第一篇：以新國家審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)

新《國家審計準(zhǔn)則》解讀

——以新視覺貫徹《國家審計準(zhǔn)則》以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計工作水平

—— 孝感市審計局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事大家好！

新《國家審計準(zhǔn)則》今年1月1日起就要施行了，這是審計機(jī)關(guān)的一件大事。作為規(guī)范審計工作的一項重要規(guī)章，上級對新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作非常重視，審計署在舉辦了全國廳長、法規(guī)處長培訓(xùn)后、接著舉辦了全國視頻培訓(xùn)，省廳也進(jìn)行了培訓(xùn)。今天我們局機(jī)關(guān)也組織培訓(xùn)，這體現(xiàn)了我局新的領(lǐng)導(dǎo)班子對審計準(zhǔn)則的重視，在講稿準(zhǔn)備的過程中，陽局長也有明確指示，他要求把這次培訓(xùn)搞好，做到三個弄清楚：即把準(zhǔn)則主要精神弄清楚，把薄弱環(huán)節(jié)弄清楚，把貫徹實施要求弄清楚。根據(jù)這個要求，我講十個方面內(nèi)容，講解形式上采取把準(zhǔn)則200個條款，轉(zhuǎn)化為觀念化、實務(wù)化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來，做好貫徹的準(zhǔn)備工作。下面我就新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)作個發(fā)言。我發(fā)言的題目是《新<國家準(zhǔn)則解讀>——以新視覺貫徹國家審計準(zhǔn)則 以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計工作水平》。不對之處敬請指正。

一、審計基本問題的規(guī)定變化

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行中的幾個基本問題。

1.今后審計機(jī)關(guān)只有一個國家審計準(zhǔn)則，就是審計署8號令。

（1）審計準(zhǔn)則的含義。是指審計署根據(jù)審計法律法規(guī)的規(guī)定, 為保障審計監(jiān)督功能的發(fā)揮, 保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，而制定的規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

——這次修訂的準(zhǔn)則是約束性和指導(dǎo)性結(jié)合、具有較強(qiáng)包容性和靈活性、預(yù)留了一定空間和余地。原則性規(guī)定，有利于統(tǒng)一全國審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，靈活性規(guī)定有利于結(jié)合實際貫徹。同時審計署規(guī)定，各地要結(jié)合實際制定實施細(xì)則。我今天的講稿也是為將來制定實施細(xì)則做準(zhǔn)備的。

——新準(zhǔn)則的起草背景。原來的舊準(zhǔn)則是一個基本審計準(zhǔn)則加28個專業(yè)審計準(zhǔn)則加《國家審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量控制辦法》（審計署6號令）。由于它門類龐雜、不單一，學(xué)習(xí)和運(yùn)用都很不便利，加上6號令規(guī)定審計人員在工作中要寫審計日記，無端增加的工作量使審計人員對準(zhǔn)則的認(rèn)識停留在審計日記上，沒能起到準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。為了改變這種狀況，審計署用了三年時間，組織了多方面的專家，總結(jié)20多年的審計經(jīng)驗，考察了20多個國家和國際審計組織，借鑒了美國和印度的做法，將原來的國家基本審計準(zhǔn)則加28個專業(yè)準(zhǔn)則和審計署6號令合并，才形成了今天的準(zhǔn)則。這就是新的《國家審計準(zhǔn)則》，今后審計機(jī)關(guān)只有一個審計準(zhǔn)則，統(tǒng)稱為審計署8號令，或200條。它是中國政府審計的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）明確了執(zhí)行不了（準(zhǔn)則）約束規(guī)定的，必須作出說明。

——哪些事項作說明？審計機(jī)關(guān)和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，對準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)”、“不得”等約束性條款必須執(zhí)行。不能執(zhí)行的要做說明。

準(zhǔn)則中有“可以”詞匯的條款，為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。有人統(tǒng)計準(zhǔn)則200條中約束性條款有171處，指導(dǎo)性條款有12處。也就是說準(zhǔn)則絕大部分是約束性條款。既然準(zhǔn)則絕大部分的規(guī)定是必須執(zhí)行的，所以我們系統(tǒng)全面地掌握準(zhǔn)則。

——為什么要“說明”？

在實際工作中可能會遇到因條件不具備而執(zhí)行不了的情況。執(zhí)行不了約束性條款要作說明，這不僅是新準(zhǔn)則的硬要求，還因為一旦審計機(jī)關(guān)遇到行政復(fù)議或者行政訴訟，它是 審計組參加復(fù)議和訴訟的審計理由和劃清責(zé)任的依據(jù),它還是審計機(jī)關(guān)遇到行政敗訴和國家賠償?shù)葘徲嬶L(fēng)險避險工具，是審計機(jī)關(guān)自我保護(hù)的機(jī)制。

——如何說明？下面我舉幾個例子：如，審計人員取得審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)要求證據(jù)提供者簽字蓋章，對方不簽字蓋章的，在審計證據(jù)記錄和“重要管理事項記錄”上同時說明。又如審計罰款符合聽證條件，告知了聽證，在向被審計單位出具了書面告知文書，對方不要求聽證的情況下，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有遇到審計法規(guī)定的特殊情形，不能提前三天送達(dá)審計通知書的，經(jīng)政府批準(zhǔn)，直接帶審計通知書審計，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有涉及經(jīng)濟(jì)案件不宜告訴被審計單位的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人同意不上審計報告的，也要在重要管理事項記錄上加以說明。不僅如此，準(zhǔn)則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執(zhí)行不了準(zhǔn)則約束規(guī)定的要在重要管理事項記錄上作出說明。

（3）施行新準(zhǔn)則后，告知審計聽證條件不變。

——為什么提出告知審計聽證的問題？行政處罰法和審計署行政處罰規(guī)定，規(guī)定行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰達(dá)到一定數(shù)額應(yīng)當(dāng)告知被處罰人，被處罰人要求聽證的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉行聽證會。

同時這次審計署“廢改立”的是審計準(zhǔn)則，不是審計規(guī)范。在廢除的審計準(zhǔn)則中，不包括審計聽證、審計復(fù)議等10幾個規(guī)定，他們是審計規(guī)范的范疇，仍然有效，沒有作廢。我們在今后審計中仍然要執(zhí)行這個規(guī)定。所以準(zhǔn)則修改后，大家還會遇到，審計處罰告知聽證的問題，告知和舉行審計聽證條件變不變的問題？在此明確，施行新準(zhǔn)則后，告知審計聽證條件規(guī)定不變。

——審計機(jī)關(guān)的行政處罰符合什么條件，應(yīng)當(dāng)告知和舉行聽證？根據(jù)新的審計法實施條例的規(guī)定，對被審計單位罰款10萬元以上，且罰款金額占違規(guī)金額的比重達(dá)到5%以上；對個人罰款2萬元。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知被處罰的單位和個人有要求舉行聽證的權(quán)力。注意：這里告知聽證是指罰款，不包括沒收和收繳。

2．準(zhǔn)則在國家審計法律規(guī)范體系中處于第四層次。我國國家審計法律規(guī)范體系：

憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度。

審計法：規(guī)定了審計機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任。

審計法實施條例：對審計法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實施的要求。

審計準(zhǔn)則：規(guī)范了審計業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

審計指南：為相關(guān)審計業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引。

審計法律規(guī)范與審計準(zhǔn)則是種屬關(guān)系、總分關(guān)系。它們的法律效力級次是依次遞減關(guān)系。

——審計監(jiān)督簡易程序就是審計法和審計法實施條例規(guī)定的程序。針對修訂準(zhǔn)則中各地要求制定審計簡易程序的問題，審計署回答：要說簡易程序，審計法規(guī)定就是簡易程序。審計署不可能凌駕于法律，再搞一個比審計法更簡易的程序。審計監(jiān)督不同于部門監(jiān)管，是專業(yè)監(jiān)督，程序不可能不規(guī)范。

——準(zhǔn)則是審計法及其實施條例派生的。不要認(rèn)為，準(zhǔn)則只有送達(dá)審計通知書的規(guī)定，沒有規(guī)定提前三天的時間，是不是有變化，不是的。因為，準(zhǔn)則是按照審計法及其實施條例上位法規(guī)定，下位法就不重復(fù)規(guī)定的原則設(shè)計的。這是大家在學(xué)習(xí)貫徹準(zhǔn)則中要注意的問題。不能本末倒置，主次不分。

3.國家審計準(zhǔn)則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。

——審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。——其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

（2）不適用范圍。

—— 配合有關(guān)部門查處案件（如協(xié)助紀(jì)檢工作按照紀(jì)檢程序辦理）；

——與有關(guān)部門共同辦理檢查事項（如與財政監(jiān)察聯(lián)合開展“小金庫”清查，按照協(xié)商程序辦理）；

——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項（按照政府交辦事項程序辦理）。

注意：判斷適用和不適用的標(biāo)準(zhǔn)，就看屬不屬與法定的審計職責(zé)范圍，判斷依據(jù)要在審計法中找答案。

（二）準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)公共責(zé)任的規(guī)定。1．國家審計與審計公共責(zé)任的含義。

（1）國家審計。是指審計機(jī)關(guān)及其工作人員依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，對依法屬于審計監(jiān)督對象的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益情況進(jìn)行審查，以事實為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，作出審計結(jié)論和處理意見、督促被審計對象整改的行政行為。

——對依法屬于審計監(jiān)督對象。關(guān)鍵詞：國家單位、國有資金、管轄范圍。

——對審計組而言，一個項目出報告、下決定才算完成一半任務(wù)，督促整改到位才算完成全部任務(wù)。我之所以要講這個問題，是準(zhǔn)則有要求，我局?jǐn)M以市政府的名義出臺《孝感市審計結(jié)論落實管理辦法》。

（2）審計公共責(zé)任。

——從宏觀方面說，審計機(jī)關(guān)使用了納稅人的錢，就要為“維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”盡責(zé)任；

——從微觀方面說，審計目標(biāo)就是監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性。“三性”就是審計目標(biāo)。它有四種表現(xiàn)形式：單位、項目、資金，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，準(zhǔn)則統(tǒng)稱為“被審計單位”。審計的兩個作用：制約性作用（揭露問題），建設(shè)性作用（保護(hù)“三性”）。

主要審計形式：

財政收支、財務(wù)收支審計。是指對被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、效益性的審計，是審計監(jiān)督的基本形式。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的審計，是財政收支、財務(wù)收支審計的“人格化”。

專項審計調(diào)查，是指對“預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項的情況”的審計，是掌握財政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的一種審計形式。

——從被審計單位方面說，審計使其做到了“在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性。”就是審計盡責(zé)了。

2．對與審計目標(biāo)相關(guān)審計知識的兩點(diǎn)重要提示。

（1）審計目標(biāo)在不同項目中有不同的側(cè)重點(diǎn)。如，在世界各國的政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三駕馬車中，是有各自的社會分工的。“會計報表”真實性鑒證審計，這是社會審計的主要目標(biāo)；（注意財務(wù)審計與財務(wù)收支審計不是一碼事，財務(wù)收支審計比財務(wù)審計含義更廣）、加強(qiáng)管理、提高效益，這是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)；監(jiān)督國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，提高財政資金使用效益是政府審計的主要目標(biāo)。而這次修訂的準(zhǔn)則就是按照這個思路設(shè)計的。把審計工作的重點(diǎn)放在了合法性審計和效益性審計方面（注意準(zhǔn)則突出合法性審 計和效益性審計，不是不關(guān)注真實性，而是在確認(rèn)真實性的前提下，審計把主要的工作任務(wù)放在了揭露查違法亂紀(jì)行為、效益低下的問題上），這是當(dāng)今中國政府審計的主要任務(wù)和審計特色。明白了這一點(diǎn)，才能體會準(zhǔn)則的總體思想。

（2）審計目標(biāo)既是審計實施的檢查事項（通稱為“審計事項”），也是審計報告要反映的結(jié)果。這是學(xué)準(zhǔn)則要注意的。認(rèn)識這個原理很重要，它可以找到了多年來困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計機(jī)關(guān)要求抓質(zhì)量，但是不能告訴審計人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規(guī)轉(zhuǎn)化為審計人員查證能力的問題，又如，審計組長如何把實施方案做實、做科學(xué)問題。這是很現(xiàn)實的、工作中的薄弱環(huán)節(jié)。

（3）解決問題的途徑。就是審計人員要學(xué)會把審計目標(biāo)（就是國家財經(jīng)法規(guī)關(guān)于真實、合法、效益管理規(guī)定，轉(zhuǎn)化為審計事項的技能，并努力提高這個能力。我編寫的省審計廳印發(fā)全省審計機(jī)關(guān)執(zhí)行的《違反財經(jīng)法規(guī)行為處理處罰應(yīng)用指南》就是起這種作用的。——以合法性審計為例，審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為審計事項的公式為：提出審計目標(biāo)——將審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計政策——針對審計需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設(shè)定審計事項，用“是否”表示。

如，涉及會計法、預(yù)算法。

收入審計目標(biāo)，就可以用“收入是否入賬”、“規(guī)費(fèi)收入是否實行‘收支兩條線’管理、“有無截留、挪用財政資金的問題”、“有無挪用賑災(zāi)、救濟(jì)款問題”等審計事項來表述；

支出審計目標(biāo)，可以用“重大開支是否作了預(yù)算”、“人員工資及其福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)是否按照國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放和計提”、“有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放的問題” 等審計事項來表述；

如，涉及現(xiàn)金管理條例。

資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理條例。

資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理條例。

資金審計目標(biāo)，“有無大額使用現(xiàn)金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

注意：審計事項本身還有層次性。這就像是會計設(shè)立總賬、明細(xì)賬、科目匯總表等。審計事項也有層次性。如，我們經(jīng)常“漏提漏繳”稅款，實際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區(qū)別的。另外，稅是收入的反映，對涉稅問題我們還要作有無隱瞞截留收入、設(shè)立小金庫、私分財政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計事項的子、孫事項。

——增強(qiáng)將審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會計政策、將會計政策轉(zhuǎn)化審計事項的能力，是提高審計查證能力的基礎(chǔ)，是提高審計實施方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

——審計組長提高了這個能力，他編制的實施方案就會思路清晰，內(nèi)容詳細(xì)，安排科學(xué)、措施具體，方案的指導(dǎo)操作性就強(qiáng)，應(yīng)對復(fù)雜局面的準(zhǔn)備就越充分。

——審計人員提高了這個能力，審計任務(wù)就越明確，操作就越便捷，檢查問題就越深入，工作就越具體，實現(xiàn)審計目標(biāo)的概率就越大。

它的直接效果是提高質(zhì)量，間接效果提高效率。

（三）審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)公共責(zé)任的管理途徑。

由于審計公共責(zé)任是審計機(jī)關(guān)全體人員的共同責(zé)任，所以準(zhǔn)則對審計質(zhì)量控制設(shè)計的 是全員、全過程的管理體系。包括業(yè)務(wù)人員，管理人員和審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。具體來講：

1．以審計職業(yè)道德建設(shè)為核心樹立國家利益之上的審計理念。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)定的“嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”審計基本職業(yè)道德的教育、培訓(xùn)和考評。

——嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

——正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。

——客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

——勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。

——保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

當(dāng)今國際審計界都把“正直坦誠”，當(dāng)作評判審計人員資格首要標(biāo)準(zhǔn)。如果做不到，就解除合約，勸其離開。

正直坦誠的核心是，要信奉和崇尚社會公共利益、國家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計單位利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在審計機(jī)關(guān)利益與社會公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在個人利益與社會公共利益面前，社會公共利益優(yōu)先。還要有敢于堅持原則，敢于碰硬，為了國家和公共利益敢于說真話，不屈從壓力，不隱瞞問題，不搞徇私舞弊。這是審計行業(yè)人員特殊的職業(yè)品質(zhì)要求。審計署領(lǐng)導(dǎo)在談到準(zhǔn)則指導(dǎo)思想時，講了這樣一段意味深長的話：事情是由人來做的。準(zhǔn)則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問題。職業(yè)道德是優(yōu)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的、是管總的東西。從根本上講，一個人沒有良好的價值取向和心靈控制，沒有道德底線，是搞不好審計的。他們講了這樣一個例子。有個同志在審計中，為了能夠到他審計的那個單位去工作，與被審計單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問題“放水”，出賣公共利益。審計署領(lǐng)導(dǎo)說，像這種私欲膨脹、品質(zhì)低下的人，本事越大對審計的危害越大。

2．加強(qiáng)保障審計獨(dú)立性的制度建設(shè)。遇有損害審計獨(dú)立性的情形，審計人員應(yīng)當(dāng)主動報告，提出回避。審計機(jī)關(guān)應(yīng)采取諸如限制業(yè)務(wù)范圍、對其工作追加必要的復(fù)核程序等臨時應(yīng)對措施。為保證獨(dú)立性，準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人員崗位交流、業(yè)務(wù)交叉等制度建設(shè)。這不僅是保護(hù)審計獨(dú)立性，也是保護(hù)審計干部。

3．加強(qiáng)審計人員審計職業(yè)勝任能力建設(shè)。

關(guān)于審計組職業(yè)勝任能力，準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在配置審計組成員時要作兩個考慮：一是審計組人員數(shù)量和能力要與項目難易程度相匹配；二是被審計單位交易數(shù)據(jù)電算化的，要配置熟悉信息技術(shù)的人員參與審計。

——判斷一個審計人員的業(yè)務(wù)能力主要看兩點(diǎn)：一是掌握政策法規(guī)的能力；二是獲取審計資料的能力或?qū)徲嬐黄颇芰Γ械慕胁樽C能力。

提高這兩個能力，除了懂財務(wù)、會看賬之外，就是要大量地掌握財經(jīng)法規(guī)，財經(jīng)法規(guī)是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)；計算機(jī)審計能力是“金箍棒”，是審計查證的武器。沒有“火眼金睛”就會像豬能凈那樣，亂打一氣；沒有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對審計人員來講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。

——關(guān)于職業(yè)勝任能力，審計署孫總和劉紹統(tǒng)司長都講了劉審計長的一個觀點(diǎn)，就是業(yè)務(wù)能力不僅是技術(shù)問題，更是人的品質(zhì)問題。這句話很重，值得警醒。劉審計長說，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒有起色，但從下面抽調(diào)上來的特派員到他那個部門負(fù)責(zé)，工作立即就有了起色？還有為什么對同一個單位審計，這個審計組查不出問題，換一個審計組進(jìn)去情況就大不一樣。他說，這說明是敬業(yè)精神和工作干勁在起作用。審計機(jī)關(guān)是講實事求是的，在干部使用上也要講實事求是，要把有熱情、有能力、干出成績的干部放在更重要位置上，引導(dǎo)和保護(hù)干工作的積極性，這要成為審計機(jī)關(guān)評價干部、使用干部的導(dǎo)向。干部用不好，審計部門就很難有所作為。

4．牢固樹立審計職業(yè)謹(jǐn)慎理念。

“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”應(yīng)成為審計人員職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

——審計理念接軌。就是我國政府審計要遵循國際通行的審計職業(yè)理念，審計人員要有“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺”的職業(yè)理念和職業(yè)素養(yǎng)。在審計中要有懷疑態(tài)度，對可能存在的重要問題保持警覺。只有通過審計能夠排除了懷疑，才能解除被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是審計職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

因此，準(zhǔn)則給出的審計職業(yè)謹(jǐn)慎的定義是：審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

——明確了審計體系的社會分工。就是在我國，政府審計做什么？社會審計做什么？應(yīng)當(dāng)有各自的定位。基于這個理念，這次修訂準(zhǔn)則中，大量刪除了注冊會計師行業(yè)的審計業(yè)務(wù)。如，財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā⒅匾运綔y試等。對重要性問題，是不搞過去那種定量測試，但定性上更加關(guān)注了重要性，準(zhǔn)則通篇都貫穿防風(fēng)險的內(nèi)容，并配置了審計程序，增加了持續(xù)關(guān)注可能存在的重要問題、增加了重大違法行為檢查環(huán)節(jié)規(guī)定，保留了內(nèi)部控制制度測試審計方法等。

——值得指出，政府審計不搞會計報表一類的財務(wù)鑒證審計，也稱財務(wù)審計，并不是不搞財務(wù)收支審計，它們二者不是一回事，財務(wù)收支審計面更廣。

——應(yīng)當(dāng)明確政府審計主抓重點(diǎn)是什么？

就是要在真實、合法基礎(chǔ)上，拿出主要精力抓國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，抓財政資金使用效益的提高。這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時審計重點(diǎn)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，也會帶來風(fēng)險防控重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。這樣使得政府審計重點(diǎn)更加突出，審計程序更加簡潔實用。對政府審計風(fēng)險防控重點(diǎn)更加明確。政府審計重點(diǎn)發(fā)生戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移后，執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和效益情況審計評價及其建議就是今后風(fēng)險防控的重點(diǎn)。更直接的說，除了人為的廉政風(fēng)險之外，質(zhì)量方面重點(diǎn)防控下列兩個風(fēng)險：一個是誤受風(fēng)險，一個是誤拒風(fēng)險。

——誤受風(fēng)險，是指審計人員對業(yè)已存在的問題沒有查出來或被隱瞞，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)把有問題當(dāng)作沒有問題作結(jié)論。

——誤拒風(fēng)險，是指審計人員把不是問題的當(dāng)問題，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)把沒有問題的當(dāng)問題作結(jié)論。

關(guān)于審計職業(yè)謹(jǐn)慎，我提示三點(diǎn)。

——慎重評價。審計一個單位就相當(dāng)于是銀行對承兌匯票的“背書”，確認(rèn)了匯票的真實性。評價就是確認(rèn)。但現(xiàn)實很復(fù)雜，有時審計掌握的“活”情況不如紀(jì)委、檢察院多；帳內(nèi)了解的情況不如帳外多；審計范圍內(nèi)的情況不如范圍外多。這是審計組長應(yīng)該考慮到的。這種情形下，審計謹(jǐn)慎顯得尤為重要。除了審計中要加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系，多渠道獲取信息證明審計結(jié)論的正確性之外，還要在評價方面留有余地、不作出夸大其詞的評價，不讓錯誤評價成為違法者的保護(hù)傘，這是政府審計應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。不要因為不客觀的結(jié)論導(dǎo)致風(fēng)險。因為審計機(jī)關(guān)不僅是要靠法律權(quán)威執(zhí)法，更是靠社會公信力執(zhí)法。

——要有慎重的態(tài)度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問題來還說外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會形態(tài)下“被監(jiān) 督者”的共有心態(tài)。對此，我們一定要有清醒的認(rèn)識。這就是上級審計機(jī)關(guān)反復(fù)強(qiáng)調(diào)防控審計風(fēng)險的原因。從審計環(huán)境講，審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件的難度大。主要是：（1）我國還處在社會轉(zhuǎn)型期，制度不健全、管理市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗缺乏，利益調(diào)整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計環(huán)境的復(fù)雜性。（2）信息不對稱。審計機(jī)關(guān)的工作人員接觸社會現(xiàn)實并不多，很多賬面上的情況并不能反映經(jīng)濟(jì)活動的全部。在獲取審計信息、審計調(diào)查手段受限制的情況下我們更要謹(jǐn)慎。切實防止“審計前腳出門，警察后腳抓人”的情況發(fā)生。（3）“知己知彼”審計沒有長處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無數(shù)經(jīng)濟(jì)案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計對象比我們更熟悉自己行業(yè)的條法；他們對財務(wù)處理工具（包括計算機(jī)方面）比我們熟；對管理薄弱環(huán)節(jié)比我們了解得透。這都是外部審計的先天不足。如果要作案，審計在明處，他們在暗處，“問題”是他們制造出來的，出在哪里他比誰都清楚，他就看著你查不查得出來。這就是我們的審計環(huán)境。所以我們審計人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓(xùn)就是在練本事。我們加強(qiáng)職業(yè)警示，加強(qiáng)職業(yè)能力建設(shè)，就是要防止“鼠逗貓”的情況發(fā)生，防止屢查屢犯的情況發(fā)生，不使審計權(quán)威受到挑戰(zhàn)，審計威懾功能喪失。

——對策。職業(yè)謹(jǐn)慎須牢記，重要線索不放過，勤勉盡責(zé)捉蛀蟲，國家安康慰心靈。夸大縮小引火上身，如實反映是根本；“人情”評價要不得，客觀公正是“防火墻”。

牢固樹立風(fēng)險意識。對一個單位要么不審，審了就要徹底、全面。

審計人員要有不懼權(quán)貴、不媚權(quán)貴的品質(zhì)。有問題，不以權(quán)高位重而不揭露；有成績，不以權(quán)低位輕而不肯定。這種審計觀是正直坦誠、客觀公正的“試金石”。

審計評價一定要圍繞審計職責(zé)權(quán)限進(jìn)行（后面介紹）。不越權(quán)，不夸大縮小，不“人情”評價，評價留有余地。

未經(jīng)審計的、沒有審計證據(jù)的、審計拿不準(zhǔn)的，不評價，不作結(jié)論，只作其他情況說明。如確需結(jié)論但無法定性的，就用“記述法”如實描述事實，不加議論，替代結(jié)論。

小組報告征求意見前，一定要在審計小組內(nèi)集體討論，小組要有共識，一定要經(jīng)過分管局長的審查。對問題向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)全盤托出。依法依規(guī)和實事求是的提出審計意見。

5．要編制一個好的年度審計項目計劃。在審計資源有限，審計需求旺盛，社會期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應(yīng)審計環(huán)境、合理調(diào)用資源、統(tǒng)籌謀劃任務(wù)，這是準(zhǔn)則要求計劃編制者要思考的問題。

——有

一、兩個可預(yù)期的效果，這是立項的基本思路。選好一個項目，可抵“千軍萬馬”；選好一個項目，可以“盆滿缽滿”。審計機(jī)關(guān)一年不可能解決很多問題，但要解決

一、兩個有價值的問題，這是“全面審計、突出重點(diǎn)”在立項方面的指導(dǎo)思想。

關(guān)于“盆滿缽滿”，我是說保障問題。審計事業(yè)的發(fā)展離不開保障，這是審計獨(dú)立性決定的。對保障不重視就是對事業(yè)不重視。保障包括人力資源、裝備設(shè)施、工作經(jīng)費(fèi)三個方面。目前審計人員年齡老化、執(zhí)法理念陳舊、知識更新慢，審計裝備設(shè)施落后明顯現(xiàn)象突出。這一切都有賴于加強(qiáng)審計自身建設(shè)。自身建設(shè)抓好了就能促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法做好了就能發(fā)揮審計作用，審計作用發(fā)揮好了，保障問題就迎刃而解。審計事業(yè)才能步入良性循環(huán)。這是審計的規(guī)律。希望取得大家的共識。

準(zhǔn)則規(guī)定，審計機(jī)關(guān)立項要求是：調(diào)查需求；可行研究；評估資源三道程序。具體來講，作為市縣以下的審計機(jī)關(guān)，實際執(zhí)行中，有三類立項形式：法律規(guī)定、授權(quán)項目、自定項目。其中前兩個不搞立項評估，自定項目可以搞。

今后，審計機(jī)關(guān)編制年度審計項目計劃應(yīng)注意以下問題: 一是自定項目計劃，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。

二是法律規(guī)定、上級授權(quán)的項目可以不納入本級政府行政首長批準(zhǔn)的計劃中；如果 要納入的，在計劃書中要注明這些計劃是法律規(guī)定、上級授權(quán)的。計劃僅起告知的意思。

三是審計計劃、審計通知書等要按照審計法規(guī)定的提法起項目名稱。計劃項目名稱、項目審計內(nèi)容，不要出現(xiàn)“財政財務(wù)收支審計”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計法的規(guī)定。現(xiàn)在的財政收支、財務(wù)收支不是理解概念，是審計法概念。依法劃定財政收支、財務(wù)收支審計類型，決定著審計通知書、審計方案、審計報告、審計決定書等一系列審計執(zhí)法文書適用法律正確性的問題；決定著審計機(jī)關(guān)正確告知被審計單位和被審計個人不服審計決定的，啟用政府裁決、行政復(fù)議或還是提起行政訴訟救濟(jì)途徑的問題。

6．應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案前置條件。

準(zhǔn)則規(guī)定，年度審計項目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。這些情況主要出現(xiàn)在行業(yè)審計、專項審計調(diào)查、跟蹤審計中，審計署和省審計廳用得較多。如果是上級機(jī)關(guān)授權(quán)項目有審計工作方案的，下面直接編制審計實施方案就行了。

建議：市局對像縣市長（書記）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這樣的項目也要編制審計工作方案。7．審計通知書應(yīng)明確審計組執(zhí)行廉政紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的內(nèi)容。審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。準(zhǔn)則增加了，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。

——參考語句：審計組在審計期間將嚴(yán)格遵守審計署“八不準(zhǔn)”的廉政規(guī)定和審計保密紀(jì)律要求，請貴單位監(jiān)督執(zhí)行。（2011年一月一日起，送達(dá)審計通知書應(yīng)附帶審計“八不準(zhǔn)”，在局紀(jì)檢室領(lǐng)取。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

8．增加了審計實施方案的審定、批準(zhǔn)權(quán)限調(diào)整的規(guī)定。一般項目，審計實施方案由審計組長審定，報業(yè)務(wù)部門備案。重要項目，審計實施方案由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長在全省會議上已經(jīng)明確省審計廳不執(zhí)行這個規(guī)定，實施方案仍然由分管廳長批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。那么，我們孝感在實施方案的審批權(quán)上也照原來的分管局長簽批規(guī)定執(zhí)行不變。但要注意，對審計實施方案涉及調(diào)整了審計目標(biāo)，審計組組長，審計重點(diǎn)，現(xiàn)場審計結(jié)束時間的，應(yīng)當(dāng)按照“由審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)”的規(guī)定執(zhí)行。

二、審計實施發(fā)生了重大調(diào)整

審計實施是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這部分與其說是講規(guī)定，不如說是準(zhǔn)則在教我們?nèi)绾巫鰳I(yè)務(wù)，干審計“活”路。它直接涉及準(zhǔn)則貫徹的具體問題。專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容具體，但對審計實施很重要。以下我逐個介紹。

（一）預(yù)審前后應(yīng)做的三項工作。

1.組成審計組。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在項目實施審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

2.送達(dá)審計通知書。注意，過去審計署6號令可以允許在送達(dá)審計通知書之前到被審計單位開展審前調(diào)查，現(xiàn)在不行。準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在送達(dá)審計通知書后才能開展審計。為什么，因為在調(diào)查環(huán)節(jié)也有取證問題，如果不發(fā)通知書就取證，它是違反審計法，違反《行政處罰法》的行政執(zhí)法程序。所以，準(zhǔn)則做出了修改。今后不提審前調(diào)查。那么，原來編制方案前的審前調(diào)查工作在什么環(huán)節(jié)做呢？就是在送達(dá)審計通知書滿三天后、審計組進(jìn)點(diǎn)被審計單位實施審計前可以實行預(yù)審程序，在預(yù)審期間調(diào)查了解掌握情況，編制審計實施方案。這是準(zhǔn)則在審計程序上的硬性規(guī)定，今后，復(fù)核和質(zhì)量都要列為檢查內(nèi)容。

3.編制審計實施方案。

（二）審計實施理念發(fā)生了重大調(diào)整。

——把揭示問題作為審計實施的第一要務(wù)；

——把獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)作為審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)；

——以實施方案規(guī)定的審計事項 “應(yīng)查已查”為標(biāo)準(zhǔn)控制現(xiàn)場質(zhì)量；

——以組長為中心建立現(xiàn)場實施控制系統(tǒng)，以“有問題全部予以了揭露”為標(biāo)準(zhǔn)檢驗項目的成敗和審計質(zhì)量。

這是準(zhǔn)則確立的新質(zhì)量觀。我們應(yīng)該把思想和行動統(tǒng)一到這個精神上來，盡快適應(yīng)這個變化。

2.把實施方案提升到了必要的重要地位。準(zhǔn)則把實施方案提高到了行政執(zhí)行力的高度，把它作為實現(xiàn)審計機(jī)關(guān)審計意圖的行動方案。過去審計機(jī)關(guān)普遍存在方案與執(zhí)行脫節(jié)，方案一批就擱置一邊，無人問津，方案是方案，審計是審計，審計和方案成了“兩張皮”，這次準(zhǔn)則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。

現(xiàn)在，制定方案前審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人要將審計的意圖、任務(wù)目標(biāo)明確告知審計組長，審計組長要根據(jù)上級意圖自己審計實施的工作思路，編制實施方案。

——審計實施方案的內(nèi)容：(1)審計目標(biāo)；(2)審計范圍；(3)審計內(nèi)容、重點(diǎn)及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；(4)審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

審計前,審計組要學(xué)習(xí)實施方案。審計組長要將審計意圖，調(diào)查了解的情況、審計的具體環(huán)境，審什么？如何審？誰來審？什么時間完成，廉政紀(jì)律等，統(tǒng)統(tǒng)向?qū)徲嬋藛T講清楚。任務(wù)到人，責(zé)任到人，明確責(zé)任。同時按照以下要求執(zhí)行實施方案：

——實施方案就是部隊作戰(zhàn)計劃，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行方案的嚴(yán)肅性，現(xiàn)場質(zhì)量控制把重點(diǎn)放在考核方案的執(zhí)行上；

——無論是預(yù)審期間還是審計實施全過程都要把不斷完善實施方案作為審計組長的首要任務(wù)；

——方案對現(xiàn)場實施要有絕對的指導(dǎo)地位和權(quán)威，一切現(xiàn)場實施都要圍繞實施方案進(jìn)行，確保方案貼近審計目標(biāo)、貼近審計事項，貼近現(xiàn)場實際，讓任何人看到方案就可以看到審計組開展審計的真實軌跡；

——調(diào)查與確認(rèn)不僅是制定方案的必經(jīng)程序，在審計全過程都要對調(diào)查與確認(rèn)的情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評估。否則，就要隨時調(diào)整方案，用實施方案控制現(xiàn)場審計。這就是審計署對審計實施工作的重大調(diào)整。

3.審計實施要把謀“局”和謀“勢”結(jié)合起來。

——謀“局”。是指在審計監(jiān)督工作中，做好具體項目，發(fā)揮審計微觀作用。同時準(zhǔn)則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務(wù)。要求審計不僅要做好謀“局”工作，發(fā)揮微觀作用，還要做好謀“勢”的工作，發(fā)揮服務(wù)宏觀的作用。

——謀“勢”。就是按照審計服從和服務(wù)政府工作中心的要求，通過微觀審計服務(wù)政府的宏觀決策。具體來講，就是審計機(jī)關(guān)要積極做好微觀審計成果的轉(zhuǎn)化工作。通過對項目審計成果的梳理歸納、總結(jié)分析，找出經(jīng)濟(jì)工作中的傾向性、普遍性問題；通過向黨委政府提交專項報告、綜合報告、情況專報、包括完善法規(guī)政策等提出審計建議；通過向社會公布審計結(jié)果、通報被審計單位整改結(jié)果、信息宣傳報道等，尋找政府和審計的結(jié)合點(diǎn)，達(dá)到微觀審計與宏觀決策的“契合”，實現(xiàn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展、凈化環(huán)境，增強(qiáng)威懾，擴(kuò)大影響的審計效果。這是審計署審時度勢，對全國審計機(jī)關(guān)工作提出的更高要求。

最近，經(jīng)中共中央常委會討論決定、中央兩辦頒布實施的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》第二十九條就規(guī)定，要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告呈送給政府的行政首長，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；提交委托審計的組織部門，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。這些有關(guān)規(guī)定是黨和國家重大舉措，對審計機(jī)關(guān)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。春節(jié)后還要組織規(guī)定的學(xué)習(xí)。我這講完后，春節(jié)期間還要準(zhǔn)備規(guī)定的課件。

（三）審計實施。

前面講到,準(zhǔn)則是不可能詳盡審計實施中所有問題的，各地要結(jié)合實務(wù)開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。根據(jù)這個要求，下面，我接著講審計實施。準(zhǔn)則把“三項調(diào)查”與“五項確認(rèn)”作為審計實施的主要工作。準(zhǔn)則還將重大違法行為檢查作為審計實施的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。從而構(gòu)建了審計實施的總體要求。

第一，“三項調(diào)查”及其內(nèi)容。調(diào)查了解被審計單位基本情況；

調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； 調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況。

（1）調(diào)查了解被審計單位基本情況。對以下十個方面進(jìn)行調(diào)查了解和審計取證：(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(四)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(五)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。

（2）調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況對以下五個方面進(jìn)行調(diào)查了解和進(jìn)行審計取證：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

（3）調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況。圍繞被審計單位保障信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等調(diào)查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等調(diào)查掌握其應(yīng)用控制情況。

關(guān)于審計調(diào)查我們要掌握以下幾點(diǎn)：

——“三項調(diào)查”就是做調(diào)查摸底的工作。“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。調(diào)查就是摸對方“底”，使自己心中有“數(shù)”。“三個調(diào)查”是準(zhǔn)則在指引審計人員從哪些重點(diǎn)方面入手尋找審計的切入點(diǎn)。從調(diào)查了解被審計單位經(jīng)濟(jì)活動入手，掌握其業(yè)務(wù)鏈；從調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況入手，掌握其管理鏈；從調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)入手，掌握其數(shù)據(jù)鏈（會計學(xué)也叫“交易”）。

——設(shè)置了審計實施的新流程。準(zhǔn)則按照業(yè)務(wù)是“因”，財務(wù)是“果”，業(yè)務(wù)為“本源”，數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，審計為手段，全方位開展審計的思路，設(shè)計了先業(yè)務(wù)、后財務(wù)的審計實施流程。要求通過檢查經(jīng)濟(jì)活動與交易數(shù)據(jù)的呼應(yīng)關(guān)系，尋找管理的薄弱環(huán)節(jié)，尋找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不對接、不呼應(yīng)的線索作為審計突破口，進(jìn)行審計。過去我們也推薦過這種方法，現(xiàn)在準(zhǔn)則規(guī)定審計實施要按照這個要求執(zhí)行。今后審計工作要逐步克服過去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊、沉溺于幾個簡單事項、沉溺于局部，不關(guān)注業(yè)務(wù)，不關(guān)注全局的錯誤習(xí)慣。

—— 明確要求調(diào)查了解到的情況，要進(jìn)行審計取證。前面講過，現(xiàn)在的“三項調(diào)查”不僅是編制實施方案的必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是“預(yù)審”和審計實施全過程要做的工作。這是現(xiàn)在 的“三項調(diào)查”與過去的審前調(diào)查完全不同的地方。

——“三項調(diào)查”具有實質(zhì)性的工作任務(wù)。如，通過獲取單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)信息，可以掌握劃分財政收支、還是財務(wù)收支的根據(jù)；獲取職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)，可以掌握有否行政收費(fèi)許可權(quán)（證），為界定“三亂”問題提供根據(jù)；獲取以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況，可以掌握被審計單位容發(fā)案件的線索。

案例：業(yè)務(wù)流審計法。查處商業(yè)賄賂和“小金庫”是審計的一個難點(diǎn)，其根本原因就是被審計單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問題。在這種情況下，就要求審計人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計單位所有與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及基本建設(shè)和對外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對方廠家，證實了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。

物資流審計法。化大集體為小集體，這是當(dāng)前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過財務(wù)賬面反映、沒有資金流的痕跡，是通過物資流通的環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導(dǎo)向，對被審計單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計，從而證實了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營，非法侵占國家特殊行業(yè)利潤數(shù)百萬元為集體所有的問題。

第二、“五項確認(rèn)”及其內(nèi)容。確認(rèn)審計范圍、程度及其重點(diǎn)； 確定職業(yè)判斷依據(jù)；

判斷可能存在的重要問題；

確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施； 確認(rèn)調(diào)查方法。

注意“三項調(diào)查”和“五個確認(rèn)”他們是一對“孿生兄弟”，是同時進(jìn)行的。我分開，是講解的需要。

1．確認(rèn)審計范圍、程度及其重點(diǎn)。

審計范圍是指檢查的會計年度，一般審計計劃會明確審計范圍，但根據(jù)審計需要、有的審計通知書可以提出對審計范圍進(jìn)行前后年度的延伸；所謂程度，是指審計的深度、廣度和力度，如開展盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存、函調(diào)、外調(diào)、銀行查詢、提請司法協(xié)助、審計保全措施等都是審計程度的表現(xiàn)形式；所謂重點(diǎn)，是指重要問題或重大違法行為。

2．確定職業(yè)判斷依據(jù)。

職業(yè)判斷依據(jù)，是指判定被財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、效益的依據(jù)。準(zhǔn)則提供了以下十個方面的依據(jù)：

(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；(二)國家有關(guān)方針和政策；(三)會計準(zhǔn)則和會計制度；(四)國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；(五)預(yù)算、計劃和合同；(六)被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；(七)被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計人員如何收集和適用審計職業(yè)判斷依據(jù)，準(zhǔn)則提出了兩個要求： 一是審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

二是職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

——提示之一：關(guān)于判斷依據(jù)的效力認(rèn)可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國人代會制定的法律、全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律）、行政法規(guī)（國務(wù)院制定條例）、省市自治區(qū)人大制定的地方性法規(guī)、國務(wù)院各部門制定的行政規(guī)章、省市自治區(qū)人民政府制定地方性規(guī)章。

——提示之二：準(zhǔn)則給出的十個判斷依據(jù)指引，它們的效力級次從上而下是依次遞減的關(guān)系，也就是說，越往上走公認(rèn)性越高，越往下走公認(rèn)性越低。

——提示之三：關(guān)于判斷依據(jù)的相關(guān)性認(rèn)可，也是權(quán)限認(rèn)可。在我國行政分權(quán)是通過立法實現(xiàn)的。關(guān)鍵要搞清楚全國人大通過立法形式將國家的哪項公權(quán)力授予了哪個行政機(jī)關(guān)。如，會計、預(yù)算等財經(jīng)法律財政部負(fù)責(zé)；貨幣政策法律人民銀行負(fù)責(zé)的；稅收方面法律國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)；建設(shè)方面的住建部負(fù)責(zé)的；物價方面的國家發(fā)改委和物價總局負(fù)責(zé)的；黨的紀(jì)律方面紀(jì)委負(fù)責(zé)的；審計監(jiān)督審計署負(fù)責(zé)，等等，依此類推。審計實踐中，相關(guān)法規(guī)政策就可以依照上述權(quán)限劃分原理上互聯(lián)網(wǎng)搜索收集和運(yùn)用。

——提示之四：關(guān)于判斷依據(jù)的適用性認(rèn)可，或者說針對性認(rèn)可。要做到“三個對應(yīng)”。

一是判斷依據(jù)與審計事項要相互對應(yīng)。審計不同，選擇依據(jù)也不同。審計人員要根據(jù)審計事項選擇判斷依據(jù)。如，合法性，多是選擇法律、法規(guī)和國家政策；真實性，多是選擇會計準(zhǔn)則和會計制度；效益和管理（包括政府投資審計）多是選擇國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計劃和合同，被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)，被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績。

二是判斷依據(jù)與審計事項的性質(zhì)要相互對應(yīng)。

——如，要認(rèn)定審減建設(shè)項目的造價額，就用建設(shè)方面的適用“定額”作依據(jù)。如果要認(rèn)定建設(shè)單位違規(guī)虛列投資，則用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號），關(guān)于虛列建設(shè)成本的規(guī)定。

——定性依據(jù)只能在管理規(guī)定中找，不能在處罰規(guī)定中找,處罰規(guī)定是不能用作定性依據(jù)的。如，不能用財政部、審計署、發(fā)改委等六部委的《基本建設(shè)項目違反財經(jīng)法規(guī)的處理處罰規(guī)定》、《財政違法行為出發(fā)處分條例》等作為定性依據(jù)。因為處罰規(guī)定不是行業(yè)管理性規(guī)定。

——罰則不能用作定性依據(jù)。在一個法律、法規(guī)中，只有管理部分的章節(jié)條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規(guī)中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計廳的那本書，對發(fā)票問題用發(fā)票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯誤的。應(yīng)當(dāng)用該辦法第二十二條規(guī)定。

——我們對發(fā)票問題也要加以區(qū)分，不然引用法律也會出錯。

如，經(jīng)濟(jì)事項是真實合法的，僅僅用了白條、收據(jù)、非專用發(fā)票報賬，只是發(fā)票使用問題，用《發(fā)票管理辦法》，第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”，作為不合規(guī)發(fā)票報賬定性。

但對虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金問題，就不能與不合規(guī)發(fā)票報賬等同，他們不是一個性質(zhì)的問題。本質(zhì)上是虛假經(jīng)濟(jì)事項。就應(yīng)當(dāng)用《會計法》 第十三條。“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”作定性依據(jù)。處理處罰上也更嚴(yán)些。我之所以講這些，是希望大家對適用定性依據(jù)要注意甄別，防止錯用，以符合準(zhǔn)則的要求。

三是判斷依據(jù)與審計事項的時間要相互對應(yīng)。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國家處于宏觀調(diào)控的考慮，經(jīng)常對經(jīng)濟(jì)社會等方面政策做出調(diào)整，以保證國家各項事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。有些過去不允許的后來放開了，有些過去放開的后來禁止了。這就需要審計人員不斷加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，及時跟上變化。不能使用過時、作廢的依據(jù)，如廢除了專控商品規(guī)定，增加了政府采購規(guī)定，等等。

四是要區(qū)分審計依據(jù)類別，掌握運(yùn)用審計依據(jù)的正確方法。為了便于大家理解，我將審計依據(jù)劃分為五類：

1.審計主體資格依據(jù) 2.審計監(jiān)督范圍依據(jù) 3.判斷審計結(jié)論依據(jù) 4.審計執(zhí)法權(quán)限依據(jù) 5.審計處理處罰依據(jù)。

——審計主體資格依據(jù)。是指審計監(jiān)督主體資格的法律依據(jù)。根據(jù)審計法和審計法實施條例的規(guī)定，目前，我國能夠以審計法名義獨(dú)立執(zhí)法的只有：中央審計署、省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)（審計法授權(quán)），以及審計署設(shè)立在全國的各個特派辦（審計法實施條例授權(quán)）。除此之外，無論其級別高低都沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。這是行政權(quán)“法授”原則決定的。

那么，怎樣看待我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局、固定資產(chǎn)投資中心、今后還可能成立的市開發(fā)區(qū)審計局執(zhí)法資格呢？他們沒有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。他們只能以接受孝感市審計局委托的形式執(zhí)法，不能以自己的名義出具審計執(zhí)法文書，審計執(zhí)法文書只能以孝感市審計局的名義出具才具有法律效力。

——審計監(jiān)督范圍依據(jù)。是指審計機(jī)關(guān)可以實施審計監(jiān)督范圍的法律依據(jù)。

按照審計法和審計法實施條例的規(guī)定，審計監(jiān)督的職責(zé)范圍包括以下十一個方面： 一是對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的財政決算進(jìn)行審計（16條）； 二是對本級政府預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計；（審計法17條）；

三是審計署及其派出機(jī)構(gòu)對中央銀行財務(wù)收支，地方審計機(jī)關(guān)受審計署委托對國有金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計（18條）；

四是對事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計（19條）；

五是對國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（20條）、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計（21條）；

六是對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計（22條）；

七是對政府部門管理和社會團(tuán)體受政府委托管理的基金和社會公共資金進(jìn)行審計（23條）；

八是對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計（24條）； 九是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（審計法25條）；以上是2006年全國人大修改的審計法。十是審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運(yùn)用財政資金的真實、合法和效益情況，進(jìn)行跟蹤審計（審計法實施條例15條）。十一是對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。（審計法第27條以及2010年國務(wù)院修改的審計法實施條例23條）。

——那是不是可以直接引用上述條款作為審計依據(jù)呢？一般來講，是的。但是，要注意下列幾個特例：

一是審計法沒有授權(quán)、但其他法律、行政法規(guī)授權(quán)了審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)限。那么，審計依據(jù) = 審計法第26條 + 有關(guān)授權(quán)審計的法律、行政法規(guī)的對應(yīng)條款；

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。按道理應(yīng)該直接引用審計法第25條，但是，由于全國人大在修改審計法時，啟用了臨時動議，增加了一條，對行政機(jī)關(guān)財政收支審計不服的，不搞行政復(fù)議和訴訟，由本級政府裁決就可以了。政府部門之間在法院對簿公堂，不成體統(tǒng)，也占用了司法資源。縣（市、區(qū)）黨委書記長、行政首長（或代理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，政府部門及其直屬單位、人民團(tuán)體、法院、檢察院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在本質(zhì)上它是財政收支審計 + 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。所以審計依據(jù) = 審計法第16條 + 審計法第25條；涉及到國有企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，審計依據(jù) =國有企、事業(yè)單位財務(wù)收支審計條款 + 審計法第25條。

三是專項審計調(diào)查的，用審計法第27條。如果遇到審計 + 專項審計調(diào)查的，則應(yīng)選用對應(yīng)審計條款 + 專項審計調(diào)查的第27條。

四是跟蹤審計的，用審計法實施條例15條。如果是，本級預(yù)算執(zhí)行審計中的跟蹤審計則用審計法第17條 + 審計法實施條例15條。

另外，審計監(jiān)督范圍依據(jù)，還必須在下列審計文書中得以反映： 一是審計通知書（現(xiàn)在的要求）； 二是審計工作方案和審計實施方案；

三是審計報告（審計機(jī)關(guān)的審計報告，俗稱白皮書報告）；

四是審計決定書，再加審計法第41條，現(xiàn)在還有用40條的。今后，不能再用40條。——審計評價依據(jù)。（已經(jīng)講了，略。）

——審計執(zhí)法權(quán)限依據(jù)。與審計機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限有關(guān)的9個。

一是要求承諾權(quán)。包括：提供資料真實完整、如實提供情況，配合審計（審計法31條）；

二是審計查證、咨詢權(quán)（包括對公和涉公的個人銀行存款）（審計法33條）； 三是采取強(qiáng)制措施權(quán)（包括封存賬冊財產(chǎn)、凍結(jié)銀行存款、暫停撥付財政資金）（審計法34條）；

四是建議有關(guān)部門糾正不當(dāng)規(guī)定權(quán)（審計法35條）；

五是提請有關(guān)部門以及司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢機(jī)關(guān)協(xié)助辦理案件權(quán)（審計法37條）；

六是審計處理、處罰和對拒不執(zhí)行審計決定的資金扣繳權(quán)（審計法45、46、47條）； 七是通報和公告審計結(jié)果權(quán)（審計法36條）；

八是提出對責(zé)任人行政、紀(jì)律處分建議權(quán)（審計法49條）；

九是對涉及刑事、行政、紀(jì)律案件的移送權(quán)（審計法49、50條）。——審計處理處罰依據(jù)。

一是要掌握行政處罰法規(guī)定的行政處罰處理優(yōu)先原則。

其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態(tài)，行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)以首先恢復(fù)秩序和狀態(tài)為前提，再實施對違法行為或者違法行為人的處罰。如，對侵占、挪用、貪污國有財產(chǎn)，首先要?dú)w還原財產(chǎn)所有者（這就是看門狗之說），不致因違法行為而使本應(yīng)屬于國家的財產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，淪為小團(tuán)體或者個人“腰包”的私人財產(chǎn)。

二是要掌握審計法規(guī)定的審計機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)限，及其處罰種類。審計處理種類：五種。

第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

（五）其他處理措施。

《審計法實施條例》第四十九條，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

審計處罰種類：四種。1．通報批評； 2.警告；

3.沒收違法所得； 4.罰款。

對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；

沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；

對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款。

四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來講：就是根據(jù)從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計廳聯(lián)合行文的《全省審計機(jī)關(guān)實施自由裁量權(quán)指導(dǎo)意見》。自由裁量是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對管理相對人的違法行為進(jìn)行行政處罰時有在法定種類、法定幅度內(nèi)選擇的權(quán)力。

對于自由裁量還要掌握以下幾點(diǎn)：

——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報批評； 2.警告； 3.沒收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內(nèi)（有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。

——自由裁量合理性原則。就是在同類問題、同樣情形、同一情節(jié)要同樣對待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。

——可預(yù)見性原則。就是在審計決定書上，對處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節(jié)要具體、詳細(xì)的表述，讓其感受到行政處罰的嚴(yán)肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應(yīng)該遵紀(jì)守法，再違法就會猶豫再

三、考慮后果。這就是自由裁量應(yīng)該達(dá)到的境界。

五是掌握處理處罰依據(jù)的運(yùn)用原則和順序：

1.要用針對性的專門法律和行政法規(guī)。審計法實施條例規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。遵照這一精神，那么，屬于預(yù)算和稅收問題，要用預(yù)算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰；屬于基本建設(shè)中采購、招標(biāo)投標(biāo)等，要用《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項目管理辦法》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定；屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》，屬于發(fā)票方面的，要用《發(fā)票管理辦法》。

2.財政違法行為處罰處分條例的規(guī)定。除上述有關(guān)情況外，應(yīng)當(dāng)普用處罰處分條例。3.審計法第四十五條處理，新的審計法實施條例第四十九條處罰。第三種情況是實在沒有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應(yīng)當(dāng)少用。

六是掌握違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續(xù)，行政處罰法規(guī)定還是應(yīng)當(dāng)處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續(xù)，要區(qū)別兩種狀態(tài)：實質(zhì)性連續(xù)和狀態(tài)性連續(xù)。實質(zhì)性連續(xù)是指行為在兩年內(nèi)連續(xù)發(fā)生未中止，可以處罰。狀態(tài)性連續(xù)是指行為在兩年前發(fā)生后至審計時止一直再未發(fā)生過。則不可以處罰。

七是對同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計處罰過的，或者審計發(fā)現(xiàn)其他執(zhí)法單位已經(jīng)處罰過的，不得再處罰。但是，對處罰過再次新發(fā)生的同一問題不僅可以處罰，而且要加重處罰。

3．判斷可能存在的重要問題。

檢查、判斷、確認(rèn)重要問題是審計實施最重要的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)工作沒做好，整個項目就廢了。什么是重要問題？那些是重要問題？準(zhǔn)則沒有直接回答，而是通過列舉方式、給出了判斷重要問題的八種線索提示和表現(xiàn)形式，請審計人員記住它：

(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；(八)需要關(guān)注的其他因素。

下面，我根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定講查證重要問題思路和方法：

檢查和判斷重要問題方法。一是根據(jù)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境判斷。二是依靠法律政策和職業(yè)判斷能力（公理）判斷。三是遇到問題比較嚴(yán)重，自己能查則查，查不了，則應(yīng)逐級匯報，不可貽誤戰(zhàn)機(jī)。審計組解決不了的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人匯報，通過審計機(jī)關(guān)的力量查實問題。一定要防止對重要問題線索不提出疑問，不追根索源，對重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問題，防止檢查風(fēng)險。

——重要問題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。

——重要問題提示之二：是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題。

法律法規(guī)和政策禁止問題，是指在政策法規(guī)規(guī)定條款中用“應(yīng)當(dāng)”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國家禁止的，但違反了的。《湖北省審計機(jī)關(guān)財經(jīng)違法違紀(jì)行為定性及處理處分指南》就是指導(dǎo)審計人員查證法律法規(guī)和政策禁止問題的很好的工具。

準(zhǔn)則首次把故意作為判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)。判斷故意對確定是有意或無意、過失，違法情節(jié)是有幫助的。故意與無意相比，故意動機(jī)更明顯，性質(zhì)更嚴(yán)重、危害更大、處罰力度也更大；無意造成了損失，屬于過失，一般危害程度相對較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對二者需要加以區(qū)分的要求是一樣的。這也是準(zhǔn)則把故意作為“重要問題”的原因。

故意是相對于無意而言的，判斷故意要以動機(jī)為前提。違法行為未發(fā)生之前動機(jī)是看不見、摸不著的，是存在于人意識之中的，法律不能追究。但行為發(fā)生之后，審計人員可以、也應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)客體受侵害的結(jié)果及其程度判斷動機(jī)，判斷是故意、無意或者過失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

這是一個縣市發(fā)生的真實案例。某公路項目辦（實行報賬制單位）的經(jīng)濟(jì)案件。具體情況是，某公路項目辦報賬員利用縣公路管理處財務(wù)人員工作疏忽，誤把兩筆2萬多元報銷單據(jù)開出了24多萬元的轉(zhuǎn)賬支票,面對多出的22萬多元的資金，報賬員起了貪心，在沉寂幾個月后，先后分五次通過虛列經(jīng)濟(jì)事項的手段，套取了多報的全部資金，分三次以個人名義將資金轉(zhuǎn)移到外地銀行存儲。審計機(jī)關(guān)查出后移交給了檢察機(jī)關(guān)。

案例分析：剔除縣公路管理處財務(wù)責(zé)任外，該案件用四個字概括：故意侵吞。其行為表現(xiàn)在三個方面：一是通過虛列經(jīng)濟(jì)事項及其憑證的手段，套取了多報的全部資金（有非法侵占國有財產(chǎn)企圖和行為，通過這一手段已經(jīng)將國家財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由“公”變“私”）；二是通過到外地存款轉(zhuǎn)移資金（有銷贓和侵吞國有財產(chǎn)的行為）；三是有違法所得及其去向。

——重要問題提示之四：可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額。

確認(rèn)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額既是判斷重要問題的標(biāo)準(zhǔn)，也是司法機(jī)關(guān)判定是否涉嫌犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)。這一部分很重要。但由于準(zhǔn)則在第四章審計實施第四節(jié)專門增加了重大違法行為檢查一節(jié)。為了避免重復(fù)，我在這里不講，放在后面一起來講。

——重要問題提示之五：是否涉及政策、體制或機(jī)制的嚴(yán)重缺陷。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

《某某小學(xué)亂收費(fèi)嚴(yán)重，財政撥入教師工資嚴(yán)重不足》審計專報。20多個調(diào)入教師在崗無編制、財政無預(yù)算保障。亂收費(fèi)300多萬元。經(jīng)市委常委、紀(jì)委書記親自督辦從根本上解決了亂收費(fèi)問題。

公積金繳提比例同地區(qū)差距大的問題。中省在本地企業(yè)工資基數(shù)大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對這一問題，審計發(fā)了轉(zhuǎn)報市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。

法院訴訟費(fèi)的問題。我局受托開展法院審計，發(fā)現(xiàn)訴訟費(fèi)的征收、管理使用方面問題嚴(yán)重，通過審計系統(tǒng)層層上報，最后最高法院出臺了訴訟費(fèi)的專門規(guī)定，使得這一問題得到了較好地解決。

——重要問題提示之六：是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷。準(zhǔn)則規(guī)定對信息系統(tǒng)檢查的重點(diǎn)。

信息系統(tǒng)缺陷包括設(shè)計缺陷和數(shù)據(jù)合成缺陷，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)與財務(wù)電子數(shù)據(jù)接口不對應(yīng)等。

關(guān)注重點(diǎn)，一是軟件設(shè)計本身有無缺陷；二是有無人為修改參數(shù)“舞弊”情況，防止數(shù)據(jù)不真實導(dǎo)致財政收支、財務(wù)收支審計結(jié)果錯誤。

——重要問題提示之七：政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

開發(fā)區(qū)建設(shè)公務(wù)員集資審計、后湖公園建設(shè)資金審計、援建四川漢源抗震救災(zāi)資金審計、四四零四廠改制審計等（發(fā)現(xiàn)了借改制渾水摸魚，侵吞國有資產(chǎn)的問題）。前三個進(jìn)行了審計結(jié)果公告。

（4）確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。

確定對可能存在重要問題的應(yīng)對措施。說到底，就是對重要事項的審計，實施方案都 要有應(yīng)對措施。準(zhǔn)則給出了以下五個應(yīng)對措施：

(一)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(二)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

(三)確定主要審計步驟和方法；(四)確定審計時間；

(五)確定執(zhí)行的審計人員；(六)其他必要措施。

——應(yīng)對措施一：評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

前面講到新準(zhǔn)則已經(jīng)放棄了審計風(fēng)險測試和重要性水平測試，但要關(guān)注重要性，內(nèi)部控制測試就成為審計實施的唯一測試，我們不僅要掌握它，而且要發(fā)揮它的作用。它是審計質(zhì)量考核的重點(diǎn)。

1.內(nèi)部控制是什么？是指被審計單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動真實、合法、效益，防止舞弊、糾正錯誤制定和實施的規(guī)章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現(xiàn)。

2.內(nèi)控測試的作用是什么？是指確定是否依靠內(nèi)控制度開展審計。就是通過摸清被審計單位的制度健全性和執(zhí)行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環(huán)節(jié)），考察哪些業(yè)務(wù)值得信賴，哪些業(yè)務(wù)不值得依賴，進(jìn)而確定是用制度基礎(chǔ)審計（在內(nèi)控制制度測試基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計）、還是實質(zhì)性審計（直接進(jìn)行審計），并為審計報告提供結(jié)論。

——無論是進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計還是直接進(jìn)行實質(zhì)性審計，都要關(guān)注內(nèi)部控制情況，這是準(zhǔn)則要求。因為內(nèi)控制度不僅是確定重要性和確定審計方法的基礎(chǔ)，還是審計評價的三大內(nèi)容之一：提供資料真實完整、財政收支或財務(wù)收支真實合法效益、內(nèi)部控制健全有效。準(zhǔn)則規(guī)定，所有審計都要回答內(nèi)控制度情況。省廳還規(guī)定內(nèi)控制度評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制測試是什么？五個方面內(nèi)容：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制（會計出納崗位分設(shè)、錢賬分管），授權(quán)審批控制（哪一級可以決定的事，其他的就不能決定）、資產(chǎn)保護(hù)控制（購置、處置、報廢等需經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)）、預(yù)算控制（編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督以及效果評估），業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

4.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試和可以不進(jìn)行測試的情形。

——應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測試的情形。一是某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；二是僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。（僅依靠實質(zhì)性審查找不出任何問題，也要確認(rèn)內(nèi)部控制是不是確實做得很好，還是存在造假情形，審計署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農(nóng)業(yè)銀行審計中就發(fā)現(xiàn)過第二種情形，提供審計的是假帳）。在這兩種情形下，準(zhǔn)則規(guī)定都必須開展內(nèi)部控制的測試。

——可以不進(jìn)行測試的情形。被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。

5.如何進(jìn)行測試？借助調(diào)查問卷調(diào)查表和測試流程圖，通過詢問、重新操作等方法獲取內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效的審計結(jié)論。在審計實踐中，測試事項要圍繞審計重點(diǎn)進(jìn)行。

如，預(yù)算編制管理測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)行測 試，用“是”、“否” 表示。預(yù)算編制是計算機(jī)管理的，可以由被審計單位的系統(tǒng)管理員在審計人員的監(jiān)督下，在被審計單位財務(wù)電子軟件備份系統(tǒng)內(nèi)測試。

總預(yù)算會計管理流程測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤典型業(yè)務(wù)進(jìn)行，用“是”、“否” 表示。

如，這樣單筆支出業(yè)務(wù)的測試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進(jìn)行測試。通過下載帶有問卷題目的審計工作底稿的測試，可以與前面介紹結(jié)合測試結(jié)合進(jìn)行，可以得出內(nèi)部控制更全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。

——對整個項目的內(nèi)控測試結(jié)論，還需要審計組長（或主審）在審核、匯總所有審計組成員的測試底稿后才能形成。

——對測試中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大違法行為審計人員一定要在底稿上作出詳細(xì)記錄，并進(jìn)行審計取證、獲取相關(guān)證據(jù)；

——遇到不進(jìn)行測試的情形，對不進(jìn)行測試的原因?qū)徲嫿M長要在重要管理事項記錄中作出記錄說明。

案例。不相容職務(wù)分離方面。

會計出納不相容職務(wù)分離問題。通過進(jìn)行不相容職務(wù)分離測試，審計人員曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位出納人員通過調(diào)取會計賬簿、涂改銀行對賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時間里，先后三次挪用公款120萬元外借他人從事經(jīng)營活動，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬元被判刑。究其原因，該單位主要財務(wù)漏洞有：會計出納崗位兩人經(jīng)常私下對換，空白支票和印鑒沒有分開專門保管，單位與銀行對賬制度形同虛設(shè)，單位既沒有實行內(nèi)部審計也沒有開展過財務(wù)檢查。

行政負(fù)責(zé)、財務(wù)審批和經(jīng)手一人當(dāng)剛。某機(jī)構(gòu)是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門省、市兩級機(jī)關(guān)管理。審計人員審計時發(fā)現(xiàn)，該機(jī)構(gòu)僅有本級主管部門的撥款、沒有上級主管部門的撥款，極不正常。經(jīng)采取審計措施，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人不得不交代他在擔(dān)任市本級XX辦主任同時，還擔(dān)任著省在孝XX中心主任職務(wù)，省撥經(jīng)費(fèi)那一塊他個人單獨(dú)管理著。經(jīng)查實，在近三年的時間里，他采取隱瞞職工、造假虛報職工工資、獎金花名冊，由他一人經(jīng)手、審批、領(lǐng)取，共貪污省撥經(jīng)費(fèi)近20萬元，部分款項用于揮霍、部分款項用于行賄，后被判刑。

資產(chǎn)保護(hù)方面。

固定資產(chǎn)處置保護(hù)。通過進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)測試，審計發(fā)現(xiàn)某單位變賣使用過車輛、設(shè)備等不入賬，單獨(dú)管理，成為該單位財務(wù)室人員過年過節(jié)分錢分物的“小錢柜”。兩年下來，僅財務(wù)室主任就分得公款2萬元。究其原因，該單位財務(wù)漏洞有：單位固定資產(chǎn)管理制度極不嚴(yán)格，大量固定資產(chǎn)未登記固定，漏記現(xiàn)象嚴(yán)重，處置、變賣固定資產(chǎn)隨意，沒有批準(zhǔn)手續(xù)，處置、變賣固定資產(chǎn)沒有經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目”核算。重點(diǎn)關(guān)注：單位房屋自營出租收入，變賣舊車輛、設(shè)備收入，有價證券增值收益不入賬等問題。

固定資產(chǎn)購置方面。

信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務(wù)信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計單位人員座談、詢問情況信息，以及審計人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證實了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實。具體情況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現(xiàn)象。經(jīng)過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲嫿M反映單位負(fù)責(zé)人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關(guān)的財務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號、廠家、單價、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計局購進(jìn)的是同類同型號的產(chǎn)品，而每臺費(fèi)用卻比審計局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速向?qū)Ψ焦┴浬探M織了調(diào)查，經(jīng)證實是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實際價2.5萬元的金額開具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對方還證實多收的5萬元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。

——應(yīng)對措施二：評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

1．應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的情形。

一是僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；二是電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

注意：審計人員應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)審計，但對檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，審計組長應(yīng)當(dāng)通過請示，由審計機(jī)關(guān)的信息工程人員進(jìn)行。

2.檢查信息系統(tǒng)的作用。

處理業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)電算化信息系統(tǒng)的有效性、安全性，不僅影響財務(wù)結(jié)果，還影響審計結(jié)果。這是電算時代的特點(diǎn)。在非電算時代，帳、證、表的真實性、完整性及銜接關(guān)系，審計人員是通過對紙質(zhì)資料記載數(shù)據(jù)的復(fù)算、分析性復(fù)核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計突破口。電算時代，信息系統(tǒng)檢查就如同非電算時代的“試算平衡”，是從計算工具和計算規(guī)范兩個方面尋找審計突破口。這是電算時代審計特點(diǎn)，也是審計組需要信息工程人員的原因。

3.信息系統(tǒng)檢查的內(nèi)容。

——信息系統(tǒng)是否健全和專業(yè)軟件是否優(yōu)良；

——信息系統(tǒng)或者軟件參數(shù)能否被輕易改變和調(diào)整；

——業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)是否健全，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)游離于財務(wù)數(shù)據(jù)之外的情況，兩大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對接不正常的問題要作為檢查重點(diǎn)。

4.檢查信息系統(tǒng)的方法和注意事項。

審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

——計算機(jī)能力強(qiáng)的審計人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。但是，應(yīng)當(dāng)在備份系統(tǒng)內(nèi)測試。

可以在審計人員監(jiān)督下，由被審計單位信息人員按照審計意圖進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測試。

——審計人員還可以借助AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)的功能進(jìn)行相關(guān)檢查。

應(yīng)對措施三：確定主要審計步驟和方法。就是審計實施方案確定的方法步驟：審計目標(biāo)+審計事項+審計思路+方法步驟。

舉例。審計署住哈爾濱特派辦對黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行審計的審計方案。1.審計方法

——審計技術(shù)方法。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制調(diào)查和測試。重點(diǎn)是銀行信用評級、統(tǒng)一授信、發(fā)放貸快、不良資產(chǎn)處置和責(zé)任追究等內(nèi)控制度健全性和有效性。注意發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)控機(jī)制和操作手段方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，在此基礎(chǔ)上核實各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實性。——審計工作方法。開展以省農(nóng)行為龍頭、鎖定部分重點(diǎn)基層行、充分運(yùn)用計算機(jī)審計方法外，要有所創(chuàng)新，在靈活運(yùn)用審閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、監(jiān)盤法、延伸審計和調(diào)查等多種方法的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)分析性復(fù)核，通過科學(xué)的分析，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索。

——計算機(jī)審計運(yùn)用方法。一是搭建現(xiàn)場審計局域網(wǎng)，實行審計結(jié)果數(shù)據(jù)共享；二是審計中80%的審計人員要用電子數(shù)據(jù)審計；三是計算機(jī)組要幫助審計人員針對貸款業(yè)務(wù)、大額對公存款業(yè)務(wù)、非信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、財務(wù)收支等主要審計事項，編制切實可行的審計模塊，全面掌握主要業(yè)務(wù)的情況，注意發(fā)現(xiàn)案件線索。??

2.重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計步驟

——貸款業(yè)務(wù)的審計。通過查看貸款檔案、審貸會議記錄、延伸調(diào)查以及分析性復(fù)核等方法，審計貸款的真實性、完整性、合法性。

（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關(guān)注抵押貸款中抵押物的真實性、有效性、抵押物估值的合理性、有無重復(fù)抵押的情況。（3）關(guān)注信用貸款企業(yè)是否符合條件，落實信用貸款逾期的原因。（4）關(guān)注個人消費(fèi)貸款中，有無企業(yè)以職工的名義從銀行騙貸的行為。

——大額對公存款業(yè)務(wù)的審計。通過計算機(jī)輔助審計和延伸調(diào)查結(jié)合，核實賬戶金額的真實性，對存款增加較快的分支機(jī)構(gòu)，審核利息支付的真實性、合規(guī)性，注意揭露高息攬儲、虛存實取、轉(zhuǎn)移挪用存款資金等重大違規(guī)問題和涉嫌犯罪線索。

——信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的審計。通過采取詢問、調(diào)閱賬、表、憑證等方式，重點(diǎn)檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實性、完整性、合規(guī)性，重點(diǎn)揭露無貿(mào)易背景開票開證、以新證換舊證、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規(guī)貼現(xiàn)等問題；對形成的各項墊款，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。

——財務(wù)收支審計。通過編制計算機(jī)模塊，對財務(wù)報表、會計賬簿及憑證，進(jìn)行銀行損益真實性分析、重點(diǎn)科目變動情況分析、收入和費(fèi)用配比分析、利息收入和相關(guān)貸款及稅金分析，確定黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行分行的重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)和重點(diǎn)審計單位。根據(jù)調(diào)查了解的情況以下審計事項為重點(diǎn)：（1）重點(diǎn)關(guān)注通過人為將表外利息轉(zhuǎn)為表內(nèi)、將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)為表外，費(fèi)用掛賬等人為調(diào)節(jié)利潤的問題。（2）審查各項收入是否及時足額入賬，核實各項費(fèi)用開支的真實性、合規(guī)性，檢查有無弄虛作假多記、少記、截留、轉(zhuǎn)移收入，虛列支出以及私設(shè)小金庫等問題。（2）審查固定資產(chǎn)購置是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違規(guī)購置固定資產(chǎn)、“以租代購”，將抵貸（債）實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等問題。

3.審計實施方案調(diào)整。

在實施中，該審計組根據(jù)現(xiàn)場情況作了四次實施方案調(diào)整。

第一次調(diào)整，是針對審計發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司大量簽發(fā)銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達(dá)到3.2個億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報后，審計組長按照特派員“突出重點(diǎn)，重在揭露問題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個小組對兩個貸款大戶進(jìn)行審計延伸，以弄清大額貸款單位的實際情況，以及還貸能力等問題。

第二次調(diào)整，在審計中發(fā)現(xiàn)，中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行有60%貸款指標(biāo)是由哈爾濱直屬支行完成的，審計組研究認(rèn)為，如果不對哈爾濱直屬支行進(jìn)行直接審計，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計組決定進(jìn)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，留下三分之一的人員完成省農(nóng)行審計，其余審計人員全部轉(zhuǎn)向哈爾濱支行開展資產(chǎn)負(fù)債損益全面審計。這是第二次修改方案。

第三次調(diào)整，審計組組長接到特派員指示，要抽調(diào)審計組9人參與另外一個項目。于是針對人員變化第三次修改方案。

第四次調(diào)整，是針對特派辦接到審計署舉報中心轉(zhuǎn)來的案件舉報信，審計組組長決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進(jìn)行審計。

——審計實施方案調(diào)整形式。根據(jù)審計署經(jīng)驗，調(diào)整審計方案只就調(diào)整事項作出記錄即可，不必動整個實施方案。舉例文本附在原有審計實施方案后面即可。

點(diǎn)評：

啟示一。上面我僅引述了審計署哈爾濱特派辦對中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計實施方案的部分重要內(nèi)容。大家可能說，我們是小地方不可能有那復(fù)雜，這只說對了一半，往往“審計的成敗就決定于這些細(xì)節(jié)”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫(yī)學(xué)道理一樣，必須嚴(yán)謹(jǐn)。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無論項目的大小，遇到這樣的情況，新準(zhǔn)則規(guī)定都必須這樣做。

啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴(yán)密的，技術(shù)方法、工作方法、計算機(jī)方法一應(yīng)俱全，六個步驟，還有15頁的人員分工，可謂機(jī)關(guān)算盡。但是人算不如天算，起初的方案對很多問題還是沒有預(yù)計到。作出四次方案調(diào)整也是形勢使然。審計中我們也應(yīng)要學(xué)會順其自然，隨機(jī)而動。這個項目最終獲得審計署多項年度獎勵。查出6起窩案，查出違規(guī)資金16億，收繳違法所得5200萬元，判刑12人，3人逃亡國外，成為震驚全國的農(nóng)行金融案件。

——應(yīng)對措施四：確定審計時間。

審計時間是指實施審計項目的起止時間。在實施審計中對需要延伸審計、調(diào)查事項應(yīng)當(dāng)作出一定的時間安排。按照準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)為重要審計事項安排充足的審計時間。”

——應(yīng)對措施五：確定執(zhí)行的審計人員。

審計組人員數(shù)量和能力要與審計項目難易程度相匹配，重要審計項目要配備有經(jīng)驗的人員擔(dān)任審計組組長和主審，被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)電算化的，審計機(jī)關(guān)考慮審計組成員要配置熟悉信息技術(shù)的人員。

——應(yīng)對措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計項目經(jīng)濟(jì)案件線索的，要考慮審計保全措施、銀行查詢、函證、外調(diào)、審計座談、請求其他機(jī)關(guān)協(xié)助審計手段的使用等。

（5）確認(rèn)調(diào)查方法。

準(zhǔn)則規(guī)定：審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：(一)書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(二)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

今后，“三項調(diào)查”和“五個確認(rèn)”就成為關(guān)注審計實施質(zhì)量的重點(diǎn)。

三、重大違法行為檢查是審計實施重要環(huán)節(jié)

在總結(jié)我國審計機(jī)關(guān)多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。

1、如何發(fā)現(xiàn)重大違法行為。

——發(fā)現(xiàn)重大違法行為要圍繞高發(fā)領(lǐng)域和高發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。1.監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索； 2.經(jīng)濟(jì)活動中的異常事項；3.財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；4.有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；5.公眾、媒體的反映和報道。

——重大違法行為檢查要圍繞四個方面進(jìn)行。

即動機(jī)（故意或是過失出于什么目的）、性質(zhì)（是違紀(jì)違規(guī)還是涉嫌犯罪）、后果（社會危害和財產(chǎn)損失）和違法構(gòu)成（違法事實和證據(jù)）。

——違法構(gòu)成要圍繞四個方面進(jìn)行檢查。

（1）查清違法事實。通過檢查，掌握違法活動的來龍去脈和違法手段，獲取有關(guān)違 法活動的事實材料并進(jìn)行審計取證。

（2）查證受害客體及其經(jīng)濟(jì)損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國家法律保護(hù)的財政經(jīng)濟(jì)秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國家的什么規(guī)定？查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失就是要查證國有財產(chǎn)遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。他是司法機(jī)關(guān)確定立案與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。夠立案標(biāo)準(zhǔn)的，就審計移送。不夠標(biāo)準(zhǔn)的，就作審計處理處罰。

（3）查證違法所得。因為違法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額，就不能掌握違法者的動機(jī)和主要違法事實。而且在審計實踐中我們也會發(fā)現(xiàn)違法者個人所得（小）往往與國家財產(chǎn)損失數(shù)額（大）相差很大。也就是說，違法者不惜以損害國家巨大利益換取個人的利益（這就是為違法動機(jī)和違法的事實要件）。另外，審計人員還可以通過查證違法者個人的非法所得這個線索，查清整個違法事實的全部，甚至還能查出團(tuán)伙經(jīng)濟(jì)“窩案”，進(jìn)一步落實整個案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫等。

（4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經(jīng)濟(jì)案件的重要環(huán)節(jié)和工作任務(wù)，它也是構(gòu)成重大違法行為的事實要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構(gòu)成要件，也可查實違法所得金額，落實案件提供充分的證據(jù)。

2.介紹6種審計常見經(jīng)濟(jì)案件的立案標(biāo)準(zhǔn)。

為了避免審計中把違法案件當(dāng)成一般違規(guī)案件，下面我介紹6種審計常見的經(jīng)濟(jì)案件及其刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：

（1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；

（3）涉嫌私分國有資產(chǎn)；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。

掌握立案標(biāo)準(zhǔn)，對于指導(dǎo)審計人員開展重大違法行為檢查，提高移送經(jīng)濟(jì)案件質(zhì)量具有積極的意義。下面講六個與審計關(guān)系密切的經(jīng)濟(jì)案件的刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：貪污案、受賄案、涉嫌私分國有資產(chǎn)案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。

1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十二條 國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的，是貪污罪。

受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。

刑法第三百八十三條 對犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：??

（三）個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個人貪污數(shù)額在五千元以上不滿一萬元，犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)給予行政處分。

（四）個人貪污數(shù)額不滿五千元，情節(jié)較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。

對多次貪污未經(jīng)處理的，按照累計貪污數(shù)額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十五條規(guī)定：“國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個人所有的，以受賄論處。”

刑法第三百八十三條規(guī)定：“??數(shù)額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分國有資產(chǎn)罪以累計數(shù)額在10萬元上為立案標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌私分國有資產(chǎn)，累計數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案。私分“小金庫”資金應(yīng)以私分國有資產(chǎn)罪對待。

4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點(diǎn)、時間超過3個月為立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌挪用公款罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的行為。

國有金融機(jī)構(gòu)工作人員和國有金融機(jī)構(gòu)委派到非國有金融機(jī)構(gòu)從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

國有公司、企業(yè)或者其地國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較人、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在5千元至1萬元以上，進(jìn)行非法活動的；

2、挪用公款數(shù)額在1萬元至3萬元以上，歸個人進(jìn)行營利活動的；

3、挪用公款歸個人使用，數(shù)額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的；

各省級人民檢察院可以根據(jù)本地實際情況：在上述數(shù)額幅度內(nèi)，確定本地區(qū)執(zhí)行的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并報最高人民檢察院備案。“挪用公款歸個人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。

多次挪用公款不還的，挪用公款數(shù)額累計計算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數(shù)額以案發(fā)時未還的數(shù)額認(rèn)定。

挪用公款給其他個人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責(zé)任。

5.涉嫌行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

最高人民檢察院關(guān)于行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)解釋2000年版：涉嫌個人行賄罪，對個人行賄1萬元為立案標(biāo)準(zhǔn)；涉嫌單位行賄罪，對個人行賄數(shù)額在十萬元以上、對單位行賄數(shù)額在二十萬元以上的為立案標(biāo)準(zhǔn)。

6．涉嫌失職瀆職罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌失職瀆職罪的構(gòu)成要件:一是國家工作人員或者國家機(jī)關(guān)聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財產(chǎn)損失。

濫用職權(quán)案（第三百九十七條）：濫用職權(quán)罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的。

玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失150萬元以上的。

3.發(fā)現(xiàn)重大違法行為后怎么辦

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；（2）注意保密；

（3）擴(kuò)大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；

（5）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（6）移送有關(guān)部門處理；（7）向政府和有關(guān)部門報告。

四、審計證據(jù)要求

（一）審計證據(jù)要求

1.審計證據(jù)的基本要求。應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性、充分性。

（1）相關(guān)性要求。一種審計證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能證明問題的全部；一種審計證據(jù)可能只能證明一個問題的側(cè)面，不能反映全部事實時，審計人員應(yīng)當(dāng)增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問題、獲取證據(jù)，以保證“審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。”

例如，我們從下級單位調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該單位以“上交管理費(fèi)”的名義、通過銀行轉(zhuǎn)賬撥了一筆資金給了上級機(jī)關(guān)（被審計單位），審計人員取得了轉(zhuǎn)賬支票的復(fù)印件。以此你能不能證明被審計單位有“小金庫”，不能確定。你還要檢查這錢到賬沒有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費(fèi)”的判斷。如果沒有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調(diào)查。是單位另外有個小包包賬，還是存放于某科室，單位領(lǐng)導(dǎo)知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據(jù)。判斷小金庫的標(biāo)準(zhǔn)是：財政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數(shù)人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項違法。達(dá)到上述任何一條，都可以作為小金庫定性和處理。

又如，行政事業(yè)單位出租房屋漏提漏繳稅金。

——出租公房事實。取得房產(chǎn)證明、租賃協(xié)議或合同、租金收據(jù)。

——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據(jù)副聯(lián)，有關(guān)記賬憑證。——偷稅漏稅的事實。“應(yīng)交稅金”科目有提稅記錄、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。

如果發(fā)現(xiàn)單位出租房屋，賬面沒有出租房屋收入記錄，也沒有對應(yīng)的“應(yīng)交稅金”記錄，那就要把注意力轉(zhuǎn)移到可能有“小金庫”疑點(diǎn)上。

審計組長對審計人員提交的證據(jù)和底稿就要按照上述思路進(jìn)行審核。現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一個情況，就是有的組長對底稿復(fù)核不認(rèn)真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內(nèi)容往審計報告上“粘貼”，不知反映什么問題？出現(xiàn)這種情況，審理人員和分管局長是負(fù)不了責(zé)的，只有組長負(fù)責(zé)。因為審計需要的證據(jù)和現(xiàn)場環(huán)境掌控權(quán)在審計組長的手上，別人說了不算數(shù)。有權(quán)必有責(zé)，所以準(zhǔn)則規(guī)定，證據(jù)、底稿出問題責(zé)任在組長。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據(jù)？準(zhǔn)則給出了五種比較方法判斷審計證據(jù)的可靠性：

——從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

——內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

——直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠； ——從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

——原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。準(zhǔn)則還規(guī)定，遇到“不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。”

2.電子審計證據(jù)取證要求。審計人員獲取的電子審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

3.重要問題審計證據(jù)要求。對重要問題取證要做到標(biāo)準(zhǔn)、事實、影響、原因四種證據(jù)齊全。達(dá)不到要求的，審計組長應(yīng)當(dāng)要求有關(guān)審計人員重新取證。

4.審計取證手續(xù)要求。審計人員應(yīng)取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

（二）審計取證形式和方法要求。1.審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

（1）全部項目審計的情形。

——審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

——審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；

——對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項目審計的情形。——大額或者重要項目；

——數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目； ——其他特定項目。

特定項目審計，不允許用該審計結(jié)果于推斷整個審計事項。在審計報告中使用特定項目審計結(jié)論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應(yīng)當(dāng)用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個例、程度的保留性修辭語言。

（3）允許審計抽樣的情形。

在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽樣。審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。在審計實踐中，主要會遇到諸如，收據(jù)、發(fā)票、稅票等清查。可以用審計抽樣方法。也可以通過運(yùn)用審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)（AO）功能進(jìn)行，編制幾個SQL語句，或者叫審計小模塊即可。

（4）審計取證方法。

——審計取證技術(shù)方法。檢查；觀察；詢問；外部調(diào)查；重新計算；重新操作；分析。進(jìn)行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——審計取證特殊方法。獲取證據(jù)遇到障礙，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取證據(jù)保全與提請協(xié)助的應(yīng)對措施。審計中，遇到被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

——提請有權(quán)協(xié)助。審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以 按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

（三）審計證據(jù)評估與使用原則。

1.審計組長應(yīng)當(dāng)對審計證據(jù)進(jìn)行核查和評估，不符合要求的，應(yīng)當(dāng)退還或者另外安排審計人員重新取證。

2.利用外聘和外部結(jié)果作為審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。

——審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查；

——需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查。

3.審計證據(jù)動態(tài)評估與不可運(yùn)用的情形。審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。

五、審計記錄要求。

準(zhǔn)則明確審計記錄的三種形式：調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。準(zhǔn)則廢除審計日記，增加了調(diào)查了解記錄和重要管理事項記錄。

（一）調(diào)查了解審計記錄。是審計組在編制和形成審計實施方案中，對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。是編制審計工作方案、審計實施方案的基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況； ——對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況； ——確定的審計事項及其應(yīng)對措施。

在調(diào)查了解中遇到重要問題或者重大違法行為的，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計取證。

（二）審計工作底稿。是審計組執(zhí)行實施方案、檢查審計事項的措施和結(jié)論記錄。是審計人員按照方案規(guī)定的任務(wù)、目標(biāo)、措施檢查審計事項的結(jié)論性證明，是以相關(guān)審計證據(jù)為支撐的。審計工作底稿是編制審計報告的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認(rèn)定的事實摘要、得出的審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

——記錄的要求：

對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿（按照本準(zhǔn)則第一百零七條寫）。

改變了過去“一事一稿”的規(guī)定，允許實行“一事多稿”。并對下列情形要求按照“一事多稿”規(guī)定辦理：一是一個項目涉及多個單位存在同一問題，應(yīng)當(dāng)分別按照單位編制底稿。二是一個審計事項涉及多方面的問題，應(yīng)當(dāng)按照問題的多樣性編制審計工作底稿。（前者揭示問題的普遍性，后者揭示問題的多樣性。）

要提交審計組長審核：

在起草審計報告前，審計組長應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核三種意見：(一)予以認(rèn)可；(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

證據(jù)與調(diào)查了解記錄和底稿的配置關(guān)系。審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

——審計記錄要符合“起作用、看得懂”的要求。“起作用”就是：調(diào)查了解記錄要 起支持編制審計方案的作用；審計工作底稿及其審計證據(jù)要起支持審計報告的作用；重要管理事項記錄要起審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的證明作用。“看得懂”就是：復(fù)核、審理、政府裁決、復(fù)議、行政訴訟的有關(guān)人員要看得懂。

審計工作底稿實例。

（三）重要管理事項記錄要求。主要記錄以下內(nèi)容：

(一)可能損害審計獨(dú)立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關(guān)情況；(三)被審計單位承諾情況；(四)征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；(五)審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；(六)審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；(七)審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；(八)審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；(九)審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項。重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

記錄要求

在審計署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確：被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；在審計署文書格式未下達(dá)之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確： 被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計報告征求意見稿，并征求被審計單位和相關(guān)人員意見使用《審計報告征求意見書》；被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；審計組對審計發(fā)現(xiàn)重大問題和小組報告的討論結(jié)果、分別使用《審計組會議對的重大問題討論記錄》和《審計組會議討論審計報告初稿記錄》；審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核意見使用《業(yè)務(wù)部門復(fù)核書》；審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理意見使用《審計機(jī)關(guān)審理意見書》；審計機(jī)關(guān)對審計報告等審定決定，使用《審計機(jī)關(guān)審定審計報告會議紀(jì)要》。對其他未盡事宜可先使用帶標(biāo)題的“重要管理事項記錄”文稿形式辦理。

六、審計報告、審計決定書、專題報告等要求

（一）審計報告。

1.“審計報告”、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告” 和“專項審計調(diào)查報告”統(tǒng)一為“審計報告”。

2．審計組討論形成審計報告，審計組討論情況及其結(jié)果要作出書面記錄。審計組在起草審計報告前，應(yīng)討論確定下列事項： ——審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

——審計實施方案確定的審計事項是否完成； ——審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分； ——提出審計評價意見；

——根據(jù)重要性原則和審計報告的使用對象要求，確定應(yīng)寫入審計報告的內(nèi)容； ——提出處理處罰意見。

3．審計機(jī)關(guān)的審計報告（白皮書報告）內(nèi)容。保留了審計依據(jù)、實施審計的基本情況、被審計單位基本情況，增加了審計報告是其他所有形式審計報告基礎(chǔ)的規(guī)定，明確審計報告評價意見要根據(jù)審計目標(biāo)以審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知 悉的事項可以不上審計報告、以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況應(yīng)當(dāng)寫入審計報告，明確審計建議針對發(fā)現(xiàn)的問題提出，審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的也要將整改情況寫入審計報告，審計涉及借用社會審計機(jī)構(gòu)審計報告的對審計核查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)寫入在審計報告的規(guī)定。

審計報告的評價要有事實根據(jù)，按照謹(jǐn)慎原則，圍繞財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性評價，圍繞資料真實性、完整性評價，圍繞內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行有效性評價。明確要求，審計組只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

增加了跟蹤審計報告編審程序要求。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

增加了專項審計調(diào)查審計報告的要求。專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

明確外資審計報告按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不變。

增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計組對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)界定被審計人員承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定。審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

5.征求被審計對象意見

——以審計機(jī)關(guān)名義征求意見； ——審計報告征求意見后，審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的，要實行再次告知（單位和個人）程序；

——審計中涉及處罰個人的，應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人本人；

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)征求被審計人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見；

——對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見。

6.對反饋意見的處理

（1）被審計對象對審計報告有異議的，審計組必須核實。

（2）經(jīng)核實，被審計對象的回復(fù)意見確有道理的，審計組根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

（3）經(jīng)核實，被審計對象的回復(fù)意見沒有事實和法律依據(jù)的，審計組要作出書面說明。

（4）被審計對象未在法定時間提出書面意見的，審計組也應(yīng)作出書面說明。

（二）審計決定書增加了審計依據(jù)內(nèi)容。過去審計決定書沒有審計依據(jù)的規(guī)定，只有審計法第四十一條規(guī)定，現(xiàn)在增加了審計依據(jù)規(guī)定，增加了被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果要求。（見審計決定書參考文本）

注意：由于準(zhǔn)則專門規(guī)定了審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促被審計單位整改工作，我局已報經(jīng)市政府同意、準(zhǔn)備起草《孝感市落實審計結(jié)論管理辦法》以市政府名義頒布執(zhí)行。因此，今后審計報告和審計決定的審計處理、處罰意見一定到具體到位。如，應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由公款支付的，應(yīng)當(dāng)提出“由公款列支的應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的XX費(fèi)用，你單位應(yīng)向個人收回，并沖減相關(guān)支出。”如，漏提漏繳稅金，你單位應(yīng)于X月X日前向市地方稅務(wù)局清繳完畢。應(yīng)撥未撥專款，你單位應(yīng)于X月X日前，將應(yīng)撥未撥XX專款撥付到X項目或者項目單位。等等。審計處理意見不能用“責(zé)令糾正”這個抽象語句，審計處理處罰意見必須寫具體、讓對方可以操作。不具體的話，后面的人大報告、督促被審計單位整改報告就無法出來。今年，在審計報告和審計決定書必須注意這個問題。

鑒于《審計法實施條例》剛修改不久，對財政收支、財務(wù)收支審計決定救濟(jì)途徑有的單位還不清楚，我再次明確：

財政收支審計決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，提請孝感市人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執(zhí)行。但有審計法實施條例第五十二條第二款規(guī)定情形的，可以停止執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

財務(wù)收支審計決定書的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，向孝感市人民政府或者湖北省審計廳申請復(fù)議或者在90日內(nèi)向孝南區(qū)人民法院提起行政訴訟。復(fù)議或訴訟期間，本決定照常執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

根據(jù)中央兩辦《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告有異議的，可以提出申訴的規(guī)定。今后審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告（白皮書）結(jié)尾上應(yīng)當(dāng)有如下表述： “被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起３０日內(nèi)向出具審計報告的審計機(jī)關(guān)申訴。”

審計機(jī)關(guān)復(fù)查后，復(fù)查決定書結(jié)尾仍應(yīng)當(dāng)寫明： “被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起３０日內(nèi)向上一級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)核。”

上一級審計機(jī)關(guān)復(fù)核后，復(fù)核決定書應(yīng)當(dāng)寫明：“本復(fù)核決定為審計機(jī)關(guān)的最終決定。”

審計報告、審計決定書送給誰？被審計單位的主管機(jī)關(guān)和被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告(白皮書)送給誰？送達(dá)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送給誰？必須送達(dá)本級政府行政首長和委托審計的組織部門。根據(jù)工作需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送達(dá)本級黨委主要負(fù)責(zé)同志，抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。

（三）專題報告等審計工作報告的要求。明確了審計機(jī)關(guān)審計工作報告的五種類型。

1.專題報告適用范圍和報送對象。審計機(jī)關(guān)對在審計中發(fā)現(xiàn)的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；(二)與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題；(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；(六)其他重大事項。采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告。

2.綜合報告的適用范圍和報送對象。審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告報送對象。審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。

4.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果報告報送對象。審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。5.本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告編制程序和報告對象。審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告(稿)，經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。

七、審計整改檢查。

審計整改檢查檢查審計機(jī)關(guān)要圍繞下列重點(diǎn)進(jìn)行：(一)執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；(二)對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；(三)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情況；(四)對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。

1．審計機(jī)關(guān)要建立審計整改檢查機(jī)制。2．審計整改檢查應(yīng)由專門部門負(fù)責(zé)。

一般可指定審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)整改檢查工作，整改檢查情況由財政審計部門匯總，形成審計機(jī)關(guān)的審計整改檢查報告，報同級人民政府，代表同級人民政府報同級人大常委會。

3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

4．采取必要措施促進(jìn)整改

八、審計質(zhì)量控制和責(zé)任

（一）三級復(fù)核---審核、復(fù)核、審理

1、審計組組長審核

（1）審核什么

對審計工作底稿和審計證據(jù)進(jìn)行審核。

（2）什么時候?qū)徍?/p>

審計組起草審計報告前。

（3）審核之后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成進(jìn)一步取證；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

2、業(yè)務(wù)部門復(fù)核

（1）復(fù)核什么：審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；被審計單位提出的合理意見是否采納。

（2）什么時候復(fù)核

審計組組長已審核審計工作底稿、審計證據(jù)，審計報告征求被審計單位意見完畢，審計組起草審計決定書、審計移送處理書后。

（3）復(fù)核后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

3、審理機(jī)構(gòu)審理

（1）審計審理是審計法實施條例的法律規(guī)定

修訂后的《審計法實施條例》明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)實行審理制度。（2）審計審理是國家審計準(zhǔn)則的具體要求（3）全省審計審理工作開展要求

省廳制定了審計項目審理辦法，已經(jīng)全面開展審計審理工作。2011年，省廳全面推行網(wǎng)上審理，除了審計證據(jù)材料等必須以紙質(zhì)載體出現(xiàn)的審計資料外，不再受理書面資料。

2011年，市、州審計機(jī)關(guān)要全面開展審理工作。

（二）審計質(zhì)量控制

1．針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計質(zhì)量控制制度

2．實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制

3．以排查風(fēng)險、防控風(fēng)險為著眼點(diǎn)來強(qiáng)化審計質(zhì)量控制

九、準(zhǔn)則的幾個特殊要求

（一）專項審計調(diào)查的特殊要求

1．開展專項審計調(diào)查的，要向被調(diào)查對象送達(dá)審計通知書。如果專項審計調(diào)查對象涉及很多的，只送主管單位。專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)寫明專項審計調(diào)查要求。

2．專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容外，與其他審計報告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

3．專項調(diào)查后，一般情況下審計機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。遇有特殊情況，也可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

4．專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計移送處理書。

（二）跟蹤審計的特殊要求

1．跟蹤審計項目實行計劃管理，納入年度項目計劃。審計項目計劃應(yīng)列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計要發(fā)通知書，要出跟蹤審計報告。

2．開展跟蹤審計，根據(jù)實際情況，可以年度為單位確定審計項目，也可將整個跟蹤審計內(nèi)容作為一個審計項目。

（1）跟蹤審計以年度為單位

——每年發(fā)送審計通知書，編制審計實施方案，出具審計報告、審計決定書等結(jié)論性文書。

——在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——年度審計內(nèi)容作為一個項目歸檔。（2）跟蹤審計以項目為單位

——發(fā)送一份審計通知書，列明跟蹤的具體方式、審計期間和其他要求。——編制一份總的審計實施方案，對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排；也可以分年度編制年度審計實施方案。

——跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，出具審計報告、審計決定書等結(jié)論性文書。在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——整個跟蹤審計內(nèi)容作為一個項目歸檔。

十、施行新準(zhǔn)則后的審計項目操作流程

審計機(jī)關(guān)組織審計項目實施應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列流程：

綜合計劃部門向?qū)徲嫿M下達(dá)項目審計計劃 ——組成審計組

——送達(dá)審計通知書及審計“八不準(zhǔn)”廉政紀(jì)律

——審計組進(jìn)點(diǎn)（實施預(yù)審程序，進(jìn)行初步調(diào)查和確認(rèn)）——要求被審計單位提供書面承諾（收集審計資料）

——制定審計工作方案和審計實施方案，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審簽 ——啟用審計實施程序（開展正式的調(diào)查與確認(rèn)工作）——進(jìn)行審計取證、編制審計工作底稿 ——審計組組長復(fù)核審計證據(jù)與底稿

——遇有重大問題審計組長向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)報告 ——提出完善審計程序等應(yīng)對措施、修改審計實施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為

——審計組長或主審編寫審計機(jī)關(guān)的審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——審計小組集體討論征求意見稿 ——審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱簽名

——征求意見稿送達(dá)被審計單位征求意見

——審計罰款符合條件，應(yīng)告知或舉行聽證；

——收回征求意見稿及其反饋意見，討論反饋意見或修改審計報告； ——提交審計組對被審計單位反饋意見的說明

——業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、提出業(yè)務(wù)部門復(fù)核意見書 ——法制部門審理，并提出法制部門審理意見書

——審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——分管領(lǐng)導(dǎo)向局長請示是否召開審計報告審議會議

——審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的應(yīng)當(dāng)再次告知被審計單位和被處罰人 ——分管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)簽發(fā)審計報告等審計執(zhí)法文書 ——審計組向被審計單位送達(dá)審計報告等審計執(zhí)法文書、做好送達(dá)回證記錄

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告送給政府行政首長、委托審計的組織部門，必要時報送本級黨委主要負(fù)責(zé)同志；抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。

——審計報告、審計決定送達(dá)被審計單位30天后，審計組進(jìn)行審計結(jié)論落實情況的檢查，督促被審計單位整改。

——起草審計整改情況報告。必答題: 1.審計實施方案調(diào)整形式是怎樣的？直接將調(diào)整方案附在原方案之后.2.重要問題審計證據(jù)的四要素是什么？標(biāo)準(zhǔn)、事實、影響、原因。

3.審計工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計證據(jù)名稱和來源、事實摘要、審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.財政預(yù)算執(zhí)行審計屬于法定項目、上級授權(quán)、自定項目中的那一個？法定項目。5.審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)該送給誰？本級政府行政首長、委托組織部門。

6.審計報告征求被審計單位意見后，審計機(jī)關(guān)決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對象？是。

7.最初的審計實施方案應(yīng)當(dāng)在什么階段完成?在審計預(yù)審階段完成。

8.被審計領(lǐng)導(dǎo)干部（對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在異議的），申訴途徑在什么審計文書上表述？在審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告上表述。

9.審計調(diào)查了解階段發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行審計取證？應(yīng)該及時取證。10.實施新的國家審計準(zhǔn)則審計處罰聽證條件是否改變了？不變。

11.新的國家審計準(zhǔn)則將什么測試保留下來了？被審計單位內(nèi)部控制制度測試。12.今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)查應(yīng)當(dāng)由上一級審計機(jī)關(guān)完成對嗎？否，由本局完成。只有在本局復(fù)查后，仍有異議要求申訴的，還應(yīng)當(dāng)在復(fù)查決定書上告知可以向上一級審計

機(jī)關(guān)申請復(fù)核。

第二篇：審計新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

附件一 湖北省會計師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

一、計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 收費(fèi)項目 計費(fèi)依據(jù) 差額定率累進(jìn)計費(fèi) 費(fèi)率 備注

1、驗資 資本總額 30萬元含以下 5‰ 1500 30—100萬元含 3‰ 2100 起收點(diǎn)2000元 100—300萬元含 0.7‰ 1400 300—500萬元含 0.3‰ 600 500—1000萬元含 0.2‰ 1000 1000萬元以上含 0.1‰ 1000

2、財務(wù)報表審計 資產(chǎn)總額 100萬元以下含 3‰ 3000 起收點(diǎn)3000元 100—500萬元含 0.75‰ 3000 500—1000萬元含 0.4‰ 2000 1000—5000萬元含 0.15‰ 7500 5000—1億元含 0.12‰ 6000 1億—10億元含 0.1‰ 100000 10億—50億元含 0.09‰ 441000 50億—100億元含 0.05‰ 250000 100億元以上 0.04‰

3、改制、清算、清產(chǎn)核資等專項審計按資產(chǎn)總額5‰收費(fèi)起收點(diǎn)5000元

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、離任審計 資產(chǎn)總額 3年以內(nèi) 3-6年 6年以上 100萬元以下含 10000元 14000元 18000元 100-500萬元含 0.5‰ 500-1000萬元含 0.4‰ 1000-5000萬元含 0.1‰ 5000-1億元含 0.04‰ 1億元以上的按增加額的0.02‰累計計算

5、內(nèi)部控制鑒證按財務(wù)報表審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取

6、基本建設(shè)工程決算審核業(yè)務(wù)建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計或跟蹤審計分別按項目投資總額的3‰收取

7、涉稅鑒證按鄂價房服〔2009〕361號文件規(guī)定執(zhí)行

8、企業(yè)績效評價按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入的1‰收取起收點(diǎn)為10000元

9、外匯收支業(yè)務(wù)情況表審核按外匯資產(chǎn)的0.5‰收取起收點(diǎn)為2000元

10、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計按高新技術(shù)企業(yè)收入的1‰收取起收點(diǎn)為5000元 11預(yù)算支出財政支出績效審計按預(yù)算支出總額的3‰收取起收點(diǎn)為5000元

12、非盈利機(jī)構(gòu)報表審計按報表審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的70收取

13、司法會計鑒定按訴訟標(biāo)的或鑒定標(biāo)的兩者中較小值的3‰收取

14、證券、期貨、金融相關(guān)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 1上市公司年報 資產(chǎn)總額 1億元以下含 2‰ 起收點(diǎn) 200000元 1-3億元含 0.65‰ 3-5億元含 0.55‰ 5-7億元含 0.5‰ 7-10億元含 0.45‰ 10億元以上 0.3‰ 2前次募集資金使用情況的專項報告按審計資產(chǎn)總額的1‰收取起收點(diǎn)為50000元 3上市公司關(guān)聯(lián)交易的專項說明按關(guān)聯(lián)方資金占用交易金額的1‰收取起收點(diǎn)為50000元 4內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按資產(chǎn)總額1‰收取起收點(diǎn)為50000元 5預(yù)測性財務(wù)信息的審核業(yè)務(wù)按審計年營業(yè)收入總額的1‰收取起收點(diǎn)為50000元

二、計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2、注冊會計師300元/小時

3、助理會計師180元/小時 注以上表中所列費(fèi)率為基準(zhǔn)費(fèi)率會計師事務(wù)所可在規(guī)定基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上上下浮動20確定收費(fèi)。

第三篇：新的《國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)》

日前，建設(shè)部對原有標(biāo)準(zhǔn)和申評辦法進(jìn)行了修訂，出臺了新的《國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)》和《國家園林城市申報與評審辦法》，今后園林城市的評審和復(fù)查都將按照此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。據(jù)悉，明天建設(shè)部將在浙江紹興召開創(chuàng)建國家園林城市工作研討會，專門就此事向各城市進(jìn)行說明。自1992年開展國家園林城市創(chuàng)建活動以來，國家園林城市每兩年評審一次，目前全國已有56個城市（城區(qū)）獲得“國家園林城市（城區(qū)）”的稱號。

創(chuàng)建國家園林城市的相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)是逐步規(guī)范的。1997年，建設(shè)部提出了12條國家園林城市評選標(biāo)準(zhǔn)；2000年，建設(shè)部下發(fā)《國家園林城市實施方案》和《國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)》，在申報范圍、程序上進(jìn)行了規(guī)范性要求；此次出臺新的《國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)》和《國家園林城市申報與評審辦法》，內(nèi)容上更規(guī)范，對申報城市要求更高，審查機(jī)制更嚴(yán)謹(jǐn)，更公開透明。

申報須符合四個條件

根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，申報國家園林城市須滿足以下4個條件，分別是已制定國家園林城市規(guī)劃、并實施3年以上；對照建設(shè)部國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)組織自檢達(dá)到國家園林城市標(biāo)準(zhǔn)；已開展省級園林城市創(chuàng)建活動，必須獲得省級園林城市稱號2年以上；近3年內(nèi)未發(fā)生重大破壞綠化成果的事件。新標(biāo)準(zhǔn)把“國家園林城市”復(fù)查時間由每五年一次縮短為每三年一次，復(fù)查合格的，保留“國家園林城市”稱號；復(fù)查驗收不合格的，給予警告，限期整改；整改不合格的，撤銷“國家園林城市”稱號。

三大基本指標(biāo)上調(diào)

在新標(biāo)準(zhǔn)中，園林城市的三大基本指標(biāo)較之前有所提升，綠地率、綠化覆蓋率提高了1個百分點(diǎn)，人均公共綠地提高了1平方米。此外，在“園林城市基本指標(biāo)表”中不再簡單地把城市列為大中小三個等級，取而代之以人口數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)，分為100萬以上人口城市、50萬至100萬人口城市、50萬以下人口城市，適應(yīng)了現(xiàn)在城市人口急劇變化的現(xiàn)狀。申報園林城區(qū)范圍擴(kuò)大

原來的申評辦法規(guī)定只有直轄市的城區(qū)才可申報國家園林城區(qū)，新辦法將其擴(kuò)大到省會城市和計劃單列市的城區(qū)。總體來說，我國園林綠化的發(fā)展東部優(yōu)于西部，這是由自然條件和經(jīng)濟(jì)條件決定的；就是同一個城市，也有發(fā)展不平衡的現(xiàn)象。在整個城市申報國家園林城市有困難的情況下，允許符合條件的城區(qū)申報，從而起到以點(diǎn)帶面的作用，推動整個城市園林綠化的進(jìn)步。已命名為國家園林城市稱號的城市所轄城區(qū)，不能再申報國家園林城區(qū)。審批程序更嚴(yán)格

以前各個城市申報后，由建設(shè)部統(tǒng)一組織對申報城市進(jìn)行遙感測試，三大基本指標(biāo)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求后，建設(shè)部組織專家組進(jìn)行評審，評審結(jié)束后，專家組把評估意見報給建設(shè)部，再由建設(shè)部城建司審查，報建設(shè)部常務(wù)會議審批。修改后的審批程序在評審中增加了一個環(huán)節(jié)，專家組評估報告出來后，需要再向建設(shè)部組成的評審委員會報告，由評審委員會對專家的評估意見進(jìn)行綜合評審，然后由建設(shè)部審批。此外還增加了公示內(nèi)容，通過綜合評審的城市需通過為期10天的公示。

增加立體綠化、駁岸治理

新標(biāo)準(zhǔn)鼓勵實行立體綠化，規(guī)定立體綠化可按一定比例折算成城市綠化面積，以此調(diào)動各城市進(jìn)行立體綠化的積極性。

新標(biāo)準(zhǔn)首次提到對江河湖海等水體沿岸的綠化要求，糾正目前許多城市采用水泥治理濱河和駁岸的錯誤做法，提出按照生態(tài)學(xué)原則進(jìn)行駁岸和水底處理。

此外，新標(biāo)準(zhǔn)還增加了對城市綠線制度實施的規(guī)定，要求城市常用園林植物要以鄉(xiāng)土物種為主，城市廣場建設(shè)要突出以植物造景為主，綠地率達(dá)到60％以上等內(nèi)容。

第四篇：新國家審計準(zhǔn)則測試題(長沙)

《國家審計準(zhǔn)則》模擬試題

一、單項選擇題

1、《國家審計準(zhǔn)則》(以下簡稱準(zhǔn)則)中指導(dǎo)性條款(C)3。

A、應(yīng)當(dāng) B、不得 C、可以 D、需要(應(yīng)當(dāng)、不得為約束性條款)

2、(A)是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度。6 A、真實性 B、合法性 C、效益性 D、合規(guī)性

3、(C)是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。84

A、相關(guān)性 B、可靠性 C、適當(dāng)性 D、充分性(是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量)

4、審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(A)16 A、獨(dú)立性 B、合法性 C、客觀性 D、公正性

5、審計機(jī)關(guān)對(A)，可以不進(jìn)行可行性研究。32 A、必選審計項目 B、初選審計項目 C、自選審計項目 D、計劃項目

6、審計組實行(A)負(fù)責(zé)制。54

A、組長 B、主審 C、協(xié)審 D、副組長

7、審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的(A)。65 A、適用性 B、相關(guān)性 C、可靠性 D、適當(dāng)性

8、審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其(A)。68

A、重要性 B、必要性 C、嚴(yán)重性 D、有效性

9、某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的(D)75 A、可行性 B、健全性

C、效率性 D、有效性

10、(C)的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。79

A、一般項目 B、必審項目 C、重要項目 D、備選項目

11、不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的(B)。86 A、適當(dāng)性 B、可靠性 C、適用性 D、真實性

12、審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和(C)。117 A、過程 B、原因 C、環(huán)節(jié) D、后果

13、審計組的審計報告不包括下列基本要素：(B)122 A、標(biāo)題 B、文號 C、被審計單位名稱

D、審計項目名稱

14、專題報告應(yīng)當(dāng)(A)。152 A、主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

B、事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。C、主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉 D、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時

15、新準(zhǔn)則廢除了舊準(zhǔn)則(B)個。

A、30 B、28 C、20 D、26

16、新準(zhǔn)則于(A)起施行。200 A、2011年1月1日 B、2010年10月1日 C、2011年3月1日 D、2010年6月1日

17、審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其(A)實行審計業(yè)務(wù)考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。194 A、業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu) B、業(yè)務(wù)部門和下級審計機(jī)關(guān) B、派出機(jī)構(gòu)和下級審計機(jī)關(guān) C、下級審計機(jī)關(guān)

18、審計機(jī)關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其(A)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。191 A、業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級審計機(jī)關(guān)。B、業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu) C、業(yè)務(wù)部門和下級審計機(jī)關(guān) D、業(yè)務(wù)部門

19、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)征求(A)。137 A、被審計單位、被審計人員的意見

B、被審計單位、被審計人員的意見和干部監(jiān)督管理部門的意見 C、被審計人員的意見 D、被審計單位的意見 20、審計發(fā)現(xiàn)被審計單位(D)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。135 A、內(nèi)部控制 B、會計核算 C、財務(wù)管理 D、信息系統(tǒng)

21、審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅缘?D)名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。137 A、審計組 B、業(yè)務(wù)部門 C、審計組長 D、審計機(jī)關(guān)

22、屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，(D)135 A、不提意見 B、保留意見 C、不反映 D、提出移送處理意見

23、審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的(B)，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。72 A、嚴(yán)重性 B、可能性 C、相對性 D、相關(guān)性

24、審計對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制(C)的監(jiān)督檢查。61

A、設(shè)計的有效性 B、職責(zé)及其履行情況 C、設(shè)計、職責(zé)及其履行情況 D、責(zé)權(quán)利的到位情況

25、審計范圍，即審計項目涉及的(D)。37 A、審計期間 B、審計項目

C、被審計對象審計單位 D、具體單位、事項和所屬期間

二、多項選擇題目

1、準(zhǔn)則要求審計人員應(yīng)恪守(ABCDE)。15 A、嚴(yán)格依法 B、正直坦誠 C、客觀公正 D、勤勉盡責(zé) E、保守秘密

2、“嚴(yán)格依法”是指審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的(ABC)進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。15 A、審計職責(zé) B、審計權(quán)限 C、審計程序 D、審計方法

3、準(zhǔn)則規(guī)定被審計單位的責(zé)任是指(ABCDE)。5

A.履行法定職責(zé) B.遵守相關(guān)法律法規(guī) C.建立并實施內(nèi)部控制 D.按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告 E.保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性

4、審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的(ABC)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。6 A.真實性 B.合法性 C.效益性 D.合規(guī)性

5、審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的(ABC)進(jìn)行審計。7 A、單位 B、項目 C、資金 D、經(jīng)濟(jì)責(zé)任

6、審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件(ABCD)： 13

A.符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限;B.有職業(yè)勝任能力的審計人員;C.建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度;D.必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

7、審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計項目計劃，(ABD)9 A、編制審計實施方案 B、獲取審計證據(jù) C、編制審計工作底稿 D、作出審計結(jié)論

8、審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系(ABCD)：25

A.與被審計單位溝通并聽取其意見;B.客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益;C.嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律;D.堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

9、審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的(ABC)。22 A.專業(yè)知識 B.職業(yè)能力 C.工作經(jīng)驗 D.職業(yè)道德

10、編制審計項目計劃應(yīng)當(dāng)(ABCDE)。26 A.服務(wù)大局 B.圍繞政府工作中心 C.突出審計工作重點(diǎn) D.合理安排審計資源 E.防止不必要的重復(fù)審計

11、應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告可能損害審計獨(dú)立性情形的(ABCD)：16

A.與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系;B.與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;C.對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計;D.可能損害審計獨(dú)立性的其他情形。

12、審計計劃中的必選審計項目(ABC)32

A.法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目;B.本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計的項目;C.上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。D.群眾舉報或反映的問題。

13、審計工作方案的內(nèi)容主要包括(ABCDE)：49 A.審計目標(biāo);B.審計范圍;C.審計內(nèi)容和重點(diǎn);D.審計工作組織安排;E.審計工作要求。

14、審計通知書的內(nèi)容主要包括(ABCDE)。56 A.被審計單位名稱 B.審計依據(jù) C.審計范圍 D.審計起始時間 E.審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。F.應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。

15、職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有(ABCD)。66 A.客觀性 B.適用性 C.相關(guān)性 D.公認(rèn)性。

16、審計人員職業(yè)判斷的依據(jù)(ABCDE)。65 A.律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，國家有關(guān)方針和政策，會計準(zhǔn)則和會計制度;

B.國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計劃和合同;

C.審計單位的管理制度和績效目標(biāo)，被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績;

D.認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù);專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見;E.其他標(biāo)準(zhǔn)。

17、審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案的情形(ABCDE)：78 A、審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的;B、審計目標(biāo)和重要審計事項發(fā)生重大變化的;C、被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;D、審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的;E、需要調(diào)整的其他情形。

18、審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)(ABC)：

A、審計目標(biāo) B、審計組組長 C、審計重點(diǎn) D、現(xiàn)場審計結(jié)束時間

19、審計人員獲取的審計證據(jù)，包括(AB)。

A、審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況 B、對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。20、審計人員獲取審計證據(jù)的方法(ABCDEFE)。

A、檢查 B、觀察 C、詢問，D、外部調(diào)查 E、重新計算 F、重新操作 E、分析

21、審計人員對于重要問題，可以圍繞(ABCD)方面獲取審計證據(jù)。

A、標(biāo)準(zhǔn) B、事實 C、影響 D、原因

22、審計記錄包括(ABC)。

A、調(diào)查了解記錄 B、審計工作底稿 C、重要管理事項記錄。D、審理會議記錄

23、審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的(ACDE)事項進(jìn)行審核。

A、具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計措施是否有效執(zhí)行 B、事實是否 C、審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分 D、得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng) E、其他有關(guān)重要事項

24、審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出(ABC)意見。

A、予以認(rèn)可

B、責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù) C、糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論 D、不予以認(rèn)可

25、審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的(ABCD)。

A、動機(jī) B、性質(zhì) C、后果 D、違法構(gòu)成。

26、發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取(ABCDEF)應(yīng)對措施：

A、增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員

B、避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式

C、擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域;D、獲取必要的外部證據(jù);依法采取保全措施

E、提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;向政府和有關(guān)部門報告 F、其他必要的應(yīng)對措施

27、審計報告的內(nèi)容主要包括(ABCDEF)。

A、審計依據(jù)，實施審計的基本情況，被審計單位基本情況;B、審計評價意見

C、以往審計決定執(zhí)行情況，審計建議采納情況

D、審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)

E、審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外

F、針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議

28、審計決定書的內(nèi)容主要包括(ABCD)。

A、審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間

B、違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)

C、處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求

D、依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限

29、審計移送處理書的內(nèi)容主要包括(ABCD)。

A、審計的時間和內(nèi)容 B、依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的意見

C、移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明

D、所附的審計證據(jù)材料

30、審理機(jī)構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容(ABCDEF)。

A、審計實施方案確定的審計事項是否完成 B、審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映 C、主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分 D、適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng) E、評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng) F、審計程序是否符合規(guī)定

31、審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取(ABCD)措施：

A、要求審計組補(bǔ)充重要審計證據(jù) B、對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改

C、經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證

D、審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

32、檢查報告的內(nèi)容主要包括(ABC)：

A、檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等

B、被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況 C、沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議 D、審計建議采納情況

33、審計組成員的工作職責(zé)包括(ABCD)：

A、遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨(dú)立性 B、按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù) C、如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果 D、完成分配的其他工作

34、審計組成員應(yīng)當(dāng)對(ABCD)事項承擔(dān)責(zé)任：

A、未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的 B、未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的

C、審計記錄不真實、不完整的

D、對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的

35、審計組組長的工作職責(zé)包括(AB)：

A、編制或者審定審計實施方案、組織實施審計工作、督導(dǎo)審計組成員的工作

B、審核審計工作底稿和審計證據(jù)

C、組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息

D、配置和管理審計組的資源 E、審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)

36、審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對(ABCDEF)事項承擔(dān)責(zé)任：

A、審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的

B、審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的，審計工作底稿不真實、不完整問題的

C、得出的審計結(jié)論不正確的

D、審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的E、提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的 F、對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的，違反法定審計程序的

37、根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行(ABCD)職責(zé)：

A、起草審計實施方案、審計文書和審計信息

B、對主要審計事項進(jìn)行審計查證，協(xié)助組織實施審計，督導(dǎo)審計組成員的工作 C、審核審計工作底稿和審計證據(jù)，組織審計項目歸檔工作 D、完成審計組組長委托的其他工作

38、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括(ABCDE)：

A、提出審計組組長人選

B、確定聘請外部人員事宜

C、指導(dǎo)、監(jiān)督審計組的審計工作

D、復(fù)核審計報告、審計決定書等審計項目材料

E、審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)

39、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對(ABCD)事項承擔(dān)責(zé)任：

A、對審計組請示的問題未及時采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的 B、復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的 C、復(fù)核意見不正確的

D、要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

40、審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括(ABD)：

A、審查修改審計報告、審計決定書 B、提出審理意見 C、執(zhí)行審計決定

D、審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)

41、審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對(ABC)事項承擔(dān)責(zé)任：

A、審理意見不正確的

B、對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的 C、審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的 D、未提出合理建議

42、審計機(jī)關(guān)和審計人員開展(ABC)工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

A、配合有關(guān)部門查處案件

B、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項 C、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項

43、審計組組長應(yīng)當(dāng)從(ABC)方面督導(dǎo)審計組成員的工作：

A、將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論

B、檢查審計組成員的工作進(jìn)展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題

C、給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。D、遵守審計紀(jì)律情況。

44、審計人員可以從(AB)方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

A、一般控制 B、應(yīng)用控制 C、自動控制 D、內(nèi)部控制

45、審計工作要求，包括(ACD)。

A、項目審計進(jìn)度安排 B、審計組內(nèi)部重要管理事項 C、職責(zé)分工 D、遵守審計紀(jì)律

三、判斷題

1、準(zhǔn)則只適應(yīng)審計機(jī)關(guān)和審計人員。(×)

2、審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，可以區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。(√)

3、依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動而實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。(√)

4、真實性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。(×)

5、審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守準(zhǔn)則約束性條款和指導(dǎo)性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。(×)

6、審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。(√)

7、審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開審計結(jié)果，接受社會

公眾的監(jiān)督。(×)

8、審計人員不得參加影響審計獨(dú)立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。(√)

9、審計機(jī)關(guān)對必選審計項目，可以不進(jìn)行可行性研究(√)

10、采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟

蹤審計的具體方式和要求；專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。(√)

11、職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。(√)

12、審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。（×)

13、審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理、合法、合規(guī)基礎(chǔ)的全部事實。(×)

14、原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。(√)

15、審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。(√)

16、重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。(√)

17、審理機(jī)構(gòu)審理后，視情況可出具審理意見書。（×)

18、審理機(jī)構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。（×)

19、審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。(√)20、業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，可承擔(dān)編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責(zé)。(×)

21、業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項承擔(dān)責(zé)任。(√)

22、審計機(jī)關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級審計機(jī)關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。(√)

23、審計項目歸檔工作實行主審負(fù)責(zé)制，審計組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。(×)

24、審計機(jī)關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。(×)

×)

25、審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機(jī)關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果，可分級對外公布。（26、審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。（27、審理機(jī)構(gòu)以審計報告為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果。(×)

28、審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。(×)

×)

29、核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，可在審計報告中一并反映。(×)30、重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書。(×)

31、一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。(×)

32、審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。(√)

33、審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。(√)

34、采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。(√)

35、審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，可建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

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第五篇：以新為話題作文

以新為話題作文1

星期天，陽光異常好，我很快完成了作業(yè)，因為昨日爸爸媽媽答應(yīng)我，讓我騎一騎我的小自行車。我已經(jīng)有半年多沒騎自行車了，每次看見別的小伙伴騎車，我的心里就直癢癢。我把這個想法告訴了爸爸媽媽，他們答應(yīng)在我完成學(xué)習(xí)任務(wù)之后能夠帶我出去練習(xí)騎車。

爸爸幫我把車子搬出來，我一下子跨上去用腳一蹬，“哎呀！”我大叫一聲，真是出師不利啊，剛上車就差點(diǎn)沒摔倒。我一下子捏住車閘，心撲騰撲騰地跳。我問爸爸：“為什么我原先騎車騎得那么好，那么快，此刻一騎上去，就感覺要掉下來了呢？”爸爸說：“你上一次騎車子是在什么時候啊？想想半年你都沒有摸過這個車把了，當(dāng)然就會忘記騎車的技巧了，此刻多練一會兒就會好些的。”我細(xì)心翼翼地掌握著車子的平衡，最終能夠慢慢地來回騎幾趟了，騎車的那種感覺好像也回來了。之后騎得很熟練時，我都能夠單手扶把了。

原先學(xué)習(xí)任何東西都要“溫故而知新”，就連騎自行車也不例外。

以新為話題作文2

子曰：“溫故而知新，能夠為師矣。”

從孔子說的這一句話里，我明白了復(fù)習(xí)在學(xué)習(xí)中的重要性：經(jīng)常復(fù)習(xí)以前學(xué)過的知識，就能夠獲取到更多新的知識；經(jīng)常這樣做，就能夠為人師表，受到別人的尊重。

我們此刻正處在學(xué)習(xí)知識，積累知識階段，每一天還要學(xué)習(xí)十分多的知識。所以，我們要不斷地復(fù)習(xí)以前所學(xué)過的知識，才能理解、理解更新、更深的知識。

其實，這就是教師給我們布置復(fù)習(xí)、預(yù)習(xí)作業(yè)的目的。以前，我們都應(yīng)當(dāng)經(jīng)歷過，那些按教師要求復(fù)習(xí)和預(yù)習(xí)過的同學(xué)，在第二天的課堂上，教師講的東西，都能很容易地聽懂。而那些不按照教師要求做的同學(xué)，上課很難聽懂，最終，成績也就不那么穩(wěn)定了。

所以，我覺得，我們應(yīng)當(dāng)牢記這句話：“溫故而知新，能夠為師矣”。我們不追求當(dāng)別人的教師，也不追求當(dāng)別人的榜樣，可是，我們要常常用這句話，激勵自我，讓自我逐漸成為更有知識的人。

以新為話題作文3

元宵圓圓，許個心愿圓又圓：博友遠(yuǎn)方祝福你：甜甜蜜蜜、快快樂樂、健健康康，一直到永遠(yuǎn)！又是一年一度古老的元宵節(jié)到來了，在忙也要把一顆顆幸福圓滿吃到自己和家人的嘴里，這一顆顆甜甜的湯圓會給你帶來幸福的火火的好運(yùn)和您永相伴，祝大家元宵節(jié)快樂！

喜迎元宵，帶上新年祝福，送您一輪圓月，明月生輝度佳節(jié)。云是絢麗的，雨是透明的，風(fēng)是執(zhí)著的，月是深情的，思是纏綿的，愛是永恒的，星是燦爛的，您是難忘的，在此，衷心地祝福您——天天快樂！

十五到，送你鮮花一束：有玫瑰，成雙成對；有玉蘭，萬事不難；有茉莉，事事如意；有秋菊，年年有余；有火鶴，紅紅火火；有牡丹，一生平安。元宵節(jié)誠摯的祝福，滿載著濃濃的喜氣，元宵愉快！愿你步步高升，時時如意！

愿新的一年正月十五是你喜慶開始的時候，讓圓圓的元宵，映襯著你青春的的笑臉，把甜甜的思念回蕩在你幸福般的曲調(diào)，一并寄去我對博友們的相思和祝愿，搜狐網(wǎng)中友情淵遠(yuǎn)似夢更“圓”。這一條條短信，一句問候，一個個祝福，一個個的思念，希望我們能在20xx年有機(jī)會早日團(tuán)聚，此時我心久久的涌動著一個美妙的旋律：愿你不論今世今生你是這世界上最最幸福的人！

以新為話題作文4

早晨，我打開窗戶，迎接第一縷陽光和第一絲清風(fēng)入室。于是，新的一天開始了。

日子每一天都是新的。鐘表一年到頭不停地轉(zhuǎn)動，從不停歇。表針每走一圈，都畫出一個新的圓。圓圓疊加，日子便一天天逝去，我們一天天長大。春去春又回，雁去雁又歸，四季周而復(fù)始、更迭往復(fù)。寒來暑往、柳枯菊黃，似乎只是簡單的輪回，其實不然，每一個春天都會給大地涂上一抹新綠，每一個春天都會給人們帶來新的希望。

日子每一天都是新的。隨著年齡的增長，我獲取的知識愈來愈多，我的閱歷愈來愈豐富。每天早晨，伴著清脆、悅耳的鳥鳴聲，我放聲誦讀古詩，讀英語，邀游在知識的海洋中，樂此不疲。“腹有詩書氣自華”。今天多積累些知識，將來就能更好地為祖國服務(wù)。

日子每一天都是新的。大海每一天都從東方托起一輪嶄新的太陽，朝霞每一天都給大地涂上新的斑斕，田里的禾苗每一天都拔出新節(jié)，機(jī)軸上的紗線每一天都編織出新的錦繡，實驗室里每一天都攻克新的難題，偉大的中國人民每一天都創(chuàng)造出新的奇跡……每一天，天空變得更藍(lán)，大地變得更綠，水變得更清。每一天，祖國都變得更加富強(qiáng)，更加祥和，更加輝煌！

祖國的每一天都是新的！

以新為話題作文5

“溫故而知新。”回顧這單元寫的關(guān)于書的課文，我的感受頗為深刻。其中最吸引我的是第4課《我的“長生果”》。因為作者葉文玲描述的小時候的她，和我簡直是一個模子里刻出來的。不是形似，而是我那股愛書勁和她一樣。從識字起，我便開始讀書，并且我還擁有更好的條件：啟蒙書不是“香煙人”，是包裝精美的“童話故事”。和葉文玲奶奶一樣，隨著年齡的增長，我看的書越來越多，課外知識也越來越豐富。讓我受益匪淺的是作文，有了平時的積累，我的寫作思路暢通，語言豐富，經(jīng)常受到教師的表揚(yáng)。

上個禮拜六，我在書店買了本《女生日記》。雖然只是讀了個大概，可那一件件的事深深吸引了我。那是以第一人稱寫的，日記的作者是與我同齡的小女孩，看了她的敘述，我頗為震驚。沒想到那一件件發(fā)生在生活中的平凡小事，用簡潔生動的語言描述也能那么地精彩、那么地吸引人。所以，同學(xué)們，邱教師讓我們寫“每日簡評”，其實是個很好地鍛煉寫作的機(jī)會，我們要好好珍惜。等我們長大了，再看看我們的《成長日記》，你會感嘆，原先童年生活是如此精彩。

以新為話題作文6

如今，科技的'進(jìn)步可謂快矣，樓上樓下電燈電話的夢想實現(xiàn)不幾天，就有了收音機(jī)錄音機(jī)電視機(jī)傳呼機(jī)，動不動就“有事兒你呼我”，坐在石板屋里便可知曉天下事舒心事快意事。電子銀行一開通，更是足不出戶實現(xiàn)業(yè)務(wù)往來，一個電話談洽千萬生意。走進(jìn)“芯”時代，高科技步入尋常百姓家。

上世八十年代萬元戶的披紅掛彩，到現(xiàn)在百萬億萬富翁鏡頭前露臉兒，信息引領(lǐng)時尚，走向成功，讓心靈奔騰不息。商南民風(fēng)淳樸，物產(chǎn)豐富。甪里先生在此隱居，商於古道貫穿期間。丹江，曾經(jīng)有漁舟唱晚的繁盛，古鎮(zhèn)街頭，讓你領(lǐng)略一腳踏三省的豪邁。文人士子驛邊灑下詩篇，英雄豪杰秣馬厲兵戰(zhàn)群雄。山民個性里有秦的雄強(qiáng)楚的溫婉，黃土地上盛產(chǎn)五谷雜糧，板栗核桃香菇木耳茶葉……還有順手在山林捋一把葉子就能做成涼粉的樹葉，《新媒時代》根植于這方熱土，何愁不長成參天大樹茂密在商山腳下……

一切的夢想，在腳下跋涉延續(xù)，所有的改變，會在前行的步履中發(fā)生。同步新媒，將會與成功同行。

以新為話題作文7

智慧題，也就是我們數(shù)學(xué)試卷上最終面的附加題。它的類型很多，知識面廣，分?jǐn)?shù)也高，難度也比較大。

以前，教師不會叫我們?nèi)プ鲋腔垲}，只是在課內(nèi)將基礎(chǔ)題做一下，讓我們鞏固課堂上所學(xué)的知識。但到了考試時，同學(xué)們的分?jǐn)?shù)總是考不高，因為后面的附加題有好多同學(xué)不會做。同學(xué)們對許多經(jīng)典的數(shù)學(xué)題并不了解，就連一些復(fù)雜的等式計算都不會，教師分析試卷給我們講智慧題時，有的同學(xué)還是似懂非懂。此刻，教師除了讓我們做課堂作業(yè)紙上的基礎(chǔ)題外，還會出一些提高訓(xùn)練的智慧題來讓我們做。從這以后，我們除了做好課堂作業(yè)紙上的作業(yè)以外，還試著去做一做智慧題。剛開始，我們對智慧題的解法不是很了解，經(jīng)過教師有針對性的講解，我們不僅僅對懂得了那道題的解法，對同一類型的題目也能解答，既鞏固了以前的知識，也學(xué)到了新的知識。此刻我們都能聽懂教師講的資料，考試成績也在慢慢提高。同時，同學(xué)們的數(shù)學(xué)水平也有了較大的提高，對數(shù)學(xué)的愛好也在加強(qiáng)。

我覺得用“溫故而知新”這句話來評價我們做數(shù)學(xué)的智慧題來說是最恰當(dāng)可是了。