第一篇：淺議加強企業存貨采購業務的內部控制

摘要:本文對企業采購業務流程中各環節怎樣加強內部控制進行了簡要的論述。

來源：中國論文下載中心[ 11-09-02 09:31:00 ]作者：孫麗艷

關鍵詞:企業 采購業務 內部控制

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨是企業流動資產的重要組成部分之一，是企業生產循環中重要的一環，而采購是存貨業務流程諸多環節中的重點環節之一。采購業務流程主要包括編制需求和采購計劃、采購申請、供應商的選擇、制定采購價格、采購合同的簽訂、驗收入庫、結算付款等環節。采購是企業生產經營的起點，既是企業“實物流”的重要部分，又與企業”資金流“密切相關。企業采購的物資和商品，在很大程度上決定了企業的生存和發展，因而企業應建立采購業務的授權制度和審核批準制度，對存貨進行集中采購，實行物歸一口原則，建立健全采購業務的內部控制，加強采購業務的管理。

一、編制需求和采購計劃

需求部門應根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據需求計劃歸類匯總平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，并按規定的權限和程序審批后執行。需求部門在提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。采購計劃是企業年度生產經營計劃的一部分，企業應當根據發展目標的實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，嚴格執行。

二、建立健全采購申請制度

企業應建立采購申請制度，生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出采購申請。依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再辦理采購申請手續。具備審批權限的部門或人員應嚴格審批采購申請。

三、供應商選擇制度

選擇供應商是企業采購業務流程中非常重要的環節。供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。企業應建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全企業統一的供應商網絡。采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議。

四、采購合同管理

企業應根據采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂具有法律約束力的采購合同，該合同對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出明確規定。對大宗商品的采購應當采用招投標方式并簽訂合同協議，一般商品的采購可以采用詢價或定向采購方式并簽訂合同協議。雙方協商簽訂的合同條款，應符合國家和企業的相關規定。

五、采購價格管理

企業應制定科學的采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。采購價格應遵循“三同三比”的原則，即同名稱、型號規格比質量，同質量比價格，同價格的比費用，分別采取詢價、招標、專家會審、最高限價等形式確定采購價格。

六、驗收入庫制度

企業應制定明確的采購驗收標準，各級驗收部門或人員、采購部門、請購部門應當根據規定的驗收制度和批準的合同訂單、合同協議等采購文件，對采購物資的品種、規格、數量、質量等相關內容進行嚴格驗收，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務部門。對于驗收過程中發現的異常情況，相關機構應當查明原因并及時處理。給企業造成損失的，采購部門要按照合同約定向有關單位進行索賠。

七、結算付款

指企業在對采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理支付款項的過程。財務部門應當參與對供應商付款條件的商定。在辦理付款業務時，應嚴格按合同協議的約定審核付款條件以及采購發票、結算憑證、驗收證明等的真實性、完整性、合法性及合規性。財務部門依據合同協議、發票、入庫手續等對付款進行復核后，提交有關領導審批，選擇合理的付款方式付款。企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，防止企業資金損失或信用受損。

建立健全存貨采購業務的內部控制，不僅能夠較好地保證物資供應順暢，使其與生產和銷售等其他環節緊密銜接，還可以有效降低存貨采購成本，加強成本控制，促進企業生產經營持續穩步發展，提高企業的經濟效益，實現企業的預期目標。

第二篇：存貨內部控制案例

從企業失敗的原因看：

第一，該企業基本沒有內控制度，更談不上機構設置和人員配備合理性問題。在內部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產處置的授權批準制度作出相互制約的規范，非常必要。對重大的資產處置事項，必須經集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。

第二，企業沒有對入庫存貨的質量、數量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結果隨意調整。

采購人員應將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關注材料發票的到達情況。

第三，沒有規范的材料的領用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產工人的自覺性。應細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發揮作用。一個人、少數幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經驗，直接導致企業的成本費用不實。正是因為這些原因導致一個很有發展前途的企業最終失敗。

在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負責人掌握著人、財、物大權；二是不重視內控制度，企業沒有一套嚴格的辦事程序；三是領導者對內控制度的不了解，加之管理人員的素質跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責人首先不按規定辦事，是無法保證單位實物資產的安全、完整。

我們認為，從內部控制角度講，至少應解決這么幾個問題：

第一，在單位、公司治理結構中合理安排授權批準職務。就目前掌握的企業、公司實物資產流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經理等有關。但是，無論董事長還是總經理，都并不代表對單位法定財產權的任意支配。因此，在內部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產處置的授權批準制度作出相互制約的規范，非常必要。對重大的資產處置事項，必須經集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。

第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發揮作用。一個人、少數幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第三，要把科學、合理的內部控制作為一種企業文化滲透到企業的生產經營活動中，要通過改善控制環境切實發揮內部控制的積極作用。實際上，在絕大多數情況下，單位的舞弊案件往往只是少數人、個別人，多數人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責不無關系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責人的行為、態度有關，但并不完全取決于單位負責人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態度、品格也發揮著重要作用。

第四，政府有關部門應該如何促進單位內部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》和企業內部控制規范，對本行政區域內各單位內部控制的建立和執行情況進行監督檢查。我們認為，這種監督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態度，并且，要在監督檢查中逐漸摸索規律，加以總結和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責人的監督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。

第三篇：存貨內部控制制度

存貨內部控制制度

第一節 總則

第一條 為了加強對公司庫存物資的內部管理和控制，保證庫存物資的驗收進庫、存儲保管和領料出庫業務的規范有序，保證合理確認存貨價值，防止并及時揭示差錯，根據《中華人民共和國會計法》等相關法律法規，結合本公司的實際情況，制定本制度。

第二條 本制度所稱存貨是指本公司在日常活動中持有以備出售的產成品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，主要包括各類材料、在產品、半成品、產成品等。

第二節 職責分工和授權批準

第三條 公司設置專門的存貨倉儲管理部門和人員，并根據本制度要求做到不相容人員的分離。還要建立健全請購、審批、詢價、采購、驗收、保管、付款、盤點、對帳等方面的規章制度。在本單位分管負責人的領導下，積極組織、協調本單位的存貨管理控制工作，做到制度執行嚴格、資料保存完整不缺貨、不長期存貨、不形成積壓存貨，并定期盤點、對帳、編制存貨盤點表，保證庫存物資達到帳證相符、帳實相符、帳帳相符。

第四條 財務部要設置存貨核算崗位，對存貨收發業務進行會計核算，并每月監督、檢查倉庫保管人員存貨核算、賬簿登記是否正確，發現問題及時解決。

第五條 存貨驗收入庫的批準權限由物資保障部部長行使，保管員要按規定嚴格審查入庫資料，禁止辦理無實物入庫的驗收入庫手續，否則要追究批準人和驗收人的責任。

第六條 倉庫保管員在發出存貨時，要嚴格審核領用手續，對不符合領用手續的，可拒絕發貨。否則，要追究相關人員的責任。

第七條 庫存物資的盤盈、盤虧、變質老化、毀損、跌價的處理由物資保障部與財務部提出處理意見，經上級有關部門（總公司財務部）核實認可后，由公司的總經理簽字批準實施。經批準后，物資保障部與財務部門共同協商，根據相關法規制度的規定作出處理并進行會計核算。第三節 存貨內部控制的實施與執行

第八條 根據本公司的生產、銷售、倉儲、資金周轉狀況以及庫存定額等情況，對存貨實行預算管理，合理確定材料、在產品、產成品等存貨的庫存比例。在認真考慮公司需求、市場狀況、行業特征等因素，盡可能使庫存儲量趨于合理。

第九條 存貨驗收入庫前必須經質量部門檢驗，對檢驗不合格的要及時辦理退貨和索賠，自制存貨要拿出處理意見。檢驗合格后倉庫保管人員要認真核對實物與物資請購單或入庫申請單（自制存貨）上注明的品名、規格、數量等，如發生短缺、破損等情形，應盡快查明原因上報部門負責人，作出相應的處理意見。經驗收正確無誤的，應按物資的類別、數量、單價、金額、入庫時間等，開具入庫單辦理入庫手續。驗收人員一定要嚴格按操作程序進行驗收，凡不符合條件的一律不予驗收。

第十條 存貨的初始計量要嚴格按照《公司會計準則》要求進行核算，不得人為調節存貨的初始計量成本。否則，追究相關人員的責任。

第十一條 根據自身存貨的特點、管理要求、人員設置等，建立存貨保管制度，加強存貨的日常保管工作，并制定相應的保安、防火、衛生等制度，實施有效管理。

第十二條 存貨的存放和管理應指定專人負責，所有存貨原則上儲存在規定的庫房內，嚴禁未經批準或授權的人員進入庫房或接觸存貨。入庫儲存確有困難的，也應采取有效措施，加強護理監管，以確保物資的安全、完整、有效。

第十三條 倉庫保管員應對入庫存貨按其重要程度采取ABC分類法管理，使入庫存貨分門別類、擺放整齊、標識清楚、帳卡物相符，并定期對庫內存貨進行庫齡分析、檢查，及時整理，防止庫房貯存管理混亂，杜絕材料變質、偷盜丟失、私自挪用等不良現象的發生。

第十四條 倉庫保管人員應根據存貨的收發情況，及時登記倉庫存貨明細帳、存貨收發記錄卡，并定期清點存貨數量，達到帳、卡、物相符。財務存貨核算人員負責財務存貨的核算工作。財務部門對倉庫部門負有監管職責，每季度至少一次對倉庫部門工作進行監督、檢查，發現問題要及時提出整改措施并形成監督、檢查記錄。

第十五條 建立嚴格的存貨領用和發出制度，明確對領用材料的授權，特別是對大批存貨、貴重存貨、危險品以及非生產性存貨的發出授權應明確。

第十六條 領料單（或出庫單）是倉庫發出存貨的原始憑證，倉庫部門要堅持憑領料單（或出庫單）發放存貨。領料單上應準確地記錄存貨的種類、品名、數量、批準人、經辦人姓名，經倉庫主管人員審核領料單的內容是否詳實、批準權限是否恰當等，審查正確無誤后，由倉庫主管人員在領料單（或出庫單）上簽字，然后交由倉庫保管員發放存貨并在領料單（或出庫單）上簽名。領料單（或出庫單）存在填寫內容不詳實或越權批準行為的，倉庫部門有權拒絕發貨或要求補辦有關手續，倉庫部門明知領料單（或出庫單）填寫內容不詳實或有越權批準的行為而予以審核簽字、發貨的，以失職論處，造成損失的，要追究有關人員的責任。

第十七條 公司的存貨發出可根據本公司的生產管理特點，采取實際成本核算。其計價方法原則上采取加權平均法，計價方法一經確定，不得隨意變更。跌價準備計提按期末存貨的成本與可變現凈值孰低計價計提。嚴禁人為調節存貨的發出價格，否則追究相關人員的責任。

第十八條 倉庫部門應于每月財務結帳日將各單位領用的材料進行匯總，連同領料單（財務核銷聯）上報財務部門。對于發出的自制存貨（如產成品）應于每月財務結帳日與銷售部門的銷售數量、開出發票數量進行核對，發現問題要及時匯報處理。

第十九條 堅持定期盤點制度。檢查存貨的實際庫存數量是否與賬面數量相符，及時發現問題，采取有效措施糾正錯誤，堵塞漏洞。要求倉庫部門自行盤點，年末或遇特殊情況財務人員要與保管員共同盤點，發現問題及時解決。

第二十條 對在盤點中發現的存貨的盤盈、盤虧、變質老化、毀損等問題，要及時查明原因，經公司總經理批準后處理，屬人為因素造成的要追究有關責任人的責任。

第二十一條 在期末，若發現存貨有減值跡象，應根據成本與可變現凈值孰低的計量原則，確認并計提存貨跌價準備。

第二十二條 倉庫部門對長期閑置不用并且在可預見的未來也派不上用場的存貨，要進行清點造冊并提出處理意見，經公司生產技術部門鑒定認可，報公司總部批準后，由財務部門根據處理結果進行相應的會計核算，以減少存貨的庫存量，降低減值風險。

第四節 監督與檢查

第二十三條 本公司由財務部行使對存貨的內部控制的監督檢查權。

第二十四條 對存貨內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）存貨管理、核算崗位設置及人員配備、制度健全的情況；

（二）存貨的驗收入庫批準制度的執行情況；存貨出庫制度執行情況；存貨的內部對帳情況；

（三）存貨盤點制度的執行情況；存貨盤盈、盤虧、變質老化、毀損的處理情況。

第二十五條 對監督檢查過程中發現的庫存物資內部控制中的薄弱環節，應要求被檢查單位予以糾正和完善，發現重大問題應寫出書面檢查報告，向有關領導和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。

第五節 附則

第二十六條 本制度由財務部負責解釋。第二十七條 本制度自執行董事批準后生效。

第四篇：存貨內部控制制度

存貨內部控制制度

控制目標：

為完善存貨管理制度，保證公司存貨安全完整。控制關鍵點：

（１）一切存貨的收入與發出都應辦理憑證。

（２）存貨的領用、發出、審核、保管、記賬均要貫徹分工負責要求。（３）存貨不僅要進行金額控制，而且應實施實物控制。（４）存貨的報廢、失竊、盤虧要有報批制度，保證賬實相符。（５）存貨采用永續盤存的方法。控制措施： １、存貨計價

１．１購入的存貨，按照總價加上應由公司負擔的各項雜費、途中合理損耗，入庫前的加 工整理費和挑選費用以及繳納的稅金等計價；

１．２自制產成品。按照自制過程中所發生的各項實際支出計價，包括在制造、生產過程中所發生的料、工、費等實際支出計價；

１．３盤盈的存貨按照存貨同類產品的實際成本計價，即重置計價； １．４其它存貨按財務制度的有關規定計價； １．５發出商品按加權平均法核算其發出成本。２、存貨的購入

２．１日常經常性購入的存貨由采購部門購入，倉庫部門對所購入的存貨進行驗收，并填寫入庫單（電腦輸入），入庫單一式五聯，（其中第一聯倉庫，第二聯采購，第三、四聯財務，第五聯顧客）。存貨入庫后，由采購部門將入庫單財務聯（三、四聯）隨同發票傳遞于財務部門報帳及付款。入庫單由經手人、倉庫記帳員、保管員分別簽字方可有效。

２．２購入存貨必須要求供貨單位提供增值稅發票。因特殊情況確實無法取得增值稅發票的，由供應部門說明原因，經主管領導確認方可持普通發票及入庫單到財務部結帳及付款。２．３大宗商品采購。大宗商品的采購應由供應部門提具采購報告，報分管領導批準方可采購。商品入庫時，應將購貨發票、入庫單（財務聯）及經主管領導批準的報告傳于財務部結帳及付款。大宗商品定義為：單價為5000元或商品購銷總額為100000元以上。２．４自制產成品。生產部門加工完畢移交于倉庫的產品，由倉庫部門認真驗收合格后，填具產成品入庫單，并經雙方簽字、確認。產品入庫單一式四聯，存根、倉庫、財務、生產部門各一聯。

２．５入庫單（財務聯）應傳遞及時，因人為原因在存貨入庫后一個月內尚未傳于財務部，公司財務部對此事項將不予認可并拒絕付款，所造成的損失由經手人全權負責。

２．６購貨發票應隨同商品驗收單、入庫單及對方的送貨單由經手人、驗收人、倉庫記帳員報分管總經理審批傳財務部記帳。３、存貨的發出

３．１正常經營性銷售發出的商品，由銷售部提具發貨申請，倉庫部門開具銷售出庫單，銷售出庫單應連續編號，詳細填寫：購貨單位名稱、日期、產品品名、數量單價、金額、經手人及收款日期，并由經辦人、購貨單位簽收。銷售單一式五聯，（第一聯倉庫，第二聯銷售部門，第三、四聯財務部，第五聯顧客。）銷售單財務聯應及時傳遞財務部入帳及收款。３．２大宗商品（指銷售單價5000或銷售總額超過100000元以上的商品）銷售由銷售部門提具申請，經主管領導批準，方可發貨。

３．３公司內部部門領用。由各部門提具經批準的領用申請，倉庫方可開具出庫領用單發貨。３．４銷售單（領用單）應及時傳遞至財務部，因人為原因在存貨出庫后一周內尚未將銷售單或（財務聯）傳遞至財務部，財務部門有權追究相關經手人之責，所造成的損失由經手人全權負責。４、存貨的庫存管理

４．１存貨入庫、單據輸入、輸出、傳遞及時，禁止單據積壓、滯留。４．２庫存商品應分門別類擺放整齊，力求整齊、集中并置標示牌。

４．３倉庫保管員應定期對庫存存貨進行清理，發現殘次冷背及過期、霉變的存貨應分開存放，并以書面形式上報采購部、財務部及分管副總經理，經批準后進行處理。

４．４月末，財務部與倉庫存貨的進銷存帳必須帳帳相符（包括商品大類及個別商品）。４．５月末，倉庫存貨必須帳實相符。５、盤點制度

５．１存貨盤點范圍：包括公司所有存貨； ５．２人員及職責，設置盤點人、協點人、監盤人；

５．２．１盤點人由財務部存貨管理員兼任或由財務部臨時委派專人負責，負責點計工作； ５．２．２協盤人由倉庫記帳員擔任，負責倉庫帳務核對及物料搬運工作； ５．２．３監盤人：由財務主管或由財務部指派專人負責，監督盤點工作的準確性。５．３盤點方式：

５．３．１ 月份盤點：由財務部門會同倉庫記帳人員不定期地對存貨進行隨機抽樣盤點； ５．３．２ 月末盤點：根據公司經營及存貨特點，月末（科技廠為２６號，金域公司為２８號）由財務部會同倉庫人員對重點存貨采取盤點；

５．３．３ 年終全面盤點：年終（每年１２月26號）由財務部會同倉庫管理人員對公司所有存貨進行全面、徹底的清查。５．４盤點過程：

５．４．１盤點前應由財務部及倉庫記帳員將相關業務全部處理完畢，對某些業務 能及時處理的應填制“結存調整表”，盤點人與協點人共同簽章。

５．４．２盤點時，盤點人員應認真負責，避免主觀的估計、目測，被盤存貨數量由被盤點人、協盤人及保管人三方確認后，再繼續進行下一項存貨的盤點。

５．４．３盤點人與協盤人依實際盤點數量記錄“盤點統計表”，“盤點統計表”由盤點人、協盤、保管員三方簽字。

５．４．４盤點結束時，應依據“盤點統計表”匯編“盤點單”。盤點單一式三份，保管員、倉庫記帳員、財務部各一份。５．５盤點報告

５．５．１財務部根據存貨帳目及盤點單編制盤點報告，詳細說明存貨盤盈（虧）狀況。５．５．２對于存貨的盤盈（虧）由財務部門與倉庫部門共同查明原因。

５．５．３屬客觀原因如無法避免的霉變、毀損、被盜及其它原因，經批準作壞帳處理。５．５．４屬帳務處理原因，應及時調整帳目。

５．５．５屬個人保管不慎或其它人為原因，應由倉庫責任人員賠償。

５．５．６對③⑤項存貨損失應由倉庫記帳員出具“存貨損失處理報告”由分管副總經理審批，財務部審核，即可作帳務處理；月處理金額在5000元以的，須上報總經理審批方可作帳務處理。６、罰則及其它

６．１入庫單、銷售單或領用單應按上述規定傳遞，未按上述規定傳遞所造成的損失由其責任人全權負責。

６．２入庫單、銷售單其各責任人應妥善保管，若發現丟失，按每張10元罰款其責任人。６．３入庫單、銷售單應及時傳遞財務部，未及時傳遞按逾期每張10元處罰其相關責任人。６．４倉庫應對所保管的貨物負責，因人為的原因造成損失由當事人按價賠償。

６．５倉庫記帳人員、保管員必須盡職盡責，妥善保管、處理存貨，保證公司財務安全完整，保證財務核算的準確性。

６．６倉庫記帳人員、保管員必須努力學習相關財務知識，積極配合財務部門開展存貨管理。６．７財務部定期每季對倉庫相關人員進行考核、指導、加強其業務技能；財務對倉庫相關人員的獎罰有建議權，對工作嚴重不稱職有權建議其降職及任免。

第五篇：企業采購業務內部控制要點分析論文

摘要:結合企業的內部控制和采購業務流程，分析如何規避、抑制其中可能出現的不利因素，說明采購環節的內部控制要點，并對內控環境提出建議。

關鍵詞:采購循環；內部控制；流程

采購業務屬于企業運營的核心業務，與資金存在直接的關系，如果程序制度不夠清晰規范，內部控制不到位，則極容易出現相關人員利用管理漏洞，為一己私利舞弊，串通共謀，損害企業利益的情況。具有極高的風險性。在內部控制中，采購業務的控制直接關系到企業產成品的質量，以及企業生產成本。尤其對于制造企業而言，原材料成本在產品中占比較重，采購資金比之其他類型的企業也更多，存在的風險也就更高。

1內部控制概述

2004年9月，COSO委員會提出一個概念全新的COSO報告《企業風險管理———整合框架》（簡稱ERM框架），標志內部控制研究發展到一個新的階段。ERM架構指出“企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會﹑管理層和其他人員實施，應用于戰略制定并貫穿于企業之中，旨在識別可能影響主體的潛在事項﹑管理風險﹑風險應對﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監控。《企業風險管理———整合框架》分為內部環境﹑目標制定﹑事項識別﹑風險評估﹑風險反應﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監督等八個相互關聯的要素，各要素貫穿在企業的管理過程中。ERM框架指出，企業風險管理只是一個比內部控制更為廣泛的管理概念和工具，不是也不可能取代內部控制。在風險管理八個要素中，有五個直接來自內部控制，顯然，內部控制包含于風險管理之中。

2企業采購業務的風險及控制關鍵點

采購業務作為企業業務內容的一個部分，其風險存在于各業務環節中，主要有審核把關風險、采購價格失控風險、供應商選擇不當風險、合同訂立不當風險、物資驗收不規范風險、會計記錄不當風險、貨款支付不當風險等。企業采購程序必須清晰，規范，即使企業采購流程較長，但人為簡化，縮短流程將給企業的內部控制帶來巨大漏洞，采購環節的風險無法控制，給公司帶來巨大隱患，造成不堪設想的后果。為此有必要對以下環節進行控制，規避風險。

2.1請購與審批控制

2.1.1請購

請購單的填寫應該內容完整且依據充分，由有需求的部門或人員寫明采購類別、數量、品名、規格、型號、質量等級、需用日期、請購部門等相關要求，交給部門主管審核并簽字批準。

2.1.2審核批準

請購單在審核批準時，主要注意三個點：訂貨數量，供應商備選，訂貨時間（再訂貨點）。

2.1.3不相容職務相分離

請購與審批不應該由同一人辦理，以避免盲目采購。如果請購與審批不能分離，那么上述要求能否遵守完全取決于企業內部控制人員的職業素質，一旦遇上企業采購人員的職業道德不修，則可能會出現編制虛假采購業務以套取公司現金的情況。

2．2供應商管理制度

2.2.1選擇供應商

企業應該建立恰當的供應商管理體制，企業采購的原材料直接決定了企業產成品的品質，關乎企業的品牌形象，一旦出現問題，將對企業信譽造成不可估量的影響。因此企業應該建立嚴格的供應商準入機制，為企業選擇可靠的供應商，只向經過授權批準的供應商訂貨，保證原材料的品質與來源。

2.2.2不相容職務相分離

詢價與確定供應商不應該由同一人負責辦理，否則將形成采購業務內部控制漏洞，容易發生舞弊，出現相關人員收受回扣，高價采購等情況。其次，廣泛詢價，有利于企業拿到合理的采購價格，降低生產成本。

2.3采購控制

經過授權批準的請購單應該由采購部門匯總編號，生成采購訂單，統一進行采購。在此步驟中應該注意如下幾點：

2.3.1采購行為應合法合規

對于零星用品的采購，可以授權在獨立人員抽樣暗訪制度下的直接采購，但對大宗商品的采購應交由采購部門集中統一招標進行，原材料的集中采購有利于企業提高采購效率，取得大宗訂單折扣，從而降低原材料成本，控制生產成本。

2.3.2關注供應商的生產情況與供貨情況

供應商的生產進度緩慢甚至停滯將造成原材料供應延遲，導致企業設備人員的閑置，增加企業運營成本，降低企業經營效率，尤其在原材料本就稀缺的行業，短時間內難以找到價格合適的替代供應商，密切關注供應商生產情況，能及早發現異常，為企業贏得反映時間，提早做準備。在原材料短缺嚴重時，企業將無法正常運轉，既買不到原材料進行生產，又因為生產停滯而產品短缺，無法進行銷售以獲得資金投入生產，將使企業經營周轉不良。為保證供應商持續，無差錯供給企業原材料，以支持企業生產運作。企業應當密切關注供應商的生產進度與生產環境。當供應商出現異常情況時，企業能夠及時發現并作出反應，制定對策，確保企業正常運營，最大限度降低供應商出現原材料供應問題而給企業帶來的損失。

2.3.3采購人員定期輪換

企業采購人員應定期輪換崗位，并對離任采購人員進行審計，避免采購人員與供應商串通共謀。采購環節最常見的問題在于：供應商為長期獲得公司的大量訂單而賄賂采購人員，或者采購人員與供應商長期接觸與合作后，建立過于密切的關系，出現串通舞弊的風險。企業采購人員實施輪崗制，其一，可以避免采購人員與供應商建立過于密切的關系。其二，如果無法與采購人員建立長期的關系，供應商將降低付出回扣的積極性。其三，對采購員定期輪換時進行的工作考評與交接使舞弊更容易被發現，采購員拿回扣被發現的風險更大，促使采購員遵守公司規定，提升職業道德操守以及自律性，有利于企業內部形成良好的控制氛圍，從而維護公司利益。

2.3.4明確采購人員職責

明確劃分采購人員的職責范圍，有利于采購部門工作的有序進行，提高工作效率，避免互相推諉責任。及時調換職業勝任能力不足或是職業道德較低的職員，如果崗位職責安排混亂，企業的內部控制將無法實現應有的效果。

2.3.5明確質量標準

為保證原材料質量，公司可以在采購單后附上有關質量要求的文檔。例如在采購零部件時，可由工程師在文檔中寫明各個部件需要達到怎樣的質量標準，誤差范圍以及技術要求。由采購人員同時發給供應商，確保供應商在生產前了解圖紙的質量要求。供應商生產過程中，采購部應該要求供應部定期出具質量報告，并定期查訪供應商。

2.3.6不相容職務相分離

確定供應商與簽訂采購合同應該分離控制，不應由同一人辦理。由專業專職人員負責簽訂采購合同，有利于回避風險，減少損失的產生。

2.4驗收入庫控制

驗收入庫是企業防止質量不達標的原材料進入企業的最后一道防線，一旦不合格的原材料流入企業生產環節，將對企業的產成品質量產生重大影響。如果三鹿企業能夠重視食品安全，尊重消費者權益，收購鮮奶時能在驗收環節嚴格管理，驗收人員重視自身責任，仔細抽檢，將沒有達到抽檢質量標準的鮮牛奶拒之企業門外，進行退貨處理，也不會造成這樣嚴重的后果。三鹿以其真實慘痛經歷說明企業應當尤其重視對原材料入庫的控制。

2.5付款管理控制

財務部門收到采購部門轉來的相關憑證，例如采購計劃、采購合同、入庫單、發票抵扣聯、運輸費用發票、經過簽字的申請單，經過審核無誤后，作為入賬的原始憑證，按照企業與供應商簽訂的合同付款，并及時登記應付賬款總分類賬以及明細賬。付款雖然是企業采購流程的最后一個步驟，但其涉及資金的轉移，風險較高，某些供應商為盡早收回貨款買通財務人員，企業應該引起足夠重視。

2.6供應商考核

企業應該建立供應商評價制度，對供應商提供的原材料質量，送貨及時性以及原材料價格進行考核評價，并對各供應商進行排序，于企業將來采購相同規格貨物時優先選擇。排序結果確保每年更新一次，對考評不合格者應取消其供應商認證資格。不斷調整優化企業供應商隊伍。綜上所述，請購與審批控制，供應商選擇控制，采購控制，驗收入庫控制，付款管理控制，供應商評價反饋控制均是企業采購循環流程中的關鍵控制點。

3完善采購業務內部控制實施效果相關配套措施

為使企業采購業務內部控制能夠落實到實處，企業一方面應該縱向完善采購流程與采購控制，橫向健全采購控制制度，形成由線到面的控制局面，進行全面控制；另一方面，抓住流程中關鍵控制點作為重點控制。在此基礎上，企業還應該完善公司治理結構，將績效考核與激勵機制結合起來。

3.1完善公司治理結構

公司治理是企業內部控制制度設計、運行的制度環境。而內部控制又是公司治理的延伸。完善企業治理結構，發揮企業董事會及監事會的作用。第一要強調董事會獨立于企業的管理層，限制董事會成員與高級經理層交叉任職的現象，以避免出現高級管理層控制董事會的局面。第二，要完善獨立董事制度，保持較高比例的，具有較高學歷且管理經驗豐富的獨立董事的比例，利于對企業內部管理人員及企業經營行為進行有效監控。第三，建立專門的各類審計委員會，例如審計委員會，以加強內部控制。明確監事會職責，監事的監督工作要經常化，專業化，要努力提高監事會的監控能力和監控效果，董事會﹑監事會及其下屬委員會應對公司管理實行有效監督，從而提高公司內部控制質量。如果治理層疏于監督，對控制不夠重視，或者過分信賴管理層，就會給管理層提供舞弊的機會。

3.2將績效考核與激勵機制結合使用

企業內部控制的實施必須有一個完整的過程，這個過程就是制定標準、采取行動、衡量業績，通過業績的衡量來考核行為是否符合標準，從而使行為符合內部控制控制標準。在整個風險管理體系中，內部控制通過致力于抑制不利因素來達到內控目標，而激勵機制則竭盡全力促使有利因素發揮更大作用，因此，如能將績效考核與激勵機制結合起來使用，將會使企業內控發揮更大效果。

主要參考文獻:

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［2］鄭偉．《企業內部控制基本規范》實施探討———基于業務流程的分析［J］．財會通訊，2011（2）：102－103．

［3］鄭海航，牛曉娟．從通用電氣看我國企業采購制度的完善［J］．會計之友，2011（13）：27－31．