第一篇：2018年新金融工具準則

新金融工具會計準則重點解讀出爐啦?。⌒【巼I心瀝血的盤點不要錯過，快快看過來！

2017年3月31日，財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（以下簡稱CAS22）、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號——套期會計》（以下簡稱CAS24）等三項金融工具會計準則，隨后，于2017年5月2日，財政部修訂發布了《企業會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新CAS 37”），以反映上述新金融工具準則的變化在列示和披露方面的相應更新。上述四項準則統稱“新金融工具準則”究竟其中有何變化，又會帶來什么影響，請聽小編細細道來。

一、新準則出臺背景

1.新問題亟待解決：隨著我國多層次資本市場的建設、金融創新的發展和對外開放的深化，有關金融工具會計處理實務出現了一些新情況和新問題。比如，現行金融工具分類和計量過于復雜，主觀性強，影響金融工具會計信息的可比性；金融資產轉移的會計處理過于原則，對金融資產證券化等會計實務指導不夠；套期會計與企業風險管理實務脫節等。因此，迫切需要通過修訂金融工具相關會計準則來及時、有效地解決上述問題。

2.國際會計準則的修訂及借鑒：據財政部會計司有關負責人談到，2008年國際金融危機發生后，金融工具會計問題凸顯，國際會計準則理事會對金融工具國際財務報告準則進行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》，擬于2018年1月1日生效。為切實解決我國企業金融工具相關會計實務問題、實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續全面趨同，按照《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（財會〔2010〕10號）的要求，我們借鑒《國際財務報告準則第9號——金融工具》并結合我國實際情況和需要，修訂了金融工具相關會計準則。

二、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》重點解讀 表1 新CAS 22 與原CAS 22 的比較 新CAS22 分類根據管理金融資產的業務模式和金融原資產的合同現金流量特征 則

原CAS22

持有金融資產的意圖和目的

分分為三類：以攤余成本計量的金融資分為四類：以公允價值計量且其變動類產；以公允價值計量且其變動計入當期計入當期損益的金融資產；持有至到結損益的金融資產；以公允價值計量且其期投資；貸款和應收款項；可供出售果 變動計入其他綜合收益的金融資產 金融資產 計凡是權益工具均以公允價值計量。債務持有至到期投資及貸款和應收款項量工具分兩種情況，對于即滿足商業模式是以攤余成本計量的，其他類別以公基為收取合同現金流又滿足金融資產合允價值計量，但是有一個例外，公允礎 同現金流量特征的金融資產，以攤余成價值不能可靠取得的無標價權益工本計量；不同時滿足兩條件的以公允價具以成本計量 值計量 原CAS22中不允許主體在初始分類后將以公允價值計量且變動計入損重企業改變其管理金融資產的業務模式益的金融資產重分類為其他三類，而分時，三類金融資產之間可以進行重分類 在一定條件下持有至到期投資和可類

供出售金融資產這兩類之間進行重新分類 減預期損失法 值

（一）主要變化:

1、金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”

現行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產的意圖和目的將金融資產分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產），分類較為復雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規定以企業持有金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類，取消了貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等三個原有分類，減少了金融資產類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。舊準則

新準則 已發生損失法

第七條 金融資產應當在初始確認時劃分

第十六條 企業應當根據其管理金融為下列四類：

資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下(一)以公允價值計量且其變動計入當期損

三類：

益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損

（一）以攤余成本計量的金融資產。

益的金融資產;(二)持有至到期投資;(三)貸款和應收款項;(四)可供出售金融資產。

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業管理金融資產的業務模式：是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

金融資產的合同現金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。即相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，其中，本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。新準則下金融工具的分類：

2、強化金融工具減值要求 1）金融工具減值確認方法的改變

新CAS22就減值而言，考慮包括前瞻性信息在內的各種可獲得信息，不再采用“已發生損失法”，而是根據“預期信用損失法”，使得損失更早得被確認。新CAS22第四十七條規定：以預期信用損失為基礎，在估計現金流量時，企業應當考慮金融工具在整個預計存續期的所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）。企業所考慮的現金流量應當包括出售所持擔保品獲得的現金流量，以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級所產生的現金流量。2）“三階段”預期信用損失模型的推出

對于購入或源生的未發生信用減值的金融資產，企業應當判斷金融工具的違約風險自初始確認以來是否顯著增加：第一，如果已顯著增加，企業應當采用概率加權法計算確定該金融工具在整個存續期的預期信用損失，以此確認和計提減值準備。第二，如果未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額確認和計提減值準備，具體情形請見下圖： 修訂CAS22 “三階段”預期信用損失模型

3）兩大難題的思考 從上述三階段信用風險的確認及預期信用損失的集體來看，無疑對企業帶來兩大難題：

第一、判斷難題：即某項金融資產信用風險是否呈現顯著惡化應當采取何種標準進行判斷，目前國際上對金融資產期末的信用風險與期初信用風險的變化實行五級分類，屬于絕對比較法，是站在期末看該時點應歸屬于哪個類別里，因此現行分類不夠精細，有待與新準則要求更匹配的分類標準出臺。

第二、計量難題：即某項金融資產預期損失應當如何準確計算，慣用的內評法也只要求計提未來12個月的預期損失，但要求的對整個存續期預期損失的計提的確沒有成熟的模型加以參考，這將對企業預期損失建模帶來前所未有的挑戰，對于技術人員的培養、引進顯得尤為重要。

（二）其他變化

簡化嵌入衍生工具的會計處理。按照現行金融工具確認和計量準則規定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規定涉及的專業判斷較多，企業對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認和計量準則對嵌入衍生工具的會計處理進行了簡化：混合合同主合同為金融資產的，應將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產的，基本繼續沿用現行準則關于分拆的規定。值得注意的是，金融資產的合同現金流量是基于單項資產，而業務模式可能更多地在組合層面確定，因此基于客觀事實和情況，同一種金融工具可能被分類為不同類別。

根據現行金融工具確認和計量準則規定，如果企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，一組金融資產組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告，則這些金融資產符合以公允價值計量且其變動計入當期損益的分類條件，但是不強制采用此分類。在修訂后的金融工具確認和計量準則下，這些金融資產必須分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。

調整非交易性權益工具投資的會計處理。在現行金融工具確認和計量準則下，許多企業將非交易性權益工具投資分類為可供出售金融資產處理，在可供出售金融資產處置時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額可轉出計入當期損益。而在修訂后的金融工具確認和計量準則下，允許企業將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行處理，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結轉計入當期損益。

三、《企業會計準則第24號——套期會計》重點解讀 套期會計方法：是指企業將套期工具和被套期項目產生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響的專門性的會計方法。

問題的提出：現行的套期會計準則對套期會計規定了嚴格的適用條件，導致實務中企業開展的大量套期業務無法通過套期會計在財務報表中予以反映。新CAS24特征：新修訂的套期會計準則更加強調套期會計與企業風險管理活動的有機結合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現行準則的定量要求、允許通過調整套期工具和被套期項目的數量實現套期關系的“再平衡”等方面實現諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業的風險管理活動。

1.明確套期關系有效性的要求：滿足三條件+再平衡 新CAS24 第十六條

套期同時滿足下列條件的，企業應當認定套期關系符合套期有效性要求：

第七條 企業通?？蓪雾椦?/p>

（一）被套期項目和套期工具之間存在經濟關系。

生工具指定為對一種風險進行該經濟關系使得套期工具和被套期項目的價值因

套期，但同時滿足下列條件的，面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動。

可以指定單項衍生工具對一種

（二）被套期項目和套期工具經濟關系產生的價以上的風險進行套期： 值變動中，信用風險的影響不占主導地位。

（一）各項被套期風險可以清

（三）套期關系的套期比率，應當等于企業實際晰辨認； 套期的被套期項目數量與對其進行套期的套期工

（二）套期有效性可以證明

具實際數量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權重的失衡，這種失衡會導致套期無

（三）可以確保該衍生工具與效，并可能產生與套期會計目標不一致的會計結

不同風險頭寸之間存在具體指果……

定關系。第十八條

套期有效性，是指套期工具的公允價值或現金流量變動能夠套期關系由于套期比率的原因而不再符合套期有

抵銷被套期風險引起的被套期效性要求，但指定該套期關系的風險管理目標沒

項目公允價值或現金流量變動有改變的，企業應當進行套期關系再平衡。的程度。本準則所稱套期關系再平衡，是指對已經存在的套期關系中被套期項目或套期工具的數量進行調整，以使套期比率重新符合套期有效性要求?；谄渌康膶Ρ惶灼陧椖炕蛱灼诠ぞ咚付ǖ臄?/p>

原CAS24 量進行變動，不構成本準則所稱的套期關系再平衡。

企業在套期關系再平衡時，應當首先確認套期關系調整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內預期將影響套期關系的套期無效部分產生原因的分析，同時相應更新套期關系的書面文件。2.調整符合被套期項目條件：取消部分限制

1）企業可以將符合被套期項目條件的風險敞口與衍生工具組合形成的匯總風險敞口指定為被套期項目。

2）當企業出于風險管理目的對一組項目進行組合管理、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。

3）雖然以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具不會對損益產生影響，然而新CAS 24允許對這些權益工具應用套期會計方法，其因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入其他綜合收益。3.增加套期會計中期權時間價值的會計處理方法

現行準則規定，當企業僅指定期權的內在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價值計量且其變動計入當期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業風險管理的成果。修訂后的套期會計準則引入了新的會計處理方法，期權時間價值的公允價值變動應當首先計入其他綜合收益，后續的會計處理根據被套期項目的性質分別進行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業交易的經濟實質，提供了與其他領域相一致的會計處理方法，提高了會計結果的可比性，減少了企業損益的波動性。4.增加套期會計中信用風險敞口的公允價值選擇權

修訂后的套期會計準則規定，符合一定條件時，企業可以在金融工具初始確認時、后續計量中或尚未確認時，將金融工具的信用風險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應當撤銷指定。新規定允許企業對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會計，以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業管理信用風險活動的結果，提高企業管理信用風險的積極性。

四、新金融會計準則出臺的影響

1、對企業利潤及操縱利潤的影響 1）相較于舊準則，在新準則規定下企業的利潤波動性可能會變大。其原因在于：舊準則下企業會將大部分資產劃分為可供出售金融資產，從而達到平滑利潤的目的。但是在新準則下，由于其他綜合收益不可轉損益，那么企業在投資初期就得慎重考慮該資產的劃分，則以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產可能會增加，從而企業的利潤波動性會增大。

2）舊準則中規定可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，處置時將其原來計入其他綜合收益的轉入到投資收益（其他綜合收益屬于所有者權益項目，投資收益屬于利潤表項目），由此一來企業通過控制其他綜合收益向投資收益轉回的時間來調控當期的利潤表?，F在新準則規定其他綜合收益不再轉入投資收益，而是直接影響留存收益（屬于所有者權益內部的變動）。除此之外，舊準則中金融資產劃分為四類，其中持有至到期投資和可供出售金融資產之間在某些條件下可以重分類，這就給一些公司提供了通過可供出售金融資產來操縱利潤表的條件，而新準則要求劃分為三類且可相互重分類，看似利潤操縱空間更大，但受前述其他綜合收益不可轉損益的限制實則相反，因此新準則的這兩點改變將大大減少企業通過可供出售金融資產來進行盈余管理的可能性。

3）資產減值模型由“已發生法”改為“預期損失法”，雖然有相應的列報披露要求，但我們不難揣測這或許會給企業操縱利潤提供機會。我們知道企業可以在利潤目標超過預期時通過多提取資產減值損失這一方法來適當的降低利潤，而在經營狀況不好利潤目標沒有達到預期時，通過將前期多提的資產減值損失轉回來增加當期的利潤。由于資產減值損失影響利潤，企業基于未來利潤的內部要求在模型設定方面人為因素大，對利潤的可操作性空間大。

2、對企業日常經營管理的影響

1）業務模式對于金融工具的分類將有很大影響，因而管理層可能需要在準則實施日前重新梳理審視業務模式。實務中，企業管理其金融工具的業務模式可能不止一種，業務模式的評估會涉及大量的判斷，管理層可能需要將投資組合進一步細分成子組合，以更好地反映業務模式。

2）新準則要求基于過去、現在和前瞻性信息，按照“預期損失法”計提金融資產減值準備，將推動企業建立以信用數據和評價為基礎的信用風險管理體系，提升應對信用風險事件和信用損失的能力。

3）新準則要求對相關金融資產和金融負債采用公允價值計量，從而可以及時預警和反映金融資產和金融負債面臨的市場風險等金融風險，提高企業風險識別、計量、防范和控制能力。

3、對監管部門的影響

新金融工具相關會計準則高度重視企業信息披露，要求企業充分披露信用風險等相關信息，其基本理念和方法與新巴塞爾協議一脈相承。企業在實施新金融工具相關會計準則后將能夠進一步提升信息披露的質量和深度，有助于提高金融市場的整體透明度，為監管部門強化金融監管、提升監管效能奠定堅實基礎。除此之外，監管部門還應當積極跟蹤新準則在行業以及各企業的落實情況，針對新的問題及時反饋和處理，使得市場參與主體的經營管理更為合理。

小編的整理和解讀到此告一段落啦，希望對您有所幫助，咱們下期再見！作者：西南財經大學保險會計研究生 吳亞楠、賀大芹

“中國保險會計研究中心”現面向全國業界學界誠征稿件。投稿郵箱：2284585413@qq.com

中國保險會計研究中心是西南財經大學在保監會和保險行業支持下設立的集研究、教學和咨詢于一體的非營利學術機構，旨在推動保險會計在中國的發展，為保險行業會計、財務及相關領域提供學術、實務交流平臺以及高水準的研究和教育資源

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第二篇：非衍生金融工具

非衍生金融工具

2007-04-12 22:24

包括貨幣、債券、可轉換債券等等。

現實生活中，處處可見金融工具。比如說，你很容易想到市場上的那些債券或股票等投資工具，你甚至還會想到金融工具投資風險或被“套牢”。但是，從金融工具會計規范的角度分析，還是有必要給金融工具下一個定義的。正因為人們看到金融工具這個詞容易想到股票或債券投資，因此曾有人簡單地將金融工具界定為企業持有的一些金融資產。事實上，如果你站在金融工具的發行那一方看，在金融工具持有方為資產的情況下，發行方往往是負債或列在所有者權益中的股本等。A商業銀行發債券，B保險公司去買，對A商業銀行來說債券是負債，而對B保險公司來說卻是債券投資(金融資產)。如此延伸開來，從會計規范角度，金融工具是指形成企業的金融資產，并形成其他單位金融負債或權益工具的合同。為什么金融工具的定義落腳在“合同”?這是因為金融工具最初的存在一定涉及發行方和接受方，雙方是以一種契約的方式達成交易的，而且這個契約的終止時點恰為對應的金融工具“消亡”的時點。按照上述金融工具定義分析，大抵可以分為兩類：一類是基本金融工具，另一類是衍生金融工具。

先說說基本金融工具。貨幣(現金)就是基本金融工具，而且對持有的一方來說，還是金融資產。它代表交換的媒介，可以簡單地理解為持有方與政府(發行方)之間的一種合同。在銀行或類似金融機構中的存款也是基本金融工具(資產)，代表著存款人的一種合同權利，即存款人有權從該機構中取得現金，或者根據其存款余額簽發支票或類似工具用以償付金融負債。其次，還可以找到成雙成對出現的基本金融工具，比如，應收賬款和應付賬款、應收票據和應付票據、應收債券和應付債券、其他應收款和其他應付款、長期股權投資和股本等。除此之外，也會遇到一些基本金融工具難判斷的情況。比如，融資租賃和經營租賃是否都是基本金融工具?融資租賃合同基本上被視為出租方獲得連續收入的權利，同時也是承租方需連續支付的義務，這一系列的支付實質上與貸款協議下本金和利息合起來支付是一樣的：出租方對租賃合同中應收款項的投資進行核算而不是對租賃資產本身進行核算。經營租賃有些不同，它基本上被認為是一項沒有完成的合同，要求出租方在未來期間提供資產給承租方使用，以換取類似勞務費的對價，出租方繼續核算的是其租賃資產。因此，融資租賃被認為是一項金融工具而經營租賃則不是一項金融工具(已到期的應收或應付款項除外)。又比如，財務擔保是否是金融工具?它代表著借出方向擔保人收取現金的一種合同權利，也是當借入方違約時擔保人應支付現金給借出方的一種對應的合同義務；合同權利和義務因過去的交易或事項(承當擔保)而存在，即使借出方是否能夠行使這一權利以及擔保人是否必須履行這一義務都取決于借款人未來是否有違約行為，也是如此。由此說來，財務擔保也是金融工具。

第三篇：新債務重組準則有哪些

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新債務重組準則有哪些

債務重組涉及企業資產的變動，對于企業來說一定需要嚴格按照法律的規定進行債務重組，這樣才能避免遇到債務重組糾紛，根據新的債務重組準則的規定，贏了網小編為您整理的債務重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務重組準則有哪些？

一、債務重組的前提條件

新準則在對債務重組的定義中增加了“在債務人發生財務困難的情況下”這一前提條件，并指出債務重組是“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。也就是說，新準則要求企業進行債務重組時，必須滿足債務人發生財務困難這個前提。企業是否可以進行債務重組，必須首先要求對債務人的財務狀況進行分析。這可以通過對企業的財務狀況進行分析比較后判斷，譬如可以分析企業的短期償債能力、企業資產的質量、企業的利潤質量以及企業的增

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長特性進行判斷。顯然，新準則在一定程度上抑止了企業隨意利用債務重組進行利潤操縱的行為，實際上是縮小了債務重組應用的范圍。

二、償債資產公允價值的確定

現行債務重組準則中，對于重組債務以及用于償債的各種資產或股權的計量一律采用賬面價值，而新準則要求根據真實性原則，對用于償債的各種非現金資產或股權的計量采用公允價值。在修改其他債務條件下，重組后債務(或債權)按公允價值入賬。

譬如，非現金資產公允價值的確定首先應看其有無活躍市場。存在活躍市場的情況下，公允價值一般應取活躍市場中的報價，如各類存貨。如用于清償的非現金資產不存在活躍市場，企業應當采用估值技術確定其公允價值。如以固定資產進行清償的，可以采用現金流量折現法估計其價值。

再如，股權的公允價值的確定。對于上市公司來說，其應在市價的基礎上進行確定。雙方應本著自愿、公平的原則，可以采用當月月初的市價、前三個月的平均市價等，并考慮增發后稀釋的影響，做適當調整來確定。對于沒有市價的公司來說，公允價值的確定應采用股權估價模型來確定。

三、債務人和債權人的會計處理

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債務人會計處理的變化主要有兩點：一是用于償債的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價;二是債務重組收益部分由現行準則中規定的計入資本公積改為計入當期損益。債權人會計處理的變化主要是其受讓的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價。下面以長期股權投資清償債務和修改其他債務條件的債務重組方式為例，說明債務人和債權人的具體會計處理過程(即將頒布的準則指南如對相關會計科目做了改動，以準則指南為準)。

(一)以長期股權投資清償債務

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益，將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

債務人應當按照重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照長期股權投資已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照長期股權投資公允價值與賬面價值之間的差額再減去轉讓股權投資發生的相關費用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。

(二)修改其他債務條件

債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合新《或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

具體來說，債務人應當分是否涉及或有應付金額進行會計處理。不涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業外收入---債務重組收益”科目。涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;

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按照應當確認的或有應付金額，貸記“預計負債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業外收入---債務重組收益”科目。

債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。具體來說，債權人應當按照重組后債權的公允價值，借記“應收賬款”、“應收票據”等科目;按照已計提的重組債權的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目;按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

四、新債務重組準則對企業對外披露會計信息的影響

新準則根本宗旨是要提高企業會計信息的可靠性和決策有用性，但是，在實際運用過程中是否能夠達到預期目的尚待進一步考察。

了解債務重組的新的準則，企業在債務重組的時候才不至于遇到不必要的麻煩。對于企業債務重組的規定以及內容，企業一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業債務重組過程中其他需要注意的事項，法律咨詢s.yingle.com

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來源：（新債務重組準則有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）債權債務.相關法律知識

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第四篇：金融工具學習

學習心得

2011年9月16日在聯社辦公室的帶領下，認真學習了省聯社理事長王文進同志在全省第二屆社員代表大會第一次會議上的工作報告，通過學習使我充分認識到農村信用社所面臨的機遇和挑戰，同時更加明確了今后的工作目標。

一、要勤于學習。要內強素質、外樹形象，就是要求我們要不斷學習，提高自身素質。大事要干對干好，小事要做細做精。要培養敬業敬事的態度和團隊意識，嚴于律己，不斷增加自己的才干。要干一行、愛一行、鉆一行的敬業精神，不斷超越自我。

二、嚴格按操作規程，做好本職工作，堅持工作原則。堅持服務“三農”、做實縣域是我們的生存之本；堅持解放思想、轉換機制是我們的活力之源；堅持以人為本、團隊合力是我們的發展之基。

三、轉變工作作風。為徹底轉變工作作風，切實提高工作效率，簡少審批環節，規定各基層網點按時上報各種信貸報表，嚴格按聯社要求完成各項工作。

在以后的工作中，我會以此為工作目標，踏踏實實做好每一件事，以更加飽滿的工作熱情投入到信合事業的建設中，為信用社的發展項獻自已的一份力量。

第五篇：金融工具風險控制論文

內容摘要：本文首先以中航油事件為例探討了中航油集團破產原因，并以此為基礎闡明投資衍生金融工具的定義與風險特征。最后針對當前衍生金融工具投資制度的存在缺陷，提出對投資風險合理控制的建議。

關鍵詞：投資 衍生金融 風險 風險控制

中航油事件案例分析

中國航油(新加坡)股份有限公司（以下簡稱中航油）成立于1993年，由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股，總部和注冊地均位于新加坡。公司成立之初經營十分困難，一度瀕臨破產，后在總裁陳久霖的帶領下，一舉扭虧為盈，從單一的進口航油采購業務逐步擴展到國際石油貿易業務，并于2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業。公司經營的成功為其贏來了聲譽，2002年公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎，并且是唯一入選的中資公司。

中航油通過國際石油貿易、石油期貨等衍生金融工具的交易，其凈資產已經從1997年16.8萬美元增加到2004年的1.35億美元，增幅高達800倍。但2004年11月，中航油因誤判油價走勢，在石油期貨投機上虧損5.5億美元。這一事件被認為是著名的“巴林銀行悲劇”的翻版：十年前，在新加坡期貨市場上，歐洲老牌的巴林銀行因雇員違規投機操作，令公司損失13億美元并導致被一家荷蘭銀行收購。曾經在7年間實現資產增值800倍的海外國企中航油，緣何短短幾個月內就在期貨投機市場上背負5.5億美元的巨債？

2003年底，由于中航油錯誤地判斷了油價走勢，調整了交易策略，賣出了買權并買入了賣權，導致期權盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損，中航油新加坡公司在2004年1月、6月和9月先后進行了三次挪盤，即買回期權以關閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權。每次挪盤均成倍擴大了風險，該風險在油價上升時呈指數級數的擴大，直至公司不再有能力支付不斷高漲的保證金，最終導致了破產的財務困境。應該說中航油能夠在7年間實現凈資產增幅800倍，到巨虧5.5億美元，都是緣于“創新”及對衍生金融工具的使用。衍生金融工具的誕生本來是為了規避風險的保值作用，但中航油卻是毀于過度的投機。

衍生金融工具及其特征

衍生金融工具是具有衍生特征的金融工具。根據美國財務會計準則委員會(FASB)的定義：“衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權合約以及類似性質的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等”。而我國一些學者認為，衍生金融工具是指價值派生于某些標的物的價格金融工具；其中，標的項目包括債券、商品、利率、匯率和某種指數等。也就是說，衍生金融工具就是在傳統的金融工具基礎上衍生出來的，通過預測股價、利率、匯率等未來行情走勢，采用支付少量保證金或權利金簽訂遠期合同或互換不同金融商品等交易形式的新興金融工具。

衍生金融工具是以風險存在為前提，并為適應風險管理的需要而產生和發展的，其交易有別于一般的金融現貨交易，是以標準合約交易和保證金交易為基本特征的，其主要功能并不是交易，而是保值或投機。主要特征有六個：杠桿性，它能以極少的資金（合約保證金）控制較多的投資資金（出貨或平倉時合約持有者應付的資金），來獲取理財的收益；虛擬性，它在合約到期時可以履行也可以不履行；依存性，它依賴于傳統的金融工具而存在，傳統金融工具的價格變動最終會影響衍生金融工具；靈活性，它可以根據用戶的不同需要設計出不同類型的衍生金融工具，以適應使用者的需求；表外交易，它通常不在企業資產負債表中反映；定價比較復雜，因對其風險的度量非常困難。

近幾年以來，衍生工具交易**不斷，1994年1月，德國MGRM集團在美國高息籌資，投資石油期貨損失13億美元，相當于集團一半資產；1994年12月，美國加州橘郡財務長雪鐵龍以政府名義籌資，進行票據投資，最后虧損18億美元，地方政府宣布破產；同年12月，美國最富庶的奧蘭冶縣由于從事金融衍生交易失敗而虧損15億美元，不得不宣布破產；1995年2月23日，我國上海證券交易所出現“327國債期貨**”，直接導致了國債期貨市場在我國的暫停。

盡管出現上述情況，但衍生金融工具仍獲得了巨大發展，美國《幸?！冯s志在1995年載文聲稱，國際金融市場上當時已知的金融衍生工具已有1200多種，未清償名義本金額超過20萬億美元。不僅如此，衍生工具的品種也正在創新中，目前一些大的金融機構幾乎能根據客戶的任何特殊要求“量身訂造”任何品種的衍生工具并為之創造市場，所以今后衍生工具的品種還將不斷增加。目前我國關于衍生金融工具投資的制度現狀

我國十分注意衍生金融工具交易的風險意識。對于衍生金融工具交易，我國不斷發布各項規章制度：國務院1998年８月發布的《國務院關于進一步整頓和規范期貨市場的通知》中規定：“取得境外期貨業務許可證的企業，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易?！?999年６月，以國務院令發布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規定：“期貨交易必須在期貨交易所內進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易?！钡谒氖藯l規定：“國有企業從事期貨交易，限于從事套期保值業務，期貨交易總量應當與其同期現貨交易量總量相適應?！?001年10月，證監會發布的《國有企業境外期貨套期保值業務管理制度指導意見》第二條規定：“獲得境外期貨業務許可證的企業在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易。”

我國自2004年3月起施行了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，該辦法實施的范圍為在我國境內依法設立的銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司法人，以及外國銀行在中國境內的分行。目前，我國證監會共計批準中石油、中石化、中航油等27家企業可以進行衍生金融工具的交易。

企業投資衍生金融工具的風險控制策略

以上一系列事件說明，必須對衍生金融工具的投資風險加以必要的控制，不能任其作為表外業務游離于會計報表之外。如果對該項風險極大的投機行為予以適當的披露，有適當的機制予以約束，提醒管理層和所有者的高度關注，就不會發生等事態無法收拾以后的巴林銀行殘局和中航油的艱難重組。對企業衍生金融工具投資的風險控制，可以從以下幾方面入手：

制定嚴格的操作規程，禁止過度投機，完善內部治理制度，杜絕“越陷越深、無法自拔”。建立嚴格的衍生金融工具使用、授權和核準制度。企業使用衍生金融工具應由高級管理部門、董事會或相關的專門委員會如審計委員會、財務委員會授權核準，并進行合法、合規性檢查；衍生金融工具的授權、執行和記錄必須嚴格分工。如由獨立于初始交易者的負責人授權批準，由獨立于初始交易者的其他人員負責接收來自交易對方對交易的確認憑證；對交易伙伴的信譽進行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風險；建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度；建立投機項目的投資限額制度，規定衍生金融工具投資的最高限額，將風險控制在可以接受的程度之內；嚴格限定衍生金融工具的適用范圍，除為了規避實際外貿業務中的不確定風險以外，禁止從事以投機為手段的投資行為。

加大對操作人員的業務培訓和職業道德教育，提高他們的職業水平和道德水準。衍生金融工具不斷創新，種類眾多，業務操作人員必須認真學習和分析各種衍生金融工具的特點、風險，同時加強職業道德教育，避免巴林銀行事件中因業務人員越權違規操作所帶來的巨額經濟損失。另外，必須使用信得過的交易人員，做到核心機密內部人掌握。中航油參與此次交易、掌握交易核心機密的交易員，均是外籍人，來自澳大利亞、日本、韓國等國。像這種核心機密被外籍人士掌握和運作，即使在美國這樣的國家也是很少出現的。在美國的高盛、摩根士丹利等公司，掌握最核心機密的關鍵位置交易員，一般都是美國人。

實施嚴格的信息披露制度，加強外部監管，將作為“表外業務”納入到表內披露。中航油從事場外交易歷時一年多，從最初的200萬桶發展到出事時的5200萬桶，一直未向中國航油集團公司報告，中國航油集團公司也沒有發現。

隨著市場經濟的深化、金融市場的逐步國際化，衍生金融工具也必將在我國迅速發展起來。因而，我國必須完善法規制度，使企業在投資或投機衍生金融產品時有據可依、有章可循，能夠對高風險的投機業務實施必要的風險控制，以避免類似中航油事件的再次發生。