解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費類型

一、可以免征個人所得稅的福利費項目

《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡符合該法第四條第四項規定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發[1998]155號文)規定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;

(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

三、企業職工福利費包括什么

企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：

(1)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等;

(2)職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;

(3)按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

會計制度與稅法中“職工福利費”的比較表

情形

核算項目

說明

國稅函〔2009〕3號文

財企〔2009〕242號文

尚未實行分離辦社會職能的內部機構（發生的）

設備設施

維修保養費用

維修保養費用

折舊攤銷費

折舊攤銷費

人員費用

工資薪金

工資薪金

社會保險費

社會保險費

住房公積金

房公積金

勞務費

勞務費

實行分離辦社會職能的（發放或支付的①）

職工衛生保健

職工因公外地就醫費用

職工因公外地就醫費用

未實行醫療統籌企業職工醫療費用

暫未實行醫療統籌企業職工

醫療費用

職工供養直系親屬醫療補貼

職工供養直系親屬醫療補貼

——

職工療養費用

稅法上作工資薪金

職工生活

職工食堂經費補貼

自辦職工食堂經費補貼

——

未辦職工食堂統一供應午餐支出③

稅法上作工資薪金

供暖費補貼（家庭）

規定的供暖費補貼

職工防暑降溫費

規定的防暑降溫費

救濟費

用于幫助、救濟困難職工的基金支出

職工困難補貼

職工困難補助

職工住房

職工住房補貼（房租費）

職工住房補貼（未實行貨幣化改革的）

已經實行貨幣化改革的，應當納入職工工資總額

職工交通②

職工交通補貼

職工交通補貼（未實行貨幣化改革的）

職工通訊②

——

職工通訊補貼（未實行貨幣化改革的）

稅法上作工資薪金

其他職工福利費

（發放的）

喪葬補助費

喪葬補助費

撫恤費

撫恤費

安家費

職工異地安家費

探親假路費

探親假路費

——

獨生子女費

不繳納個稅

符合稅法規定未列舉的福利費

符合企業職工福利費定義的其他支出

離退休人員統籌外費用

（發生的或者發放的）

醫療費（未參加社會統籌的）

醫療費

其他統籌外費用（未參加社會統籌的）

其他統籌外費用

注：

①企業發放或支付的包括各項現金補貼和非貨幣性福利。根據《個人所得稅法》的規定原則，對于發放給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

②報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以稅前扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

③對職工因公在城區、郊區工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

職工福利費稅前扣除的規范處理辦法

職工福利費的核算范圍

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定企業職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函[2009]3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業職工福利”相比大大縮小。

職工福利費應單獨設置賬冊

稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。有的企業在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

職工福利費支出需憑合法憑據列支

有關職工福利費稅前扣除問題，企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據企業所得稅法規定的合理性原則以及企業所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中，企業要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發生的相關費用，應取得合法發票。如果企業在企業所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。

核算職工福利費的支出要準確

企業不按照開支范圍核算現象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支;企業向職工發放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現象，最典型的是不少企業把應該作為業務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出，作為企業內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業務招待費列支，則只能按實際發生額的60%限額扣除。有的企業，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

要明白是否免稅，首先要區分福利費的內容，我只是告知而已。而且月餅和旅游壓根都不屬于福利費的內容，所以你覺得能用個稅法所謂的第四條第四款么？

這些費用之所以不免，是怕企業轉漏洞，分散薪資。

通知解釋說，企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（2）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（3）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

一、可以免征個人所得稅的福利費項目。

《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡符合該法第四條第四項規定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發（1998）155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號文）規定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

1、個稅第四條規定免個人所得稅的福利費不是企業會計賬面核算的所有福利費，而是特定的一些福利費，比如給某些員工的特殊福利，比如說生活困難補助，比如說喪葬費等等。

2、對于員工取到的符合國稅發（1998）155號文第二條規定的福利費，是需要交納個人所得稅的，不是免稅的。比如說過節費、高溫費、餐補（非差旅的誤餐補助）等等貨幣及非貨幣的福利。

3、你提供的法規是福利費在企業所得稅稅前扣除的規定，對于樓主討論的福利費是否免征個人所得稅沒有解答作用；每個規定適用的范圍都是有限定的，不能一概而論。

另外，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，企業福利費的核算內容和國稅函（2009）3號文還是有一定的區別。你比如在會計上列入工資總額管理的交通補貼，在稅法上是福利費。

在理論上，企業做年度匯算清繳的時候，是根據會計與稅法的差異進行費用稅前扣除種類的納稅調整的。但在實際工作中這樣的調整會很少，企業一般進入工資總額管理的，在企業所得稅就直接按工資費用扣除了，而不是調整為福利費稅務扣除。但對于一些國有企業，央企，實現工效掛鉤工資額度管理的，如果工資額度不夠，那企業稅務人員恐怕就要動腦筋進行調整了。

財企[2009]242號

為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。