第一篇：國家稅務總局關于從事咨詢業務的外商投資企業和外國企業稅務處理專題

【發布單位】稅務總局 【發布文號】國稅發[2000]82號 【發布日期】2000-05-12 【生效日期】2000-06-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于從事咨詢業務的外商

投資企業和外國企業稅務處理問題的通知

（2000年5月12日國稅發〔2000〕82號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務所、咨詢公司（以下統稱境外咨詢企業）來華從事稅務、會計、審計、法律、咨詢等各項業務（以下簡稱咨詢業務）不斷增加，有些境外咨詢企業在我國設立了專業從事咨詢業務的外商投資企業，有些則在我國設立代表機構。但由于業務上的特殊性，一些境外咨詢企業仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業務活動，有的與境內外商投資企業或代表機構聯合從事業務活動。為了規范稅收管理，現就在我國從事咨詢業務的外商投資企業、代表機構和境外咨詢企業所取得的收入稅務處理問題通知如下：

一、境內外商投資企業、代表機構從事咨詢活動取得的收入稅務處理問題

外商投資企業、代表機構單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構以其總機構名義簽訂的合同，但實際業務由代表機構履行），為客戶提供咨詢業務所取得的收入，應全部作為外商投資企業、代表機構的收入，在其機構所在地申報繳納營業稅和企業所得稅。

二、境外咨詢企業單獨為客戶提供咨詢業務取得的收入稅務處理問題

境外咨詢企業單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在我國境內的，應全額在我國申報繳納營業稅和企業所得稅；若其提供的服務同時發生在境內外的，應以勞務發生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業務收入，不應低于總收入的60％。

境外咨詢企業向客戶提供的咨詢業務服務活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。

三、境外咨詢企業與境內外商投資企業或代表機構共同為客戶提供咨詢業務取得的收入稅務處理問題

境外咨詢企業與境內外商投資企業或代表機構共同與客戶簽訂的合同，共同提供咨詢業務所取得的收入，首先應按工作量或合同規定等合理的比例，劃分境內外企業或機構各自的收入。境內外商投資企業或代表機構應就其劃分的收入申報繳納營業稅和企業所得稅。凡屬境外咨詢企業與其境內關聯企業或其代表機構共同提供咨詢業務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業或代表機構收入的比例，不應低于該項業務總收入的60％。

在上述業務中，凡境外企業也派人來華參與客戶的咨詢業務，應再按勞務發生地原則，就該項業務中劃為該境外企業的收入部分，以不低于50％為標準，再行確定該境外企業的境內業務收入，并按規定申報繳納營業稅和企業所得稅。

四、本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業的境內應稅業務收入，凡該境外咨詢企業在華設有代表機構并與其共同進行該項業務的，應并入該代表機構的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業在華未設有代表機構的，或雖設有代表機構，但其代表機構未與其共同進行該項業務活動的，應作為該境外咨詢企業在華構成營業場所計算納稅，并統一由支付人扣繳稅款。

五、上述規定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協定或安排的國家或香港特區的咨詢企業在我國境內從事咨詢業務的，應依照協定或安排有關常設機構條款的規定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照本通知規定確定征收企業所得稅。

六、本通知自2000年6月1日起執行。本通知執行前已處理的事項不再進行調整；尚未處理或合同尚未到期的，按本通知的規定執行。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知

國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知

國稅發[2008]23號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東、海南省地方稅務局，深圳市地方稅務局：中華會計網校

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）的有關規定，現就外商投資企業和外國企業原執行的若干稅收優惠政策取消后的稅務處理問題通知如下。

一、關于原外商投資企業的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業取得的稅后利潤直接再投資本企業增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，凡在2007年底以前完成再投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其有關規定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。

二、關于外國企業從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業所得稅的處理

外國企業向我國轉讓專有技術或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定免稅條件，經稅務機關批準給予免稅的，在合同有效期內可繼續給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。各主管稅務機關應做好合同執行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。

三、關于享受定期減免稅優惠的外商投資企業在2008年后條件發生變化的處理

外商投資企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定享受定期減免稅優惠，2008年后，企業生產經營業務性質或經營期發生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的，仍應依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此前（包括在優惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業進行匯算清繳時，應對其經營業務內容和經營期限等變化情況進行審核。

國家稅務總局

二〇〇八年二月二十七日

國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知

國發[2007]39號

各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：中華會計網校

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）將于2008年1月1日起施行。根據新稅法第五十七條規定，現對企業所得稅優惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法

企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008起計算。

享受上述過渡優惠政策的企業，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業；實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（見附表）執行。

二、繼續執行西部大開發稅收優惠政策

根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯合下發的《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。

三、實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定

享受企業所得稅過渡優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按本通知第一部分規定計算享受稅收優惠。

企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

附表：實施企業所得稅過渡優惠政策表

國務院

二○○七年十二月二十六日

實施企業所得稅過渡優惠政策表

第三篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知

家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通

國稅發〔2008〕23號

[加入時間]：2008/3/10 10:27:45[來源]：國家稅務總局點擊：3242

國家稅務總局

關于外商投資企業和外國企業

原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知

國稅發〔2008〕23號2008-02-27、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東、海南省地方稅務局，深圳市地方稅務局：

華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策）的有關規定，現就外商投資企業和外國企業原執行的若干稅收優惠政策取消后的稅務處理問題通知如下。

原外商投資企業的外國投資者再投資退稅政策的處理

者從外商投資企業取得的稅后利潤直接再投資本企業增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，凡在2007年底以前完成再理部門完成變更或注冊登記的，可以按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其有關規定，給予辦理再投資退稅。對在預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。

外國企業從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業所得稅的處理

向我國轉讓專有技術或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業和稅條件，經稅務機關批準給予免稅的，在合同有效期內可繼續給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。各主管稅務機關應做好合開具完稅證明。

享受定期減免稅優惠的外商投資企業在2008年后條件發生變化的處理

企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定享受定期減免稅優惠，2008年后，企業生產經營業務性質或經營期發生人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的，仍應依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此已經享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業進行匯算清繳時，應對其經營業務內容和經營期限等變化情況進行審核。國家稅務總局

二〇〇八年二月二十七日

第四篇：國家稅務總局關于做好外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估工作范文

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅函[2005]449號 【發布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于做好外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估工作的通知

(國稅函[2005]449號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東省和深圳市地方稅務局：?

近日，總局下發了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號，以下簡稱《納稅評估辦法》），對各稅種的納稅評估方式方法進行統一規范，其中明確了外商投資企業和外國企業（以下簡稱涉外企業）所得稅評估分析指標及其使用方法。為切實做好涉外企業所得稅納稅評估工作，現就有關問題通知如下：

一、基本要求?

1998年以來，為加強涉外企業所得稅管理，各級稅務機關先后推行了較為規范的匯算清繳、審核評稅和涉外稅務審計等辦法，同時對跨區域經營涉外企業試行了聯合稅務審計辦法。多年的實踐證明，上述辦法是加強稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業所得稅的管理的需要形成一個信息共享、運轉有序、相互促進的工作機制，通過整合管理資源形成管理合力，進一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評估為契機，有機融合上述管理辦法，在納稅評估中既發揮好各自優勢，又避免出現相互掣肘、重復工作的現象。?

（一）將審核評稅工作納入規范的納稅評估工作之中。《納稅評估辦法》是針對近年來稅源管理中出現的薄弱環節，在總結涉外企業審核評稅工作的基礎上建立的更為規范的工作流程和更為科學的分析指標體系，對申報資料進行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評估也是對審核評稅工作的拓展，各地應把審核評稅工作納入到納稅評估工作之中。?

（二）將涉外企業所得稅匯算清繳與納稅評估的部分環節結合進行。涉外企業所得稅匯算清繳工作，既包括企業填寫申報表并按時繳納稅款的事項，也包括稅務機關對企業申報表及有關資料進行一般性審核并辦結稅款多退少補的事項。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評估的初評和案頭分析有相同的要求，兩者應該結合開展。?

（三）將涉外稅務審計作為納稅評估的重要手段。《涉外稅務審計規程》（以下簡稱《審計規程》）體現了現代的審計技術和科學的工作流程，是稅務機關對涉外企業實施日常檢查和提供優質服務的有力手段，各地要繼續發揮好涉外稅務審計的作用，做好《審計規程》的推行工作。在涉外企業所得稅納稅評估中，為提高對納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量判斷的能力，無論是案頭分析還是實地調查核實環節都應運用現代審計技術，將納稅評估與涉外稅務審計有機結合起來。?

（四）對大型涉外企業所得稅的納稅評估工作可由更高層級稅務機關負責。大型涉外企業特別是跨區域經營企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估應運用更為規范的技術手段，也需要更高層級稅務機關的協調和處理。各地可以按照《納稅評估辦法》第三條的要求，對大型涉外企業所得稅的納稅評估，在基層稅務機關實施初評的基礎上，需要進行案頭分析和實地調查核實的，由更高層級稅務機關的國際（涉外）稅務管理部門組織實施。?

二、具體工作?

涉外企業所得稅管理政策性較強，涉及面較廣，工作環節較多，既要開展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計規程》實施日常檢查，因此，要在將上述工作有機結合的基礎上，做好納稅評估有關環節工作。?

（一）納稅評估初評。初評是指對涉外企業所得稅匯算清繳申報資料的準確性進行一般性審核的過程。這一階段要在確保申報表邏輯關系準確性的基礎上，注重收集整理納稅人各方面申報信息，并為形成基礎數據提供素材。各地應在5月底以前，對所有參加匯算清繳的涉外企業的申報資料逐一進行初步評核，并注重審核以下幾個方面內容：?

1.各項申報資料是否完整、齊全，申報數字與納稅數字是否一致。?

2.納稅申報表主表、附表上的項目、數字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確；主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確。?

3.納稅申報附屬資料，如報批手續等是否真實、準確、合法。

4.納稅申報數與會計報表數之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法規規定。?

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業所得稅評估分析指標及其使用方法審核匯算清繳申報資料的合理性的過程。這一階段要求結合日常管理中掌握的涉稅信息對納稅人的當期申報納稅情況進行評價，發現疑點問題，確立實地調查核實項目；可以在匯算清繳期間進行也可以在匯算清繳工作結束以后開展，具體要求如下：?

1.審核的主要對象。重點對以下企業進行審核：大型涉外企業，虧損企業，免稅企業，減稅企業，零申報企業，稅負率偏低企業，跨區域經營企業，利潤率偏低企業以及有關聯交易的企業。

2.審核的方法。應充分運用《納稅評估辦法》中的通用分析指標和涉外企業所得稅分析指標及其使用方法，同時可利用《審計規程》中的分析性復核方法對相關指標進行趨勢、比率和比較分析，尋找可能存在問題的領域，為約談和實地調查核實提供線索，以確立實地調查核實項目。?

（三）納稅評估實地調查核實。實地調查核實是指針對案頭分析階段發現的疑點問題，對納稅人的申報資料的真實性實施現場審核的過程。實地調查核實應在匯算清繳工作結束以后實施。對財務會計制度相對健全、經營規模較大的涉外企業應運用《審計規程》中現場審計的相關技術和要求，以提高調查核實的科技含量。同時，對跨區域經營并實行匯總繳納企業所得稅的涉外企業的納稅評估，需要實施實地調查核實的，應按照總局下發的《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》的要求進行。?

（四）納稅評估案件移送。對于按照《納稅評估辦法》要求需要移送稅務稽查部門和國際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為，各地應做好納稅評估工作底稿、數據資料等信息的移送工作。總局將在總結各地經驗的基礎上，形成案件移送的具體工作程序。對于在納稅評估實地調查核實前已發現企業避稅疑點的，各級國際稅收管理部門可以在納稅評估調查核實階段一并開展反避稅調查工作。?

三、措施保障?

納稅評估是強化稅源管理、降低稅收風險、優化納稅服務的重要措施，各地必須把納稅評估作為加強涉外企業所得稅管理的重要手段，切實提高工作質量。?

（一）加強領導，明確職責。按照納稅評估管理辦法規定，各級稅務機關的國際（涉外）稅收管理部門負責涉外企業所得稅行業稅負的監控、納稅評估指標體系的建立、指標預警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導。因此，各級稅務機關必須加強對涉外企業所得稅納稅評估工作的領導，各級國際（涉外）稅收管理部門應該采取切實措施，履行好上述職責。?

（二）積極試點，完善指標。納稅評估管理辦法附屬的涉外企業所得稅納稅評估分析指標及其使用方法，是在總結部分省市經驗的基礎上提煉而成的。鑒于各地涉外企業在注冊類型、經營規模、行業特點和財務管理等方面存有差異，指標的科學性和合理性還需要更大規模的實踐來驗證。因此，各地應在充分運用已有指標體系的基礎上，注重收集并及時向總局反映實際操作中發現的問題，為建立與完善更加科學和合理的指標體系提供決策依據，總局將在總結各地經驗的基礎上制定涉外企業所得稅納稅評估具體辦法。?

（三）強化考核，提高績效。各地應在每年年底前，將涉外企業所得稅納稅評估工作形成書面總結（包括基本情況、存在的問題及解決問題的意見和建議）、填寫《涉外企業所得稅納稅評估工作統計表》（見附件），并上報國家稅務總局（國際稅務司），總局將對各地工作予以考核通報。同時，各地要建立層層考核的工作機制，把納稅評估工作作為工作考核的主要內容。

國家稅務總局

二○○五年五月十七日

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得政府補助有關所得稅處理問題的批復

【法規分類號】215452200724

【標題】國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得政府補助有關所得稅處理問題的批復

【時效性】有效

【頒布單位】國家稅務總局

【頒布日期】2007.04.09

【實施日期】2007.04.09

【失效日期】

【內容分類】稅收征收管理

【文號】

【題注】

【正文】

甘肅省國家稅務局：

你局《甘肅省國家稅務局關于耐馳（蘭州）泵業有限公司政府補貼收入是否繳納企業所得稅問題的請示》（甘國稅發〔２００６〕１４６號）收悉。現批復如下：

一、外商投資企業以及外國企業在中國境內設立的機構、場所（以下稱企業）以各種方式從政府無償取得貨幣資產或非貨幣資產（以下稱政府補助），應分別以下情況進行稅務處理：

（一）按照法律、行政法規和國務院規定，企業取得的政府補助免予征收企業所得稅的，企業對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產按有關接受投資資產的稅務處理規定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產的價值不計入企業的應納稅所得額。

（二）除本條第（一）項規定情形外，企業取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。

１．政府補助的資產為企業長期擁有的非流動資產；

２．企業雖以流動資產形式取得政府補助，但已經或必須按政府補助條件用于非流動資產的購置、建造或改良投入。

（三）企業取得的政府補助不屬于本條第（一）項和第（二）項規定情形的，該政府補助額應計入企業當期損益計算繳納企業所得稅。

二、按本批復規定進行稅務處理，涉及補稅或者退稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定辦理。