第一篇：2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除

2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時企業(yè)財務(wù)人員只要按會計核算的有關(guān)規(guī)定計算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調(diào)整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”在企業(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對企業(yè)影響作簡要分析。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”可能有以下兩種情況：

一是結(jié)余額非常大。當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標，即使當年發(fā)生數(shù)超過當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。假如2007年累計結(jié)余90萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元，只能使用以前年度結(jié)余的90萬元，雖然實際發(fā)生的40萬元超過應(yīng)提的30萬元，不需要納稅調(diào)整，累計結(jié)余還有50萬元留在2009年繼續(xù)使用。

二是結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。對不足部分可按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。當年實際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額時，不作納稅調(diào)整。超過時，應(yīng)就超過部分進行納稅調(diào)整。假如2007年累計結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅額所得10萬元。

在計算使用2007年職工福利費結(jié)余時，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。即：按計稅工資標準計算和會計操作會產(chǎn)生這兩個余額。對福利費中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當于企業(yè)的稅后利潤。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬元，計提職工福利費28萬元，允許稅前扣除計稅工資140萬元，匯算納稅調(diào)整60萬元，同時職工福利費調(diào)整8.4萬元，實際發(fā)生職工福利費支出15萬元，結(jié)余13萬元。對這個企業(yè)來說職工福利費的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”8.4萬元，這部分是已繳過稅的，所以2008年只要將4.6萬元調(diào)增后，就可以使用2008年的指標，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標。

如果企業(yè)“職工福利費”科目發(fā)生赤字，無論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。當然，對當年實際發(fā)生的職工福利費，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。國稅函[2008]264號文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”對結(jié)余的職工福利費必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結(jié)余，應(yīng)作為“清算所得”計征企業(yè)所得稅。

新的企業(yè)所得稅法實施后，職工福利費不再提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出，有的企業(yè)在管理費項下設(shè)：“管理費用——職工福利費”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。

參考財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：

1.職工困難補助費；

2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；

3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；

4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；

5.職工個人福利補貼：職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

6.企業(yè)為職工向商業(yè)機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；

7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；

8.按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；

9.結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施。

職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票

08年職工福利費上年有余額應(yīng)如何處

理

2008-7-23 15:48 吉林地稅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問題：2008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定職工福利費不再提取，在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除，那么對以前年度提取后沒用完的福利費怎么處理？我今年發(fā)生新福利費是否先扣以前剩余的，還是在新年度里計算新

增費用在標準內(nèi)扣除？

答：國稅函[2008]264號文件第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

提示：該文件明確規(guī)定：對200年職工福利費有結(jié)余的，2008年先使用以前剩下的，如果不足再按稅法規(guī)定的比例（工資薪金總額的14%）據(jù)實扣除。

關(guān)于應(yīng)付福利費財務(wù)制度改革的銜接問題,修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)已計提的職工福利費應(yīng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定：一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入07年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意盈余公積,法定盈余公積彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充通知》（財企［2005］12號）轉(zhuǎn)增資本公積。

二、關(guān)于修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》的組織實施問題各地區(qū)、各部門、各企業(yè)集團公司應(yīng)當認真組織實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》，結(jié)合本地區(qū)、本部門、本集團的具體情況開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好企業(yè)財務(wù)制度改革的政策宣傳工作，按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）的規(guī)定調(diào)整、修訂和完善企業(yè)財務(wù)管理制度，確保企業(yè)新舊財務(wù)制度實現(xiàn)順利轉(zhuǎn)換

第二篇：如何理解國稅函[2008]264號中職工福利費稅前扣除的規(guī)定？

如何理解國稅函[2008]264號中職工福利費稅前扣除的規(guī)定？

國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條：“2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。”請問：如果企業(yè)在2007年，未計提或未提足職工福利費，對于未提或未提足的部分，是否可在稅前計算扣除？這“計算扣除”到底如何操作？

財政部關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知（財企[2007]48號）第一條規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）

三、關(guān)于職工福利費稅前扣除問題 2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

因此，對2007企業(yè)的福利費支出無論是否計提或是否提足，匯算清繳時均按計稅工資總額的14％在稅前計算扣除。

第三篇：門診收費專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除[范文模版]

門診收費專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

問：公司為員工注射疫苗支付款項，取得門診收費專用收據(jù)（對方為一家公立非營利性醫(yī)院），該收據(jù)是財政部監(jiān)制并加蓋了該門診的收費專用章。該票據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

答：《醫(yī)療收費票據(jù)使用管理辦法》（財綜【2012】73號）第三條規(guī)定，本辦法所稱醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)療機構(gòu)）為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的收款憑證。

本辦法所稱醫(yī)療機構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)和其他非營利性醫(yī)療機構(gòu)，……

第二十三條規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)取得門診醫(yī)療收入和住院醫(yī)療收入，應(yīng)當向付款方開具醫(yī)療收費票據(jù)，并加蓋本單位財務(wù)章或收費專用章。醫(yī)療機構(gòu)不開具醫(yī)療收費票據(jù)的，付款方有權(quán)拒絕支付款項。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得非營利性公立醫(yī)療機構(gòu)開具的加蓋本單位收費專用章的醫(yī)療收費票據(jù)，可以再稅前扣除。