第一篇：《國際財務報告準則第9號——金融工具》評析

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《國際財務報告準則第9號——金融工具》評析

作者：朱小平夏 璐

來源：《財會通訊》2010年第11期

全球金融危機促使國際準則理事會(IASB)提出以《國際財務報告準則第9號》(IFRS9)替代《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》(IAS39)的計劃,其目標是使準則更簡化和審慎。該次準則變革對與金融監管、行業發展和公司經營將產生深遠的影響,同時也提出了更大的挑戰。

一、我國金融工具會計準則改革及影響

(一)我國會計準則體系改革的重要意義我國的會計標準是隨著我國經濟體制改革、法律法規不斷健全和資本市場的發展而逐步修正和完善起來。從1993年開始進行的一系列大規模的會計制度改革,到2006年財政部發布了包括39項準則在內的一整套新的企業會計準則體系,會計制度改革既提升了會計信息質量,又進一步加強了會計信息的可靠性,充分滿足了會計信息使用者對會計信息的使用需求。

(二)金融工具變革的影響2007年1月1日起實施的《企業會計準則》標志著我國自1993年開始的會計改革進人最為重要的階段。其中,與保險公司和資產管理公司密切相關的金融工具準則體系,其制定的主要思路是參照國際財務報告準則。實施前期廣泛采納了各方面專家的意見和建議,在充分考慮我國現階段國情的前提下,堅持與國際會計準則趨同的原則。此次變革改變了成本與市價孰低的計價方法,引入公允價值計量要求,反映企業金融工具所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響,但該準則的實施也導致了金融企業在不同期間業績波動的加劇。面臨新準則的實施,企業必須加強資產配置的能力,以避免經營業績的不穩定性。通過不斷地實踐與磨合,我國順利完成了新準則的平穩過渡。實踐證明,與國際準則接軌的新準則為我國進一步吸引外資創造了優越的軟環境,顯著提高了我國財務數據的國際公信力,促使我國金融行業與國際金融行業的進一步融合,降低了金融行業的交易和會計遵循成本,大大增強我國在國際資本市場上的籌資能力。

二、國際會計準則IFRS9改革及其特征

(一)國際會計準則改革背景與目標國際會計準則變更是以金融危機爆發為導火索,目標是使準則更為簡化和審慎。國際準則理事會提出在2010年以《國際財務報告準則第9號》(IFRS9)替代《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》(IAS39)。

(二)IFRS 9與IAS39的區別IFRS9與IAS39最本質的差異體現在新準則的分類更為簡化,計量更加謹慎。改變原準則的四分類為兩分類,使固定收益類資產可以按攤余成本計量,同時與

減值規定配套,加強了會計的謹慎性原則;權益類投資趨向于使用公允價值計量,并將浮動盈虧體現為當期損益具體差異如表1所示。

(三)美國準則動態美國準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)多次聲明要實現國際會計準則和美國會計準則的趨同。但其于近期發布的金融工具準則征求意見稿(ASU),卻在會計計量和減值方面與IFRES出現了較大的分歧,這使得國際準則進一步變革的前景變得更為艱難。

三、國際會計準則IFRS9變化的影響分析

(一)資產的影響由于新準則的分類與計量使得固定收益類可按攤余成本計量,在資產方不再反應市場的變化與趨勢。從資產與負債匹配的角度,一方面增加了資產配置的復雜性;另一方面則有可能改變金融行業中某些企業償付能力報表中的認可資產價值,進而影響到償付力的充足率。

(二)利潤的影響新準則導致以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產增加,且權益類金融資產在資本市場的表現會極大地影響到投資結果,必然導致投資收益隨資本市場的變化而出現大幅波動,其相應產生的上市公司利潤和股價的波動極有可能導致系統性風險的發生。此外,新準則要求權益類資產一旦分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益,則出售該資產獲得的差價收入便不能計入利潤表,也無法真實體現投資運作的結果。

(三)企業經營成本的影響企業需要加強對準則變革相關內容的學習、培訓和交流,增設預期信用損失評估職能與流程,同時必須在系統開發上做大量的前期投入,以確保準則的順利過渡,這樣的必然形成公司在短期內經營成本的迅速上升,從而對企業的經營管理提出新的挑戰。

四、我國金融工具會計準則國際趨同的相關建議

(一)促進國內準則與IFRS9全面接軌

2007年國內新會計準則實施距離IFRS9要求切換時間不到五年,從我國的實際條件來看。即刻與國際新準則接軌難度和影響很大,具體體現在以下方面:一是國內和國際準則體系仍存在不完全匹配的特性。一方面,資本市場發達程度不同與西方發達國家較為成熟的資本市場不同,我國資本市場僅僅經歷了短短20年的發展,尚處于“新興加轉軌”的發展階段,市場大幅波動的情況時有發生,投資理念和估值體系尚不成熟,市場自我調節和修正功能也未能充分發揮;資本市場的不成熟和波動性導致資本價格波動幅度大、頻率頻繁,與歐美發達國家資本市場相比具有較大的不確定性和投機性。而IFRS9的實施將使更多金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益,資本市場的不成熟和波動性將可能導致公允價值有失公允,從而與準則制定的初衷相悖。特別是當資本市場大幅下挫,甚至遭遇金融危機時,我國企業的公允價值將面臨大幅度縮水,可能在一定程度上威脅到國家經濟金融的穩定,甚至導致系統性風險的發生。另一方面,金融體系監管重點不同。國際監管界在全球監管改革方向達成多項共識的同時,在限制銀行規模及

經營活動,針對全球銀行業征稅以及對沖基金監管等問題上仍然存在分歧,這些分歧點也是下一步全球金融監管改革的最大變數所在。同時,新興市場及發展中經濟體的金融體系與發達經濟體相比具有不同特點,更適用于差異化的監管標準。由于我國與歐美等發達國家在資本市場發展、金融體系監管等IFRS9實施的基礎環境等環節上存在差異,從而使國內和國際準則體系在特性上無法實現完全匹配,因此IFRS9在實施中面臨著諸多難點問題。

二是準則實施存在壓力。首先,公允價值缺乏參考標準。IFRS9要求所有權益工具采用公允價值計量,在我國的市場環境下,公允價值缺乏權威性的參考標準。主要體現在:一是新興市場中,信息不對稱的情況普遍存在,在目前的情況下沒有一個公開一致或者可信的渠道進行金融工具估值;二是估值成本高,有些對非上市公司投資或股權比例較小的投資很難取得所需信息,甚至可能出現為了評估而評估的現象,企業付出極高成本,而評估的結果并沒有太多實際意義;三是估值技術較為落后,估值過程中涉及到模型設計、參數選擇等考慮的因素,以及對現實市場的判斷等多種問題,是一個相當復雜的過程,由于估值技術尚不成熟,可能出現估值結果誤差較大等問題。其次,會計人員的專業性要求提高。IFRS9可以從會計角度真實反映企業的經營目的,賦予管理層更多的選擇權,也對會計從業人員的專業能力提出了更高的要求。企業會計人員根據準則要求進行主觀判斷的情況較以往有所增加,會計人員是否具有足夠的專業能力和技術水平將對財務報表能否公允反映企業的財務狀況起到非常重要的作用。再次,審計風險上升。由于準則中涉及主觀判斷的因素越來越多,這對審計師的專業勝任能力提出了更高要求,因此需要建立更嚴密的審計程序,收集更充分的審計證據,從而相應增加審計難度和工作量,最終導致審計成本增加,審計風險上升。最后,企業準則實施成本增加。IFRS9的實施對國內企業來說是一個全新的挑戰,企業需要在短時期內對系統、人員、流程等方面進行提升,以適應準則變革的要求,因此必然增加企業經營成本。在準則全面接軌的市場條件和基礎條件不具備成熟條件的情況下,建議監管部門向IASB申請豁免政策,在準則趨同的整體框架范圍內。允許國內企業仍執行現行準則,暫緩IFRS9的全面實施。

(二)建立符合我國特色的接軌條件一是制定貼近我國市場的實施細則。一方面,明確細則,強化操作性。IFRS9的規定較為寬泛,企業在實際實施操作中可能面臨多種選擇,建議監管機構及時出臺操作細則,舉出具體事例,避免企業對會計準則理解不當而造成的操作風險,同時利用準則界定模糊而相應調節利潤。建議采取的操作細則能夠明確商業模式定義和判斷標準;明確以攤余成本計量的金融工具是否允許賣出,以及明確賣出頻率和數量的限制;明確企業計提投資減值的具體條件和標準,信用風險的界定和評估;明確企業持有的股票、基金等權益類資產公允價值變動計入其他綜合收益和計入損益的具體標準。另一方面,求同存異,適應本土性。從當前全球金融格局來看,盡管我國的影響力和話語權日益上升,但發達經濟體仍是游戲規則的制定方,發展中經濟體更多地扮演的是接受和履行規則的角色。由于我國的金融體系與發達經濟體相比具有不同特點,因此建議不采用“一刀切”的監管標準和會計準則,而應在準則趨同的基礎上采用有針對性的會計政策細則。考慮到我國金融體系具有不成熟和波動性等初期特點,可能導致企業經營成果波動性過大,為了做好會計準則的平穩過渡和有效實施,同時維護我國經濟社會的穩定格局,建議監管機構在制度上允許企業建立資本市場風險準備金。風險準備金的建立將會有利于緩解在資本市場出現異常波動時對企業利潤的嚴重影響,從而使企業的財務狀況更加真實和公允。

二是成立專業、權威的估值機構。IFRS9中規定,所有的權益工具都必須以公允價值計價,只有在有模型支持的限定情況下,才可以接受以成本作為公允價值的最佳估計。如果市場上并沒有可供選擇的專業估值機構,也沒有統一的估值規范制度,企業之間估值模型和估值參數的選取就會存在著很大差異。這樣一方面降低了上市公司財務信息的精確性和可比性,另一方面,企業面臨著無法獲取有效估值價格的管理風險,也可能存在一些企業借助估值技術進行利潤操縱的道德風險。對此,建議監管機構成立專業的估值機構,規范公允價值評估制度,從而為企業提供權威的、統一的估值信息。

參考文獻:

[1](美)愛普斯頓、(印)莫扎著,曲曉輝、李宗彥譯:《國際財務報告準則解釋與應用》,人民郵電出版社2008年版。

[2]汪祥耀、鄧川:《國際會計準則與財務報告準則——研究與比較》,立信會計出版社2005年版。

[3]劉振寧:《金融工具國際財務報告準則最新修訂及對我國銀行監管的影響》,《新金融》2009年第4期。

[4]王濤、張興宇:《

第二篇：國際財務報告準則第 9 號——金融工具的理解

國際財務報告準則第 9 號——金融工具

一、新準則介紹

目前關于股票收益的最新準則是國際準則委員會在2014年制定了《國際財務報告準則第 9 號——金融工具》（IFRS 9）,預計在2018年1月生效。

新的準則規定：所有的權益投資，不再允許以成本模式計量，必須采用公允價值模式計量。對于股票等權益性投資分為以下兩類：

（一）對于以非交易性目的持有的權益性工具投資，企業可以在初始確認時作出不可撤銷的選擇，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。但是一旦確認，計入其他綜合收益的金融資產損益不可轉回，因此該方式確認的收益無法計入當期損益。

（二）對于以交易性目的持有的權益性工具投資，企業可以在初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該方式產生的投資收益可以計入當期損益。

二、會計準則變更前后的影響

我國現行會計準則要求，可供出售金融資產的公允價值變動帶來的利得和損失直接計入所有者權益中的“其他綜合收益”，出售的時候將其他綜合收益轉為投資收益，股票公允價值變動并不會對當期利潤產生影響，出售的時候一次性可以結轉收益，相當于一個蓄水池的方式，可以方便企業用來調節利潤。而將來的準則以如果是上述第一種方式，那么將對損益無任何影響，如果是第二種方式，股票的公允價值變動會計入當期損益，那么對當期損益會產生較大的影響，這個影響是不受到企業控制的，因為股價的變動是不受控制的，當期的公允價值會隨著企業的不動產生較大的變化，對當期利潤的波動也會帶來巨大的影響，企業難以用此種方式來調節利潤，反而會對利潤造成許多不確定性的因素。

三、記賬方式

（一）現行準則 公允價值變動時，借：可供出售的金融資產-公允價值變動

貸：其他綜合收益

出售時，借：其他綜合收益 貸：投資收益

（二）新準則

（1）公允價值計量且其變動計入其他綜合收益賬務處理 公允價值變動時，借：可供出售的金融資產-公允價值變動 貸：其他綜合收益

出售時，借：其他綜合收益 貸：資本公積

（2）公允價值計量且其變動計入當期損益的賬務處理 公允價值變動時，借：可供出售的金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益 出售時，借：公允價值變動損益

貸：投資收益

注：目前關于新準則的賬務處理，會計準則沒有具體的規定，相關的賬務處理僅是根據我個人理解的。

第三篇：國際會計準則第34號--中期財務報告

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國際會計準則第34號--中期財務報告

2002-6-24 17:19:00 國際會計準則委員會

目的

本準則的目標是規定中期財務報告最基本內容，并規定中期完整或簡明的財務報表中應采用的確認和計量原則。及時和可靠的中期財務報告可以幫助投資者、債權人和其他人士了解企業獲利和產生現金流量的能力及其財務狀況和流動性。

范圍

1.本準則不強制規定哪些企業應公布中期報告，間隔多長，或一個中期期末后多長時間公布中期報告。但是，政府、證券監管機構、證券交易所和會計團體通常要求其債券或權益證券公開交易的企業公布中期報告。如果企業被要求或自行選擇依據國際會計準則公布中期報告，應采用本準則。國際會計準則委員會鼓勵那些公開交易的企業提供符合本準則規定的確認、計量和披露原則的財務報告。特別地，鼓勵公開交易的企業：（1）至少提供截至其財務前半年末的中期財務報告；（2）在中期期末以后60天內提供其中期報告。2.每類財務報告，無論是報告還是中期報告，在評價其是否符合國際會計準則時具有獨立性。在一個特定的財務，可能出現企業沒有提供中期財務報告，或提供的財務報告不符合本準則要求等情況，這并不防礙企業的財務報表與國際會計準則保持一致。3.如果一個企業的中期財務報告被描述成是符合國際會計準則，則其應符合本準則的所有要求。在這點上，第19段要求作某些披露。

定義

4.本準則所使用的下列術語，其含義為：中期，指短于-個完整的財務的財務報告期間。

中期財務報告，指包括涵蓋-個中期的-套完整的財務報表（財務報表-詞見《國際會計準則第1號——財務報表列報》的規定）或-套簡明的財務報表的財務報告。

中期財務報告的內容

5.《國際會計準則第1號》將一套完整的財務報表界定為包括如下組成部分：

（1）資產負債表；

（2）收益表；

（3）反映①權益變動；或②與業主的資本交易和給業主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的報表；

（4）現金流量表；

（5）會計政策和說明性附注。6.考慮及時和成本效益原則，也為避免重復以前已報告過的信息，企業可能被要求或可能自行選擇在中期提供較其財務報表少的信息。本準則將中期財務報告的最基本內容界定為包括簡明的財務報表和選擇的說明性附注，中期報告旨在提供比最近那套完整的財務報表更新的信息。相應地，中期財務報告注重新的活動、事項和情況，不重復以前已報告過的信息。

7.本準則決不禁止或阻攔企業在其中期財務報告中公布一套完整的財務報表（“財務報表”見《國際會計準則第1號——財務報表列報》的規定），而不是簡明的財務報告和選擇的說明性的附注，本準則也不禁止或阻攔企業在簡明的中期財務報表中包括比本準則所規定的最基本項目或選擇的說明性的附注更多的內容，本準則中的確認和計量指南也適用于完整的--------------------------精品

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中期財務報表，這些財務報表既包括本準則要求的所有披露（尤其是第16段規定的選擇附注披露），也包括具他國際會計準則要求的披露。

中期財務報告的基本組成部分 8.中期財務報告至少應包括下列組成部分：

（1）簡明資產負債表；

（2）簡明收益表；

（3）反映①權益變動；或②與業主的資本交易和給業主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表；

（4）簡明現金流量表；

（5）選擇的說明性附注。

中期財務報告的格式和內容

9.如果企業在其中期財務報告中公布-套完整的財務報表，這些報表的格式和內容應符合《國際會計準則第1號——財務報表列報》為-套完整的財務報表所設立的要求。

10.如果企業在其中期財務報告中公布一套簡明的財務報表，這些簡明報表至少應包括最近的財務報表中列出的每個標題和小計項目和本準則要求的選擇的說明性附注。如果缺少某些額外的項目或附注將使筒明中期財務報告產生誤導，則還應將這些額外項目或附注包括在內。

11.基本和稀釋每股收益應在中期收益表內列報，無論收益表是完整的還是簡明的。12.《國際會計準則第1號——財務報表列報》提供了有關財務報表結構的指南，并包括一個附錄：示范性的財務報表結構，該附錄為主要標題和小計項目提供了進一步的指南。13.雖然《國際會計準則第1號——財務報表列報）要求反映權益變動的報表作為企業財務報表的單獨組成部分列報，但是該準則允許有關資本交易和給業主的分派引起的權益變動的信息，或者在表內，或者在附注中反映，企業就反映權益變動的中期報表所采用的格式，應與其最近的財務報表所采用的格式一致。14.如果企業最近的財務報表是合并報表，則中期財務報告應按合并基礎來編制，母公司的單獨財務報表與最近的財務報告中的合并報表不一致，如果企業的財務報告除包括合并財務報表外，還包括母公司的單獨財務報表，本準則既不要求也不單上將母公司單獨的財務報表包括在企業的中期財務報告中。

選擇的說明性附注

15.企業中期財務報告的使用者也可以取得該企業最近的財務報告，因此，中期財務報告的附注中無需提供最近的財務報告中己報告過的，那些不十分重要的更新信息。16.如果重要且不在中期財務報告以外的其他地方披露，則企業在牛期財務報表的附注中至少應包括下列信息。這些信息通常應以年初至今為基礎報告。但是，企業也應披露對于理解本中期顯得重要的事項或交易。

（1）-項中期財務報表采用了與最近財務報表-致的會計政策和計算方法的聲明，或如果這些政策或方法己變更，對變更的性質和影響的損述；

（2）對中期經營的季節性或周期性的說明性評述；

（3）由其性質、大小或影響程度而特別，且影響資產、負債，權益、凈收益或現金流量的項目的性質和金額；

（4）本財務的以前中期己報告過的金額的預計變更的性質和金額，或在以前年財務報告過的金額的預計變更的性質和金額，如果這些變更對本中期有重要影響的話；

（5）債務和權益證券的發行、回購和提前償還；

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（6）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）；

（7）產業分部或地區分部的分部收入和分部成果，視產業分部還是地區分部為企業分部報告的主要基礎而定（只有當《國際會計準則第14號——分部報告》要求企業在其財務報表中披露分部數據時，才要求企業在中期財務頓告中披露分部數據）；

（8）發生在中期期末之后，未在中期財務報表中反映的重要事項；

（9）中期內企業結構變化的影響，包括企業合并、子公司和長期投資的購買或處置、重組和中止營業；

（10）自上-個資產負債表以來發生的或有負債或或有資產的變化。17.第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項國際會計準則為其中的許多項目的披露提供了指南。

（1）存貨減記至可實現凈值，以及這項減記的轉記；

（2）固定資產、無形資產或其他資產的減值損失的確認，以及減值損失的轉記；

（3）重置成本準備的轉記；

（4）固定資產項目的購買和處置，（5）購買固定資產的承諾；

（6）訴訟清償；

（7）以前報告過的財務數據中存在的重大錯誤的更正；

（8）非常項目；

（9）債務違約或后來未糾正的債務契約的違約；

（10）關聯方交易。

18.其他國際會計準則規定了應在財務報表中所作的披露，就其而言，財務報表指通常包括在財務報告和有時包括在其他報告中的那類整套財務報表。如果企業中期財務報告只包括簡明的財務報表和選擇的說明性附注而非一套完整的財務報表，則不要求作其他國際會計準則所要求的披露。

與國際會計準則保持-致的說明 19.如果企業的中期財務報告與本準則保持-致，則應對此予以披露。只有中期財務報告符合每項適用的準則和每項適用的常設解釋委員會解釋公告的所有要求時，才能認為是與國際會計準則保持-致。

要求列報中期報表的期間

20.中期報告應包括如下期間的中期（簡明或完整的）財務報表：

（1）截至本中期期末的資產負債表和截至上-個財務末的比較資產負債表；

（2）本中期的收益表和本財務年初累積至今的收益表，并提供上-個財務可比中期（當期和年初至今）的收益表；

（3）反映本財務年初累積至今權益變動的報表，以及上-個財務年初至今可比期間的比較報表；

（4）本財務年初累積至今的現金流量表，以及上-個財務年初至令可比期間的比較報表。

21.對于經營具有高度季節性的企業，截至中期財務報告日前十二個月的信息以及前一個十二個月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵那些經營具有高度季節性的企業除提供第20段所要求的信息外，提供這種信息。

22.附錄1針對半年報告和季度報告的企業，說明了要求列報的期間。

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重要性

23.為編制中期財務報告而決定如何確認、計量、分類或披露某項目時，應對中期財務數據的重要性進行評估。在評估重要性時，應認識到與財務數據相比，中期計量可能在更大程度上依靠估計。

24.國際會計準則前言指出：國際會計準則不打算運用干不重要項目。國際會計準則概念框架指出：如果信息的省略或差錯會影響使用者根據財務報表做出的經濟決策，該信息就具有重要性。《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差額和會計政策的變更》要求單獨披露重要的特別項目、非常的一般項目、中止營業、會計政策的變更、重大錯誤和會計政策的變更。《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差額和會計政策的變更》沒有對重要性提供量化指南。

25.雖然為編制財務報表而對重要性進行評估時需要運用判斷，但是，為便于理解中期數據，本準則還是以中期數據本身為基礎擬定確認和計量政策。因此，特別和非經常項目、會計政策或估計變更以及重大差錯應以與中期數據相關的重要性為基礎子以確認和披露，以避免由于不披露而產生誤導性干擾。最重要的目標是確保中期財務報告囊括與理解企業中期財務狀況和經營成果相關的所有信息。

財務報表中的披露

26.如果中期報告的前項估計金額在財務的最后一個中期內發生了重大的變化，而該最后中期的財務報告不單獨公布，則該估計變更的性質和金額應在該財務報表的耐注中披露。

27.《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差額和會計政策的變更》要求披露對本期有重大影響或對以后期間預計有重大影響的估計變更的性質和（如果可行話）金額。本準則第16段（4）要求在中期財務報告中作類似的披露。這方面的例子包括在財務的以前中期已報告過的最后一個中期內發生的存貨減值、重組或減值損失等方面估計的變更。第26段要求的披露與《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差額和會計政策的變更》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計變更有關。不要求企業在其財務報表中包括額外的中期財務信息。

確認和計量

與年報-致的會計政策

28.企業應在中期財務報表中采用與其財務報表所采用的會計政策相一致的會計政策，但在最近一個財務報表日后己做出，并在下-個財務報表中反映的會計政策變更可以例外。不過，企業報告的頻率（年報、半年報或季報）不應影響年報結果的計量。實現這個目標，中期財務報告的計髓應以年初至今為基礎。

29.要求企業在中期財務報表和財務報表中采用同樣的會計政策，似乎讓人覺得進行中期計量是將每個中期作為一個獨立的報告期來進行的。但是，第28段通過對企業報告的頻率不影響成果計量的說明，表明了一個中期是一個較大的財務的一部分。年初至今計量可能涉及在本財務的以前中期已報告過的金額的估計變更。但是，確認中期的資產、負債、收益和費用的原則，應與財務報表采用的原則一致。

30.說明：

（1）在中期確認和計量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應與企業只編制財務報表時采用的原則一致。但是，如果這些項目在一個中期確認和計量，且在該財務內后續中期發生估計變更，則最初的估計應在后續的中期通過應計一項額外的損失或轉記以前已確認的金額來改變。

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（2）在中期期末不符合資產定義的一項費用不應在資產負債表中遞延，既不能等待未來信息，看其是否已符合資產的定義，也不應用于平衡財務內各中期的利潤。

（3）應在每個中期確認所得稅，確認時應依據預期在整個財務采用的加權平均年所得稅稅率的最好估計。如果所得稅稅率發生變化，在一個中期確認的所得稅費用金額可能需要在該財務后續中期予以調整。31.根據《編制和提供財務報表的框架》（簡稱框架），確認指將符合要素定義并符合確認標準的項目計入資產負債表或收益表的過程。資產、負債、收益和費用的定義對于和中期財務報告日的確認是重要的。32.對于資產，在中期報告日和企業的財務年結束日應采用相同的未來經濟利益測試。根據其性質，某些費用如果在財務結束時不具資產資格，在中期報告日也同樣不具資產資格。類似地，中期報告日的一項負債必須代表該日的現有義務，正如其在報告日所代表的那樣。

33.收益（收入）和費用的基本特征是資產和負債的相關流入和流出已經發生。如果這些流入和流出已經發生，相關的收入和費用應予確認；否則，就不應予以確認。框架指出，如果與資產的減少或負債的增加有關的未來經濟利益的減少已發生，且可以可靠地予以計量，則應在收益表中確認費用……。框架不允許在資產負債表中確認不符合資產或負債定義的項目？quot；

34.在計量財務報表中報告的資產、負債、收益、費用和現金流量時，只編制報告的企業能夠考慮整個可利用的信息。事實上，其計量是以年初至今為基礎的。35.編制半年報告的企業在對前六個月的財務報表進行計量時，可利用到中間或稍后可獲得的信息，而在對十二個月的財務報表進行計量時，可利用到年末或稍后可獲得的信息。十二月期的計假將反映前六個月期報告過的金額的可能估計變更，在前六個月的中期財務報告中已報告的金額不追溯調整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計變更的性質和金額。

36.比半年更頻繁報告的企業應利用每套財務報表編制時可利用的信息，以年初至今為基礎計量每個中期的收益和費用，在本中期報告的收益和費用金額將反映該財務中本中期之前的中期報告的金額的估計變更，對前中期報告的金額不追溯調整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計變更的性質和金額。

季節性、周期性或偶然性收入

37.如果企業財務末預計或遞延財務內季節性、周期性或偶然性收入不合適的話，則在中期報告日也不應預計或遞延這些收入。

38.這方面的例子包括：股利收入、特許權使用費和政府補助。此外，有些企業一貫地在財務的某些中期賺取比在其他中期更多的收入，零售商的季節性收入就是一例，這些收入應在其發生時予以確認。

財務中不均勻發生的費用

39.當且僅當在企業的財務末預計或遞延中不均勻發生的費用是恰當時，在編制中期報告時才能對這類費用進行預計或遞延。

確認和計量原則的采用

40.附錄2提供了采用第28至39段設立的一般性確認和計量原則的例子。

估計的運用

41.在中期財務報告中采用的計量程序應設計為能夠確保形成的信息是可靠的，且與理解企業的財務狀況和經營成果相關的所有重要的財務信息都恰當地得到披露。雖然和中--------------------------精品

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期報告中的計量均常常基于合理的估計，編制中期財務報告通常要求運用比財務報告更多的估計。

42.附錄3提供了中期運用估計的例子。

以前已報告中期的重述 43.會計政策的變更（不包括-項新國際會計準則為之設立過渡性規定的變更）應通過如下方式反映：

（1）如果企業采用《國際會計準則第8號》基準處理方法，則重述本財務內以前各中期的財務報表，以及以前財務內可比中期的財務報表（見第20段）；

（2）如果企業采用《國際會計準則第8號》允許選用的處理方法，則重述本財務內以前各中期的財務報表。在這種情況下，以前財務的可比中期不需要重述。

44.第43段的目的之一是確保某一單項會計政策在整個財務中一貫地運用于一種特定類型的交易，根據《國際會計準則第8號》的規定，會計政策的變更應通過追溯運用來反映，并在可能的情況下，重述以前期間的財務數據。但是，如果與以前財務相關的調整金額不能合理地確定，則根據《國際會計準則第8號》的規定，新的會計政策應適用于未來。允許選用的方法是將全部累積追溯調整額包括在會計政策變更期間的凈損益中。第43段規定的原則的結果，是要求本財務內的會計政策變更追溯地運用于財務的期初。45.為使本財務內的會計政策變更在中期報告日得到反映，必將允許兩種不同的會計政策運用于單個財務內的一種特定類型的交易，結果將是中期分攤的困難、經營成果的歪曲、中期信息分析的復雜和難以理解。

生效日期

46.本國際會計準則對財務報表自1999年1月1日或以后開始的財務報表有效。鼓勵較早地運用本準則。

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第四篇：時代光華 國際財務報告準則的最新修訂(答案)

1.被合并方合并報表顯示凈資產為1000萬元，個別財務報表顯示凈資產為700萬元，合并方對被合并方的持股比例為70%，則其長期股權投資的入賬成本應為： √

A 700萬元 B 1000萬元 C 490萬元 D 300萬元 正確答案： A

2.同一控制下企業合并形成的長期股權投資成本的確定依據為： √

A 被合并方個別財務報表 B 被合并方合并財務報表 C 合并方個別財務報表 D 合并方合并財務報表 正確答案： B

3.被合并企業可辨認凈資產公允價值為1000萬元，合并方持有的份額為70%，如果合并方所支付的合并對價為950萬元，那么商譽應為： √

A 700萬元 B 300萬元 C 250萬元 D 150萬元 正確答案： C

4.在持股比例為（）時，要采用權益法核算長期股權投資。√

A 0—20% B 10%—30% C 20%—50% D 60%—75% 正確答案： C

5.投資性房地產包括建造或開發過程中擬用于出租的建筑物，若其公允價值無法可靠確定，但預期完工后的公允價值能持續可靠取得，應當先以（）計量該在建投資性房地產。√

A 成本 B 收益 C 利潤 D 估值 正確答案： A

6.或有對價指的是購買日當天所發生的一部分不能完全決定的成本，在實務當中主要是： √

A 評估成本 B 人力成本 C 行政成本 D 融合成本 正確答案： D

7.在合并當天，購買方按照第20號會計準則“企業合并”的規定編制的合并報表稱為： √

A 期初報表 B 期中報表 C 期間報表 D 期末報表 正確答案： C

8.某企業的實物資產賬面價值為600萬元，商譽為20萬元，如果經測試企業的可收回金額為580萬元，則此時其實物資產價值應為： √

A 620萬元 B 600萬元 C 580萬元 D 560萬元 正確答案： C

9.國際財務報告（IFRS）第8號“分部信息的披露”規定，在確定分部的時候可以考慮按照業務編制分部報告，也可以考慮按照（）編制分部報告。√

A 規模 B 收益 C 歸屬 D 地區 正確答案： D

10.在實務中比較常見的混合工具是： √

A 債務性融資債券 B 權益性股票 C 可轉換公司債券 D 可交易性期貨

正確答案： C 判斷題

11.同一控制下企業合并形成的長期股權投資成本應采用購買法，并按照付出對價的公允價值計量。此種說法： √

正確 錯誤

正確答案： 錯誤

12.非同一控制下企業合并時，合并方要支付合并對價，并作為企業合并所取得的長期股權投資的成本。此種說法： √

正確 錯誤

正確答案： 正確

13.按權益法核算的長期股權投資單位統稱為合營企業。此種說法： √

正確 錯誤

正確答案： 錯誤

14.所有的資產在計提減值時都采用跡象法。此種說法： √

正確 錯誤

正確答案： 錯誤

15.合并方和被合并方各自編制的個別報表就是合并成本。此種說法： √

正確 錯誤

正確答案： 錯誤

第五篇：中芯國際2012年第一季度財務報告

中芯國際2012年第一季度財務報告

中芯國際今日發布了截至3月31日的2012財年第一季度財報，營收為3.327億美元，同比下滑10.2%，環比增長14.9%。凈虧損4280萬美元，而去年第四財季凈虧損1.652億美元。

第一財季業績：

營收為3.327億美元，與去年第四財季的2.896億美元相比增長14.9%，與2011財年第一季度相比下滑10.2%。毛利率為12%，去年第四財季為-7.4%，毛利率提升主要得益于工廠利用率的提升，以及成本削減措施所致。來自運營活動的凈現金流降至3580萬美元，而去年第四財季為8470萬美元(主要是因為增值稅退稅所致)。凈虧損4280萬美元，而去年第四財季凈虧損1.652億美元。

每股美國存托股攤薄收益0.08美元。第二財季業績預期：

中芯國際預計，第二財季營收將增長19%至21%，毛利率將達到19%至22%。運營開支將達到1.01億美元至1.04億美元。

中芯國際CEO邱慈云稱：“第一財季，我們的營收環比增長15%，而第二財季預計將增長19%至21%。下半年的目

標是持續增長，增長動力將主要來自多種新產品和當前產品需求的增長。除了宏觀因素，市場需求的增長和產能利用率的提高也將推動公司繼續發展。”

“隨著中國半導體市場的發展，我們在中國的營收也繼續增長。第一財季，我們在中國市場的營收環比增長9.5%，占總營收的約32.5%。”

“第一財季，我們成功獲得兩筆貸款，其中2月份獲得2.68億美元，3月份獲得6億美元。這將確保我們的資本結構更健壯，同時也表明政策和商業銀行認可我們的發展潛力。”“我們對未來幾個季度的增長前景感到興奮。我們的新產品、當前產品和各種應用都將推動公司業務持續增長。”