第一篇：2013年高級審計考試----審計理論案例分析課后例題

高級審計師考試《審計案例分析》第一、二章考點

第一章 審計理論研究的意義與原則

正確認識審計理論研究的重要性，對于推動事業(yè)的發(fā)展十分重要。試述審計理論研究的重要意義和國家審計理論研究應把握的原則。

（一）為什么要進行審計理論研究（總結(jié)審計實踐的客觀需要；審計理論和實踐創(chuàng)新的前提；有助于提出正確的審計指導原則）

（二）應從什么角度把握指導國家審計理論研究的基本原則（要有政治視角；要有法制觀念；用科學的研究方法）

第二章 審計的產(chǎn)生與發(fā)展

關(guān)于審計本質(zhì)的問題，有很多觀點。最為人們廣泛接受的是受托責任論的觀點，即審計的本質(zhì)是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。請對這一論點進行論述。

（一）受托責任關(guān)系的概念

所謂受托責任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責任關(guān)系是眾多社會關(guān)系的一種。受托責任關(guān)系是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，以至于自身無法有效經(jīng)管這些資源，因此才將資源委托給他人經(jīng)管，形成受托責任關(guān)系。

（二）作為審計產(chǎn)生的發(fā)展動因的受托責任關(guān)系至少應包括的特征

對于作為審計產(chǎn)生與發(fā)展動因的受托責任關(guān)系至少應包括如下一些特征：（1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。（2）受托責任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔一定義務與責任關(guān)系的確定。受托方運用被給予的經(jīng)營權(quán)，有義務經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報告履行經(jīng)營責任的情況。（3）受托責任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運作。（4）受托責任的履行情況應該加以計量，以使受托方能夠報告責任履行情況，委托方能夠評價責任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運用會計計量手段，并以會計報表形式報告其履行責任情況，委托方則依據(jù)會計報表給予評價，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責任。

（三）為什么受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因

受托責任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人之后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；由于資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)營責任，這都需要有一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價。而審計人恰好獨立于受托責任關(guān)系雙方當事人，又具備應有的專業(yè)技能，因而可以對受托人履行責任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說，受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因。根據(jù)上述分析，可以見審 計理解成是由獨立的第三者對受托責任履行情況所進行的監(jiān)督和證明。

（四）為什么說審計的本質(zhì)是對受托責任履行情況進行的檢查和評價

受托責任關(guān)系反映了受托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因而受托責任關(guān)系的外延也總是在不斷的演變。受托責任的性質(zhì)有原始的受托財產(chǎn)保管責任擴展到受托經(jīng)營責任；內(nèi)容由受托財務責任擴展到受托管理責任；范圍由對特指的委托人責任擴展到非特定的委托人的社會責任。而受托責任關(guān)系外延的變化導致了審計的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因為它要保證對受托責任的有效監(jiān)督和證明。從這層意義上說，審計既在受托責任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。

受托責任性質(zhì)、內(nèi)容和范圍的變化導致了審計類型和審計內(nèi)容的變化發(fā)展，但不論審計類型和審計內(nèi)容如何變化，審計的本質(zhì)都沒有變，都是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。無論是傳統(tǒng)的財務報表審計，還是現(xiàn)在經(jīng)營審計、管理審計、效益審計，直至后來的經(jīng)濟責任審計、資源環(huán)境審計，都是從不同角度或方面對受托責任方受托責任履行情況進行的檢查和評價。

高級審計師考試《審計案例分析》第三章考點

第三章 審計環(huán)境及其對審計的影響

信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應用，影響并改變著審計的范圍、內(nèi)容與方式、方法，推動了審計的發(fā)展，同時也對審計人員的思維方式和自身素質(zhì)提出了更高的要求。試述信息技術(shù)對審計產(chǎn)生的影響。

（一）信息技術(shù)對審計業(yè)務范圍的內(nèi)容和影響

20世紀50年代以來，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，由計算機處理的業(yè)務范圍不斷擴大，通信技術(shù)廣泛應用使得整個世界“變小”，不僅信息處理的速度加快，所有的信息使用者幾乎要求獲得實時的、可靠地信息，以便適應這個日新月異的社會環(huán)境。在這種情況下，作為產(chǎn)生伊始就以“提高信息可靠性”為使命的審計職業(yè)來說，面臨著更大的社會需求。審計的業(yè)務范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務把表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。近年來開始的信息系統(tǒng)審計就是審計業(yè)務范圍和內(nèi)容發(fā)生變化的重要標志。

（二）信息技術(shù)對審計方式、程序以及審計項目管理產(chǎn)生的影響

審計的方式隨著信息技術(shù)的廣泛應用而不斷發(fā)展變化。我們知道，傳統(tǒng)審計的主要方式是手工查賬隨著計算機在數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中應用范圍的逐步擴大，審計人員欲對信息進行審查和評價，必須首先對信息系統(tǒng)進行審計，否則，無法實現(xiàn)對財務或非財務信息進行審查和評價，真正意義的信息系統(tǒng)審計出現(xiàn)了。隨著電子商務的全球普及和通信技術(shù)的發(fā)展，許多業(yè)務的處理都是通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)的，聯(lián)網(wǎng)審計成為審計的主要方式之一。

信息技術(shù)對審計的影響也體現(xiàn)在審計證據(jù)方面。傳統(tǒng)的審計證據(jù)是“有形”的，是看得見，摸得著的，即使是存儲的在磁盤上的信息至少是“可讀（可理解）”的。而信息技術(shù)條件下，很多審計證據(jù)都以數(shù)字形式通過計算機或網(wǎng)絡進行存儲或傳輸，可能是某一瞬間計算機或網(wǎng)絡產(chǎn)生的操作記憶，是由特別的符號和代碼組成的記錄，這些電子證據(jù)不僅對于一般 的審計人員“不可讀（不可理解）”，而且需要專門的計算機取證技術(shù)進行分析才能取得。由于電子證據(jù)的特殊性，其獲取、存儲、傳輸和分析都需要特殊的技術(shù)手段和嚴格的程序，否則，難以保證證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。

由于審計內(nèi)容和審計證據(jù)形式的變化，傳統(tǒng)審計的程序必須做出相應的改變，否則難以實現(xiàn)審計目標。僅就調(diào)查了解內(nèi)部控制一項來說，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控的內(nèi)容與傳統(tǒng)內(nèi)部控的內(nèi)容有很大不同，審計人員就必須采用不同的調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對內(nèi)部控制進行評價。

正是由于審計方式、方法、審計程序等方面的變化，審計項目的管理和控制的重點也隨之發(fā)生變化。這些變化，迫切要求審計職業(yè)界及時出臺相關(guān)的審計準則和指南，以規(guī)范審計人員的審計行為，提高審計質(zhì)量，保證審計目標的實現(xiàn)。

（三）信息技術(shù)發(fā)展對審計人員提出了哪些更高要求

由于信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用，我們的被審計單位越來越多地依賴信息與通信技術(shù)進行業(yè)務處理，審計人員必須知道如何運用技術(shù)運行他們的業(yè)務并且達到單位目標，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責。我國國家審計署在信息化建設之處就曾經(jīng)指出，審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格。開展信息系統(tǒng)審計也好，以聯(lián)網(wǎng)方式進行審計也好，都需要審計人員至少了解和掌握一些必要的信息技術(shù)知識。

除知識、技術(shù)方面的要求外，信息時代的審計人員還必須有更高的職業(yè)道德水平。

高級審計師考試《審計案例分析》第四章考點

1、審計組織體系是由多種類型的審計組織相互聯(lián)系、相互制約而構(gòu)成的整體。不同國家審計組織體系的構(gòu)成及相互關(guān)系存在差別。請論述我國審計組織體系的特征。

（一）我國審計組織體系的構(gòu)成及各自側(cè)重點（我國的審計組織體系由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織三種類型的審計組織組成，三者共同的目標均為加強財政財務管理，維護國家政治經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。但又各有不同，各有側(cè)重。國家審計的目標側(cè)重于維護國家經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，改進政府行政管理；內(nèi)部審計側(cè)重于促進加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益；社會審計側(cè)重于提高財務信息的可靠性，維護市場經(jīng)濟秩序，服務于市場經(jīng)濟）

（二）我國的審計組織體系的主要特征（地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導體制；平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)占主導地位；政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會審計組織管理體系；國家審計機關(guān)對其他審計組織的指導、監(jiān)督關(guān)系）

2、我國地方審計機關(guān)采用雙重領(lǐng)導體制，審計業(yè)務以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導為主。請說明我國對地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導體制的具體內(nèi)容與意義。

（一）我國地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導體制的含義（雙重領(lǐng)導體制是指對某一機構(gòu)由兩個上級領(lǐng)導機構(gòu)同時進行領(lǐng)導的體制）

（二）地方審計機關(guān)審計業(yè)務以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導為主的內(nèi)容

一是審計署制定審計工作方針、政策，依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定制定審計業(yè)務規(guī)章制度，地方審計機關(guān)必須貫徹執(zhí)行；二是上級審計機關(guān)制定本級和組織下級審計機關(guān)統(tǒng)一執(zhí)行的審計項目計劃，下級審計機關(guān)按照上級審計機關(guān)和本級政府的要求編制審計項目計劃，并報送上級審計機關(guān)審查備案；三是下級審計機關(guān)應向上級審計機關(guān)提出審計項目計劃執(zhí)行情況的綜合報告，其中參與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的審計項目，還應提出該項目執(zhí)行情況的報告；四是地 3 方各級審計機關(guān)應向上一級審計機關(guān)報告本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果；五是地方各級審計機關(guān)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重要問題要向上級審計機關(guān)提出專題報告或提供審計信息；六是上一級審計機關(guān)負責財決被審計單位對下級審計機關(guān)提出的行政復議；七是上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的審計執(zhí)法情況和審計工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。

（三）我國對地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導體制的重要意義

雙重領(lǐng)導體制的確立，是從我國特定的審計環(huán)境出發(fā)的，其意義在于：加強國家審計工作的一致性，為宏觀經(jīng)濟決策服務；加強審計工作的獨立性，減少地方政府對審計工作獨立性的影響；保障社會主義法制的統(tǒng)一性。

3、審計的基本特征是獨立性和權(quán)威性。從審計組織和人員角度，論述如何保持審計的獨立性和權(quán)威性。

（一）什么是審計的獨立性

“獨立性”可稱之為審計的靈魂。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面。所謂“實質(zhì)獨立性”主要指審計師得一種精神狀態(tài)，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見。所謂“形式上的獨立性”主要是指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計公正客觀公正。

（二）如何保持審計的獨立性

從審計組織和審計人員兩個方面保持獨立性：

在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟利害關(guān)系，審計組織有充分的經(jīng)費和專門獨立的經(jīng)費來源；同時審計組織應對審計過程中審計人員保持獨立性作出規(guī)定和檢查、保障機制。

在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨立行使審計監(jiān)督權(quán)、獨立客觀地進行判斷和表達意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預和影響。

（三）審計的權(quán)威性來源

1、相關(guān)法律的保證。即通過相關(guān)法律規(guī)定了審計的法律地位及審計結(jié)果的法律效力。

2、審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。審計產(chǎn)生于受托責任關(guān)系，資財?shù)乃姓摺⒔?jīng)營者和審計主體三方面構(gòu)成了審計行為。審計主體對被審計單位的審計監(jiān)督是經(jīng)資財所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，因此具有很高的權(quán)威性。審計主體有權(quán)要求被審計單位接受審計，并提供必要條件。

3、審計獨立性。獨立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體獨立的組織地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會形象，樹立了審計的權(quán)威性。

（四）審計如何保持權(quán)威性

為了保持審計的權(quán)威性，審計人員應注意遵守職業(yè)道德，遵守審計規(guī)范，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象。這樣，才會有利于進一步提高審計的權(quán)威性。

高級審計師考試《審計案例分析》第五章考點

第五章 審計準則

1、審計準則對于審計職業(yè)來說具有極端的重要性，各國職業(yè)界都十分重視審計準則的制定和頒布工作。論述審計準則的概念、內(nèi)容和作用。

（一）審計準則的概念

審計準則是審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

（二）審計準則的內(nèi)容

審計準則的內(nèi)容：審計組織和審計人員的資格條件和基本要求；審計計劃；審計證據(jù)的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結(jié)論的提出；審計報告的編制等。具體包括國家審計準則、內(nèi)部審計準則、社會審計準則。

（三）審計準則的作用

1、審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度。審計是一種特殊的專業(yè)服務，其服務質(zhì)量的高低，很難測定。對審計質(zhì)量的統(tǒng)一社會評價，主要依靠對審計人員和審計過程中專業(yè)行為的評價，審計準則提供了這種評價的尺度。沒有對審計質(zhì)量的評價就不會有高質(zhì)量的審計服務。

2、審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)。審計準則規(guī)定了審計職業(yè)責任的最低要求，審計人員若違背了審計準則，不僅說明未能切實履行應盡的職責，而且應對其所造成的后果承擔必要的法律責任。因此是否遵循準則是確定和解脫審計人員審計責任的重要依據(jù)。

3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介。審計行為是一種專業(yè)行為，十分復雜，普通的公眾很難真正理解其中的技術(shù)細節(jié)和要求。借助于審計準則，社會可以了解審計工作的基本內(nèi)容和審計質(zhì)量的基本水準；通過讓公眾參與審計準則的制定，審計職業(yè)界可以了解社會對審計的需求及其變化，審計組織與社會的這種溝通，可以促進審計更好地滿足社會和服務對象的需要。

4、審計準則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。審計組織要不斷加強、完善內(nèi)部管理，提高審計質(zhì)量與效率，必須以科學、合理、明確的審計準則為基礎(chǔ)。審計準則為審計行為提供了基本的規(guī)范和指南，是評價審計人員工作的標準，也是對審計人員進行審計職業(yè)教育的根據(jù)。以審計準則為依據(jù)制定出各種內(nèi)部管理制度，才能保證審計規(guī)范化的先進性和合理性。

另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準，為審計教育明確了方向和目標。

2、近年來審計準則國際協(xié)調(diào)明顯加快，審計準則的國際協(xié)調(diào)已成必然趨勢。請簡要回答推動和阻礙審計準則國際協(xié)調(diào)的因素有哪些？

（一）審計準則國際協(xié)調(diào)的概念（是指有關(guān)機構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準則進行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程）

（二）推動審計準則國際協(xié)調(diào)的因素（全球化的發(fā)展、會計準則的國際協(xié)調(diào)、審計準則的技術(shù)性）

（三）阻礙審計準則國際協(xié)調(diào)的因素（審計環(huán)境的差異、各國的政治干預）

高級審計師考試《審計案例分析》第六章考點

第六章 審計目標

審計目標對于整個審計項目具有重要的指導作用。試述審計目標對于審計過程的影響，同時以財務報表審計為例，說明審計目標與具體審計測試方法之間的關(guān)系。

（一）審計目標的概念及其重要性

審計目標是審計要達到的目的或者回答的問題。審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計的方向。只有確定了審計目標，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。審計目標是劃分審計業(yè)務類型的重要標志。

（二）具體說明審計目標對于審計過程每個階段工作的影響

審計目標對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項目具有重要的指導作用。

1、在計劃階段，審計人員必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設計。

2、在實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還要考慮所采用其他替代程序，補充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。

3、在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。

（三）分別針對財務報表審計的具體審計目標，說明通常采用的測試方法是什么

1、存在或發(fā)生。這個目標是指審計要認定資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目是否存在，利潤表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。要達到這一目標，審計人員就需對存貨進行實地觀察或監(jiān)督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業(yè)務發(fā)生的憑證進行檢查等。

2、完整性。這個目標是指審計要認定在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映。檢查業(yè)務記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務活動的內(nèi)部控制和業(yè)務活動進行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認是否全部業(yè)務都進行了記錄。

3、權(quán)利和義務。這個目標是指審計要認定在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。為了驗證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其他資產(chǎn)保管機關(guān)取得所有權(quán)方面的確認材料。在驗證負債義務時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位索取負債聲明等。

4、計量與計算。這個目標是指審計要認定各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算，或進行分析，同時也到評價所使用會計計量政策的正確性。

5、合格性。這個目標實質(zhì)上審計要檢查被審計單位經(jīng)濟活動是否符合國家的法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實施審查各項經(jīng)濟活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。

6、揭示與披露。這個目標是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和反映。為實現(xiàn)這一目標，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準則和會計制度的要求。具體審計項目目標對審計測試措施具有直接影響，審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措 施去達到每一個目標，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員如果發(fā)覺使用某些措施未能實現(xiàn)規(guī)定的目標，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標是否達到，并決定發(fā)表何種審計意見。

高級審計師考試《審計案例分析》第七章考點

第七章 審計程序

1、審計工作必須遵循嚴格的程序進行，這是保證審計結(jié)果客觀公正的重要措施。溫家寶總理曾經(jīng)對審計機關(guān)提出“依法、程序、質(zhì)量、文明”的要求。論述規(guī)范審計程序的重要意義。

（一）審計程序的概念（審計組織和審計人員為達到審計目標所采取的所有工作步驟的總和）

（二）規(guī)范審計程序的意義（是保證審計質(zhì)量，降低審計風險的客觀要求；是提高審計效率，減少資源消耗的有效途徑；是依法審計，保障審計人員和被審計單位合法權(quán)益的手段）

2、具體審計程序的設計就是在通用審計程序的基礎(chǔ)上，考慮到不同因素和要求，為審計項目設計合理的審計程序。論述通用審計程序的內(nèi)容和具體審計程序的設計需要考慮的因素。

（一）通用審計程序的概念

通用審計程序是指通過研究不同類型審計項目的特點而總結(jié)出來的適合各類審計項目的基本審計程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標。

（二）按照審計的三個階段，分別論述每個階段的主要工作內(nèi)容

無論是國家審計、社會審計，還是內(nèi)部審計，無論是財務審計、績效審計，還是其他專項審計，審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段。每個階段又包括一些基本內(nèi)容。

1、審計計劃階段的主要工作是：確定被審計單位（關(guān)于確定被審計單位的依據(jù)，國家審計、社會審計、內(nèi)部審計之間有很大的區(qū)別，如國家審計經(jīng)常要根據(jù)國家立法機關(guān)、行政機關(guān)的要求或政府的中心工作等，社會審計則主要依據(jù)自身對客戶的調(diào)查）；確定要求進行審計的原因（如國家審計經(jīng)常要滿足經(jīng)濟體制改革的要求，社會審計則要滿足財務報表使用者的要求）；確定審計的法律關(guān)系（國家審計和內(nèi)部審計通過審計通知書，社會審計通過審計業(yè)務約定書，來確立審計法律關(guān)系）；配備審計人員，組織審計小組，確定需要利用的各種專家；調(diào)查被審計單位，取得計劃所需要的信息；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險；調(diào)查內(nèi)部控制，初步評價控制風險；制定總體審計計劃和具體審計計劃。

2、審計實施階段的主要工作是：實施內(nèi)部控制測試，包括控制點測試和業(yè)務的實質(zhì)性測試，最終評價控制風險；調(diào)查具體審計計劃，最終確定審計的范圍和深度；實施分析性測試和詳細的余額測試。

3、審計報告階段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理審計證據(jù)，匯總、復核審計工作底稿，實施最后的分析性測試，評價審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果；編寫并提交審計報告；與相關(guān)方面進行溝通，提出審計意見或建議。

（三）通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序設計時應考慮的因素

在審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序的設計必須考慮審計目標、審計主體、審計資源、審計客體和審計手段等一系列制約因素。審計機構(gòu)和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設計出科學合理的審計程序。

1、審計目標。審計目標是指影響審計程序設計的重要因素。眾所周知，程序只是實現(xiàn)目標的途徑，不同的審計目標的實現(xiàn)要求有相應的審計程序來保證。

2、審計主體。審計主體是指審計審計工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計工作的審計組織及其審計人員。國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)是三種不同的審計主體。不同的審計主體對審計程序有不同的要求。

3、審計資源。審計資源是指國家審計機關(guān)、社會審計組織或內(nèi)部審計機構(gòu)可以用來完成特定審計任務的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計程序設計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計組織按照最理想的模式和需要選擇和安排審計程序。審計資源不足時，各類審計組織就必須在保證資源最佳配置的前提下，慎重選擇最基本的審計程序。當審計資源嚴重不足時，各類審計組織必須考慮承接審計任務后可能面對的風險和困難。通常情況下，各類審計組織均應避免在審計資源嚴重不足時接收審計任務或接收審計客戶。

4、審計客體。不同規(guī)模的被審計單位或?qū)徲嬍马棧瑢徲嬞Y源的需求不同，審計組織在設計審計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

5、審計手段。審計手段對審計程序的影響巨大。審計手段的改變有時可以引起審計程序和審計方法的變革。

6、不同審計組織對審計程序的特殊要求。在通用審計程序的基礎(chǔ)上，結(jié)合不向?qū)徲嬆繕藢徲嫵绦虻奶厥庖螅倏紤]不同審計組織對審計程序的特殊要求，才能合理地設計出適用的審計程序。

高級審計師考試《審計案例分析》第八章考點

第八章 審計證據(jù)和評價標準（2012年考試題）

1、審計證據(jù)對于審計工作具有十分關(guān)鍵的作用。試述審計證據(jù)的含義及質(zhì)量特征要求。

（一）審計證據(jù)的含義（是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料）

（二）審計證據(jù)的質(zhì)量特征要求（充分性、適當性）

2、從歷史看，審計取證模式的發(fā)展變化反映了審計學科的發(fā)展變化。論述審計取證模式的類別及審計取證模式的影響因素。

（一）審計取證模式的三種類別

賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)審計

（二）分別說明審計目標、審計風險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。

從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的是適用范圍，因此，都可作為審計人員的選擇。

1、目標導向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應該是審計目標，因為不同的模式適用于不同的目標。從歷史看，賬項基礎(chǔ)審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法性審計目標；制度基礎(chǔ)審計比較適用于年度財務報表審計，亦即比較適用于以真實公允性為首要目標的定期審計；風險基礎(chǔ)審計則是適用于高風險領(lǐng)域中的真實公允性財務報表審計。

2、風險導向分析。從審計的發(fā)展看，早期賬項基礎(chǔ)審計由于采用詳細審計方法、審計風險是比較低的。為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風險程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計向風險基礎(chǔ)審計發(fā)展。從人們的認識看，早期賬項基礎(chǔ)審計階段，風險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風險顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風險因素對審計的影響；制度基礎(chǔ)審計階段，風險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風險完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識到控制風險的重要性。風險基礎(chǔ)審計階段，即風險型制度基礎(chǔ)審計階段，風險成為人們的自覺意識，職業(yè)界通過審計方法的改進來分析、控制客觀的風險，從而達到規(guī)避風險的目的。風險導向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。

3、資源分析。審計取證模式的選擇必然要受到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計目標演變和資源條件限制所造成的。錯弊審計以合法性審計為首要目標，要求采用詳細的賬項基礎(chǔ)審計。以真實公允性為首要目標的審計，不要求必須采用詳細的賬項基礎(chǔ)審計。這種目標轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋∽C模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標的審計并沒有放棄合法性目標，只是將其置于第二位。同時，以真實性為主要目標的審計要對審計事項作出全面評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細的賬項基礎(chǔ)審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點幾乎是肯定的），人們必須在審計方法上進行創(chuàng)新，這又為審計取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。

3、審計評價標準具有多樣性與復雜性的特點。選擇和確定審計評價標準需要審計人員根據(jù)情況進行判斷。結(jié)合審計工作實際，說明選擇和確定審計評價標準應考慮的因素，以及常用的審計評價標準來源。

（一）審計評價標準的概念（是進行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準繩，是出具審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計評價標準說明的是審計事項應該達到的狀態(tài)或者規(guī)范的做法。沒有評價標準，就沒有審計結(jié)論，審計報告就無法理解）

（二）選擇和確定審計評價標準應考慮的因素（1、與審計目標的相關(guān)性；

2、客觀性，必須是客觀存在的；

3、可獲得性，審計過程中可以獲得；

4、可靠性；

5、明確性，明確具體的，可以用來衡量具體審計事項的）

（三）常用的審計評價標準來源（1、法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；

2、通用的管理原則；

3、同行業(yè)的新進做法；

4、被審計單位制定的計劃、方針、政策、規(guī)章制度；

5、專家意見）

高級審計師考試《審計案例分析》第九、十章考點 第九章 審計報告

審計報告是反映審計結(jié)果的重要載體，審計報告的質(zhì)量是審計質(zhì)量的集中反映。請論述審計報告的重要作用，并簡要說明編寫審計報告的一般要求。

（一）審計報告的含義和作用（是指審計人員按照審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的作用：一是說明審計結(jié)果和審計結(jié)論；二是說明審計的性質(zhì)和范圍；三是作為對審計結(jié)果和建議進行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；四是便于公眾監(jiān)督檢查以及有關(guān)利害人決策提供參考）

（二）簡要說明編寫審計報告的一般要求（及時性、完整性、準確性、客觀性、有說服力、清晰性）

一是及時性。要求審計報告要及時提供相關(guān)信息，以滿足被審計單位管理人員、政府和其他利益相關(guān)者的需要；

二是完整性。審計報告包括所有實現(xiàn)審計目標必須的證據(jù)和論點，以及對證據(jù)和論點詳細充分的說明，以便于報告使用者理解所報告的事項；

三是準確性。審計報告中證據(jù)表述真實、結(jié)果描述正確、結(jié)論和建議的得出有邏輯性，保證向報告使用者保證報告內(nèi)容的可信可靠性，盡量避免得出沒有把握的結(jié)論；

四是客觀性。要求審計人員以不偏不倚的立場來表述證據(jù)； 五是有說明力。針對審計目標，依據(jù)相關(guān)證據(jù)，推斷正確結(jié)論； 六明清晰性。報告要易于理解和閱讀，盡可能簡單明了。

第十章 績效審計與專項審計調(diào)查

一、試述績效審計的含義和審計機關(guān)開展績效審計的重要意義

（一）績效審計的概念

績效審計，是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括以下四個方面：（1）經(jīng)濟性，是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約。（2）效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡答地說就是支出是否講究效率。（3）效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，即在多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預期結(jié)果。簡單地說就是是否達到目標。（4）合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

（二）與財務報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在那幾個方面

與財務報表審計相比，績效審計在設計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、審計目標不同。一般來說，財務報表審計的目標是對財務報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，而績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。

2、審計方向不同。一般情況下，財務報表審計是對歷史的財務信息進行審查和評價，而績效審計有可能是對未來情況進行的分析和預測，多數(shù)情況下，績效審計要對未來提出改進建議。

3、所依據(jù)的評價標準不同。財務報表審計所依據(jù)的評價標準基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關(guān)具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標不同，所依據(jù)的評 價標準也各不相同。

4、審計方法不同。由于審計目標的相對固定，財務報表審計所運用的方法相對比較固化。而績效審計項目的目標是多樣化的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現(xiàn)審計目標所采用的方法也是無法固定的，幾乎所有的社會科學研究方法，在績效審計中都有可能用到。

（三）審計機關(guān)開展績效審計的重要意義

1、開展績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。

2、開展績效審計是加強對權(quán)力運行制約和監(jiān)督、建設責任政府的客觀需要。

3、開展績效審計是提高公共資金使用權(quán)益的必然要求。

4、開展績效審計是審計機關(guān)全面履行審計職責的重大舉措。

5、開展績效審計順應了世界審計發(fā)展的趨勢。

二、試述專項審計調(diào)查的特點和搞好專項審計調(diào)查應注意的問題。

（一）專項審計調(diào)查的含義

專項調(diào)查審計是審計機關(guān)采用審計方法和其他調(diào)查方法，就與財政財務收支有關(guān)的特定事項，對有關(guān)地方、部門、單位專門組織的調(diào)查活動。

（二）與財政財務收支審計相比較，專項審計調(diào)查的特點

1、作用的建設性和宏觀性。專項調(diào)查審計的出發(fā)點和著眼點是從政策、制度和管理等多方面，重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法律法規(guī)制度、加強綜合管理的建議，在宏觀經(jīng)濟管理的高層次上發(fā)揮建設性作用。

2、調(diào)查對象的廣泛性。專項審計調(diào)查往往要涉及多個地區(qū)、多個部門和多個單位，調(diào)查對象十分廣泛。

3、調(diào)查內(nèi)容的相對集中性。專項審計調(diào)查是圍繞與財政財務收支有關(guān)的特定事項開展的，因此，審計調(diào)查的內(nèi)容相對比較集中。

4、證據(jù)的多樣性。專項審計調(diào)查不僅要查明事實真相，還要進行綜合分析，提出有益的建議，因此取證范圍十分廣泛，審計證據(jù)的形式也多樣。

5、取證方法的靈活性。專項審計調(diào)查的取證，從根本上上脫離不了財務收支審計的常用方法，但由于審計證據(jù)的多樣性和取證范圍的廣泛性，專項審計調(diào)查必須采用靈活的取證方法。

（三）結(jié)合審計實踐，說明搞好專項審計調(diào)查應注意的主要問題

1、圍繞專項審計調(diào)查的目標。專項審計調(diào)查的目標是整個專項審計調(diào)查工作的靈魂，對整個專項審計調(diào)查工作具有指導和決定性作用。專項審計調(diào)查的內(nèi)容的確定、范圍和對象的選擇、方法的運用以及如何進行綜合分析，提出什么審計建議等，都是由審計調(diào)查的目標所決定的。如果不能緊密圍繞目標，專項審計調(diào)查就會偏離方向。

2、把握總體情況。把握總體情況是專項審計調(diào)查的一項基礎(chǔ)性工作。在專項審計調(diào)查中，對于調(diào)查事項的評價和判斷，要建立在總體分析和把握的基礎(chǔ)上。

3、搞好綜合分析。綜合分析是搞好專項審計調(diào)查的關(guān)鍵，是專項審計調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項審計調(diào)查區(qū)別與財政財務收支審計的重要特征。專項審計調(diào)查的目的就是要提供全 面的、客觀和深入的分析。如果沒能做好綜合分析，就是去了專項審計調(diào)查本身的意義。

4、處理好與財政財務收支審計的關(guān)系。審計機關(guān)開展的專項審計調(diào)查與財政財務收支審計關(guān)系密切，專項審計調(diào)查的內(nèi)容就是與財政財務收支有關(guān)的事項，專項審計調(diào)查主要還是運用財政財務收支審計的方法。但是，專項審計調(diào)查必須從財政財務收支入手，深入到業(yè)務層面，才能全面客觀的反映情況，揭示存在的為題，同時對政策和制度等深層次的原因進行分析，發(fā)揮其再宏觀建設性的作用。

高級審計師考試《審計案例分析》第十一、二章考點

第十一章 資源環(huán)境審計

隨著可持續(xù)發(fā)展理念在全世界獲得廣泛共識，審計機關(guān)開展的資源環(huán)境審計在促進可持續(xù)發(fā)展方面的作用日益受到人們的重視。請簡要論述資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念（是既要考慮當前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發(fā)展）

（二）資源環(huán)境審計的概念（包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計），其中資源的財務審計通常評價政府的財務報表是否反映資源環(huán)境成本和負債；資源環(huán)境的合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的資源環(huán)境法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績效審計通常包括評價政府是否實現(xiàn)其資源環(huán)境目標；是否有效解決資源環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。

（三）資源環(huán)境審計的目標和內(nèi)容包括三個方面：一是檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，分析政府履責績效，促進落實完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護工作；二是檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費問題，分析評價資源環(huán)保資金使用績效，促進規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；三是檢查資源環(huán)境相關(guān)項目的建設和運營效果，揭示和查處資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護工作中浪費資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問題，促進加強資源環(huán)境管理，維護國家資源環(huán)境安全。

（四）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。開展資源環(huán)境審計在實現(xiàn)本國可持續(xù)發(fā)展和相關(guān)國際法律政策方面具有重要作用。

1、發(fā)現(xiàn)各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的可靠的信息；

2、對與國際環(huán)境保護協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策執(zhí)行情況及效果進行審查和監(jiān)督，為政府提供合理建議，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策的完善；

3、對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的法律執(zhí)行情況及效果進行檢查和監(jiān)督，必要時可以直接問責，促進問責機制的建立。

4、對環(huán)境保護工作及其相關(guān)工作進行審查和監(jiān)督，促進國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第十二章 經(jīng)濟責任審計（2010年考試題）

（一）含義：經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)通過對黨政領(lǐng)導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動進行審計，來監(jiān)督、評價和監(jiān)證黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況的行為。

（二）特點：

1、審計目的特殊。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督和干部監(jiān)督相結(jié)合。其審計結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。

2、審計對象特殊。經(jīng)濟責任審計的對象是特殊的人，是干部管理部門委托審計機構(gòu)審計的有關(guān)黨政領(lǐng)導干部或國有企業(yè)領(lǐng)導人員，是由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，是由人而事，而非由事究人。

3、審計程序特殊。立項需經(jīng)干部監(jiān)督管理部門，而不是審計機關(guān)自主列入工作計劃；干部管理部門和審計機關(guān)共同召開進點會，被審計對象就履行經(jīng)濟責任情況在會上做出說明；審計組的審計報告應征求被審計者個人意見；審計結(jié)果應送干部管理部門或其他委托審計部門。

4、審計內(nèi)容特殊。以財務收支審計為基礎(chǔ)，但不局限于財務收支審計的內(nèi)容。

（三）經(jīng)濟責任審計的意義：

1、有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展；

2、是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)；

3、是從源頭上預防和治理腐敗，加強黨風廉政建設，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要措施；

4、是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。

（四）經(jīng)濟責任審計的對象

1、地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導干部；

2、中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導干部；上級領(lǐng)導干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導干部，且不實際履行經(jīng)濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職領(lǐng)導干部。

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

（五）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

1、地方黨政主要領(lǐng)導審計的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況；對直接分管部門預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況。

2、部門主要領(lǐng)導審計的主要內(nèi)容是：本部門、本單位預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重大投資項目的建設和管理情況；重要經(jīng)濟事項管理制度發(fā)建立和執(zhí)行情況；對下屬單位財政收支財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況。

3、國企領(lǐng)導審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務收支的真實合法效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責。

在上述內(nèi)容同時還需要關(guān)注落實科學發(fā)展觀情況、遵紀守法情況、重大經(jīng)濟決策情況、廉潔從政等情況。除外有關(guān)部門和單位黨委政府主要領(lǐng)導干部由上級領(lǐng)導謙任，且實際履行經(jīng)濟責任的，對其進行經(jīng)濟責任時，審計內(nèi)容僅限于該領(lǐng)導干部所謙任職務應當履行的經(jīng)濟責任。高級審計師考試《審計案例分析》第十三章考點

第十三章 跟蹤審計

1、近幾年來，隨著形勢、任務的發(fā)展變化，各級審計機關(guān)緊緊圍繞中心，服務大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應用，并取得了明顯效果。請論述跟蹤審計的特點和跟蹤審計中應注意的問題。

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。

（二）跟蹤審計的特點

1、過程性突出。與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計最突出的特點是其過程性，對于重大投資項目和重點資金，審計機關(guān)提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變。

2、時效性強。跟蹤審計的時效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性。

3、預防作用突出。審計機關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)的問題建議有關(guān)方面建章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。

（三）跟蹤審計中應注意的問題

1、要明確跟蹤審計的目標。跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的使用管理和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。根據(jù)風險評估情況確定跟蹤審計的具體目標和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標。

2、要突出重點，量力而行。首先要突出重點。審計機關(guān)在確定跟蹤審計項目時，要按照要求，對關(guān)系國際民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程的跟蹤審計。實質(zhì)上主要是指兩類：一是重大工程項目，二是重點財政資金。其次要量力而行。在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。

3、要注意防范風險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風險：一是審計責任方面的風險。審計機關(guān)在跟蹤審計實施過程中要把握自身定位，做到不缺位、不錯位，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風險。審計機關(guān)應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業(yè)勝任能力的同時聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風險。

2、跟蹤審計廣泛應用于建設項目審計中。近年來，審計機關(guān)開展建設項目跟蹤審計，收到了很好的效果，得到了社會各界的肯定。請簡要論述建設項目跟蹤審計的特點和內(nèi)容。

（一）建設項目跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計是指將項目建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并提出改進建 議，促進被審計單位及時糾正存在的問題、改進、完善建設工作，使建設項目得以規(guī)范、有序、有效進行，取得盡可能好的效益。

（二）建設項目跟蹤審計與竣工結(jié)算審計相比的特點

1、審計時間和次數(shù)不同。跟蹤審計將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計。審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中。

2、審計內(nèi)容不同。竣工決算審計主要是在事后對竣工決算資料進行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計，審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算，體現(xiàn)出全面、全程審計的特點。

3、審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問題，在促進建設項目管理等多方面發(fā)揮制約、促進作用。

（三）建設項目跟蹤審計的內(nèi)容

1、投資立項方面。在建設項目前期準備階段，即將其納入審計范圍，主要審查建設項目的審批文件是否齊全，招投標程序及其結(jié)果是否合法有效，與其相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標文件和招標承諾是否一致；審查建設資金的來源是否落實到位，是否專戶存儲；對使用國債的建設項目，嚴格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定，等等。

2、資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；審查工程成本核算及賬務處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設項目的管理；審查資金的到位情況，是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設資金是否專款專用，是否按工程進度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數(shù)額較大且較長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。

3、投資項目管理方面等程序。主要審查是都按分項驗收、階段驗收和竣工驗收等程序進行，是否按照驗收的程序辦理竣工驗收報告、圖紙是否齊全，是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準后的驗收申請，設計、建設、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行了處理。

高級審計師考試《審計案例分析》第十四章考點

第十四章 審計信息化

信息化的發(fā)展給審計工作帶來了深遠的影響，審計信息化是我們面臨的重要課程。試述信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn)以及審計信息化的內(nèi)涵和目標。

（一）信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn)

信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，從以下6個方面對審計工作提出了挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效；二是審計對象管理方式的嬗變模糊審計取證切入點；三是審計人員不得不關(guān)注新的審計領(lǐng)域；四是社會綜合效率對審計工作效率的要求；五是審計機 關(guān)的內(nèi)部管理面臨新情況；六是審計機關(guān)的審計決策思路要適應信息化做出調(diào)整。

（二）審計信息化的內(nèi)涵和目標（2013年考試題）

信息化是將傳感、通信、計算機、控制等信息技術(shù)手段應用于某一領(lǐng)域，全面改造業(yè)務流程、建立并完善新的生產(chǎn)方式、提高經(jīng)營管理能力和水平的轉(zhuǎn)變過程；也是指信息技術(shù)被高度利用，信息資源被高度共享，傳統(tǒng)經(jīng)濟被信息技術(shù)適度改造，社會結(jié)構(gòu)被信息技術(shù)合理重塑的狀態(tài)。審計信息化是通過一個轉(zhuǎn)變過程，使審計工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運用信息技術(shù)的狀態(tài)。

審計信息化的目標包括以下四個方面：

1、消除職業(yè)風險，有效應對信息化環(huán)境給審計帶來的挑戰(zhàn)；

2、提升審計能力，即信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計能力，包括決策指揮的能力、發(fā)現(xiàn)錯弊的能力和把握宏觀的能力得到提升；

3、建立高效審計機關(guān)（組織）；

4、實現(xiàn)既定審計管理目標。

（三）審計信息化的內(nèi)容

1、機關(guān)管理信息化（建立中國國家審計信息系統(tǒng)、為審計管理提供支持、為行政運行提供支撐、為審計信息資源利用提供條件）

2、作業(yè)實施信息化（電子賬簿式審計、數(shù)據(jù)式審計、分析式審計、聯(lián)網(wǎng)審計、信息系統(tǒng)審計）

3、建立健全審計信息化標準規(guī)范（構(gòu)建審計信息化的國家標準、審計準則、審計指南為主的規(guī)范體系；積極組織國家標準的修訂；總結(jié)推廣專家經(jīng)驗）

4、建立信息化審計隊伍（提高信息化素質(zhì)、樹立信息化思維、建立信息化知識技能培訓系統(tǒng)）

高級審計師考試《審計案例分析》第十五章考點

第十五章 審計管理

1、為進一步推動財政審計一體化進程，充分發(fā)揮財政審計的整體合力，審計署提出要構(gòu)建財政審計大格局，目的在于提高財政審計的整體性、宏觀性和建設性，進而促進深化財政改革和加強財政管理。請簡要論述構(gòu)建財政大格局的內(nèi)容和途徑。

（一）財政審計大格局的概念（就是按照完整的財政審計范圍，圍繞一定時期的財政審計目標，對項目選擇、審計內(nèi)容、審計重點、審計資源、組織實施和成果利用進行統(tǒng)籌管理）

（二）構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容（1、圍繞年度財政審計目標，合理選擇審計項目，并確定各審計項目的審計目標；

2、圍繞審計項目的審計目標，合理確定其審計內(nèi)容和審計重點；

3、統(tǒng)籌安排審計力量和審計時間，確保各審計項目順利完成且相互協(xié)調(diào)；

4、綜合分析審計結(jié)果，科學編發(fā)審計信息，編寫審計報告，匯總兩個報告）

（三）構(gòu)建財政審計大格局的途徑（1、整合財政審計計劃，制定計劃時要統(tǒng)籌考慮國家財政審計的總體目標、審計的內(nèi)容和重點，避免財政審計各個項目之間各自為戰(zhàn)，相互之間不搭界；

2、整合財政審計力量，要建立財政審計組織領(lǐng)導機制，將各個項目落實到各審 計業(yè)務科室組織實施，同時加強溝通協(xié)調(diào)，力爭對一個被審單位發(fā)一份通知，安排一個審計組統(tǒng)一實施，減少重復進點問題；

3、整合財政審計方式，要根據(jù)項目特點，堅持多種審計類型和方式的有機結(jié)合，積極探索新的財政審計管理辦法，以加大審計力度，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的多方面要求；

4、整合財政審計成果，增強兩個報告反映內(nèi)容的宏觀性和全面性，探索對預算執(zhí)行和其他財政收支發(fā)表整體性意見，力爭將審計評價、發(fā)現(xiàn)的問題、形成的原因、處理和整改情況融為一體，更好地為政府加強宏觀管理提供重要依據(jù)，為人大審查、監(jiān)督提供重要參考）

2、審計質(zhì)量是審計工作的生命。為保證審計質(zhì)量，審計組織都對審計項目進行了全過程質(zhì)量控制和管理。試述審計質(zhì)量管理的重要意義和項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容。（2011年考試題）

（一）審計質(zhì)量管理的概念和意義

審計質(zhì)量是指審計組織審計工作的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動。

審計質(zhì)量管理既是一種全面的審計管理活動，也是審計管理的歸宿，對于保證審計能夠按照既定審計標準運行，克服隨機因素、防范審計風險、提高審計組織的信譽具有重要的意義。

（二）項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容

項目審計全過程質(zhì)量管理是指對項目審計從業(yè)務安排到審計報告出具全過程的質(zhì)量管理，包括制定選擇和確定審計項目--計劃--實施--報告--后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的主要內(nèi)容包括：

1、選擇和確定審計項目計劃的質(zhì)量管理。對國家審計和內(nèi)部審計而言，這個環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的目標主要是項目立項的必要性和可行性，即立項的項目必須是重點領(lǐng)域、重點部門（單位）、重要資金和立法機構(gòu)（政府）或高層管理部門關(guān)系的重大事項，同時符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責范圍，適合審計資源的現(xiàn)狀。對社會審計而言，則是要深入了解客戶的情況，謹慎承接審計業(yè)務，防止客戶風險轉(zhuǎn)移，不承事務所能力所不能及的項目。

2、審計計劃階段中的質(zhì)量管理。無論是國家審計還是內(nèi)部審計或社會審計，都應加強對審計計劃過程的質(zhì)量管理，要做到：對被審計單位進行充分了解調(diào)查；根據(jù)所了解到的被審計單位的基本情況，細化審計目標和內(nèi)容；突出審計重點；確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)所需要的時間；適當委派審計人員組成審計組，并進行適當?shù)姆止ぁ?/p>

3、審計實施階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。為加強對這一環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量管理，審計組必須：按照審計準則的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位；當實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時，應及時圍繞審計目標做出相應對策；規(guī)范審計記錄（包括審計工作底稿）的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當性以及組織之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享；建立指導、檢查與監(jiān)督制度，及時確定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題；建立分級符合制度，由審計組長（項目經(jīng)理）或具有較高技能的審計人員對審計人員在審計過程中編制的審計記錄（包括審計工作底稿）進行層層復核。

4、審計報告階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理內(nèi)容包括：做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，把審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析整理，形成書面報告文件；建立所審計報告的編制程序，保證審計報告按規(guī)定的程序?qū)ν獬鼍撸苊獬霈F(xiàn)紕漏；對審計報告建立分層次的審核制度；加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

5、審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理審計。后續(xù)階段的質(zhì)量管理是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)，審計組織應：建立后續(xù)審計審計制度，跟蹤審計意見、決定和建議的落實；建立審計項目檔案的責任制度，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列規(guī)則，并確定相應的質(zhì)量管理責任。

3、試論審計結(jié)果公告的重要意義，并結(jié)合近年來我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應注意的問題。

（一）審計結(jié)果公告的概念和意義

審計結(jié)果公告是指審計機關(guān)依法向社會公布審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。審計結(jié)果公告對于我國審計事業(yè)具有里程碑的意義，對于推動審計工作乃至中國的民主法制建設，具有不可低估的重要作用。

審計結(jié)果公告的重要意義具體包括：（1）有利于擴大審計的影響，進一步樹立審計監(jiān)督的權(quán)威；（2）有利于增強審計工作的透明度，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用；（3）有利于把審計工作置于全社會監(jiān)督之下，促進提高審計工作水平；（4）有利于維護國家的民主制度，促進依法行政。

（二）結(jié)合近來年我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應注意的問題。

近年來的審計結(jié)果公告實踐表明，審計機關(guān)開展審計結(jié)果應注意以下幾個方面的問題：（1）提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計結(jié)果公告的形式、內(nèi)容和程序，防范審計結(jié)果公告的風險；（2）積極穩(wěn)妥，循序漸進，逐步擴大公告范圍；（3）積極爭取黨委、人大、政府的重視和支持，努力營造有利于審計結(jié)果公告的氛圍和機制；（4）正確引導新聞輿論，處理好審計機關(guān)與新聞媒體、被審計單位之間的關(guān)系，加強溝通和協(xié)調(diào)。

第二篇：2014審計師《審計理論與審計案例分析》考試大綱

2014審計師《審計理論與審計案例分析》考試大綱

科目二 審計理論與審計案例分析

本科目主要考查作為高級審計師在審計理論與實務方面進行研究總結(jié)、分析判斷、綜合運用、組織指導和實務操作的能力。

本科目設置兩種題型——綜合分析題和案例分析題。綜合分析題重點考查運用有關(guān)審計理論對問題進行理解、分析、判斷、處理、評價和綜合的能力。案例分析題以財務審計為依托，重點考查：理解運用審計技術(shù)與方法解決審計過程中不同階段各種實際問題的能力;運用有關(guān)經(jīng)濟政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度分析判斷審計事項的能力;組織、安排、協(xié)調(diào)、落實審計工作的能力;綜合、分析、判斷、處理和評價各類材料與審計信息的能力等。

本科目所考查的知識范圍如下：

第一部分 審計理論

一、審計理論研究的意義與原則

研究審計理論的意義

審計理論的概念體系與理論結(jié)構(gòu)

中國特色社會主義審計理論研究

指導審計理論研究的基本原則

二、審計的產(chǎn)生與發(fā)展

審計的產(chǎn)生與發(fā)展

審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因

審計的本質(zhì)

三、審計環(huán)境及其對審計的影響

政治環(huán)境對審計的影響

經(jīng)濟環(huán)境對審計的影響

法律環(huán)境對審計的影響

文化環(huán)境對審計的影響

四、審計組織和審計人員

國家審計組織與人員

內(nèi)部審計組織與人員

社會審計組織與人員

五、審計準則

審計準則的重要意義

審計準則的內(nèi)容

審計準則的協(xié)調(diào)

六、審計目標

審計目標的內(nèi)涵

總體審計目標與具體審計目標

審計目標在審計項目中的指導作用

七、審計程序

審計程序的內(nèi)涵

不同類型審計的程序差異

通用審計程序

審計程序的設計

八、審計證據(jù)和評價標準審計證據(jù)的作用

審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計證據(jù)的類別

審計取證模式

審計評價標準

九、審計報告

審計報告的作用和種類審計報告的編制要求

審計報告的內(nèi)容

十、績效審計與專項審計調(diào)查績效審計的含義

績效審計的程序與方法專項審計調(diào)查的含義

專項審計調(diào)查的分類

十一、資源環(huán)境審計

資源環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展資源環(huán)境審計的目標和內(nèi)容

十二、經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)濟責任審計的含義和作用經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容

十三、跟蹤審計

跟蹤審計的概念和特點建設項目跟蹤審計

跟蹤審計中應注意的問題

十四、審計信息化

審計信息化的內(nèi)涵

審計信息化的目標

審計信息化的基本內(nèi)容

十五、審計管理

審計資源管理

審計質(zhì)量管理

審計成果管理

第二部分

一、審計程序的安排審計程序的設計

審計目標的確定

不同審計階段對審計方法的選用審計程序的控制

二、重要性和審計風險重要性水平的確定審計技術(shù)與方法

審計風險評估

三、內(nèi)部控制測評 內(nèi)部控制的調(diào)查了解 內(nèi)容控制的初步評價 內(nèi)部控制測試 測評結(jié)果的運用

四、審計抽樣 抽樣方法的選擇 貨幣單位抽樣法的應用

五、審計取證的一般方法 檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法的運用

六、審計工作底稿的編制和管理 審計工作底稿的編制 審計工作底稿的復核 審計工作底稿的管理

七、審計報告與審計結(jié)果的利用 審計證據(jù)的匯總與評價 對所審計事項的綜合評價 編寫審計報告和做出審計決定 審計結(jié)果的利用

八、審計信息的整理與編寫 材料的收集與選擇 審計信息的加工整理 審計信息的編寫

第三篇：審計理論與審計案例分析大綱

環(huán)球網(wǎng)校移動課堂 手機IPAD隨身看 審計理論與審計案例分析

本科目主要考查作為高級審計師在審計理論與實務方面進行研究總結(jié)、分析判斷、綜合運用、組織指導和實務操作的能力。

本科目設置兩種題型——綜合分析題和案例分析題。綜合分析題重點考查運用有關(guān)審計理論對問題進行理解、分析、判斷、處理、評價和綜合的能力。案 例分析題以財務審計為依托，重點考查：理解運用審計技術(shù)與方法解決審計過程中不同階段各種實際問題的能力;運用有關(guān)經(jīng)濟政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度分析判斷 審計事項的能力;組織、安排、協(xié)調(diào)、落實審計工作的能力;綜合、分析、判斷、處理和評價各類材料與審計信息的能力等。

本科目所考查的知識范圍如下：

第一部分 審計理論

一、審計理論研究的意義與原則

研究審計理論的意義

審計理論的概念體系與理論結(jié)構(gòu)

中國特色社會主義審計理論研究

指導審計理論研究的基本原則

二、審計的產(chǎn)生與發(fā)展

審計的產(chǎn)生與發(fā)展

審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因

審計的本質(zhì)

三、審計環(huán)境及其對審計的影響

政治環(huán)境對審計的影響

經(jīng)濟環(huán)境對審計的影響

法律環(huán)境對審計的影響

文化環(huán)境對審計的影響

四、審計組織和審計人員

國家審計組織與人員

內(nèi)部審計組織與人員

社會審計組織與人員

五、審計準則

審計準則的重要意義

審計準則的內(nèi)容

審計準則的協(xié)調(diào)

六、審計目標

審計目標的內(nèi)涵

總體審計目標與具體審計目標

審計目標在審計項目中的指導作用

七、審計程序

審計程序的內(nèi)涵

不同類型審計的程序差異

通用審計程序

審計程序的設計

八、審計證據(jù)和評價標準

審計證據(jù)的作用

審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計證據(jù)的類別

審計取證模式

審計評價標準

九、審計報告

審計報告的作用和種類

審計報告的編制要求

審計報告的內(nèi)容

十、績效審計與專項審計調(diào)查

績效審計的含義

績效審計的程序與方法

專項審計調(diào)查的含義

專項審計調(diào)查的分類

十一、資源環(huán)境審計

資源環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展

資源環(huán)境審計的目標和內(nèi)容

十二、經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生和發(fā)展

經(jīng)濟責任審計的含義和作用

經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容

十三、跟蹤審計

跟蹤審計的概念和特點

建設項目跟蹤審計

跟蹤審計中應注意的問題

十四、審計信息化

審計信息化的內(nèi)涵

審計信息化的目標

審計信息化的基本內(nèi)容

十五、審計管理

審計資源管理

審計質(zhì)量管理

審計成果管理

第二部分 審計技術(shù)與方法

一、審計程序的安排

審計程序的設計

審計目標的確定

不同審計階段對審計方法的選用

審計程序的控制

二、重要性和審計風險

重要性水平的確定

審計風險評估

三、內(nèi)部控制測評

內(nèi)部控制的調(diào)查了解

內(nèi)容控制的初步評價

內(nèi)部控制測試

測評結(jié)果的運用

四、審計抽樣

抽樣方法的選擇

貨幣單位抽樣法的應用

五、審計取證的一般方法

檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法的運用

六、審計工作底稿的編制和管理審計工作底稿的編制

審計工作底稿的復核

審計工作底稿的管理

七、審計報告與審計結(jié)果的利用審計證據(jù)的匯總與評價

對所審計事項的綜合評價

編寫審計報告和做出審計決定審計結(jié)果的利用

八、審計信息的整理與編寫

材料的收集與選擇

審計信息的加工整理

審計信息的編寫

第四篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學生審計理論層次和專業(yè)判斷能力而設置的一門專業(yè)課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學習小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調(diào)整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質(zhì)量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。

10．會計師事務所建立質(zhì)量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現(xiàn)需審計一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務質(zhì)量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點及審計內(nèi)容；

第五篇：2017年高級審計師考試考點-審計理論

高級審計師考試考點濃縮-審計理論

一、關(guān)于審計本質(zhì)的問題 有很多觀點。最為人們廣泛接受的是受托責任論的觀點，即審計的本質(zhì)是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。請對這一論點進行論述。P396請按以下層次論述：

1.受托責任關(guān)系的概念；2.作為審計產(chǎn)生和發(fā)展動因的受托責任關(guān)系至少應包括和特征；3.為什么受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因；4.為什么說審計的本質(zhì)是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。答題要點：

（一）受托責任關(guān)系的概念

所謂受托責任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責任關(guān)系是眾多社會關(guān)系的一種。受托責任關(guān)系是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，以至于自身無法有效經(jīng)管這些資源，因此才將資源委托給他人經(jīng)管，形成受托責任關(guān)系。

（二）作為審計產(chǎn)生的發(fā)展動因的受托責任關(guān)系至少應包括的特征

對于作為審計產(chǎn)生與發(fā)展動因的受托責任關(guān)系至少應包括如下一些特征：

（1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。

（2）受托責任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔一定義務與責任關(guān)系的確定。受托方運用被給予的經(jīng)營權(quán)，有義務經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報告履行經(jīng)營責任的情況。

（3）受托責任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運作。

（4）受托責任的履行情況應該加以計量，以使受托方能夠報告責任履行情況，委托方能夠評價責任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運用會計計量手段，并以會計報表形式報告其履行責任情況，委托方則依據(jù)會計報表給予評價，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責任。

（三）為什么受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因

受托責任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人之后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；由于資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)營責任，這都需要有一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價。而審計人恰好獨立于受托責任關(guān)系雙方當事人，又具備應有的專業(yè)技能，因而可以對受托人履行責任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說，受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因。根據(jù)上述分析，可以見審計理解成是由獨立的第三者對受托責任履行情況所進行的監(jiān)督和證明。

（四）為什么說審計的本質(zhì)是對受托責任履行情況進行的檢查和評價 受托責任關(guān)系反映了受托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因而受托責任關(guān)系的外延也總是在不斷的演變。受托責任的性質(zhì)有原始的受托財產(chǎn)保管責任擴展到受托經(jīng)營責任；內(nèi)容由受托財務責任擴展到受托管理責任；范圍由對特指的委托人責任擴展到非特定的委托人的社會責任。而受托責任關(guān)系外延的變化導致了審計的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因為它要保證對受托責任的有效監(jiān)督和證明。從這層意義上說，審計既在受托責任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。受托責任性質(zhì)、內(nèi)容和范圍的變化導致了審計類型和審計內(nèi)容的變化發(fā)展，但不論審計類型和審計內(nèi)容如何變化，審計的本質(zhì)都沒有變，都是對受托責任履行情況進行的檢查和評價。無論是傳統(tǒng)的財務報表審計，還是現(xiàn)在經(jīng)營審計、管理審計、效益審計，直至后來的經(jīng)濟責任審計、資源環(huán)境審計，都是從不同角度或方面對受托責任方受托責任履行情況進行的檢查和評價。

二、審計環(huán)境及其影響

三、審計的獨立性和權(quán)威性

從審計組織和人員角度，論述如何保持審計的獨立性和權(quán)威性。

（一）什么是審計的獨立性

“獨立性”可稱之為審計的靈魂。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面。所謂“實質(zhì)獨立性”主要指審計師得一種精神狀態(tài)，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見。所謂“形式上的獨立性”主要是指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計公正客觀公正。

（二）如何保持審計的獨立性

從審計組織和審計人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟利害關(guān)系，審計組織有充分的經(jīng)費和專門獨立的經(jīng)費來源；同時審計組織應對審計過程中審計人員保持獨立性作出規(guī)定和檢查、保障機制。在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨立行使審計監(jiān)督權(quán)、獨立客觀地進行判斷和表達意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預和影響。

（三）審計的權(quán)威性來源

1、相關(guān)法律的保證。即通過相關(guān)法律規(guī)定了審計的法律地位及審計結(jié)果的法律效力。

2、審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。審計產(chǎn)生于受托責任關(guān)系，資財?shù)乃姓摺⒔?jīng)營者和審計主體三方面構(gòu)成了審計行為。審計主體對被審計單位的審計監(jiān)督是經(jīng)資財所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，因此具有很高的權(quán)威性。審計主體有權(quán)要求被審計單位接受審計，并提供必要條件。

3、審計獨立性。獨立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體獨立的組織地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會形象，樹立了審計的權(quán)威性。

（四）審計如何保持權(quán)威性

為了保持審計的權(quán)威性，審計人員應注意遵守職業(yè)道德，遵守審計規(guī)范，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象。這樣，才會有利于進一步提高審計的權(quán)威性。

四、審計目標

試述審計目標對于審計過程的影響，同時以財務報表審計為例，說明審計目標與具體的審計測試方法之間的關(guān)系。請按以下層次論述： 審計目標的概念及其重要性；具體說明審計目標對于審計過程每個階段工作的影響；分別針對財務報表審計的具體審計目標，說明通常采用的測試方法是什么。答題要點：

(一)審計目標的概念及重要性。

審計目標是審計要達到的目的或者要回答的問題。審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計的方向。只有確定了審計目標，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。審計目標是劃分審計業(yè)務類型的重要標志。(二)審計目標的影響---審計目標對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項目具有重要的指導作用。

1．在計劃階段，審計人員必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設計。

2.在實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還要考慮采用其他替代程序，補充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。3.在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。(三)審計的具體目標與所采取的測試方法的關(guān)系。

1.存在或發(fā)生。這個目標是指審計要認定資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。要達到這一目標，審計人員就需對存貨進行實地現(xiàn)察或監(jiān)督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業(yè)務發(fā)生的憑證進行審閱等。2.完整性。這個目標是指審計要認定在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映。檢查業(yè)務記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務活動的內(nèi)部控制和業(yè)務活動進行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認是否全部業(yè)務都進行了記錄。

3.權(quán)利和義務。這個目標是指審計要認定在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。為驗證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其他資產(chǎn)保管機關(guān)取得所有權(quán)方面的確認材料。在驗證負債義務時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位索取負債聲明等。

4．計量與計算。這個目標是指審計要認定各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算，或進行分析性復核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。5．合法性。這個目標是指審計要檢查被審計單位經(jīng)濟活動是否符合國家的法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實施審查各項經(jīng)濟活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。

6．揭示與披露。這個目標是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和反映。為實現(xiàn)這一目標，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準則和會計制度的要求。具體審計目標對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達到每一個目標，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員如果發(fā)覺使用某些措施未能實現(xiàn)規(guī)定的目標，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標是否達到，并決定發(fā)表何種審計意見。

五、審計評價標準

審計評價標準的概念、選擇和確定審計評價標準應考慮的因素和常用的審計評價標準來源。P429 答題要點：

(一)審計評價標準的概念：

審計評價標準也即審計依據(jù)，是進行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準繩；是出具審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計評價標準說明的是審計事項“應該達到的狀態(tài)”或者“規(guī)范的做法”。沒有評價標準，就沒有審計結(jié)論，審計報告也無法理解。(二)選擇和確定審計評價標準應考慮的因素：

與審計目標的相關(guān)性。由于審計目標具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個審計項目中的全部審計目標構(gòu)成一個比較龐大的體系。選擇和確定的審計評價標準必須與審計目標緊密相關(guān)；客觀性，審計評價標準必須是客觀存在的；可獲得性，即審計評價標準是審計過程中可以獲得的；可靠性，審計評價標準必須是可靠的；明確性，審計評價標準是明確具體的，是可以用來衡量具體審計事項的。

(三)常用的審計評價標準來源：相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；通用的管理原則；同行業(yè)的先進做法；被審計單位制定的計劃、方針、政策和規(guī)章制度；專家意見等。

六、審計準則的概念、內(nèi)容和作用。答題要點：

（一）概念：審計準則是對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。審計準則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

（二）內(nèi)容：審計準則的內(nèi)容十分廣泛和復雜，為保證審計準則的科學性和實用性，應合理設計審計準則的結(jié)構(gòu)層次。

1．不同的審計主體應有不同的審計準則。從審計主體來分，審計組織可以分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織三類。由于各類審計組織服務的對象不同，自身的工作性質(zhì)不同，其相應的規(guī)范要求—審計準則也不同。

2．不同性質(zhì)的審計業(yè)務應有不同的審計準則。審計業(yè)務的性質(zhì)不同，意味著審計工作的內(nèi)容和范圍不同，審計人員提供的保證程度不同，其所承擔的責任也不同，因此對于不同性質(zhì)的審計業(yè)務就應制訂不同的審計準則。

3．不同層次的審計行為應有不同層次的審計準則。審計準則必須分層次制訂，分成基本準則和具體準則。基本準則是總綱，具體準則是開展具體業(yè)務時必須遵循的具體規(guī)范。

審計準則的內(nèi)容一般包括：審計組織和審計人員的資格條件和基本要求；審計計劃；審計證據(jù)的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結(jié)論的提出；審計報告的編制等。我國國家審計準則是由審計署制定頒布的；內(nèi)部審計準則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定頒布的；社會審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會擬定、財政部批準發(fā)布的。

（三）作用：審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度。審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)。審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介。審計準則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

七、審計程序

具體審計程序的設計就是在通用審計程序的基礎(chǔ)上，考慮到不同因素和要求，為審計項目設計合理的審計程序。試述通用審計程序的內(nèi)容和具體審計程序的設計需要考慮的因素。P422-424 請按以下層次論述：1.通用審計程序的概念；2.按照審計的三個階段，分別論述每個階段的主要工作內(nèi)容；3.在通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序設計時應考慮的因素。答題要點：

1.通過審計程序：指通過研究不同類型審計項目的特點而總結(jié)出來的適合各類審計項目的基本審計程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標。2.審計各階段工作：審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段

（1）計劃階段的主要工作是：確定被審計單位；確定要求進行審計的原因；確定審計的法律關(guān)系；配備審計人員；調(diào)查被審計；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險；調(diào)查內(nèi)部控制，評價控制風險；制定總體審計計劃和具體審計計劃。

（2）審計實施階段的主要工作是：實施內(nèi)部控制測試；調(diào)整具體審計計劃；實施分析性測試和詳細的余額測試。（3）審計報告階段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理審計證據(jù)；匯總、復核審計工作底稿；實施最后的分析性測試，評價審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果；編寫并提交審計報告；不相關(guān)方面進行溝通，提出審計意見和建議。3.設計審計程序應考慮的因素

審計目標：程序是實現(xiàn)目標的途徑，不同審計目標需要相應的審計程序來保證；審計主體：審計工作的執(zhí)行者，包括審計組織和審計人員，不同的審計主體對審計程序不同要求；審計資源：審計組織可以用來人完成特定審計任務的人力、財力和時間的總稱。充足的審計資源可以保證各類審計組織按照最理想的模式和需要選擇地安排審計程序。審計客體：審計組織在設計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳細得當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬍侄危簩徲嬍侄蔚母淖冇袝r可以引起審計程序和審計方法的變革。不同審計組織對審計程序的特殊要求：在通用審計程序的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同審計目標對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計組織對審計程序的特殊要求，才能合理地設計出適用的審計程序。

八、審計報告

審計報告是反映審計結(jié)果的重要載體，審計報告的質(zhì)量是審計質(zhì)量的集中反映。請論述審計報告的重要作用，并簡要說明編寫審計報告的一般要求。

（一）審計報告的含義和作用（是指審計人員按照審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件）

（二）簡要說明編寫審計報告的一般要求（及時性、完整性、準確性、客觀性、有說服力、清晰性）答題要點：

審計報告的含義：審計報告是比較常見的審計結(jié)果，是指審計人員按照審計準則的要求，在實施必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。

審計報告的作用：說明審計結(jié)果和審計結(jié)論；說明審計的性質(zhì)和范圍；作為對審計結(jié)果和建議進行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；便于公眾監(jiān)督檢查和有關(guān)利害關(guān)系人決策參考。要求：及時性完整性準確性客觀性

九、審計信息化

信息化的發(fā)展給審計工作帶來了深遠的影響，審計信息化是我們面臨的重要課程。試述信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn)以及審計信息化的內(nèi)涵和目標。

（一）信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn) 信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，從以下6個方面對審計工作提出了挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效；二是審計對象管理方式的嬗變模糊審計取證切入點；三是審計人員不得不關(guān)注新的審計領(lǐng)域；四是社會綜合效率對審計工作效率的要求；五是審計機關(guān)的內(nèi)部管理面臨新情況；六是審計機關(guān)的審計決策思路要適應信息化做出調(diào)整。或：

1.審計的業(yè)務范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務把表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。2.審計的方式隨著信息技術(shù)的廣泛應用，從傳統(tǒng)的手工查賬變?yōu)榉治霾樵冃畔⑾到y(tǒng)數(shù)據(jù)、遠程聯(lián)網(wǎng)審計成為審計的主要方式之一。

3.傳統(tǒng)的審計證據(jù)是“有形”的，是看得見，摸得著的。而信息技術(shù)條件下，很多審計證據(jù)都以數(shù)字形式通過計算機或網(wǎng)絡進行存儲或傳輸，可能是某一瞬間計算機或網(wǎng)絡產(chǎn)生的操作記憶。

4.由于審計內(nèi)容和審計證據(jù)形式的變化，傳統(tǒng)審計的程序必須做出相應的改變，否則難以實現(xiàn)審計目標。僅就調(diào)查了解內(nèi)部控制一項來說，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控的內(nèi)容與傳統(tǒng)內(nèi)部控的內(nèi)容有很大不同，審計人員就必須采用不同的調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對內(nèi)部控制進行評價。

5.正是由于審計方式、方法、審計程序等方面的變化，審計項目的管理和控制的重點也隨之發(fā)生變化。這些變化，迫切要求審計職業(yè)界及時出臺相關(guān)的審計準則和指南，以規(guī)范審計人員的審計行為，提高審計質(zhì)量，保證審計目標的實現(xiàn)。

（二）審計信息化的內(nèi)涵和目標 信息化是將傳感、通信、計算機、控制等信息技術(shù)手段應用于某一領(lǐng)域，全面改造業(yè)務流程、建立并完善新的生產(chǎn)方式、提高經(jīng)營管理能力和水平的轉(zhuǎn)變過程；也是指信息技術(shù)被高度利用，信息資源被高度共享，傳統(tǒng)經(jīng)濟信息被信息技術(shù)適度改造，社會結(jié)構(gòu)被信息技術(shù)合理重塑的狀態(tài)。審計信息化是通過一個轉(zhuǎn)變過程，使審計工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運用信息技術(shù)的狀態(tài)。

審計信息化的目標包括以下四個方面：

1、消除職業(yè)風險，有效應對信息化環(huán)境給審計帶來的挑戰(zhàn)；

2、提升審計能力，即信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計能力，包括決策指揮的能力、發(fā)現(xiàn)錯弊的能力和把握宏觀的能力得到提升；

3、建立高效審計機關(guān)（組織）；

4、實現(xiàn)既定審計管理目標。

（三）信息技術(shù)發(fā)展對審計人員提出了哪些更高要求 由于信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用，我們的被審計單位越來越多地依賴信息與通信技術(shù)進行業(yè)務處理，審計人員必須知道如何運用技術(shù)運行他們的業(yè)務并且達到單位目標，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責。我國國家審計署在信息化建設之處就曾經(jīng)指出，審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格。開展信息系統(tǒng)審計也好，以聯(lián)網(wǎng)方式進行審計也好，都需要審計人員至少了解和掌握一些必要的信息技術(shù)知識。除知識、技術(shù)方面的要求外，信息時代的審計人員還必須有更高的職業(yè)道德水平。

十、審計質(zhì)量管理

審計質(zhì)量是審計工作的生命。為保證審計質(zhì)量，審計組織都對審計項目進行了全過程質(zhì)量控制和管理。試述審計質(zhì)量管理的重要意義和項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容。

（一）審計質(zhì)量管理的概念和意義

審計質(zhì)量是指審計組織審計工作的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動。審計質(zhì)量管理既是一種全面的審計管理活動，也是審計管理的歸宿，對于保證審計能夠按照既定審計標準運行，克服隨機因素、防范審計風險、提高審計組織的信譽具有重要的意義。

（二）項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容

項目審計全過程質(zhì)量管理是指對項目審計從業(yè)務安排到審計報告出具全過程的質(zhì)量管理，包括制定選擇和確定審計項目——計劃——實施——報告——后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的主要內(nèi)容包括：

1、選擇和確定審計項目計劃的質(zhì)量管理。對國家審計和內(nèi)部審計而言，這個環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的目標主要是項目立項的必要性和可行性，即立項的項目必須是重點領(lǐng)域、重點部門（單位）、重要資金和立法機構(gòu)（政府）或高層管理部門關(guān)系的重大事項，同時符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責范圍，適合審計資源的現(xiàn)狀。對社會審計而言，則是要深入了解客戶的情況，謹慎承接審計業(yè)務，防止客戶風險轉(zhuǎn)移，不承事務所能力所不能及的項目。

2、審計計劃階段中的質(zhì)量管理。無論是國家審計還是內(nèi)部審計或社會審計，都應加強對審計計劃過程的質(zhì)量管理，要做到：對被審計單位進行充分了解調(diào)查；根據(jù)所了解到的被審計單位的基本情況，細化審計目標和內(nèi)容；突出審計重點；確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)所需要的時間；適當委派審計人員組成審計組，并進行適當?shù)姆止ぁ?/p>

3、審計實施階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。為加強對這一環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量管理，審計組必須：按照審計準則的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位；當實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時，應及時圍繞審計目標做出相應對策；規(guī)范審計記錄（包括審計工作底稿）的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當性以及組織之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享；建立指導、檢查與監(jiān)督制度，及時確定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題；建立分級符合制度，由審計組長（項目經(jīng)理）或具有較高技能的審計人員對審計人員在審計過程中編制的審計記錄（包括審計工作底稿）進行層層復核。

4、審計報告階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理內(nèi)容包括：做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，把審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析整理，形成書面報告文件；建立所審計報告的編制程序，保證審計報告按規(guī)定的程序?qū)ν獬鼍撸苊獬霈F(xiàn)紕漏；對審計報告建立分層次的審核制度；加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

5、審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理審計。后續(xù)階段的質(zhì)量管理是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)，審計組織應：建立后續(xù)審計審計制度，跟蹤審計意見、決定和建議的落實；建立審計項目檔案的責任制度，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列規(guī)則，并確定相應的質(zhì)量管理責任。

審計業(yè)務

一、績效審計

與財務報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個方面審計機關(guān)開展績效審計的重要意義。

（一）績效審計的概念

績效審計，是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括下列四個方面：經(jīng)濟性，是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，既多大的程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預期結(jié)果。簡單地說就是是否達到目標。合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

（二）績效審計與財務報表審計的不同與財務報表審計相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

I.審計目標不同。財務報表審計的目標是對財務報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。

II.審計方向不同。財務報表審計是對歷史的財務信息進行審查和評價，績效審計有可能是對未來情況進行的分析和預測，多數(shù)情況下，績效審計要對未來提出改進建議。III.所依據(jù)的評價標準不同。財務報表審計所依據(jù)的評價標準基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關(guān)具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標不同，所依據(jù)的評價標準也各不相同。IV.審計方法不同。由于財務報表審計的審計目標的相對固定，財務報表審計所運用的方法相對比較固化。績效審計項目的目標是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目為實現(xiàn)審計目標所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學研究的方法，在績效審計中都有可能用到。

（三）審計機關(guān)開展績效審計的意義

I.開展績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。是認真貫徹《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》的重要舉措。

II.開展績效審計是加強對權(quán)力運行制約和監(jiān)督、建設責任政府的客觀需要。方式是通過揭露公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費和腐敗行為等問題。

III.開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。而且能夠加強政府對人、財、物管理和使用的監(jiān)督。

IV.開展績效審計是審計機關(guān)全面履行審計職責的重大舉措。是履行審計法賦予審計機關(guān)法定職責的需要。

V.開展績效審計順應了世界審計發(fā)展的趨勢。世界各國審計機關(guān)紛紛開展績效審計，并將績效審計理論和實務作為審計組織開展國際交流與合作的重點。

二、專項審計

（一）專項審計調(diào)查的含義

專項調(diào)查審計是審計機關(guān)采用審計方法和其他調(diào)查方法，就與財政財務收支有關(guān)的特定事項，對有關(guān)地方、部門、單位專門組織的調(diào)查活動。

（二）與財政財務收支審計相比較，專項審計調(diào)查的特點：

1、作用的建設性和宏觀性。專項調(diào)查審計的出發(fā)點和著眼點是從政策、制度和管理等多方面，重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法律法規(guī)制度、加強綜合管理的建議，在宏觀經(jīng)濟管理的高層次上發(fā)揮建設性作用。

2、調(diào)查對象的廣泛性。專項審計調(diào)查往往要設計多個地區(qū)、多個部門和多個單位，調(diào)查對象十分廣泛。

3、調(diào)查內(nèi)容的相對集中性。專項審計調(diào)查是圍繞與財政財務收支有關(guān)的特定事項開展的，因此，審計調(diào)查的內(nèi)容相對比較集中。

4、證據(jù)的多樣性。專項審計調(diào)查不僅要查明事實真相，還要進行綜合分析，提出有益的建議，因此取證范圍十分廣泛，審計證據(jù)的形式也多樣。

5、取證方法的靈活性。專項審計調(diào)查的取證，從根本上上脫離不了財務收支審計的常用方法，但由于審計證據(jù)的多樣性和取證范圍的廣泛性，專項審計調(diào)查必須采用靈活的取證方法。

（三）結(jié)合審計實踐，說明搞好專項審計調(diào)查應注意的主要問題： 要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念（是既要考慮當前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發(fā)展）

（二）資源環(huán)境審計的概念（包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計）

（三）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用

三、經(jīng)濟責任審計 參考2010年，補充：

（一）經(jīng)濟責任審計的對象：

1、地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導干部；

2、中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導干部；上級領(lǐng)導干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導干部，且不實際履行經(jīng)濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職領(lǐng)導干部。國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

（二）開展經(jīng)濟責任審計的重要意義

1、有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

2、是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。

3、是從源頭上預防和治理腐敗，加強黨風廉政建設，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要措施。

4、是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。

四、跟蹤審計

1、近幾年來，隨著形勢、任務的發(fā)展變化，各級審計機關(guān)緊緊圍繞中心，服務大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應用，并取得了明顯效果。請論述跟蹤審計的特點和跟蹤審計中應注意的問題。

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。

（二）跟蹤審計的特點：

1、過程性突出。與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計最突出的特點是其過程性，對于重大投資項目和重點資金，審計機關(guān)提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變。

2、時效性強。跟蹤審計的時效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性。

3、預防作用突出。審計機關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)的問題建議有關(guān)方面建章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。

（三）跟蹤審計中應注意的問題：

1、要明確跟蹤審計的目標。跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的使用管理和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。根據(jù)風險評估情況確定跟蹤審計的具體目標和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標。

2、要突出重點，量力而行。首先要突出重點。審計機關(guān)在確定跟蹤審計項目時，要按照要求，對關(guān)系國際民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程的跟蹤審計。實質(zhì)上主要是指兩類：一是重大工程項目，二是重點財政資金。其次要量力而行。在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。

3、要注意防范風險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風險：一是審計責任方面的風險。審計機關(guān)在跟蹤審計實施過程中要把握自身定位，做到不缺位、不錯位，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風險。審計機關(guān)應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業(yè)勝任能力的同時聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風險。

2、跟蹤審計廣泛應用于建設項目審計中。近年來，審計機關(guān)開展建設項目跟蹤審計，收到了很好的效果，得到了社會各界的肯定。

五、建設項目跟蹤審計

請簡要論述建設項目跟蹤審計的特點和內(nèi)容。

（一）建設項目跟蹤審計的概念建設項目跟蹤審計是指將項目建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并提出改進建議，促進被審計單位及時糾正存在的問題、改進、完善建設工作，使建設項目得以規(guī)范、有序、有效進行，取得盡可能好的效益。

（二）建設項目跟蹤審計與竣工結(jié)算審計相比的特點：

1、審計時間和次數(shù)不同。跟蹤審計將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計。審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中。

2、審計內(nèi)容不同。竣工決算審計主要是在事后對竣工決算資料進行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計，審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算，體現(xiàn)出全面、全程審計的特點。

3、審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問題，在促進建設項目管理等多方面發(fā)揮制約、促進作用。

（三）建設項目跟蹤審計的內(nèi)容：

1、投資立項方面。在建設項目前期準備階段，即將其納入審計范圍，主要審查建設項目的審批文件是否齊全，招投標程序及其結(jié)果是否合法有效，與其相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標文件和招標承諾是否一致；審查建設資金的來源是否落實到位，是否專戶存儲；對使用國債的建設項目，嚴格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定，等等。

2、資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；審查工程成本核算及賬務處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設項目的管理；審查資金的到位情況，是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑臵，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設資金是否專款專用，是否按工程進度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數(shù)額較大且較長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款得現(xiàn)象。

3、投資項目管理方面等程序。主要審查是都按分項驗收、階段驗收和竣工驗收等程序進行，是否按照驗收的程序辦理竣工驗收報告、圖紙是否齊全，是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準后的驗收申請，設計、建設、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行了處理。

補充資料：

一、資源環(huán)境審計

可持續(xù)發(fā)展的概念P444資源環(huán)境審計的概念。資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念可持續(xù)發(fā)展就是既要考慮當前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發(fā)展。

（二）資源環(huán)境審計的概念資源環(huán)境審計包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計。資源環(huán)境財務審計通常評價政府的財務報表是否反映資源環(huán)境成本和負債；資源環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的資源法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績效審計通常包括評價政府：是否實現(xiàn)資源環(huán)境目標；是否有效解決資源環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。

（三）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。實踐證明，最高審計機關(guān)通過開展資源環(huán)境審計，在完善本國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)國際法律和政策方面具有重要的作用。發(fā)現(xiàn)各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的、可靠的信息，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的建立。對與國際環(huán)境保護協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策的完善。對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的法律執(zhí)行情況及效果進行審查和監(jiān)督，必要時可以直接問責，促進問責機制的建立。對環(huán)境保護及其相關(guān)工作進行審查和監(jiān)督，促進國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、構(gòu)建財政審計大格局

請簡要論述構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容和途徑P458請按以下層次論述。財政審計大格局的概念；構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容；構(gòu)建財政審計大格局的途徑 答題要點：

（一）財政審計大格局的概念

構(gòu)建財政審計大格局就是按照完整的財政審計范圍，圍繞一定時期的財政審計目標，對項目選擇、審計內(nèi)容、審計重點、審計資源、組織實施和成果利用進行統(tǒng)籌管理。

（二）構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容

具體包括：圍繞財政審計目標，合理選擇審計項目，并確定各審計項目的審計目標。圍繞審計項目的審計目標，合理確定其審計內(nèi)容和審計重點；統(tǒng)籌安排審計力量和審計時間，確保各審計項目順利完成且相互協(xié)調(diào)；綜合分析審計結(jié)果，科學編發(fā)審計信息，編寫審計報告，匯總“兩個報告”。

（三）構(gòu)建財政審計大格局的途徑 主要途徑：

1.整合財政審計計劃。要圍繞政府中心工作及財政管理現(xiàn)狀，研究提出一定時期內(nèi)財政審計的總體目標和一攬子項目計劃。在制定審計計劃時，要統(tǒng)籌考慮國家財政審計的總體目標、審計的內(nèi)容和重點，避免財政審計各個項目之間互不搭界、各自為戰(zhàn)。整合財政審計力量。

2.要建立財政審計組織領(lǐng)導和協(xié)調(diào)溝通工作機制，將納入本級預算執(zhí)行審計工作總體方案的各個審計項目，均衡地落實到各審計業(yè)務部門組織實施。加強實施過程中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，力爭對一個被審計單位下發(fā)一份審計通知書、安排一個審計組統(tǒng)一實施，切實減少重復進點審計的問題。

3.整合財政審計方式。要根據(jù)項目特點，堅持多種審計類型和方式的有機結(jié)合，積極探索和推廣多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的財政審計管理辦法，以加大審計力度，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的多方面需求。

4.整合財政審計結(jié)果。從加強財政管理、推進體制改革和提高財政績效水平的高度來整合審計成果，綜合反映體制、機制和制度性問題，提出對策建議。進一步研究改進“兩個報告”，增強“兩個報告”反映內(nèi)容的宏觀性和全面性，探索對預算執(zhí)行和其他財政收支情況發(fā)表整體性意見，力求將審計評價、發(fā)現(xiàn)的問題、形成的原因、處理和整改情況等融為一體，更好地為政府加強宏觀管理提供重要依據(jù)，為人大及其常委會審查預決算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行提供重要參考。

三、審計結(jié)果公告

試論審計結(jié)果公告的重要意義，并結(jié)合近年來我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應注意的問題。

（一）審計結(jié)果公告的概念和意義 審計結(jié)果公告是指審計機關(guān)依法向社會公布審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。審計結(jié)果公告對于我國審計事業(yè)具有里程碑的意義，對于推動審計工作乃至中國的民主法制建設，具有不可低估的重要作用。

審計結(jié)果公告的重要意義具體包括：（1）有利于擴大審計的影響，進一步樹立審計監(jiān)督的權(quán)威；（2）有利于增強審計工作的透明度，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用；（3）有利于把審計工作臵于全社會監(jiān)督之下，促進提高審計工作水平；（4）有利于維護國家的民主制度，促進依法行政。

（二）結(jié)合近來年我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應注意的問題。

近年來的審計結(jié)果公告實踐表明，審計機關(guān)開展審計結(jié)果應注意以下幾個方面的問題：（1）提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計結(jié)果公告的形式、內(nèi)容和程序，防范審計結(jié)果公告的風險；（2）積極穩(wěn)妥，循序漸進，逐步擴大公告范圍；（3）積極爭取黨委、人大、政府的重視和支持，努力營造有利于審計結(jié)果公告的氛圍和機制；（4）正確引導新聞輿論，處理好審計機關(guān)與新聞媒體、被審計單位之間的關(guān)系，加強溝通和協(xié)調(diào)。