第一篇：銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入是指企業在一定時期內產品銷售的貨幣收入總額，用公式表示如下：

銷售收入=產品銷售數量×產品單價。企業商品產品銷售和其他銷售所取得的收入。前者的銷售收入包括產成品、代制品、代修品、自制半成品和工業性勞務銷售收入等。后者的銷售收入包括除商品產品銷售收入以外的其他銷售和其他業務收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入以及運輸等非工業性勞務收入。企業專項工程、福利事業單位使用本企業的商品產品，視同對外銷售。

銷售收入的發生，是以商品產品所有權的轉移和已提供的勞務為依據，其主要標志是收到貨款或取得收取款項的權利。在采用分期付款銷售的情況下，通常以每期收到的貨款作為該期實現的銷售收入。對于生產周期較長的商品產品，通常按生產完工程度，分期確認銷售收入。例如，建筑安裝企業按項目施工工程進度計算的銷售收入。

企業銷售商品時，在下列條件同時滿足時確認收入：

(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方后，如仍然保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不成立，不能確認相應的銷售收入。

(3)與交易相關的經濟利益能夠流人企業。

與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。企業銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

(4)收入的金額能夠可靠地計量。

(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

銷售收入的一般確定準則

銷售收入確定的方法較多，根據會計準則的規定，它包括①它銷售成立時確認營業收入;②在收到貨款時確認營業收入;③根據生產完成程度確認營業收入。屬于權責發生制范疇，屬于收付實現制范疇，而我國一般采用權責發生制，即以商品產品所有權的轉移即收到銷售貨款或取得收款憑證的權利為準。

權責發生制確認銷售收入的條件：

1)與收入相關的交易行為已經發生或商品的所有權已經轉移;

2)獲取收入的過程已經完成或已得到取得貨幣資金的權利。

不同的銷售方式下，銷售收入的確認

1)用直接收款方式銷售。若貨款已經收到或取得收取貨款的憑證，發票賬單和提貨單已交給購貨方，無論商品、產品是否發出，都應作為銷售收入實現。

2)托付承收和委托銀行收款結算的方式銷售。以商品產品已經發出，勞務已經提供，并已經將發票、賬單及運輸部門的提貨單等有關單據提交給銀行并辦妥托收手續作為銷售收入的實現。

3)采取分期收款方式銷售。以本期收到的現款或以合同約定的本期應收現款的日期作為本期收入的實現。

4)預收貨款方式銷售。在商品、產品發出或勞務提供給接受方作為收入的實現。

5)用委托其他單位代銷方式銷售。在代銷的商品、產品已經銷出，收到代銷單位的代銷清單，作為銷售收入的實現。

6)出口商品的銷售。陸運的以取得貨物承運單或鐵路運單，海運的以取得出口裝船提單，空運的以取得空運運單，并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。

7)自營進口商品銷售。實行貨到結算的，在貨物到達我國港口已取得外運公司的船舶到岸通知單向訂貨單位開出結算憑證后，作為銷售收入的實現;實行單到結算的，憑國外賬單向訂貨單位開出結算憑證后，作為銷售收入的實現。

8)采用商業匯票方式銷售。在發出商品和取得商業匯票后作為銷售收入的實現。

第二篇：房地產銷售收入的確定

一些房地產開發企業在進行所得稅匯算清繳時，對銷售收入具體確認理解不準確，還存在按照原稅法規定預售收入的概念理解并判斷確認銷售收入，出現申報錯誤。《國家稅務總局房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號，以下簡稱《辦法》）第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，按不同結算方式分別在收到款項時或合同約定應收款項時確認收入。現結合文件進行說明。

取消預售收入的概念

按照新稅法實施前房地產企業所得稅法規定，開發產品完工前的收入為預售收入，完工后才按規定確認銷售收入。而國稅發〔2009〕31號文件規定，開發企業只要按照房地產銷售相關規定與銷售對象正式簽訂了《銷售合同》或《預售合同》，不管開發產品是否完工，稅收上均確認銷售收入的實現。雖然會計核算方面存在預售收入或預收賬款，但在企業所得稅方面，只有完工前銷售收入和完工后銷售收入的概念，而不再有預售收入的概念。按照《辦法》第三條規定，房地產開發經營業務包括土地的開發和建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。除土地開發之外，其他開發產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：

（一）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。

（二）開發產品已開始投入使用。

（三）開發產品已取得了初始產權證明。

完工前銷售收入仍要預計毛利額

雖然取消預售收入概念，但由于開發產品完工前發生的成本費用尚未結算，企業會計上無法計算產品成本，稅收上也無法計算計稅成本。因此，《企業所得稅法》規定，對完工前確認的銷售收入還是采取預計計稅毛利額的方式計入當期應納稅所得額計算繳納所得稅。《辦法》第九條規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季度（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

如某房地產開發企業2008年取得開發產品完工前銷售收入1000萬元，當地省級稅務機關確定的計稅毛利率為15%。則當年預計成本為850萬元，計稅

毛利額為150萬元應計入2008應納稅所得額，按規定減除相關稅費后繳納企業所得稅。如2009年開發產品完工，該部分的實際計稅成本為800萬元，則會計上在結轉銷售收入1000萬元同時，確認成本為800萬元，實現利潤200萬元。稅收上允許減除2008年預計的計稅毛利額150萬元，其差額50萬元計入2009應納稅所得額。

完工前銷售收入可作為三項費用計算基數

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的廣告費業務宣傳費和業務招待費是以當年實現的銷售（營業）收入為計算基數的。房地產企業當年實際發生的廣告費和業務宣傳費，可以在不超過銷售收入15%范圍之內稅前扣除，超過部分可以結轉到以后扣除；企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5％。房地產企業在開發產品完工前，一般會要發生大量的廣告費、業務宣傳費以及部分業務招待費，如果取得預售賬款需要預計計稅毛利額，同時相應的三項費用又不允許稅前扣除的話，勢必會增加預售的應納稅所得額，加重房地產企業的資金負擔。《辦法》第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。因此，房地產企業可以按照稅法確認的銷售收入為基數，計算上述三項費用的當年扣除數額，按規定稅前扣除。以上述舉例為例，2008年企業完工前銷售收入為1000萬元，允許稅前扣除實際發生的廣告費和業務宣傳費限額為150萬元，業務招待費限額為5萬元。但是，按照不重復計算扣除的原則，當企業會計上將完工前銷售收入轉為企業產品銷售收入時，不得再重復計算該部分收入基數。

需要提醒注意的是，房地產開發企業在進行所得稅匯算清繳填寫申報表時，要將完工前的銷售收入填入其他視同銷售收入，將預計計稅成本填入其他視同銷售成本。這樣，就可以將完工前的銷售收入納入三項費用的計算基數。因上述填表已經調增預計計稅毛利額，因此，在填寫其他調整預計計稅毛利額時，要做相應的調減處理，避免重復計算計稅毛利額。

第三篇：商品銷售收入審計案例

商品銷售收入審計案例

（一）案例線索

案例一：注冊會計師張軍審計A公司的銷售收入時，發現A公司與子公司合作開發的光華家園3#、12#樓已開發完畢，且已通過建筑工程核驗，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業主入住手續。A公司的賬務處理已確認銷售收入10000萬元。A公司在其會計報表附注中對此予以披露。為此，注冊會計師張軍檢查了相應的銷售合同、收款憑證及其會計處理，認為不能獲取其他充分的證據確定該商品房所有權上的重要風險和報酬已轉移，因此，銷售收入不能確認，提請A公司做相應的調整分錄。

在A公司拒絕接受調整建議時，注冊會計師發表了保留意見的審計報告，保留意見為“如貴公司會計報表附注六所述，截止2000年12月31日，貴公司與子公司司f公司合作開發的光華家園3#、12#樓已開發完畢，且已通過建筑工程核驗，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購買業主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理業主人住手續，我們未能獲取其他充分的證據確定該商品房所有權上的重要風險和報酬已經轉移，與該事項有關的利潤為人民幣4000萬元。”

案例二：2001年4月13日，深圳某事務所對深圳長城（集團）股份有限公司發表了帶解釋說明的無保留意見的審計報告，解釋說明段為“我們注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，貴公司開發的長豐苑A、B、C三棟樓已開發完畢，并獲得工程竣工驗收核驗證書，貴公司就上述樓盤的部分房屋與購房者簽訂了銷售合同，涉及的購房款16000萬元己收到，業主人住手續正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認原則計入本營業收入。”

案例三：注冊會計師李文對×公司2000的銷售收入進行分析性復核時發現本的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調查了解到×公司本生產銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發現其原始憑證中有銷貨發票的記賬聯，而記賬憑證中反映的是“應付賬款”，共計120萬元。李文針對這種情況，詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業函證，結果發現A公司是將企業正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業的暫存款處理。

李文對此業務的審計處理為：

1.擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應付賬款”中的事項。

2.提請被審計單位作相應的會計調整，并調整會計報表相關的數額。

3.如果被審計單位拒絕接受調整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應的審計報告的類型。

（二）案例分析

案例一中，注冊會計師充分關注了被審計單位與其子公司合作開發的商品房，由于“尚未辦理完業主入住手續”即已確認為當期的營業收入，按《企業會計準則》和《企業會計制度》所規定的收入確認條件“商品所有權上的重要風險和報酬確實轉移”，未能取得足夠的證據，因而表示了保留意見。

案例二中，注冊會計師依據被審計單位“報告摘要一報表附注二收入確認原則：銷售開發商品，銷售合同已經簽訂，合同約定的開發產品移交條件已經達到、公司已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方、相關的收入已經收取或取得了收款的憑證，該項銷售的成本能可靠地計量的，確認為營業收入的實現。以分期收款方式銷售的開發產品，在合同約定的開發產品移交條件已經達到后，按合同約定的本期應收款確認為當期營業收入的實現。”在解釋段說明中強調提示了所確認的開發產品的營業收入“業主入住手續正在辦理之中”

案例三中，注冊會計師在審計銷售收入時，要關注被審計單位是否少計或多計銷售收入。

一般情況下，企業少計銷售收入的途徑有：

1.將正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業的暫存款處理，將記賬聯單獨存放，造成當期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。

2.已實現的銷售收入，不確認或延期確認。

3.以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應，直接抵減“庫存商品”或“產成品”，少計收入。

4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應收賬款＼貸記”產品銷售收入“、”應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯銷售發票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。企業多計銷售收入的方法有：

1.把沒有實現的銷售提前確認銷售收入。

2.虛構銷售業務等次年作退貨處理，虛構收入等。

3.母子公司或關聯企業之間在年底互開發票，虛構收入等。

注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發表保留意見或否定意見的審計報告。

（三）案例坪價

商品銷售收入審計的目標主要是確定銷售收入的內容、數額是否合理、正確、完整；銷貨退回D銷售折扣與折讓的處理是否適當；銷售業務的會計處理是否正確等。

圍繞上述審計目標，對銷售業務的審計通常實施以下審計程序：

1.查明銷售業務收入確定的原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規定的收入實現條件，前后期是否一致。

2.選擇運用分析性復核方法，進行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進行比較；本期各月各種銷售業務收入的波動情況；計算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無異常變化等。

3.抽取本期商品銷售發票，檢查開票、記賬、發貨日期是否相符，是否與發運憑證、銷售合同等一致等。

4.獲取商品價格目錄，抽查銷售價格是否符合定價政策，并注意銷售給關聯方或關聯關系的重要客戶的商品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入現象。

5.實施銷售的截止性測試。重點圍繞發票開具日期、記賬日期、發貨日期等三個重要日期，實施銷售收入截止性測試程序。

6.結合對決算回應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售業務。

7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業務是否真實，內容是否完整，相關手續是否符合規定，會計處理是否正確。

8.調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數量和金額，并檢查其在編制合并會計報表時是否已予以抵消。

9.檢查銷售業務收入在利潤表上的披露是否恰當

第四篇：虛構銷售收入的審計對策

針對公司虛構收入的審計對策

虛構收入的手法 1.銷售環節

1.1 對外銷售

? 偽造或虛構客戶

即虛構一個不存在或不知情的客戶，在此基礎上制作假訂單、假發票、假合同、假發運憑證等。由于業務和憑證全部造假，一般來說其審計難度并不大，審計人員可以通過驗證憑證真偽、函證客戶等手段進行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監管合謀的情況，大多數企業并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業特殊性，使審計人員難以通過上述手段進行查證。如農業類公司，其客戶通常是農戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規審計手段的審計難度，因此，農業類公司常常會使用這種舞弊手段。

? 利用真實客戶，夸大收入規模

即在現有真實銷售的基礎上多報收入，將一部分虛構的收入分散到眾多真實客戶頭上。利用真實客戶進行舞弊，往往是虛開真實發票或開具“鴛鴦發票”，增加了審計難度。

? 利用隱蔽的關聯方，虛構交易

①直接設立空殼公司、虛構交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關聯關系，但其業務和財務實際上完全由舞弊公司所控制。

②故意隱瞞關聯方關系，虛構交易。通過隱蔽的關聯方來虛構交易，舞弊公司通常虛開真實的銷售發票，并無真正的經濟交易發生，即發票本身是真的，但其所反映的經濟業務子虛烏有。

1.2銷售回款

針對虛構收入，銷售回款環節最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應收賬款，但這樣做會導致期末應收賬款大幅增加，容易被發現。

應收賬款增加是收入質量低的一個重要預警信號，異常的應收賬款不僅會引起投資者的懷疑，也會引起審計師的注意。

因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環節并不會選擇賒銷方式，而是想方設法通過現金流造假，制造虛構銷售的回款，使期末收入增加的同時，經營活動現金流也相應增加。

具體而言，銷售回款的現金流造假主要通過以下途徑：

? 利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉移至體外，再借銷售回款的名義轉回體內。轉出資金的手法主要包括以采購業務或自建項目的名義轉出資金和利用子公司或其他關聯方進行現金流造假。

? 利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當銷售回款。

? 虛構現金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構現金流進行造假。但不存在的資金很容易在審計時被發現，因此，需要進一步的造假來填補資金黑洞。常見的做法是將虛構的資金以采購或是投資的名義轉至存貨、固定資產、在建工程等較難審計的科目上。

1.2采購及生產環節

一般來說，企業是根據市場需求來組織采購和生產計劃，即以銷定產，這是企業處理產銷關系的重要原則。

對于虛構收入的公司，由于銷售是虛構的，往往并無對應的產量和可供銷售的產品，為了舞弊，這類公司需要同時在采購和生產環節進行造假，即虛構采購、虛構生產，進而虛構銷售，形成整個供應鏈的舞弊。

采購端舞弊的核心是供應商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構供應商、利用真實供應商造假以及通過隱蔽的關聯方造假。

供應鏈特征

1、以銷售環節為核心，覆蓋采購及生產環節

虛構收入是銷售、采購乃至生產整個供應鏈上的造假。在這三個環節中，生產環節的造假存在較大的難度和復雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷售造假，特別是水電費等一些間接費用。

因此，虛構收入的公司往往會表現出收入大幅增加但成本卻控制得很好。由于這一特點，虛構收入通常具有以下異常信號：

? 成本不正常或產量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產量難以實現；或相對于披露的產量，其報告的低成本不切實際。

? 異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會直接反映在毛利率這一指標上，使該指標明顯高于同行業平均水平。

2、以信息流造假為基礎，輔之以資金流造假甚至貨物流造假

? 信息流造假，無資金流和貨物流。

此時虛構的收入虛掛在應收賬款上，大幅增加的應收賬款是其舞弊的重要預警信號。同時，由于沒有真實的貨物流出，實物流轉和會計信息不相匹配，審計人員可以結合存貨審計發現舞弊線索。

? 信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。

這類舞弊相對隱蔽，常規的審計思維認為收到貨款的銷售收入其真實性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構收入，極易誤導審計人員和其他會計信息使用者，使審計人員在主觀上降低對這類交易的風險評估等級，導致在實質性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類舞弊是當前虛構收入的主流。

? 信息流造假，同時配合資金流和貨物流共同造假。

這類舞弊不僅虛構銷售信息進行資金流造假，同時還制造真實的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。

虛構收入的審計策略

1、審計計劃階段，重視舞弊風險的評估

舞弊風險評估是舞弊審計的關鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認為那些收到貨款的銷售其真實性更高，往往不會向客戶進行函證，函證客戶一般是針對賒銷（應收賬款）。

然而，通過舞弊案例可以發現，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進行函證，甚至還需要進一步調查客戶的背景，看其有無關聯關系存在。可見，舞弊審計對審計程序和審計范圍的要求遠遠超過常規審計。

關于舞弊風險評估，審計準則提出三大風險評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計人員發現管理層是否進行了財務報告舞弊，即報告層面的總體風險。分析性程序則有助于進一步定位具體風險點，即報告認定層面的具體風險。不同的舞弊手段對財務報表的影響也不盡相同，識別出虛構收入舞弊風險，分析性程序非常重要。

根據上文分析，虛構收入的異常信號有：應收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產量不切實際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業的上市公司，舞弊風險高，更需關注其財務指標的變化。

當發現這些預警信號時，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構收入的舞弊問題，制定下一步的審計對策。

2、實質性審計階段，拓展風險應對程序

? 基于業務整合視角，開展全方位的供應鏈舞弊審計。

虛構收入是整個供應鏈上的系統性舞弊。在實質性審計階段，需樹立審計的整體觀和系統觀，不能就事論事，孤立地審查某一環節，審計重點應由原先的銷售端擴展為供產銷全過程，基于供應鏈的業務邏輯開展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發現問題所在。

? 基于業務流程視角，重視供應鏈的“三流”審計。

針對虛構收入，應對采購、生產、銷售各個業務循環的“三流”進行審查，三個層面的證據需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環都可能導致審計失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發現造假問題。在這種情況下，其銷售單據是虛開的真實發票，銷售回款也確實存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時若不進行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發現疑點。

因此，對于存在虛構收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎上進一步開展資金流和物流審計，保持職業懷疑態度，獲取更多的審計證據。

? 基于實質重于形式原則，加強對隱性關聯方關系的審計。

從舞弊的發展趨勢看，虛構收入由早期的“形式上假、實質上也假”發展為“形式上真、實質上假”，利用隱蔽的關聯方制造出虛假關聯交易，這些交易從形式上看均合法合規，但實質上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計這類舞弊需立足實質重于形式原則，審計的關鍵在于查找出那些隱藏在背后的關聯關系。此時，不僅要調查主要客戶與被審單位之間的關系，也要了解供應商與被審單位之間的關系，以及主要客戶、供應商與被審單位之間的三角關系。

識別客戶、供應商與被審單位之間的關聯關系是審計虛構收入的一個重要突破口，倘若未能發現這些隱藏的關聯方關系，一些針對虛構收入非常重要的審計程序（如函證）便名存實亡。

第五篇：關于如何認定銷售收入的復函

關于如何認定銷售收入的復函

農業部政法司農政綜［2000］13號)

武岡市農業局：

你局《關于請求對種子經營中“違法所得”所指的“銷售收人”給予解釋的請示》(湘武農呈字［2000］第11號)收悉。經研究，我們認為，“生產、經營活動所取得的銷售收人”是指銷售產品時所取得的收入，包括成本和可得利益(利潤)。

此復

農業部政法司

2000年9月28日