第一篇：如何理解國稅函[2008]264號中職工福利費稅前扣除的規定？

如何理解國稅函[2008]264號中職工福利費稅前扣除的規定？

國家稅務總局《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條：“2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。”請問：如果企業在2007年，未計提或未提足職工福利費，對于未提或未提足的部分，是否可在稅前計算扣除？這“計算扣除”到底如何操作？

財政部關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知（財企[2007]48號）第一條規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。

《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）

三、關于職工福利費稅前扣除問題 2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

因此，對2007年度企業的福利費支出無論是否計提或是否提足，匯算清繳時均按計稅工資總額的14％在稅前計算扣除。

第二篇：職工福利費稅前扣除標準是什么

? 職工福利費稅前扣除標準是什么？

解答：

企業所得稅法 實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。從2008年起，企業不再提取福利費，按實際發生額在不超過工資、薪金總額的14%以內扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進行納稅調整。

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福利費是指企業職工在職期間應在衛生保健、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發放范圍的各項補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據國家規定，為滿足企業職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業提出的職工福利費和住房補助基金。

職工福利費列支的范圍：職工困難補助費；職工及其供養的直系親屬的醫藥費，本單位醫療部門的全體醫務工作人員工資和醫務經費，職工因工負傷就醫路費等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼；結余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費用；按照國家規定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個人福利補貼 ；職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業以貨幣形式提供給個人的一種補充收入；職工個人福利補貼一般有職工探親假，職工生活困難補助；職工上下班交通費補貼；職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

職工食堂工作人員工資應在職工福利費中列支。食堂作為企業的福利部門，只能為企業職工就餐提供服務，而不能無償為職工提供午餐。企業職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔。正確的做法的是，企業職工自行向食堂購置餐票或直接用現金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業損益無關。對于食堂招待客人的費用，應由企業承擔，在“管理費用－－業務招待費”科目列支。企業所得稅稅前扣除辦法第44條規定，“納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。” 據此，企業可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等等。

不屬于職工福利費的開支： 1，退休職工的費用2，被辭退職工的補償金3，職工勞動保護費4，職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助5，職工的學習費6，職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）。

以前節余的福利費余額的處理：

2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

扣除范圍究竟應該如何把握？國稅函〔2009〕3號文對《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包含的內容從3個方面做了較詳細的說明，但是，《企業會計準則講解2008》（人民出版社出版）對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出。”

因為稅法與會計準則對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。所以，企業今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實際發生的符合稅法規定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文第三條對界定的職工福利費的內容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內容都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內），如該文沒有列舉的許多企業都存在的逢年過節發放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節發放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務部門予以進一步明確。但筆者認為，在沒有明確之前，企業對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規定的范圍內按照慣例和常規自行判斷是否應計入職工福利費。

還需特別說明的是，對于國稅函〔2009〕3號文已經明確屬于職工福利費范圍的支出在進行涉稅處理時必須列入職工福利費稅前扣除的范疇，而不應再列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文已經明確規定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業已經按照會計準則或會計制度的規定直接計入了企業的生產成本或費用，但也應該按照稅法規定進行納稅調整。

稅前扣除是否都需要發票或收據？稅法對允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現“合理性”，很重要的一點就是要取得合法和適當的報銷憑據，即主要是企業從外部取得的發票、收據等。因此，企業對發生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發票和收據等憑據，而不應再認為職工福利費支出可以不需要這些報銷憑據。

但是，企業在日常列支和核算職工福利費時，往往無法取得發票、收據等外部憑據，如企業以貨幣形式發放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，要本著實事求是的態度，主要審查此類支出的合理性和真實性，只要是合乎經營常規和會計慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應該給予報銷，而不應拘泥于憑據的形式。

另外，對于企業已經在當職工福利費中列支、但至次才能取得相關支出報銷憑據是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認為，只要是在次企業所得稅匯算清繳前取得了相關報銷憑據就可以在當扣除，否則就需進行納稅調整。

第三篇：職工福利費稅前扣除如何規范到位

職工福利費稅前扣除如何規范到位？

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這一規定改變了之前福利費按照可在稅前扣除的工資總額的14%計算扣除的規定，將預提扣除改為了據實扣除。但由于職工福利費的扣除范圍較廣，據實扣除也存在不規范的問題。那么，如何規范地在稅前扣除職工福利費?結合現行政策，筆者建議如下。

全面掌握職工福利費財稅核算范圍

職工福利費是指企業通過舉辦集體福利設施、設立各種補貼、提供服務等形式，為職工改善和提高生活質量所提供的物質幫助。職工福利包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利為主。集體福利有兩個顯著特點：一是免費或優待(包括低廉收費)，帶有補貼性;二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權利，如職工宿舍、浴室、食堂等設施。個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補助等。

財務方面，財政部《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財企[2008]34號)明確：(1)補充養老保險屬于企業職工福利范疇，由企業繳費和個人繳費共同組成。(2)補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支。超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔。(3)對于建立補充養老保險之前已經離退休或者按照國家規定辦理內退而未納入補充養老保險計劃的職工，企業按照國家有關規定向其支付的養老費用，從管理費用中列支。

稅收方面規定，國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號)規定企業職工福利費主要包括：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用;被辭退職工的補償金;職工勞動保護費;職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助;職工的學習費;職工的伙食補助費(包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助)等。國稅函[2009]3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業職工福利”相比大大縮小，如企業發給員工的“年貨”、“過節費”、節假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊

稅收上對職工福利費的核算有嚴格的要求，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。國稅函[2009]3號文件明確規定“企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定”。而有的企業在管理費項下設“管理費用———職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬———職工福利費”科目。對此，建議企業通過“應付職工薪酬———職工福利費”科目，歸集核算發生的職工福利費支出。企業也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。需要注意的是，稅收上認可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現行《企業所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。

職工福利費支出必須有合法憑據關于職工福利費的稅前扣除問題，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。在《企業所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發票列支是納稅人目前十分關注的。根據《企業所得稅法》規定的合理性原則以及《企業所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中，企業要具體事項具體對待。

如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發生的相關費用應取得合法發票。如果企業在企業所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發票處理到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。當前企業列支的職工福利費的“合理性”證據不足主要表現在：一是入賬憑證不合法，如企業職工食堂的采購支出，如果沒有取得發票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發票或取得的發票不符合規定;二是自制支付憑證手續不齊全，收款人未簽字確認或由他人代簽字;三是金額較大的支出無董事會決議;四是有關補貼項目無發放依據。

核算職工福利費的支出要準確

企業不按照開支范圍核算現象較為普遍，一是把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，如：企業食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支;企業向職工發放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。二是把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業把應該作為業務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出作為企業內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業務招待費列支，則只能按實際發生額的60%限額扣除。三是把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

企業職工福利費稅前扣除是否規范，是否到位，應重點把握以下六個方面：一是是否單獨設置賬冊核算;二是支出是否符合開支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內扣除;四是有沒有首先沖減以前結余的應付職工福利費，結余金額是否改變用途;五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。

第四篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

第五篇：職工福利費稅前扣除的財稅差異分析

職工福利費稅前扣除的財稅差異分析

摘要：企業職工福利費的核算與管理問題歷來是國家、股東以及企業職工所關注的焦點問題，通過福利費計算基礎的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費核算內容以及結余的處理方式，促進福利費核算規范化。

關鍵詞：福利費；工資；扣除

職工福利費是中國職工薪酬體系中的關鍵環節，也是維護 正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工合法權益的有效保障。2009年，國家稅務總局和財政部相繼出臺了《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知》和《關于加強職工福利費財務管理的通知》，表明了職工福利費在企業管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費稅前扣除的財稅差異，具備相當 的理論意義與實踐價值。

一、職工福利費計算基數的確定

《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第40條規定，“企業發生的職 工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”2008年新稅法實施后，按實際發生的福利費為準與稅法規定限額比較，進行稅前扣除。低 于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進行納稅調整。在企業所得稅匯算清繳中，應注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定 以及以前福利費有結余的情況如何處理。但由于影響福利費的規定有《財務通則》、《企業會計準則》、稅收法規等，需要結合實際情形來判定。

企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調 “合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行 合理性確認時，可按以下原則掌握：企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金 是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 目的。

二、關于工資薪金的延伸理解

1.接近于收付實現制的扣除口徑。準確的計算工資薪金總額是確定納稅期內職工福利費扣除 限額的關鍵。工資薪金若能于當企業所得稅前扣除，應為當實際發放的工資薪金。這是有別于實施條例強調的權責發生制普遍原則的，這是征管中稅務機關 的一種管理上的變通操作，相當于收付實現制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。

企業所得稅法對于稅前可列支的工 資薪金支出，是實際發放的金額。但對于當發放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認可為當期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬 年納稅調增，則2008年及之后發放的，則允許稅前扣除。國有企業，超過政府有關部門給予的限額發放數額，不得稅前扣除。據了解，關于工資薪金，應會區分 國有控股與非國有控股，進而區

分高管與普通員工來評價合理性支出的標準。如以當地平均職工工資的倍數來確定。

2.職工身份的界定。只有為 職工發放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統計范圍，如為派遣員工發放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質扣除的標準上比較明確，但是對于工資薪金對 應的員工身份，各地卻有著不盡相同的認定方式。如有的地方特別強調勞動合同與社會保險的繳納，誠然對于員工合法利益的保護如此規定有著積極的意義，但是對 于目前中國企業的用工狀況來看，社會保險的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認為這不是稅務機關就可以改變的現狀。不過對于納稅人來講，關注當地工 資薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內資企業大多原來適用計稅工資辦法，執行新稅法之后，作為職工福利費基數的稅前扣除的工資薪金總額，將 更加有利于納稅人。

三、職工福利費核算內容解析

1.福利費原則性扣除理解。對于職工福利費的使用范圍，之前依據財務制度與企業所 得稅稅前扣除辦法規定，對此有過相關的約定的使用范圍，實務當中也存在著模糊的現象存在。而且還存在補充醫療、養老等從應付福利費過渡使用而實際又能稅前 扣除的情形。職工福利費按當稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實際發生的準予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計提尚未使用的職工福利 費，應先使用余額，之后實際發生的才允許列為當的實際發生的職工福利費。不過職工福利費最難以確認的是福利費的統計范圍如何把握，目前各地稅務機關理 解的標準差異較多，這需要充分了解當地的政策解釋。

2.福利費扣除核算分析。企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。執行新會計準 則的企業，本發生的職工福利費支出應當是“應付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣性福利”以及符合上述福利費范圍未列入福利費科目的其他支出 的合計數。實務中應分析企業實行的政策，如果作為工資薪金并發放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔個人所得稅，這種情形下可增加職工福利費的基數。相反 如果作為職工福利費，稅前扣除并不要求以繳納個稅作為稅前扣除的條件。從財企[2009]242號文件中，可以看出是傾向于工資薪金口徑來判斷的，但稅務 機關尚未對此明確。

3.以前福利費結余處理方式。《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，“2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣 除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不 足部分按新企業所得稅法規定扣除。”就我們的理解，職工福利費余額有報表上的余額與稅務上的余額兩種情形，就企業所得稅來講，應采用稅務上的余額來沖減。稅法僅對按14%計提減去全部使用后的金額，來計算是否存在余額。但應注意2007年納稅人仍可以按稅法規定仍計提的14%部分同樣包含在內。稅收余額與 會計余額的差異表現在，會計余額可能有所屬納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結余額非常大，當年實際發生數小于稅收結余數。則用余額來支付當年的發生額，如果會計賬面已經列入2008年費用科目要進行納稅調增。第二，實際發生數大于結余數，但沖 抵后未

超過按當年工資薪金總額的14%計算的數額。不用做納稅調整。第三，實際發生數大于結余數，且沖抵后余額仍大于按當年工資薪金總額的14%計算的數 額，僅就超過部分做納稅調增即可。即若企業2007年年末應付福利費有稅收余額，那么2008年匯算清繳時，應將實際發生的職工福利費先沖減尚未使用完的 福利費余額，如果尚有余額，則留到下年繼續沖減；如果不足沖抵，則不足部分與工資薪金總額的14%比較，進行調整。

四、不同財務制度下福利費結余的處理方式思考

根據財政部下發的《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企

[2008] 34號，企業將不再執行《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》（財企[2007]48號）如下規定，“截至2006年12月31日，應付福 利費賬面為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。”按照[2008]34號新規定：《企業財務通則》施 行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的補充養老保險應當先從應付福利費中列支。《實施條例》規定，符合規定的補充養老保險可以在稅前扣除，且不屬于 福利費范疇，因此，如果企業按照上述規定用補充養老保險沖抵以前結余的應付福利費，所得稅匯算清繳時可以調整此部分用掉的福利費余額，這對于本福利費 實際支出較大超過稅法規定的企業，會有一定的稅前扣除效果。對于上市公司以前的應付福利費余額在首次執行日的會計處理，根據《企業會計準則第38號 ——首次執行企業會計準則》應用指南的有關規定，首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執行日后第一個會計期間，按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福 利）之間的差額調整管理費用。即對于執行新會計準則的企業而言，“該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額”，如果要求執行新《企業會計準 則》的企業將沖減管理費用的應付福利費余額計入應納稅所得額而不作納稅調減，對于這些企業也是不公平的。

總之，目前關于職工福利費的統計口徑由于存在財政部門與稅務部門的不同理解與規范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調整的成本，這些都將影響納 稅調整與匯算清繳的管理成本，也不利執法部門的統一。建議財稅部門對此進行統一，而并不是一定要為納稅人節約稅收成本才是納稅人最迫切要求的。

參考文獻：

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