第一篇：商品銷售成本結轉方法要改進

商品銷售成本結轉方法要改進

11商品銷售成本結轉方法要改進

摘要:在商業企業年復一年的使用某種結轉商品銷售成本的計算方法，往往會使庫存商品價值不實，隨之利潤不實。解決誤差時采用分批實際進價法或者采用能使差異額減小的某種計算方法進行調整。

關鍵詞:銷售成本；結轉方法；分批實際進價法；調整

一、結轉銷售成本計算方法的運用

在商業企業里如果年復一年的使用某一種結轉銷售成本的計算方法，往往會使庫存商品價值不實，隨之利潤不實。為解決這一誤差，最好辦法是在每年年終時采用分批實際進價法或者采用能使差異額減小的某種計算方法進行調整。

舉例，某土產公司有關進銷棕片資料：第一批購進100擔＠100元計10 000元，第二批購進250擔＠95元計23 750元，第三批購進50擔＠98元計4 900元，合計400擔均價96.625元計38 650元。上季度實際毛利率為17%，第一批銷售55擔＠120元計6 600元，第一批銷售20擔＠130元計2 600元，第二批銷售150擔＠110元計16 500元，第三批銷售50擔＠140元計7 000元，合計銷售275擔計32 700元，分別按分批實際進價法、加權平均法、最后進價法、毛利率匡算法、先進先出法、后進先出法計算商品的銷售成本。

（一）分批實際進價法

計算公式：

每批商品銷售成本=每批商品銷售數量×該批商品銷售進價

計算結果：

銷售成本=（55擔+20擔）×100元+150擔×95元+50擔×98元

=26 650元

（二）加權平均法[2]

計算公式：

本期加權平均單價=（期初庫存商品金額+本期增加購進商品金額－本期銷售減少商品金額）÷（期初庫存商品數量+本期增加購進商品數量－本期銷售減少商品）

本期銷售商品成本=本期商品銷售數量×本期加權平均單價

計算結果：

加權平均單價=38 650元÷400擔=96.625元

銷售成本=275擔×96.625元=26 572元

（三）最后進價法

計算公式： [3] [1]

期末庫存商品金額=期末某種庫存商品數量×最后一次進貨單價

本期銷售商品成本=期初庫存商品金額+本期增加購進商品金額－本期非銷售減少商品金額－期末庫存商品金額

計算結果：

期末庫存商品金額=（400擔－275擔）×98元=12 250元

本期銷售商品成本金額=38 650元－12 250元=26 400元

（四）毛利率計算法[4]

計算公式：

本期銷售毛利=本期銷售商品總額×上季度實際（或計劃）同類商品毛利率

本期銷售成本=本期銷售商品總額－本期銷售毛利

或=本期銷售商品總額×[1－上季度實際（計劃）毛利率]

計算結果：

本期銷售成本=32 700元×（1－17%）=27 141元

（五）先進先出法

計算公式：

庫存商品金額=以每月末最后數量往前推算數量×適用數量單價

銷售成本=期初庫存商品金額+本期增加購進商品金額－本期非銷售減少金額－期末庫

存商品金額

計算結果：

庫存商品金額=50擔×98元+75擔×96元=12 025元

銷售成本=38 650元－12 025元=26 625元

（六）后進先出法[6]

計算公式

庫存商品=以每月初庫存商品或第一批進貨數量往后順推×適量單價

銷售成本=期初庫存商品金額+本期增加購進商品金額－本期非銷售減少金額－期末庫

存商品金額

計算結果：

庫存商品金額=100擔×100元+25擔×95元=12 375元

銷售成本=38 650元－12 375元=26 275元

以上各種計算方法的計算結果對財務狀況和財務成果的影響情況，圖示：

通過以上計算可以看出，分批實際進價法的核算結果完全正確，對財務狀況和財務成果

毫無影響。但是在采用其他任何一種計算方法時，對財務狀況和財務成果都存在著不同程度的影響，使財務狀況和財務成果忽高忽低，且兩者成比例增長而增長、降低而降低。

二、計算方法的不同對財務狀況和財務成果的影響

（一）在毛利方面：后進先出法能使企業毛利比實際進價法增加375元，增長率為6.2%；

最后進價法能使企業毛利比實際進價法增加250元，增長率為4.13%；加權平均法能使企業

毛利比實際進價法增加78.12元，增長率為1.29%；先進先出法能使企業毛利比實際進價法

增加25元，增長率為0.41%；而毛利率匡算法卻使企業庫存毛利比實際進價法降低491元，降低率為8.12%。

（二）在存貨方面：后進先出法使企業庫存商品賬的賬面值虛增375元，造成庫存商品

實存數比賬存數少375元；最后進價法使企業庫存商品賬的賬面值虛增250元，造成庫存商

品存數比賬存數少250元；加權平均法使企業庫存商品賬的賬面值虛增78.12元，造成庫存

商品實存數比賬存數少78.12元；先進先出法使企業庫存商品的賬面值虛增25元，造成庫

存商品實存數少25元；而毛利率匡算法卻使企業庫存商品賬的賬面值比實際進價法少491

元，造成庫存商品實存數比賬存數多491元。

在本期營業收入和費用不變的前提下，由于銷售成本的增大，就會使企業的利潤減少，庫存商品賬的面值小于實際存貨價值。反之，銷售成本縮小，就會使企業的利潤增加，庫存

商品賬的賬面值大于實際存貨價值，人們誤認為這個差異就是倉庫的貨少了。

注釋：

參考文獻：

[1]商業會計編寫組.商業會計[M].北京：中國財政經濟出版社，1979.135-145.[2]李大誠.商業企業會計[M]，北京：經濟科學出版社，1984.124-139.[3]江厚祺，孫佐軍，關孝元.會計師必讀-商業會計[M].長春:吉林人民出版社，1984.131-140.[4]商業企業財務會計編寫組.商業企業財務會計[M].北京：中國財政經濟出版社，1985.94-100.[5]

[5]高等財經院校試用教材.商業會計學[M].北京：中國商業出版社，1981.116-128.說明：

1、初稿于1986年1月9日，共15稿，定稿于1986年8月23日。

2、載于1987年1月出版《教學與科研》（季刊）“財會研究”欄目，1987年第5期

第7頁-第12頁。主管單位：湖北省孝感地區財貿委員會，主辦單位：湖北省孝感地區財貿

學校（內刊）。

3、修改后載于1987年3月20日出版《遼寧會計》（月刊）“工作研究”欄目，1987

年第3期第14頁-第16頁，主管單位：遼寧省財政廳，主辦單位：遼寧省會計學會，刊號：

遼寧省期刊登記證第246號。

4、選載 1987年6月30日出版《會計學刊》（季刊）1987年第2期“資料選登”欄目，財會論文目錄索引（1月-3月）第160頁，主管單位：中國會計學會，主辦單位：中國會計

學會秘書處，期刊登記號：北京市期刊登記證第1514號。

第二篇：成本結轉方法及分析

成本結轉方法

逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。在這種分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨半成品實物的轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的成品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。

問題：逐步結轉分步法(綜合結轉法)下的產品成本怎樣計算？采用綜合結轉法，是將各生產步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本明細賬的“原材料”、“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中。半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法

與按計劃成本(或定額成本)綜合結轉法之分。

(1)按實際成本綜合結轉法。采用這種結轉方法時，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的數量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進先出法或加權平均法等方法計算。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產的情況下，本月所耗半成品費用也可按上

月末的加權平均單位成本計算。假定某工業企業的甲種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產品均按定額成本計價。其成本計算程序如下：

①根據各種費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間甲產品成本明細賬。根據第一車間的半成品交庫單(?單中所列半成品按交庫數量和該車間甲產品成本明細賬中的半成品單位成本計價)，?編制結轉半成品成本的會計分錄：

借：自制半成品——甲種半成品

貸：基本生產成本——第一車間——甲種產品

②根據計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬。根據第二車間領用半成品的領用單(?單中所列半成品按領用數量和自制半成品明細賬中的累計單位成本

計價)，編制結轉半成品成本的會計分錄，借：基本生產成本——第二車間——甲種產品

貸：自制半成品——甲種半成品

③根據各種費用分配表、半成品領用單、產成品交庫單，以及第二車

間在產品定額成本資料，登記第二車間甲產品成本明細賬。根據第二車間產成品交庫單(?單中所列產成品按交庫數量和該車間甲產品成本明細賬中的產成品單位成本計價)?，編制結轉產成品成本的會計分

錄：

借：產成品——甲種產成品

貸：基本生產成本——第二車間——甲種產品

(2)按計劃成本綜合結轉法。采用這種結轉方法時，半成品的日常收發均按計劃單位成本核算。在半成品實際成本算出以后，再計算半成品的成本差異率，調整所耗半成品的成本差異率，調整所耗半成品成本差異。累計的成本差異、成本差異率和本月減少的實際成本的計算

公式如下：

累計成本差異＝累計實際成本－累計計劃成本

累計成本差異率＝累計成本差異÷累計計劃成本×100％ 本月減少的實際成本＝本月減少的計劃成本×（1＋成本差異率）本月所耗半成品應分配的成本差異＝本月所耗半成品的計劃成本×

成本差異率

各個生產步驟領用上一生產步驟的半成品，相當于領用原材料。因此，綜合結轉半成品成本的核算，相當于各生產步驟領用原材料的核算。

問題：逐步結轉分步法(分項結轉法)下的產品成本怎樣計算？采用分項結轉法，是將各生產步驟所耗半成品費用，按照成本項目分項結入各該生產步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。

假定某工業企業的甲種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產品均按定額成本計價。其成本計算程序如下：

(1)根據第一車間甲產品成本明細賬，以及半成品的交庫單和領用單，登記自制半成品明細賬。

(2)根據各種費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產成品交庫單和第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間甲產品成本明細賬。

采用分項結轉法，不需要進行成本還原，一般適用于在管理上不要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原

始成本項目計算產品成本的企業。

問題：平行結轉分步法下的產品成本怎樣計算？

在采用分步法的大量大批多步驟生產的企業中，有的企業各生產步驟所產半成品的種類很多，但并不需要計算半成品成本。為了簡化和加速成本計算工作，在計算各步較成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項費用以及這些費用中應計入產成品成本的“份額”。將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步成本的方法，稱為平行結轉分

步法，也稱不計算半成品成本分步法。

從成本核算程序中，可以看出平行結轉分步法的特點：

①各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發生的生產費用。除第一步驟生產費用中包括所耗用的原材料和加工費用外，其他各步

驟只計算本步驟發生的各項加工費用。

②各步驟之間不結轉半成品成本，不通過“自制半成品”賬戶進行總

分類核算。

③為了計算各生產步驟發生的費用中應計入產成品的“份額”，必須將每一步驟發生的費用劃分為耗用于產成品部分和尚未最后制成的在產品部分。這里的在產品包括：尚未在本步驟加工中的在產品；本

步驟已完工轉入半成品庫的半成品；已從半成品庫轉到以后備步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。這是就整個企業而言的廣義在產

品。

④將各步驟費用中應計入產成品的“份額”，平行結轉、匯總計算該

種產品的總成本和單位成本

第三篇：存貨成本結轉的稅務處理方法

存貨成本結轉的稅務處理方法

法條

第十五條企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

釋義

本條是關于存貨成本結轉的具體規定。

本條是新增加的條款，原內資、外資稅法在實施細則中對此有具體規定。本法中之所以新增此條款，一方面因為存貨成本構成了企業生產經營成本的重要組成部分，對其作出稅收上的規定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫；另一方面，存貨成本的結轉也是資產稅務處理的重要一環，對其進行明確，有利于資產稅務處理條款的完整性。另外，我國2006年新發布的《企業會計準則第1號———存貨》（財會〔2006〕3號），對存貨成本結轉的具體方法也重新進行了明確，為協調稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對存貨的成本結轉進行重新明確。

按照《企業會計準則第1號——存貨》第十四條的規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備金也應當予以結轉。

稅法上也允許企業按照先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，并在稅前扣除，但不允許企業采用后進先出法結轉已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結轉成本更接近現行成本從而達到與現行收入相配比而采取的一種穩健的成本結轉方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但使用后進先出法，由于加大了當期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當期的企業所得稅貢獻。

第二，后進先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經濟環境，但是，當前全球價格指數已呈現出明顯的持續下降趨勢，世界經濟面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：

（1）信息技術革命極大地促進了產業技術進步和勞動生產率的提高，在降低生產成本和增加產出供給的同時，必然導致產品的相對價格不斷下降。

（2）在經濟全球化時代，國際產業分工和轉移模式出現新的變化，全球范圍內的競爭日趨激烈，生產能力的擴張和市場競爭的加劇使得許多產品的價格難以上漲。

（3）世界經濟發展不平衡導致全球貧富差距擴大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。

（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標的宏觀經濟政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

第三，后進先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業的連續經營，存貨不斷流轉，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結轉，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區也對后進先出法的應用有所限制，發達國家在稅收乃至會計上限制使用后進先出法的情況也很多。改進后的《國際會計準則第2號———存貨》取消了后進先出法，我國2006年新發布的《企業會計準則第1號———存貨》也取消了后進先出法，應該說我國在稅收與會計上取消后進先出法也是順應了國際稅收、會計界的潮流。

第四篇：銷售成本結轉流程

銷售成本結轉流程：

直接材料、直接工費（工資）

——生產成本

（完工后）—庫存商品（售出后）—主營業務成本

制造費用（分攤至）——生產成本

相關分錄及計算辦法：

1、材料領用（先進先出、加權平均或個別計價）借：生產成本

貸：原材料

2、計提工資

借：生產成本（工人）

制造費用（車間管理人員及輔助工人）

貸：應付職工薪酬—工資

3、計提折舊 借：制造費用

貸：累計折舊

4、分攤制造費用（按生產工人工時或按機器工時或材料消耗數量或產品產量）借：生產成本

貸：制造費用

5、結轉完工產品 借：庫存商品

貸：生產成本

6、結轉售出商品成本 借：主營業務成本

貸：庫存商品

銷售成本不能隨便提取，應該按銷售產品的成本結轉。也就是產成品的單位成本*產成品的銷售數量。

如，產成品單價50元，銷售價每件80元，銷售500件，會計分錄：

（1）銷售時

借：銀行存款等 40000（80*50）

貸：銷售收入 34188.03（40000/1.17）

貸：應交稅金--增值稅（銷項稅額）5811.97（34188.03*17%）

（2）結轉銷售成本時

借：銷售成本 25000（50*500）

貸：產成品 25000

（3）月末，結轉銷售成本時

借：本年利潤 25000 貸：產成品 25000

第五篇：銷售成本結轉流程

銷售成本結轉流程：

直接材料、直接工費（工資）

——生產成本（完工后）—庫存商品（售出后）—主營業務成本

制造費用（分攤至）——生產成本 相關分錄及計算辦法：

1、材料領用（先進先出、加權平均或個別計價）借：生產成本

貸：原材料

2、計提工資

借：生產成本（工人）

制造費用（車間管理人員及輔助工人）

貸：應付職工薪酬—工資

3、計提折舊 借：制造費用

貸：累計折舊

4、分攤制造費用（按生產工人工時或按機器工時或材料消耗數量或產品產量）借：生產成本

貸：制造費用

5、結轉完工產品 借：庫存商品

貸：生產成本

6、結轉售出商品成本 借：主營業務成本

貸：庫存商品

銷售成本不能隨便提取，應該按銷售產品的成本結轉。也就是產成品的單位成本*產成品的銷售數量。

如，產成品單價50元，銷售價每件80元，銷售500件，會計分錄：

（1）銷售時

借：銀行存款等 40000（80*50）

貸：銷售收入 34188.03（40000/1.17）

貸：應交稅金--增值稅（銷項稅額）5811.97（34188.03*17%）

（2）結轉銷售成本時

借：銷售成本 25000（50*500）

貸：產成品 25000

（3）月末，結轉銷售成本時

借：本年利潤 25000 貸：產成品 25000

一般制造業成本核算流程和分錄：

1、采購

借：原材料 / 庫存商品

應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現金 / 銀行存款 / 應付賬款

2、材料領用 借：生產成本

貸：原材料

3、計提工資

借：生產成本 / 制造費用

貸：應付職工薪酬—工資

其他應付款—社保 支付時

借：應付職工薪酬—工資

貸：現金 / 銀行存款

4、發生的水電費、機物料消耗等 借：制造費用

貸：現金 / 銀行存款 / 應付賬款

5、計提折舊

借：制造費用（車間用）

管理費用（管理部門使用）

營業費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

6、月末，結轉制造費用

制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時 某產品制造費用分配率 = 該產品消耗材料 / 本期材料消耗總額

某產品應分攤的制造費用 = 該產品制造費用分配率 × 本期制造費用總額 借：生產成本

貸：制造費用

7、月末，結轉完工入庫產品 借：庫存商品

貸：生產成本

8、銷售

借：庫存現金 / 銀行存款 / 應收賬款

貸：主營業務收入

應繳稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

9、月末，計提附加稅（增值稅不在本科目核算）借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費—應交城建稅

應交稅費—應交教育費附加

應交稅費—應交地方教育費附加 繳納時

借：應交稅費—應交城建稅

應交稅費—應交教育費附加

應交稅費—應交地方教育費附加

貸：銀行存款

10、月末，結轉本月銷售商品成本和稅金 借：主營業務成本

貸：庫存商品 借：本年利潤

貸：主營業務成本

主營業務稅金及附加

11、月末，結轉本月收入 借：主營業務收入

貸：本年利潤

12、月末，結轉本月費用 借：本年利潤

貸：管理費用

銷售費用

財務費用

針對你的問題，首先企業的產成品一般都會入庫變成庫存商品，實際銷售產品，直接按照上面的銷售處理。另外你所說的直接材料、直接人工都是直接計入產品成本的，制造費用按照一定的分配方法分配到產品成本。以上僅供參考，希望對你有所幫助哈！