第一篇：銷售收入司法會計鑒定雛議

銷售收入司法會計鑒定雛議

司法鑒定是指在訴訟活動中鑒定人運用科學技術或者專門知識，對訴訟涉及的專門性問題進行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動。銷售收入司法會計鑒定，是指運用審計學原理和會計專門知識對銷售收入進行審查和驗斷。如何進行銷售收入鑒定，特別是銷售收入的各個環節、各個關鍵點如何鑒定，本文談些粗淺的看法。

承接銷售收入司法鑒定委托后，要對被鑒定單位內控制度特別是與銷售收入相關的內控制度進行測評，以期達到鑒定風險評估。銷售收入司法會計鑒定必須結合測評情況對其銷售收入的真實性、完整性、合法性進行鑒定。

一、銷售收入真實性鑒定

（一）、審查銷售活動各環節業務流程的真實性。主要審查銷售合同、協議和倉儲、運輸部門的出庫單、運輸單、銷售發票、收款憑據；產品的品種、型號、數量、時間、批次是否一致；出庫單、運輸單、銷售發票是否預先編號，順序編號是否完整、連號：貨款是否收到；銷售業務是否是實際發生的、而不是虛構的。

（二）、審查銷售收入的真實性。要將會計核算形成的銷售收入明細賬、總賬、報表對照檢查。檢查登記入賬的銷售發票副本是否附有提貨單和顧客訂單，復核其加計數是否準確，并與明細賬、總賬和報表有關項目進行核對。銷售收入有異常或重大波動的要重點檢查。

（三）、審查資金收入的真實性。要收集銀行對賬單，并與單位現金明細賬和銀行存款明細賬進行核對；檢查已收現金或銀行存款是否與銷售發票副本金額相符；加總現金收入日記帳，追查總賬和應收賬的過賬是否正確；登記入賬的現金或銀行存款是否確為公司已經實際收到的貨款，是否正確地記錄在明細分類賬和總帳中，是否與報表有關項目相符。

（四）、審查應收賬款和發出商品明細賬的真實性。將預收貨款、庫存商品、銀行存款明細賬相核對，檢查賒銷是否與銷售發票副本和提貨單、顧客訂單、合同相符；將銷售明確細帳分錄同銷貨單中的賒銷審批和發出審批相核對，檢查發出商品、庫存商品與總賬報表相關項目是否相符。

總之，嚴格審查委托單位已經記錄入賬的銷售業務，確認銷售收入發生的真實性。

二、銷售收入完整性鑒定

（一）、審查銷售明細賬、總賬、報表。檢查所有發生的銷售業務是否都已登記入賬；已入賬的發運憑證、銷售發票是否均經過預先編號，順序編號是否完整、連號、無缺漏；發運憑證與存貨記錄中的發出分錄是否相符。將發運憑證與相關的銷售發票和銷售明細賬及應收賬款中的分錄進行核對，對有出入的記錄應查找原因，辨別真偽。

（二）、審查現金明細賬、銀行存款日記賬。檢查收款記錄是否及時，有無遺漏；與銷售明細賬和應收賬款明細賬核對，有無錯記、漏記；每月是否定期向顧客寄送對賬單；對賬單是否全部返回，已返回的對賬單有出入的是否已得到糾正。

（三）、審查應收賬款和發出商品明細賬。檢查登記入賬的發出商品是否與發出憑證、顧客訂單、合同相符；檢查應收賬款的明細賬的貸方發生額是否與已批準的賒銷相符。

（四）、審查原始登記有無偽造、虛假行為。檢查顧客訂單、合同、發運憑證、銷售發票、明細賬有無涂改、刮擦、撕毀、替換的痕跡；會計憑證和日記賬逐日登記的，其筆跡顏色、新舊程度不—樣時，要細心檢查，凡筆跡顏色、新舊程度變化不大，而時間間隔較長的，均應注意檢查其真偽。

總之，審查委托單位特定合同期間內發生的銷售業務是否均按規定確認并記入有關賬戶；檢查有無虛減、漏列、隱匿銷售收入的現象；有無錯開、不開、篡改、銷毀發票或以收據代替發票的現象；有無通過往來賬項、營業外收入、預收貨款、其它成本費用賬戶漏列和虛減銷售收入的情況。通過審查取得銷售收入完整性的證據。

三、銷售收入合法性鑒定

（一）、審查銷售業務是否符合國家有關法律法規的規定。通過審閱相關文件、有關產品銷售業務等，對照現行國家的產業政策、財經法規，檢查銷售計價、分類、賬務處理與財務會計制度是否一致；銷售明細賬、總賬、應收賬款明細和總賬的登記職責是否分工；銷售發票的使用是否合法合規；銷售退回、折讓、賒欠，是否經授權批準；銷售收入的截止期是否適當，有無跨期入賬和隱瞞、虛列銷售收入等行為。通過審查取得銷售收入合法性的證據。

（二）、審查應收賬款的記錄是否符合國家有關法律法規的規定。檢查所運用的與應收賬款有關的收入確認的會計政策是否適當；會計政策運用前后期是否一致；如果收入中包含單位內部銷售，關聯方銷售、寄售、沒有運輸商品或未提供服務的銷售，多次發運的大批量銷售訂單，分期付款銷售等，還要確定這些收入是否與實際發生的業務相關；應收賬款記錄是否正確。必要時可以通過函證，取得應收賬款記錄合法性的證據。

（三）、審查現金明細賬、銀行存款日記賬的記錄是否符合國家有關法律法規的規定。檢查現金出納與現金記賬的職責是否分離；是否由專人負責收付款郵件的收發，并同時根據郵件寄來的支票和匯款通知單編制收款清單；登記銀行存款日記賬與應收賬款日記賬和總賬的登記職責是否分工；編制銀行存款余額調節表的職責是否與收款和記賬職責分工；通過檢查貨幣資金收支的原始憑證，確認有無公款私存、資金體外循環、收款不入賬等問題。

（四）、審查存貨業務的發生是否符合國家有關法律法規的規定。檢查企業銷售合同與協議的合規性；發貨部門是否獨立開票；記賬部門出入庫手續是否齊全。必要時可以通過實物盤點，取得存貨業務合法性的證據。

綜上所述，銷售收入司法鑒定首先應檢查其真實性，在此基礎上檢查其完整性和合法性。同時，還要檢查內控制度是否健全、有效，不相容職務是否分離。鑒定時要注意只檢查委托單位請求鑒定的項目，對此特定事項進行鑒定，并作出結論。鑒定機構有權要求委托單位提供充分、完整的資料，對尚未提供的資料應通過委托單位通知對方在規定的時間內提供。在審查中，不能采取抽樣審查，不能采用估計、大概等容易引起歧意的結論和文字，出具的結論要準確、明白無誤。要嚴格區別司法鑒定和審計的不同程序、方法及查證范圍，這樣才能保證銷售收入司法鑒定的質量。

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現住大城縣平舒鎮津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現住大城縣平舒鎮津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現住大城縣平舒鎮津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現住大城縣北莊鄉南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續等確認轉讓協議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權益和收益，剝離孫繼續等第三人的財產，依據《民事訴訟法》和《最高人民法院關于民事訴訟證據的若干規定》的規定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關的證據是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經營企業2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業經營者及相關人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關各個企業納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經營合同或協議以及營業執照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經銷部門繳納租金、獨立經營、在財務上獨立核算的租賃經營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統計員XXX、站長XXX；XX市XXX區XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發票的發票記賬聯交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關申報調整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發[2000]38號《核定征收企業所得稅暫行辦法》等相關法律、法規的規定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經常出現以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統一，冠名為司法鑒定書，內容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內容上看，鑒定結論不夠科學規范，這些做法是不規范的，也不符合相關規定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結論等，其表達形式包括文字、數據、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結論、結尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內容包括機構名稱、日期、編號、標題。具體為機構名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業名縮略語+司法鑒定文書性質縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關系到鑒定結論，主要說明鑒定結論的事實依據，應符合客觀、合法、全面、詳略適當的原則。主要內容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內容等，如確認財務會計資料所記載的業務經辦人、發生時間、金額及財務會計結果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質量好壞的標志之一。其內容包括：(1)鑒定所依據的專業技術標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據檢驗結果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關在鑒定要求中提出的問題。內容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發生業務的時間、資金流向、支付資金方式、數額等內容。

6.結尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業技術職稱，加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內容包括：(1)與鑒定有關的證據復印件;(2)作為鑒定結論的有關附表，依據鑒定證據制作的相關匯總表和明細表;(3)鑒定機構和鑒定人的資質和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)。《司法鑒定文書示范文本》要求司法鑒定文書內容系統全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結構層次分明，論據可靠充分，鑒定結論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規范、標準。要按照統一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規范，用專業語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內容。在使用專業術語方面，要做到專業用語規范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據，并引證這些資料的編號、頁數、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結論要表述清晰明確。結論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關財務會計制度的規定等籠統詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關規定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構超越司法鑒定業務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執業資格或者超越執業類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結論所依據的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統一作出結論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結論部分應注意的問題

1.鑒定結論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現法律規定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結論所依據的司法會計技術標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術標準的使用不能出現錯誤。如鑒定結論必須使用規范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業務的類型相對應。尤其要避免鑒定結論中的會計、審計專業術語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術標準要統一，避免鑒定結論的自相矛盾。

3.鑒定結論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結論的內容。鑒定結論的內容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現鑒定結論的表述與鑒定要求的內容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關的鑒定結論。第二，在鑒定結論中，結論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結論，絕對不能出現兩個或兩個以上的鑒定結論，這樣就出現自相矛盾的結論，其后果是直接導致鑒定結論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或對有關法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數字表達方面出現大小寫前后不一以及出現文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關會計審計標準是否準確。

2.報告數據的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數據及鑒定書附件數據的核對。鑒定報告所列數字是否完整、精確，如小數點后是否保留兩位數字。鑒定書底稿要核對底稿中的數據與所附的附件明細表數據是否相符;明細表數據是否與會計憑證資料所反映的數據一致;匯總表、明細表之間的數據計算是否正確，各項數據之間的勾稽關系是否無誤;有關數據分類是否出現錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數據計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數據、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環節的復核。在此環節主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經濟的發展和法律制度的日趨完善，越來越多的經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內容有會計核算資料的鑒定、實物資產鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業資質證書”、“專業資格證書”，但是對專業資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執業資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結構和業務水平直接影響著鑒定結論的質量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調查技能，而且要精通證據學。不僅懂得鑒別證據，還必須知道如何搜集證據。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統內部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統地掌握了法學、證據學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執業的執業注冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業和具備相關專業知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據標準

司法會計鑒定的直接依據主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環節取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規定統一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經驗來作鑒定，往往對同一經濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現狀與司法鑒定缺乏統一的技術標準有一定的聯系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內容：(1)國家有關的財經法規、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經法規政策。(3)單位內部的有關制度規定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質證材料，即使不符合國家有關財經法規定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據

司法會計鑒定的證據與年報審計證據不同。前者的證據是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經濟糾紛的依據。司法會計鑒定是對經濟糾紛與經濟犯罪案件中的經濟業務的審查鑒定，其證據的獲取除了依據《刑事訴訟法》等相關法規外，也必須依據報表審計的證據規則。但司法會計鑒定的證據還要受當事人質證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經濟糾紛案件的證據通常由司法會計鑒定人員獲取，經濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據。司法會計鑒定證據的充分與否，將影響司法會計鑒定的結論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經濟糾紛案件的鑒定占大多數。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規范、手續不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調查。了解經濟案件發生單位的內部控制，內部管理制度，對當事人、責任人進行調查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內容應當包括下列基本內容：

(1)標題。應當統一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據。包括質證、聽證記錄、會計資料、有關重大經濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結論，即鑒定工作結果。對鑒定結果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數字要準確，要有確鑿的證據，經得起考驗。司法審計情況要按委托內容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經雙方質證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數據的出處列示清楚，每一筆數據都必須要有依據，要經得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮