，對重要項目、業務復雜、審查難度

大的項目，實行集體判斷，可以提高審計判斷的準確性和可靠

性，避免個人判斷的隨意性，預防和克服職業判斷偏見，減少審

計工作失誤，降低審計風險。【參考文獻】

【1】張繼勛：審計判斷研究【MJ．東北財經大學出版社，2002．

【2】荊學民：組織行為學IMJ．北京大學出版社，2003． 【3】彭毅林：審計職業判斷的特點及合理職業判斷的構成要素【J】．

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(責任編輯：丁瑩)‘當代經濟)2008年弟12期(上)T5’ 萬方數據

注冊會計師審計職業判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽農業大學經管學院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當代經濟

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第三篇：如何做好農村會計職業判斷

浙江廣播電視大學畢業設計（論文）

【內容摘要】會計職業判斷是會計處理中的重要部分,反映了會計人員的綜合業務能力和職業素質,因此提高從業人員的職業判斷水平是增強會計信息真實性和可信性的有效途徑,是維護企業、社會及國家權益的重要手段。從而,如何避免會計職業判斷中存在的諸多問題,如何加強對從業者業務能力的培養也是我們亟待解決的課題。農村“三資”管理服務工作，對在這種新機制下對農村“三資”的管理如何規范化，形成了一些思考意見。近年來，很多地方非常重視農村集體資金、資產、資源即“三資”的管理工作，不斷創新機制，實行村集體“三資”委托鄉鎮代管，并依托鄉鎮財政所成立了農村“三資”管理服務中心.本文將從四大部分分析。

第四篇：會計職業判斷研究的維度觀及微觀研究的缺陷

會計職業判斷研究的維度觀及微觀研究的缺陷

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編輯整理: http:///編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

一、會計職業判斷研究的維度觀

第五篇：注冊會計師職業判斷影響因素研究

注冊會計師的職業判斷在現代審計中起著統馭和主導的作用,無論是評審被審計單位的內部控制,還是設計與選擇樣本,評價抽樣結果,直至決定審計意見的類型和措辭,都離不開注冊會計師的專業判斷。提高職業判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。

一、注冊會計師職業判斷的含義及特征

注冊會計師的職業判斷是指注冊會計師在執業過程中,依照職業標準、憑借自身經驗對被審計事項及相關內容進行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計特性的過程。注冊會計師的職業判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計過程中,一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同來完成,如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責的項目經理、進行復核審查的部門經理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的業務和責任范圍內,進行相應的職業判斷。而且,后者的判斷都要對前者的判斷進行復核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見,注冊會計師對被審計事項的各種職業判斷,是一個集思廣益的過程,并不完全是某一個注冊會計師獨立完成的。

(二)判斷客體的相關性。不同層次的審計人員在進行職業判斷時,都要將所審計業務的內容與其他方面的有關事項結合起來考慮。如項目經理在判斷是否對某一具體審計內容追加審計程序時,要將從委托者、被審計單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計計劃的具體實施情況以及會計師事務所內部決策層對本事項的原則要求,綜合起來一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計程序。

(三)判斷標準的模糊性。任何判斷都要有一個確定其取向的標準。注冊會計師在審計過程中,判斷標準本身在內涵上具有一定程度的不確定性,如注冊會計師判斷的可選擇性。只是因為判斷標準存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計風險的存在。

(四)判斷過程的完整性。審計的每一階段都離不開職業判斷,有審計活動就有職業判斷。

(五)判斷結果的唯一性。審計工作的最終落腳點是形成判斷結果,盡管這一結果可能由于種種原因不盡準確甚至完全失準,但在判斷過程的有效性上,結果是唯一的。否則,判斷的目標就無法實現。

二、注冊會計師職業判斷的過程和內容

注冊會計師職業判斷的過程可以概括為:有關審計準則的專業判斷是對特定項目及會計報表整體的專業判斷,并發表審計意見、出具審計報告。

(一)有關審計準則的職業判斷。注冊會計師對有關審計準則方面的職業判斷,主要內容有:

1、重要性水平的確定。職業判斷所涉及的一個重要領域就是審計重要性水平的運用。不同企業的重要性水平不同,同一企業在不同時期的重要性水平也不同。注冊會計師在對某一企業進行審計時必須根據該企業面臨的具體環境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊會計師在確定同一企業的會計報表的重要性水平時,得出的結論可能不同,其原因是不同的注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計風險。面對客觀存在的審計風險,注冊會計師應當保持職業謹慎,運用專業判斷,對被審計單位的審計風險各要素進行全面地評估,應當實施能夠將檢查風險降低至最低水平的實質性測試,將總體審計風險降低至可接受的水平。

3、搜集審計證據。注冊會計師審計的一項重要工作就是通過各種方案來搜集審計證據。然而,對于需要從哪里搜集審計證據,搜集哪些方面的審計證據,搜集多少數量的審計證據等問題,需要運用職業判斷。審計證據的質量,很大程度上取決于注冊會計師的專業判斷。

(二)對于會計報表的職業判斷。注冊會計師有關會計報表方面的職業判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯弊。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊,在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同類型的審計意見。

2、確定是否符合合法性。即注冊會計師運用專業判斷認定被審計單位的會計報表的編報及其財務處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定,財務狀況和經營成果的披露是否真實。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊會計師運用專業判斷來確認會計報表是否作了公允的反映,有無夸大業績和資產,隱瞞虧損和債務等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據企業會計準則要求,一貫性原則包括兩方面內容:一是企業財務會計處理方法應當前后期一致;二是財務處理方法如果發生變動,企業應當在會計報表附注中進行披露,如果在所審計的會計核算期內沒有遵循上述原則,注冊會計師應根據其重要性在審計意見中予以揭示,以引起會計報表使用者關注。

三、影響注冊會計師職業判斷的因素分析

(一)審計環境。注冊會計師從事會計報表審計業務,是在復雜的社會環境中進行的,因此,了解審計環境,有利于衡量及評估注冊會計師職業判斷的質量。審計環境包括以下幾個因素:

1、社會責任。社會責任是注冊會計師職業判斷環境中很重要的一個方面。所謂社會責任,是指注冊會計師以滿足社會公眾對其會計報表審計的期望。注冊會計師必須正確對待委托者及其他第三者的利益,以維護專業信譽。注冊會計師在進行職業判斷時,應懷著強烈的社會責任感,堅決維護會計秩序,保證會計信息質量。當社會公眾提出質疑時,注冊會計師的職

業判斷必須經得起考驗。

2、競爭壓力。注冊會計師一方面要保護社會公眾的利益,另一方面又要應對來自客戶的壓力,這使得注冊會計師的公正遭受到嚴重挑戰。例如:在對法定財產重估增值進行審計時,企業可采用的估價方法有多種,注冊會計師如果為了爭取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價方法是否符合資產評估的有關法規規定時,就不可能采取公正的態度。由于壓力會對職業判斷發生嚴重負面影響,注冊會計師應對這些壓力及其可能導致的偏差,保持高度警惕。

3、對企業經營的了解程度。獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位經營的業務及所屬行業的基本情況有深人的了解,如被審計單位經營的業務類型、產品、經營特點及主要的產業政策,關聯方及其交易的存在情況,被審計單位的內部控制制度的完善情況等。如在評估固有風險時,注冊會計師應著重考慮管理人員的品行和能力,業務性質,容易遭受的損失或被挪用的資產等因素。對企業的經營狀況缺乏了解,將導致注冊會計師職業判斷上的偏差。

4、接受業務委托。注冊會計師和會計師事務所必須慎重接受業務委托,謹慎地選擇被審計單位。在簽訂業務約定書前的決策過程中,職業判斷尤為重要。對陷入財務困境的被審計單位要特別注意。

(二)注冊會計師素質

1、注冊會計師的職業意識。注冊會計師的職業意識是注冊會計師在執業過程中所表現出來的思想、感覺和理念等,包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。恰當的職業理解度、適度的職業成就感和應有的職業謹慎等良好的職業意識,有利于注冊會計師提高職業判斷的準確性。

2、注冊會計師的職業技能。注冊會計師的職業技能是注冊會計師在執業過程中所體現出來的技術能力,包括注冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題和解決問題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊會計師的職業判斷的準確程度。注冊會計師必須注意在上述幾個方面增強自身的執業技能,最大限度地提高職業判斷的準確程度。

3、注冊會計師的職業道德。注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵循的行為標準和道德規范,包括注冊會計師在執業時所體現出來的職業品德、職業紀律和職業責任感等。具有良好的職業品德的注冊會計師在執業時將會正直、減實、公正和客觀;具有良好的職業紀律的注冊會計師在執業時將會合理地約束自己的行為;具有良好的職業責任感的注冊會計師在執業時會恰當地處理社會、客戶與同業的關系。只有具備了良好的職業道德,才能作出恰當與正確的職業判斷。

四、提高注冊會計師的職業判斷能力

職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累,從量變到質變的過程。提高注冊會計師的職業判斷能力,經驗是非常重要的,而經驗的積累要靠平時執業時勤于動腦,動筆,多作分析和比較,有目的地訓練邏輯思維能力。注冊會計師只有保持職業謹慎,恪守獨立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態,取證充分和恰當,就能夠透過現象抓住本質。而所有這些,都要靠注冊會計師執業經驗的積累。經驗積累多了,就會從量變發展到質變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應現代獨立審計的要求。