第一篇：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

? 職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？

解答：

企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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福利費(fèi)是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。

職工福利費(fèi)列支的范圍：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個(gè)人福利補(bǔ)貼 ；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼一般有職工探親假，職工生活困難補(bǔ)助；職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼；職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。

職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購(gòu)置餐票或直接用現(xiàn)金購(gòu)買午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對(duì)于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。” 據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等等。

不屬于職工福利費(fèi)的開支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。

以前年度節(jié)余的福利費(fèi)余額的處理：

2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”

因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對(duì)于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

還需特別說明的是，對(duì)于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。

但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。

另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支、但至次年度才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)年度扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二篇：職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析

職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析

摘要：企業(yè)職工福利費(fèi)的核算與管理問題歷來是國(guó)家、股東以及企業(yè)職工所關(guān)注的焦點(diǎn)問題，通過福利費(fèi)計(jì)算基礎(chǔ)的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費(fèi)核算內(nèi)容以及結(jié)余的處理方式，促進(jìn)福利費(fèi)核算規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；工資；扣除

職工福利費(fèi)是中國(guó)職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護(hù) 正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部相繼出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知》和《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費(fèi)在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異，具備相當(dāng) 的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。

一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職 工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”2008年新稅法實(shí)施后，按實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低 于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定 以及以前福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來判定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）強(qiáng)調(diào) “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行 合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金 是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 目的。

二、關(guān)于工資薪金的延伸理解

1.接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除 限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān) 的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。

企業(yè)所得稅法對(duì)于稅前可列支的工 資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對(duì)于當(dāng)發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對(duì)于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬 年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國(guó)有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會(huì)區(qū)分 國(guó)有控股與非國(guó)有控股，進(jìn)而區(qū)

分高管與普通員工來評(píng)價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。

2.職工身份的界定。只有為 職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對(duì)于工資薪金對(duì) 應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。如有的地方特別強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)的繳納，誠(chéng)然對(duì)于員工合法利益的保護(hù)如此規(guī)定有著積極的意義，但是對(duì) 于目前中國(guó)企業(yè)的用工狀況來看，社會(huì)保險(xiǎn)的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認(rèn)為這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對(duì)于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓?資薪金中對(duì)于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將 更加有利于納稅人。

三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析

1.福利費(fèi)原則性扣除理解。對(duì)于職工福利費(fèi)的使用范圍，之前依據(jù)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對(duì)此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實(shí)務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費(fèi)過渡使用而實(shí)際又能稅前 扣除的情形。職工福利費(fèi)按當(dāng)稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利 費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)?shù)膶?shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。不過職工福利費(fèi)最難以確認(rèn)的是福利費(fèi)的統(tǒng)計(jì)范圍如何把握，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理 解的標(biāo)準(zhǔn)差異較多，這需要充分了解當(dāng)?shù)氐恼呓忉尅?/p>

2.福利費(fèi)扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的企業(yè)，本發(fā)生的職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣性福利”以及符合上述福利費(fèi)范圍未列入福利費(fèi)科目的其他支出 的合計(jì)數(shù)。實(shí)務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實(shí)行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情形下可增加職工福利費(fèi)的基數(shù)。相反 如果作為職工福利費(fèi)，稅前扣除并不要求以繳納個(gè)稅作為稅前扣除的條件。從財(cái)企[2009]242號(hào)文件中，可以看出是傾向于工資薪金口徑來判斷的，但稅務(wù) 機(jī)關(guān)尚未對(duì)此明確。

3.以前福利費(fèi)結(jié)余處理方式。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，“2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣 除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不 足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”就我們的理解，職工福利費(fèi)余額有報(bào)表上的余額與稅務(wù)上的余額兩種情形，就企業(yè)所得稅來講，應(yīng)采用稅務(wù)上的余額來沖減。稅法僅對(duì)按14%計(jì)提減去全部使用后的金額，來計(jì)算是否存在余額。但應(yīng)注意2007年納稅人仍可以按稅法規(guī)定仍計(jì)提的14%部分同樣包含在內(nèi)。稅收余額與 會(huì)計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)余額可能有所屬納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅收結(jié)余數(shù)。則用余額來支付當(dāng)年的發(fā)生額，如果會(huì)計(jì)賬面已經(jīng)列入2008年費(fèi)用科目要進(jìn)行納稅調(diào)增。第二，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，但沖 抵后未

超過按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。不用做納稅調(diào)整。第三，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，且沖抵后余額仍大于按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù) 額，僅就超過部分做納稅調(diào)增即可。即若企業(yè)2007年年末應(yīng)付福利費(fèi)有稅收余額，那么2008年匯算清繳時(shí)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減尚未使用完的 福利費(fèi)余額，如果尚有余額，則留到下年繼續(xù)沖減；如果不足沖抵，則不足部分與工資薪金總額的14%比較，進(jìn)行調(diào)整。

四、不同財(cái)務(wù)制度下福利費(fèi)結(jié)余的處理方式思考

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企

[2008] 34號(hào)，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）如下規(guī)定，“截至2006年12月31日，應(yīng)付福 利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。”按照[2008]34號(hào)新規(guī)定：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施 行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。《實(shí)施條例》規(guī)定，符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以在稅前扣除，且不屬于 福利費(fèi)范疇，因此，如果企業(yè)按照上述規(guī)定用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，所得稅匯算清繳時(shí)可以調(diào)整此部分用掉的福利費(fèi)余額，這對(duì)于本福利費(fèi) 實(shí)際支出較大超過稅法規(guī)定的企業(yè)，會(huì)有一定的稅前扣除效果。對(duì)于上市公司以前的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福 利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。即對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言，“該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額”，如果要求執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則》的企業(yè)將沖減管理費(fèi)用的應(yīng)付福利費(fèi)余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額而不作納稅調(diào)減，對(duì)于這些企業(yè)也是不公平的。

總之，目前關(guān)于職工福利費(fèi)的統(tǒng)計(jì)口徑由于存在財(cái)政部門與稅務(wù)部門的不同理解與規(guī)范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調(diào)整的成本，這些都將影響納 稅調(diào)整與匯算清繳的管理成本，也不利執(zhí)法部門的統(tǒng)一。建議財(cái)稅部門對(duì)此進(jìn)行統(tǒng)一，而并不是一定要為納稅人節(jié)約稅收成本才是納稅人最迫切要求的。

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第三篇：職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位

職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費(fèi)按照可在稅前扣除的工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除。但由于職工福利費(fèi)的扣除范圍較廣，據(jù)實(shí)扣除也存在不規(guī)范的問題。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下。

全面掌握職工福利費(fèi)財(cái)稅核算范圍

職工福利費(fèi)是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補(bǔ)貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。職工福利包括集體福利和個(gè)人福利兩部分，以集體福利為主。集體福利有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是免費(fèi)或優(yōu)待(包括低廉收費(fèi))，帶有補(bǔ)貼性;二是以消費(fèi)的形式滿足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個(gè)人福利主要是為個(gè)別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補(bǔ)貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補(bǔ)助等。

財(cái)務(wù)方面，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))明確：(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。(3)對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。

稅收方面規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：

(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：退休職工的費(fèi)用;被辭退職工的補(bǔ)償金;職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助;職工的學(xué)習(xí)費(fèi);職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)等。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

稅收上對(duì)職工福利費(fèi)的核算有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。對(duì)此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。

職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。

如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費(fèi)發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費(fèi)的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購(gòu)支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購(gòu)物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字;三是金額較大的支出無董事會(huì)決議;四是有關(guān)補(bǔ)貼項(xiàng)目無發(fā)放依據(jù)。

核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，一是把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用支出直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。二是把不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，以為這樣只要職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。三是把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。

企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算;二是支出是否符合開支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;四是有沒有首先沖減以前結(jié)余的應(yīng)付職工福利費(fèi)，結(jié)余金額是否改變用途;五是計(jì)算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費(fèi)是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。

第四篇：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。

案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬(wàn)左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提60萬(wàn)元，本年共使用50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。

2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬(wàn)元。

稽查依據(jù)：國(guó)稅函（2009）3號(hào)，（2009）98號(hào)“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。

2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。

提示：這個(gè)問題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了。看看自己的職工福利費(fèi)是否有余額？處理好。案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國(guó)內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。

2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。

職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬(wàn)元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。

企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元，2008報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？ 事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬(wàn)元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。

事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。

稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國(guó)稅函（2009）3號(hào)：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。

審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬(wàn)余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。

實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。

稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。

提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。

職工福利費(fèi)專款專用，改變用途是需要繳稅的。

案例三，職工食堂無采購(gòu)發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬(wàn)元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。

此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬(wàn)元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號(hào)文。

另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬(wàn)元。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。

職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。

職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購(gòu)買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無發(fā)票不能扣除。

稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。

發(fā)票依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定。《稅務(wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。

企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。

案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。

案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

企業(yè)有異議。

審理認(rèn)為：國(guó)稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂??。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。

提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。

物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2010）3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。

天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題全國(guó)只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。

此扣除方法可以爭(zhēng)取。

3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2009）3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除

河北省冀地稅函〔2009〕9號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。企便函[2009]33號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

企便函[2009]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。

目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。

天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符。總局已經(jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：

職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。

天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。

對(duì)本文內(nèi)容補(bǔ)充如下：

1；關(guān)于案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案：

職工福利費(fèi)與工資的稅收管理不同。被沖銷的3400萬(wàn)元余額是福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，這部分計(jì)提的福利費(fèi)符合當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。但3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定很明確，福利費(fèi)改變用途就應(yīng)該補(bǔ)稅。

因?yàn)槠髽I(yè)這樣做的直接后果造成了2009及以后少繳納所得稅。

原理是：以前余額沒有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費(fèi)1000余萬(wàn)元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬(wàn)元，在稅前扣除。

對(duì)企業(yè)3400萬(wàn)余額補(bǔ)稅只是所得稅時(shí)間性差異。遲早要交的。

3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定是合理的。

2；關(guān)于案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案

關(guān)健點(diǎn)：

一是：3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂??。”

企業(yè)已經(jīng)分離辦社會(huì)職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費(fèi)范疇。

二是：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。是說企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補(bǔ)貼。

三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。是說有些涉稅條款應(yīng)以補(bǔ)充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點(diǎn)稅收知識(shí)的人就能看出問題的合同不符合企業(yè)利益。

3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題：

有人說通訊費(fèi)不應(yīng)屬于福利費(fèi)，應(yīng)是工資。

實(shí)際上“通訊費(fèi)”屬于3號(hào)文福利費(fèi)范圍中的“

（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼”。我們認(rèn)為是生活補(bǔ)貼。所以做福利費(fèi)扣除。

對(duì)此，王駿的觀點(diǎn)是“通訊費(fèi)應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險(xiǎn)多大？一國(guó)或一省都難以平衡。總局大企業(yè)司企便函【2009】33號(hào)規(guī)定一個(gè)80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門的強(qiáng)烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。

目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實(shí)際一些。

4；關(guān)于財(cái)企字 [2009]242號(hào)與國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題：財(cái)政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)普通企業(yè)實(shí)質(zhì)上是增大了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。

執(zhí)行財(cái)企242號(hào)文件，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。

企業(yè)會(huì)看到為職工發(fā)放交通住房通訊補(bǔ)助，所付出的各種費(fèi)的成本要遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。

肖宏偉贊同王駿：“推翻財(cái)企【2009】242號(hào)、國(guó)稅函【2009】3號(hào)，由財(cái)政部稅政司、會(huì)計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺(tái)一個(gè)福利費(fèi)的文件，會(huì)計(jì)稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠(yuǎn)了。但愿2010匯算能見到。

第五篇：餐費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

這樣的餐費(fèi)允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！

這樣的餐費(fèi)允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！

一提到餐費(fèi)，小編相信大部分會(huì)計(jì)立刻聯(lián)想到屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而且知道在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額少之又少，其實(shí)這個(gè)理解不確切，餐費(fèi)不一定屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

情況1：

員工出差過程中發(fā)生的符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)100元屬于差旅費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 100元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100元

情況2：

公司召開市場(chǎng)會(huì)議過程中發(fā)生的餐費(fèi)10000元屬于會(huì)務(wù)費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用-會(huì)務(wù)費(fèi) 10000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000元 提醒：

會(huì)議費(fèi)中會(huì)有餐飲發(fā)票，稅前扣除沒問題，但是，一般會(huì)要求提供與會(huì)議相關(guān)的會(huì)議通知、會(huì)議簽到冊(cè)等可以證明會(huì)議費(fèi)真實(shí)性的資料。如會(huì)議通知（包含內(nèi)容：會(huì)議時(shí)間、會(huì)議安排、會(huì)議內(nèi)容、會(huì)議標(biāo)準(zhǔn)等）、會(huì)議紀(jì)要等資料。

情況3：

公司召開董事會(huì)過程中發(fā)生的餐費(fèi)2000元屬于董事會(huì)費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用-董事會(huì)費(fèi) 2000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000元

情況4：

公司員工崗位技能培訓(xùn)過程中發(fā)生的餐費(fèi)1000元屬于職教費(fèi)，允許按照工資總額的2.5%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。借：應(yīng)付職工薪酬-職教費(fèi) 2000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000元

情況5：

公司逢年過節(jié)等員工聚餐過程中發(fā)生的餐費(fèi)5000元屬于福利費(fèi)，允許按照工資總額的14%在企業(yè)所得稅前扣除。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 5000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000元

情況6：

企業(yè)籌建過程中發(fā)生的餐費(fèi)6000元屬于開辦費(fèi)，可以按照金額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除，總額度不受收入的限制。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 6000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6000元 依據(jù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)。

情況7：

企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)過程中發(fā)生的餐飲費(fèi)用9000元屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，允許按照營(yíng)業(yè)收入總額的15%在企業(yè)所得稅前扣除。借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 9000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9000元