第一篇：第六章個人所得稅會計

第六章個人所得稅會計

【知識點一?★】我國個人所得稅的特點

1、【典型例題】下列表述中屬于我國現行個人所得稅特點的有（）。

A.實行綜合所得稅制

B.累進稅率和比例稅率并用

C.實行的是分類所得稅制

D.采取課源制和申報制兩種征納方法

E.無費用扣除額

『正確答案』BCD

『答案解析』我國實行分類所得稅制；有些稅目有費用扣除，所以選項A、E是錯誤的。

2、【典型例題】（2010年多選題）

下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費

B.雇主為員工購買的商業性補充養老保險

C.個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得

D.出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得E.任職、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業人員，在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得

『正確答案』BCE

『答案解析』選項A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得，不符合題意；選項D，出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，不符合題意。

3、【典型例題】（2010年單選題）

根據個人所得稅相關規定，下列收入中，按“勞務報酬所得”納稅的是（）。

A.來源于非任職公司的董事費收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.擔任任職公司的關聯企業的監事取得的監事費收入

D.在任職公司擔任監事的監事費收入

『正確答案』A

『答案解析』個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

4、【典型例題4】（2010年多選題）

下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.個人獨資企業為個人投資者購買汽車并將汽車所有權登記到個人名下

B.個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購買房產

D.個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業在改制為股份合作制企業時，對職工個人以股份形式取得的不擁有所有權的企業量化資產

『正確答案』BC

『答案解析』個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以選項A不符合題意，選項C符合題意；個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，屬于按照“工資、薪金所得”納稅，所以選項D不符合題意；對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅，所以選項E不符合題意。

5、【典型例題5】（2009年單選題）

中國公民李某承包某企業，承包后未改變工商登記。2008年該企業稅后利潤300000元，按承包合同規定，李某對企業經營成果不擁有所有權，只能取得承包收入80000元。2008年度李某應繳納個人所得稅（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正確答案』A

『答案解析』80000元為工資薪金所得，應納個人所得稅＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例題6】（2009年單選題）

中國公民方某為某出版社專業作家，月工資3000元。2008年12月該出版社出版了方某的中篇小說，支付稿費4000元，同月方某從電視劇制作中心獲得劇本使用費20000元。2008年12月方某應繳納個人所得稅（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正確答案』A

『答案解析』應納個人所得稅＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，按一天算在華實際逗留天數。按半天算在華實際工作天數。

7、【典型例題】約翰是美國人，2009年2月12日來華工作，2010年2月15日回國，2010年3月2日返回中國，2010年11月15日至2010年11月30日期間，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中國，后于2011年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國非居民納稅人，2010年度為我國居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2009年度和2010年度均為我國居民納稅人

『正確答案』B

『答案解析』2010年兩次離境，單次離境不超過30天，累次離境不超過90日，所以2010年為居民納稅人。

8、【典型例題】（2009年單選題）

瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內、境外機構擔任職務，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際工作天數為（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正確答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數。

中國境內實際工作天數=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數分別是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數就是366-83=283（天）。

例題：（單選題）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于2011年10月辦理了內部退養手續，當月領取工資2800元和一次性補償收入80000元。王某10月份應繳納個人所得稅（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正確答案』A

『答案解析』應納稅所得額=80000/40+2800-3500＝1300（元），適用稅率為3%，應納稅額＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例題】中國公民李先生為某上市公司技術人員，每月工資8000元。2010年該公司開始實行股票期權計劃。2010年10月28日，該公司授予李先生股票期權50000股，授予價3.5元/股；該期權無公開市場價格，并約定2011年10月28日起李先生可以行權，行權前不得轉讓。2011年10月28日李先生以授予價購買股票50000股，當日股票在上證交易所的公平價格7元/股。計算李先生股票期權行權所得應繳納多少個人所得稅？

『答案解析』李先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例題】甲公司為一家民營非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會通過一項股票期權激勵計劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價格從公司購買股票。公司共授予高管50000股的股票期權計劃。假設到2011年12月31日，總經理李某達到要求。根據激勵計劃，該公司總經理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價格從該公司購買15000股的股票期權。李某在2012年2月15日行使了該項權利，按1元/股購買了15000股公司股票，當日支付了價款并取得股權證明。經審核，該公司最近沒有發生股權交易，無交易價格可以參考。經中介機構審計，該公司2011年底每股凈資產為11元。李某2月份取得工資薪金收入25000元。

『答案解析』

1.納稅義務發生時間：2012年2月15日。

2.應納稅額的計算

（1）股票價格的確定

由于該公司為非上市公司，在購買日公司股票的價值無法獲得。同時，該公司最近也無任何可比的類似股票交易價格，因此，可以該公司上年底即2011年底經審計的每股凈資產作為購買日股票價格的參考值，即李某在購買日取得的股票期權應納稅所得額為（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）應納稅額的計算

由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權所得的應納稅額計算過程如下：

第一步：確定稅率。

150000÷12=12500（元），對應的稅率為25%，速算扣除數為1005。

第二步：計算稅額

股票期權應納稅額=150000×25%－1005=36495（元）

例題：（2010年）某公司2011年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經工作3年，月收入5000元，辭退時公司給予一次性補償15000元；乙員工已經工作9年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償90000元；丙員工已經工作了15年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償150000元。該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。問題：

對甲、乙、丙三名員工，公司應代扣代繳的個人所得稅分別為多少？

『答案解析』

上年平均工資的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲與公司解除勞動合同獲得的一次性補償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個人所得稅。

（2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙不用繳納一次性補償收入的個人所得稅。

（3）丙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工資收入70800÷12=5900（元）

公司應代扣代繳丙的個人所得稅=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例題】（2010年多選題）

2009年12月中國公民錢某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關于錢某2009年12月份個人所得稅的處理中，正確的有（）。

A.兼職收入應并入當月工資薪金納稅

B.全年一次性獎金應并入12月份工資納稅

C.全年一次性獎金應單獨作為一個月的工資納稅

D.錢某當月共應繳納個人所得稅2090元

E.兼職收入應按勞務報酬所得納稅

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A不正確，兼職收入，作為勞務報酬計稅，不并入當月工資薪金計稅，據此可以確定選項E正確；選項B不正確，全年一次性獎金，在當月工資超過費用扣除標準時，適用單獨計稅，不并入12月工資計稅；選項C，根據選項B的分析，應該單獨作為一個月工資納稅,符合規定。錢某當月個稅計算：

月工資個稅＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼職個稅＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年終獎金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合計＝175+440+1475＝2090（元），所以，選項D正確。

12、【典型例題】中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：

（1）1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（不考慮其他稅費）『答案解析』1月和2月應納個人所得稅合計=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付上年度獨立董事津貼35000元。

（3）3月取得國內B上市公司分配的紅利18000元。

（4）4月取得上年度全年一次性獎金36000元，王某當月的工資為4500元

『答案解析』（2）按勞務報酬納稅。應納個人所得稅=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）個人從上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應納稅所得額。

應納個人所得稅=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數為125。

全年一次性獎金應納個人所得稅=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

（6）5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40000元。通過中國紅十字會向紅十字事業捐款20000元，同時通過省政府部門向某地農村義務教育捐款8000元，均取得了相關捐贈證明。

『答案解析』（5）在甲國演講收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補繳個人所得稅=1920-1800=120（元）；

在乙國取得專利轉讓收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國外已經繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

（6）兩項公益性捐贈，都可以從應納稅所得額中全額扣除。

民營企業代扣代繳的個人所得稅=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓機構授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓機構授課4次。

（8）7月轉讓國內C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款

『答案解析』（7）培訓機構應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）轉讓境內上市公司的股票所得暫不征收個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納

個人所得稅。所以轉讓境外的股票應繳納的個人所得稅=180000×20%=36000（元）

（9）與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年實行雇員股票期權計劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權10000股，授予價3元/股；該期權無公開市場價格，并約定2011年9月1日起可以行權，行權前不得轉讓。2011年9月1日王先生以授予價購買股票10000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。

『答案解析』（9）應繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行權所得應繳納個人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。

『答案解析』(11)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率。

補償金應納個人所得稅=1500×3%×8=360（元）

第二篇：2018會計繼續教育-個人所得稅政策

個人所得稅政策

我國個人所得稅稅制改革的目標模式是建立（）稅制模式。

分類與綜合相結合的稅制模式

對于在中國境內無住所，但是在一個納稅中在中國境內連續或者累計居住不超過（）的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅。

90日

年所得12萬元以上的納稅人，應在納稅終了后（）個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。

在個人取得的所得難以界定應納稅所得項目時，應由（）確定。

主管稅務機關

我國個人所得稅中工資、薪金采用的稅率是（）。

七級超額累進稅率

對涉外人員的工資薪金所得征收個人所得稅時，采用的費用扣除標準是（）元。

4800

個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過（）的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

一年

中國公民張某2015年12月取得年終獎獎金14400元，當月工資為3600元。則張某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅為（）元。

432

對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，每月允許再附加減除費用為（）元。

1300

我國個人所得稅的基本規范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第（）次會議通過。

三

某人商場購物抽獎獲得價值5800元的電冰箱一臺，則該部分所得應繳納的個人所得稅為（）。

1160

某人將其取得的80000元勞務報酬所得中的30000元通過教育機構捐贈給某希望小學，則該人的這部分勞務報酬應繳納的個人所得稅為（）。

11440

個體工商戶每一納稅發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出的扣除額最高不得超過當年銷售（營業）收入的（）。

5‰

稅法規定，對于特定行業職工取得的工資、薪金所得采取（）的方式計征個人所得稅。

按年計算、分月預繳

某人2015年取得特許權使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。則該人特許權使用費所得應納的個人所得稅為（）。

1160

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,按（）的稅率征收個人所得稅。

10%

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資（）倍數額以內的部分，免征個人所得稅。

在對境外某國繳納稅額進行抵免時，對于發生的超限額部分允許結轉至下一用來補扣來自該國家或地區的不足限額，但結轉期最長不得超過（）年。

個體工商戶的生產、經營所得適用（）級超額累進稅率。

五

對于在中國境內無住所，但是在境內居住（）實行的納稅人的減免稅優惠。

一年以上，不到五年

個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額。（）

正確

在我國，對于個人所得稅而言，居民納稅人和非居民納稅人承擔相同的納稅義務。（）

錯誤

對于國債和國家發行的金融債券利息免征個人所得稅。（）

正確

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。（）

正確

企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，應與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。（）

錯誤

對于個體工商戶每一納稅發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，小于等于發生額60%的部分都可以扣除。（）

錯誤

證券經紀人從證券公司取得的傭金收入，應當全部按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅。（）

錯誤

對個人取得的各項財產轉讓所得，都要征收個人所得稅。（）

錯誤

同一作品出版發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版發表時取得的稿酬合并計算為一次計征個人所得稅。（）

正確

根據我國稅法相關規定，達到離休退休年齡，但卻因工作需要適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，同樣應繳納個人所得稅。（）

錯誤

臨時離境是指在一個納稅內，一次不超過30日、多次累計不超過90日的離境。（）

正確

自2011年9月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為42000元/年，即3500元/月。（）

正確

在對稿酬所得計算繳納個人所得稅時，同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（）

正確

第三篇：2018年會計繼續教育-個人所得稅專題

1.我國目前個人所得稅的免征額是（3500）。

2.我國推行個稅起征點為3500元的時間是（2011年）。

3.下列個人所得稅稅目中適用超額累進稅率的有（工資、薪金所得）。4.下列個人所得稅稅目中適用比例稅率的有（財產租賃所得）。5.目前我國個人所得稅采用的征收模式是（分類所得稅）。

6.中國公民王某6月取得工資5500元，王某6月應繳納個人所得稅為（95元）。7.交通補貼扣除一定標準的公務費用（各省級地方稅務局標準）后,應按何種項目征收個人所得稅（工資、薪金所得）。

8.下列不征收個人所得稅項目的是（獨生子女補貼）。

9.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分應按何種項目繳納個人所得稅（工資、薪金所得）。

10.下列關于勞動報酬和工資、薪金說法錯誤的有（所有的大學生“兼職”都按“勞務報酬”）。

11.因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，應按照何種項目繳納個人所得稅（工資、薪金所得）。

12.下列屬于工資、薪金項目征收個人所得稅的是（年終加薪）。

13.個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入應按何種項目繳納個人所得稅（工資、薪金所得）。

判斷題

1.我國是以間接稅為主的。（正確）

2.建立同行業個稅稅負率模型有利于稅務部門對個人所得稅的征管。（正確）3.故意混淆勞務和工資申報是企業的避稅行為之一。（正確）4.稅收收入是我國財政收入的重要來源。（正確）

5.個人按市場價格出租住房減按10%的稅率征稅。（正確）6..我國個人所得稅征稅范圍采取的是正向列舉法。（正確）

7.分類所得稅征管簡便，可以按照納稅人真正的納稅能力課征。（錯誤）8.我國目前的工資薪金所得的費用扣除標準為3500元。（正確）9.個人獨資企業和合伙企業也是個人所得稅的納稅人。（正確）

10.各地政府一般會規定采暖費標準，超出部分需并入當月工資計征個稅。（正確）11.無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由稅務機關核定確定。（錯誤）12.所有發放的實物福利都需要繳納個人所得稅。（錯誤）

13.差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼不征稅。（正確）

14.工資、薪金所得與“勞務報酬”區分關鍵看用工方式，是“獨立”還是“非獨立”。（正確）

15.所有的大學生“兼職”都按“勞務報酬”征稅個人所得稅。（錯誤）

第四篇：第八章個人所得稅及會計處理

納稅會計實務課程教案 第 次

授課題目（教學章、節或主題）：

第八章個人所得稅法

7.1 個人所得稅基礎知識 7.2 個所得稅基本法律內容

課時安排

2學時

教學目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 了解個人所得稅法的概念和特點 掌握個人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個人所得稅應納稅額的計算及會計處理

教學內容（包括基本內容、重點、難點）： 復習舊課

復習企業所得稅的重點內容 新課內容

第一節個人所得稅的概念及其基本法律內容

一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。

個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，它和公司（企業）所得稅共同構成一個國家的所得稅制。在西方發達國家，所得稅在國家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國家的人均國民生產總值較高，個人收入較多，個人所得稅的稅源也較豐富，所以個人所得稅的稅收收入超過了公司（企業）所得稅收入。

二、納稅義務人

依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。個人獨資企業和合伙企業投資者也為個人所得稅的納稅義務人。

三、征稅對象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

2、個體工商戶的生產經營所得

3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

6、特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權使用權取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財產租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

9、財產轉讓所得：指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得所得。

10、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得 下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（AD）。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級超額累進稅率，稅率為5%—45%（2）個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

（4）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的可以實行加成征收。對一次取得的勞務報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權使用費所得利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財產租賃所得個人出租住房減按10%稅率 ；儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調整為5%。

五、應納稅額的計算

（一）工資、薪金所得

應納稅額 = 應納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數

應納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費用：3200）配以案例練習：

王瑞為外商投資企業雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發給的工資1000元。請問：該外商投資企業和趙某的派遣單位應如何扣繳趙某10月份的個人所得稅？趙某實際應向稅務機關申報繳納多少個人所得稅？請列出具體分析過程。

（1）外商投資企業應為趙某扣繳的個人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應為趙某扣繳的個人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實際應繳的個人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應補繳個人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個體工商戶的生產經營所得應納稅額的計算 應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 應納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費用以及損失

對個體獨資和合伙企業生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個體工商戶全年生產經營收入總額為150000元，成本為70000元，費用為10000元，損失為5000元。計算該個體工商戶全年應納個人所得稅稅額。應納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對企事業單位承包、承租經營所得稅的計算 應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 應納稅所得額＝納稅收入總額－必要的費用

例：2009年1月1日，劉詳與事業單位簽訂承包合同經營其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實現承包經營利潤11萬元，按合同規定承包人每年應從承包經營利潤中上交承包費3萬元。計算承包人2009年應納個人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應納稅額 = 應納稅所得額 x 適用稅率 應納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學校取得講學8000元，計算李明應納個人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務50000元，計算其應納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應納稅額=應納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書稿10000元，則其交個稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計算李明、方某二人各自應納的個人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應繳納的個人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元；同時該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應納的個人所得稅額為（）出版小說取得稿酬后，同時又將小說在報刊上連載取得稿酬的，應分別計算應繳納的個人所得稅。計算過程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習來鞏固本節課所學知識，詳見PPT。教學重點：企業所得稅應納稅額的有關計算 教學難點：企業所得稅應納稅額的有關計算

討論、思考體現在教學內容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協會，《稅法》，經濟科學出版社，2009 曾英姿主編，《稅務會計實務》，廈門大學出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務會計》，電子工業出版社，2009

教學過程設計：復習

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習課□其它□

教學方式（請打√）：講授□討論□示教□指導□其他□

教學資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

納稅會計實務課程教案 第 次

授課題目（教學章、節或主題）：

第七章個人所得稅法

7.4 特殊項目個人所得稅應納稅額的計算 7.5 個個所得稅的會計處理7.5個人所得稅的申報與繳納

課時安排

2學時

教學目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 熟悉個人所得稅應納稅額的計算

教學內容（包括基本內容、重點、難點）：

一、特許權使用費所得應納稅額的計算 計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專家，2008年他向某企業提供了一項專利技術使用權，取得特許權使用費30000元，計算這筆收入應繳納的個人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲蓄存款利息）

三、財產租賃所得應納稅額的計算：（出租房產特殊扣除項目；出租房產，個人所得稅稅額減按10%征收。）

重點掌握內容：

個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、印花稅）

（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應納稅所得額

應納稅額的計算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應納稅額的計算方法

財產租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關稅金及附加為110元，計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅。

【答案】財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應納稅額為：

（1）每月應納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當年2月份因下水道阻塞找人修理，發生修理費用600元，有維修部門的正式收據，則2月份和全年的應納稅額為：

（1）2月份應納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發生的修繕費用為1500元，因為每次修繕費用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續扣除，則2月份、3月份和全年應繳納的個人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財產轉讓所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產原值－合理稅費）×20% 例：王某建房一幢，造價150000元，支付費用10000元。該人轉讓房屋，售價250000元，在賣房過程中按

規定支付交易費等有關稅費12000元，計算其應繳納的個人所得稅。應納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬）暫免征個稅）

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領獎時告知商場，從中將收入中拿出

4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。【答案】（1）根據稅法有關規定，陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習：周萍購買福利彩票取得中獎收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會，計算周萍實際可得的中獎金額。捐贈的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實際捐贈20000，可全額扣除。

應納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計算方法

分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或地區和不同應稅項目，依我國稅法規定扣除標準和稅率計算應納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國家或地區實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅的應納稅額中扣除，但可在以后納稅該國家或地區扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務機關填發的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內境外所得

分別扣減費用、分別計算應納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國培訓講學收入42000元，已在國外繳納個人所得稅6300元；

（2）購買的外國股票分回紅利8000元，已在境外繳納個人所得稅2000元。要求：計算李明當月應繳納的個 人所得稅。解析：（1）境外講學收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實際繳納6300 元，所以回國應補繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實際已繳納2000元，超過部分當期不得扣除。

所以，李明當月應納個人所得稅1780元。

八、個人所得稅的稅收優惠

教材P224-225，強調常用的條規

九、個人所得稅的會計處理

（一）個體工商戶的生產經營所得繳納個體制改革得稅的會計核算

實行查賬核實征收的個體工商戶，其應繳納的個人所得稅，通過“所得稅費用”和“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應納個人所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉入“本年利潤”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算

按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規定，扣繳義務人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經稅務機關同意，可不開具，但應通一定形式告知納稅人已扣稅款。扣繳義務人應設立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關資料。根據以上辦法，扣繳義務人須設立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應通過“其他應付款——代扣個人所得稅”科目（或“應交稅費——代扣個人所得稅”科目）

在提取應付職工薪酬、薪金的同時，提取應代扣代繳的個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目的借方和“其他應付款——代扣個人所得稅”科目的貸方 稅款實際代繳入庫時，記入“其他應付款——代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經營承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應通過“其他應付款——代扣個人所得稅”科目（或“應交稅費——代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規定計算應代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領款人已扣交了個人所得稅數額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應付款——代扣個人所得稅”科目，作分錄借：財務費用等

貸：其他應付款——代扣個人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫時，借記“其他應收款——代扣個人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔）稅款時的會計核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負擔。支付方的這筆稅款由什么項目負擔，目前尚沒有明確的規定。既然在稅收規定上已經認可了單位或他人為納稅義務人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協議或合同的關系。因此，在會計核算上應遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔，則代付的稅款也由何項目負擔”的原則，進行會計核算。

例：某生產企業1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業代付個人所得稅稅款，其每月應納稅款為：應納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標準-速算扣除數）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應納所得稅稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=8125×20%-375=1250（元）會計處理 ①支付工資時

借：生產成本——基本生產成本7675

貸：應付職工薪酬7675

借：應付職工薪酬7675

貸：庫存現金 7675

②代付個人所得稅時

借：生產成本——基本生產成本 1250

貸：應付職工薪酬 1250

借：應付職工薪酬 1250

貸：其它應付款——代付個人所得稅 1250 借：其它應付款——代付個人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應付款——代扣（付）個人所得稅”或“應交稅費——代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。

十、個人所得稅的申報繳納

繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內申報并繳納稅款。申報地點：一般應為收入來源地的主管稅務機關。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務機關申報納稅。綜合案例：

中國公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔任一次會議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國講學收入30000元，在B國取得特許權使用費收入50000元，已經分別按照收入來源國稅法規定

繳納了個人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進行過一次修繕，發生修繕費980元；（7）存款儲蓄利息收入13800元，國債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎金12000元。請計算孫某全年應繳納的個人所得稅。教學重點：企業所得稅應納稅額的有關計算

教學難點：企業所得稅應納稅額的有關計算、境外應納稅額的計算

討論、思考體現在教學內容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協會，《稅法》，經濟科學出版社，2009 曾英姿主編，《稅務會計實務》，廈門大學出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務會計》，電子工業出版社，2009

教學過程設計：復習

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第五篇：會計培訓 職工福利費和個人所得稅

解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費類型

一、可以免征個人所得稅的福利費項目

《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡符合該法第四條第四項規定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發[1998]155號文)規定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;

(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

三、企業職工福利費包括什么

企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：

(1)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等;

(2)職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;

(3)按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

會計制度與稅法中“職工福利費”的比較表

情形

核算項目

說明

國稅函〔2009〕3號文

財企〔2009〕242號文

尚未實行分離辦社會職能的內部機構（發生的）

設備設施

維修保養費用

維修保養費用

折舊攤銷費

折舊攤銷費

人員費用

工資薪金

工資薪金

社會保險費

社會保險費

住房公積金

房公積金

勞務費

勞務費

實行分離辦社會職能的（發放或支付的①）

職工衛生保健

職工因公外地就醫費用

職工因公外地就醫費用

未實行醫療統籌企業職工醫療費用

暫未實行醫療統籌企業職工

醫療費用

職工供養直系親屬醫療補貼

職工供養直系親屬醫療補貼

——

職工療養費用

稅法上作工資薪金

職工生活

職工食堂經費補貼

自辦職工食堂經費補貼

——

未辦職工食堂統一供應午餐支出③

稅法上作工資薪金

供暖費補貼（家庭）

規定的供暖費補貼

職工防暑降溫費

規定的防暑降溫費

救濟費

用于幫助、救濟困難職工的基金支出

職工困難補貼

職工困難補助

職工住房

職工住房補貼（房租費）

職工住房補貼（未實行貨幣化改革的）

已經實行貨幣化改革的，應當納入職工工資總額

職工交通②

職工交通補貼

職工交通補貼（未實行貨幣化改革的）

職工通訊②

——

職工通訊補貼（未實行貨幣化改革的）

稅法上作工資薪金

其他職工福利費

（發放的）

喪葬補助費

喪葬補助費

撫恤費

撫恤費

安家費

職工異地安家費

探親假路費

探親假路費

——

獨生子女費

不繳納個稅

符合稅法規定未列舉的福利費

符合企業職工福利費定義的其他支出

離退休人員統籌外費用

（發生的或者發放的）

醫療費（未參加社會統籌的）

醫療費

其他統籌外費用（未參加社會統籌的）

其他統籌外費用

注：

①企業發放或支付的包括各項現金補貼和非貨幣性福利。根據《個人所得稅法》的規定原則，對于發放給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

②報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以稅前扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

③對職工因公在城區、郊區工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。

職工福利費稅前扣除的規范處理辦法

職工福利費的核算范圍

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定企業職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函[2009]3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業職工福利”相比大大縮小。

職工福利費應單獨設置賬冊

稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。有的企業在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

職工福利費支出需憑合法憑據列支

有關職工福利費稅前扣除問題，企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據企業所得稅法規定的合理性原則以及企業所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中，企業要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發生的相關費用，應取得合法發票。如果企業在企業所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。

核算職工福利費的支出要準確

企業不按照開支范圍核算現象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支;企業向職工發放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現象，最典型的是不少企業把應該作為業務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出，作為企業內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業務招待費列支，則只能按實際發生額的60%限額扣除。有的企業，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

要明白是否免稅，首先要區分福利費的內容，我只是告知而已。而且月餅和旅游壓根都不屬于福利費的內容，所以你覺得能用個稅法所謂的第四條第四款么？

這些費用之所以不免，是怕企業轉漏洞，分散薪資。

通知解釋說，企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（2）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（3）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

一、可以免征個人所得稅的福利費項目。

《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡符合該法第四條第四項規定的福利費，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發（1998）155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號文）規定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

1、個稅第四條規定免個人所得稅的福利費不是企業會計賬面核算的所有福利費，而是特定的一些福利費，比如給某些員工的特殊福利，比如說生活困難補助，比如說喪葬費等等。

2、對于員工取到的符合國稅發（1998）155號文第二條規定的福利費，是需要交納個人所得稅的，不是免稅的。比如說過節費、高溫費、餐補（非差旅的誤餐補助）等等貨幣及非貨幣的福利。

3、你提供的法規是福利費在企業所得稅稅前扣除的規定，對于樓主討論的福利費是否免征個人所得稅沒有解答作用；每個規定適用的范圍都是有限定的，不能一概而論。

另外，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，企業福利費的核算內容和國稅函（2009）3號文還是有一定的區別。你比如在會計上列入工資總額管理的交通補貼，在稅法上是福利費。

在理論上，企業做匯算清繳的時候，是根據會計與稅法的差異進行費用稅前扣除種類的納稅調整的。但在實際工作中這樣的調整會很少，企業一般進入工資總額管理的，在企業所得稅就直接按工資費用扣除了，而不是調整為福利費稅務扣除。但對于一些國有企業，央企，實現工效掛鉤工資額度管理的，如果工資額度不夠，那企業稅務人員恐怕就要動腦筋進行調整了。

財企[2009]242號

為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。