第一篇：關于職工福利費核算稅法和會計規(guī)定的異同

關于職工福利費核算稅法和會計規(guī)定的異同

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規(guī)定，稅法和會計對職工福利費支出的差異分析：

一、“職工福利費”財稅處理的相同點

財企[2009]242號文作為加強和明確職工福利費的財務管理規(guī)范性文件，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的職工福利費稅前扣除規(guī)定，在內容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費”的范疇，具體有：

（1）企業(yè)內設集體福利部門及其支出。內設福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等部門；支出內容包括集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼等。

企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費補貼，按財務與稅法規(guī)定均應當納入工資總額管理，不屬于職工福利費的核算范疇。

（3）未實行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關支出的財稅處理均作為職工福利費管理。

（4）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等。

（5）以本企業(yè)產品和服務作為職工福利的財稅處理的統(tǒng)一。財企

[2009]242號規(guī)定：對以本企業(yè)產品和服務作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用《。企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南“關于職工薪酬的確認與計量”規(guī)定：企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。可見，財務上應按產品或服務的“公允價值”作銷售處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。由此，稅務處理上也應作“視同銷售”處理。

（6）財務規(guī)定強調應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯毁徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出；應由個人承擔的其他支出。

由個人承擔的支出稅法當然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費財稅處理差異分析

財企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費有關財務規(guī)定（以下簡稱“財務規(guī)定”），較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規(guī)定”）在內容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內設集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門，財務規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費支出。

（2）離退休人員統(tǒng)籌外費用，財務規(guī)定明確在職工福利費中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）規(guī)定應從重組企業(yè)凈資產中預提；而稅法規(guī)定的福利費不包括離退休人員統(tǒng)籌外費用，重組企業(yè)發(fā)生的相關費用應從重組清算所得中“據(jù)實”扣除。

（3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務規(guī)定：已實行貨幣化改革，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而稅法規(guī)定將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，作為職工福利費處理。

財企〔2009〕242號文件還規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

很明顯，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》與《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》相比，福利費的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費、獨生子女費，財務管理列為職工福利費，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費的規(guī)定在會計處理和稅務處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將一部分補貼從工資中調整到福利費中。

第二篇：會計培訓 職工福利費和個人所得稅

解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費類型

一、可以免征個人所得稅的福利費項目

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發(fā)(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號文)規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;

(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標準發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

三、企業(yè)職工福利費包括什么

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：

(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等;

(2)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;

(3)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

會計制度與稅法中“職工福利費”的比較表

情形

核算項目

說明

國稅函〔2009〕3號文

財企〔2009〕242號文

尚未實行分離辦社會職能的內部機構（發(fā)生的）

設備設施

維修保養(yǎng)費用

維修保養(yǎng)費用

折舊攤銷費

折舊攤銷費

人員費用

工資薪金

工資薪金

社會保險費

社會保險費

住房公積金

房公積金

勞務費

勞務費

實行分離辦社會職能的（發(fā)放或支付的①）

職工衛(wèi)生保健

職工因公外地就醫(yī)費用

職工因公外地就醫(yī)費用

未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用

暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工

醫(yī)療費用

職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼

職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼

——

職工療養(yǎng)費用

稅法上作工資薪金

職工生活

職工食堂經費補貼

自辦職工食堂經費補貼

——

未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出③

稅法上作工資薪金

供暖費補貼（家庭）

規(guī)定的供暖費補貼

職工防暑降溫費

規(guī)定的防暑降溫費

救濟費

用于幫助、救濟困難職工的基金支出

職工困難補貼

職工困難補助

職工住房

職工住房補貼（房租費）

職工住房補貼（未實行貨幣化改革的）

已經實行貨幣化改革的，應當納入職工工資總額

職工交通②

職工交通補貼

職工交通補貼（未實行貨幣化改革的）

職工通訊②

——

職工通訊補貼（未實行貨幣化改革的）

稅法上作工資薪金

其他職工福利費

（發(fā)放的）

喪葬補助費

喪葬補助費

撫恤費

撫恤費

安家費

職工異地安家費

探親假路費

探親假路費

——

獨生子女費

不繳納個稅

符合稅法規(guī)定未列舉的福利費

符合企業(yè)職工福利費定義的其他支出

離退休人員統(tǒng)籌外費用

（發(fā)生的或者發(fā)放的）

醫(yī)療費（未參加社會統(tǒng)籌的）

醫(yī)療費

其他統(tǒng)籌外費用（未參加社會統(tǒng)籌的）

其他統(tǒng)籌外費用

注：

①企業(yè)發(fā)放或支付的包括各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定原則，對于發(fā)放給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

②報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以稅前扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

③對職工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

職工福利費稅前扣除的規(guī)范處理辦法

職工福利費的核算范圍

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

職工福利費應單獨設置賬冊

稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業(yè)應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業(yè)也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

職工福利費支出需憑合法憑據(jù)列支

有關職工福利費稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發(fā)生的相關費用，應取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。

核算職工福利費的支出要準確

企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應該作為業(yè)務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出，作為企業(yè)內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

要明白是否免稅，首先要區(qū)分福利費的內容，我只是告知而已。而且月餅和旅游壓根都不屬于福利費的內容，所以你覺得能用個稅法所謂的第四條第四款么？

這些費用之所以不免，是怕企業(yè)轉漏洞，分散薪資。

通知解釋說，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（2）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

一、可以免征個人所得稅的福利費項目。

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發(fā)（1998）155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標準發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

1、個稅第四條規(guī)定免個人所得稅的福利費不是企業(yè)會計賬面核算的所有福利費，而是特定的一些福利費，比如給某些員工的特殊福利，比如說生活困難補助，比如說喪葬費等等。

2、對于員工取到的符合國稅發(fā)（1998）155號文第二條規(guī)定的福利費，是需要交納個人所得稅的，不是免稅的。比如說過節(jié)費、高溫費、餐補（非差旅的誤餐補助）等等貨幣及非貨幣的福利。

3、你提供的法規(guī)是福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定，對于樓主討論的福利費是否免征個人所得稅沒有解答作用；每個規(guī)定適用的范圍都是有限定的，不能一概而論。

另外，《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，企業(yè)福利費的核算內容和國稅函（2009）3號文還是有一定的區(qū)別。你比如在會計上列入工資總額管理的交通補貼，在稅法上是福利費。

在理論上，企業(yè)做匯算清繳的時候，是根據(jù)會計與稅法的差異進行費用稅前扣除種類的納稅調整的。但在實際工作中這樣的調整會很少，企業(yè)一般進入工資總額管理的，在企業(yè)所得稅就直接按工資費用扣除了，而不是調整為福利費稅務扣除。但對于一些國有企業(yè)，央企，實現(xiàn)工效掛鉤工資額度管理的，如果工資額度不夠，那企業(yè)稅務人員恐怕就要動腦筋進行調整了。

財企[2009]242號

為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

五、企業(yè)職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產品和服務作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

第三篇：會計與稅法對企業(yè)職工福利費的規(guī)定對比表

會計與稅法對企業(yè)職工福利費的規(guī)定對比表

2011-3-27 14:53 互聯(lián)網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

會計與稅法對企業(yè)職工福利費的規(guī)定對比表

財務規(guī)定

《關于企業(yè)加強職工福利費財務

稅法規(guī)定

《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函

分析

管理的通知》（財企[2009]242號）

[2009]3號）

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。

稅法未明確規(guī)定

企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

稅法和財務都作為福利費

為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費。

為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費

財務作為福利費，稅法未明確規(guī)稅法和財務都作為福利費

職工療養(yǎng)費用

稅法未明確規(guī)定

定

自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出

符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼

符合國家有關財務規(guī)定的防暑降溫費

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。

職工交通補貼

職工防暑降溫費

稅法和財務都作為福利費

供暖費補貼

稅法和財務都作為福利費

職工食堂經費補貼

稅法和財務都作為福利費

第四篇：淺談職工福利費的核算要不要單獨建賬

此文檔由長沙東塘仁和會計培訓學校友情提供，詳情請咨詢：http://hn.whrhkj.com/

淺談職工福利費的核算要不要單獨建賬

國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。有人據(jù)此認為，稅務部門要求企業(yè)“單獨設置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設置的賬冊中單獨進行核算，即必須將對職工福利費進行明細核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設置賬戶。這不僅說明了稅務部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性。

但是，國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》實際上并沒有對究竟如何“單獨設置賬冊”，以及如何“準確核算”職工福利費的問題予以明確說明。筆者認為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂成冊？而如果強調職工福利費核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費用科目的核算是不是更應該“單獨設置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費設置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務部門核算清晰、規(guī)范、準確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費的核算內容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應該如何執(zhí)行好國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》的上述規(guī)定還有待稅務總局予以明確。

鑒于以上分析，筆者認為，在稅務部門對上述問題未明確解釋以前：

一方面，企業(yè)最起碼應該單獨設置核算職工福利費的專門賬戶，清晰和準確核算職工福利費的各項明細內容。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設置“應付福利費”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在“應付職工薪酬”一級科目下設置專門的二級明細賬戶，必要時可專門增設核算職工福利費的一級賬戶——“職工福利費支出”，再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶。

另一方面，在設置上述賬戶的基礎上，如果企業(yè)能夠對發(fā)生的職工福利費從支出的計劃、確認，到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復核，再到對有關職工福利費賬戶的登載等都能夠嚴格按照真實、清晰、規(guī)范和準確的要求進行，達到便于企業(yè)自身納稅申報和稅務部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認為，不管是日常的稅收征管還是稅務稽查，都不會再拘泥于必須“單獨設置賬冊”，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費“進行合理的核定”。但是，如果不能達到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費核算存在問題，都可能責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領會國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對職工福利費進行規(guī)范核算的精神

實質，做好職工福利費的核算工作。

第五篇：職工福利費的開支范圍的規(guī)定

職工福利費的開支范圍的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規(guī)定，職工福利費開支范圍如下：

1，尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利

(1)企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用;(2)未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用;(3)職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼;(4)供暖費補貼;供暖費補貼也稱為“冬季取暖補貼”，國家勞動總局總新字[1979]176號文件中規(guī)定的冬季取暖補貼是指北方高寒地區(qū)職工宿舍的取暖補貼。不包括企業(yè)生產經營房屋取暖的費用。具體扣除標準按當?shù)卣?guī)定執(zhí)行。各地對發(fā)放“冬季取暖補貼”都有不同的規(guī)定，注意按當?shù)卣膱箐N范圍執(zhí)行。

(5)職工防暑降溫費;

防暑降溫費是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補貼，企業(yè)為員工下發(fā)的降暑飲料并不能充抵高溫補貼，具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。

注意區(qū)別職工防暑降溫費和企業(yè)發(fā)放的防暑降溫物品的區(qū)別。《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》(勞總護字[1980]65號)規(guī)定，“暑期對在高溫、露天作業(yè)的人員供應清涼飲料，是為了保護這些職工在生產過程中的安全健康，防止中暑的一種輔助措施，一般是由有關單位配制，供應一定量的含鹽飲料，集體供應，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實物。它不是非生產性的福利待遇。”因此，企業(yè)夏天支付的清涼飲料費用不屬于職工防暑降溫費，不屬于福利費，而是勞動保護費。

另外注意，企業(yè)發(fā)放給職工回家享用的防暑降溫用品，由于不符合《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》(勞總護字[1980]65號)文件中“集體供應，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實物”的規(guī)定，不屬于勞動保護費。對此類費用是否屬于福利費還是工資目前也無明確規(guī)定。

(6)職工困難補貼;職工困難補貼是指企業(yè)對家庭人均生活費收入低于困難補助標準的職工給予補助。具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。注意區(qū)別企業(yè)提供的職工困難補貼和工會提供的職工

困難補貼是不同的，前者在企業(yè)職工福利費列支，后者在工會經費中列支。

《國家稅務總局關于生活補助費確定問題的通知》(國稅發(fā)[1995]155號)文件規(guī)定“職工困難補助是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。”，雖然該文件已經作廢，但是這個解釋還是有參考價值。

具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。(7)救濟費;文件沒有明確說是什么救濟費，救濟費一般有三種，第一種是國家民政部門發(fā)放的救濟費，這和企業(yè)關系不大;第二種是下面要講到的撫恤救濟費，還有一個就是疾病救濟費了。《勞動部關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》(勞部發(fā)[1995]309號)文件規(guī)定“職工患病或非因工負傷治療期間，在規(guī)定的醫(yī)療期間內由企業(yè)按有關規(guī)定支付其病假工資或疾病救濟費，病假工資或疾病救濟費可以低于當?shù)刈畹凸べY標準支付，但不能低于最低工資標準的80%。”

這里的“病假工資”是針對尚未參加社會醫(yī)療保險統(tǒng)籌的用人單位，沿用原來醫(yī)療保險規(guī)定而言;疾病救濟費是針

對已經實行社會保險統(tǒng)籌的用人單位，按照新的醫(yī)療保險規(guī)定而言的，是一種規(guī)范的提法。

具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。(8)職工食堂經費補貼;(9)職工交通補貼;也就是俗稱的“上下班交通費”，一般是按企業(yè)規(guī)定的合理標準執(zhí)行。如果地方政府有規(guī)定標準的，按各地政府規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)的規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費作為職工交通補貼。

(10)喪葬補助費;根據(jù)已經廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務制度》(財社字[1996]175號)規(guī)定，死亡喪葬補助費是指企業(yè)用于離休、退休、退職人員死亡的喪葬補助費用。

具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。(11)撫恤費;根據(jù)已經廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務制度》(財社字[1996]175號)規(guī)定，撫恤救濟費是指企業(yè)支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的一次性撫恤和生活補助費用。

具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。

(12)安家費;安家費是指職工退休、退職或工作調動時按財政部門的規(guī)定發(fā)給的安家補助。具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。

(13)探親假路費

具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。(14)其他職工福利費

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設

備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。