第一篇：我國上市公司治理風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策

我國上市公司治理風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策

孫奕馳，暢曉宇

[摘要] 有效防范公司治理風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前公司治理領(lǐng)域亟待解決的重要問題。目前，我國上市公司內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)控制失效的現(xiàn)象嚴(yán)重，究其原因：股權(quán)與治理結(jié)構(gòu)不合理等導(dǎo)致了公司破產(chǎn)或者失敗。有效防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對經(jīng)理層長效激勵(lì)機(jī)制和信息披露制度。同時(shí)，應(yīng)加大執(zhí)法監(jiān)管力度，增強(qiáng)透明性原則，真正發(fā)揮股東功能，以遏制內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國證券市場的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]治理風(fēng)險(xiǎn)；股權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)

一、公司治理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

現(xiàn)代公司制企業(yè)典型的特征是其擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和多層委托———代理關(guān)系，企業(yè)只對社會(huì)、公眾和出資人承擔(dān)有限責(zé)任。為解決公司制帶來的委托———代理問題而構(gòu)建了公司治理機(jī)制。由于委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的所有權(quán)與控制權(quán)以及經(jīng)營權(quán)的分離而導(dǎo)致的代理問 題，以及不同利益主體的自利行為，使得公司治理中不可避免的要產(chǎn)生治理風(fēng)險(xiǎn)。公司治理風(fēng)險(xiǎn)是指公司治理制度設(shè)計(jì)不合理或運(yùn)行機(jī)制不健全給公司持續(xù)經(jīng)營帶來的不穩(wěn)定性及對公司總價(jià)值的影響，從而對投資者的利益產(chǎn)生威脅。這種威脅體現(xiàn)在多方面，單純的某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)往往有一定的潛伏期，產(chǎn)生的威脅是有限的，甚至是不易被察覺的，但眾多風(fēng)險(xiǎn)的相互作用逐步積累，最終可能導(dǎo)致總爆發(fā)。公司治理風(fēng)險(xiǎn)不同于管理風(fēng)險(xiǎn)，公司治理風(fēng)險(xiǎn)更多與制度設(shè)計(jì)有關(guān)，管理風(fēng)險(xiǎn)通常是由于管理人員的決策失誤、管理制度設(shè)計(jì)不合理或者其他客觀及非人力因素而造成企業(yè)遭受損失的可能性。經(jīng)營狀況暫時(shí)較好、短期財(cái)務(wù)績效不錯(cuò)的公司不一定不存在公司治理風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)外諸多案例證實(shí)，短期內(nèi)公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量比較好，但因?yàn)橹卫盹L(fēng)險(xiǎn)而最終導(dǎo)致了公司破產(chǎn)或者失敗。

二、公司治理風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

(一)股東之間的風(fēng)險(xiǎn)

股東之間治理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為信息不對稱條件下，由于道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇等問題而產(chǎn)生的大股東對中小股東利益的侵害。主要包括以下兩方面。1.大股東損害小股東利益

大股東利用其在公司治理結(jié)構(gòu)中的優(yōu)勢地位，通過一些看起來合法或一些不合法手段侵犯小股東的利益。主要包括大股東的資金占用、非公允的關(guān)聯(lián)交易、虛假信息披露及操縱盈余等現(xiàn)象。

2.股東代表損害股東利益

公司或其他組織作為投資者投資其他公司，需要派出人員代表公司(組織)行使股東權(quán)。這些股東代表人同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)，不能有效履行其代理權(quán)，造成股東的權(quán)益受到損害。

(二)股東大會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)治理風(fēng)險(xiǎn)

股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，對中小股東和其它利益相關(guān)者利益的保護(hù)及公司治理風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避起著重要的作用；董事會(huì)在公司治理中處于核心地位，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成功與否主要依賴于董事會(huì)；監(jiān)事會(huì)是一種監(jiān)督制衡機(jī)制。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是股東大會(huì)的代理人，而三者同 時(shí)又是股東的代理人，負(fù)責(zé)維護(hù)股東的利益。復(fù)雜的委托代理關(guān)系，不可避免地產(chǎn)生治理風(fēng)險(xiǎn)。公司財(cái)務(wù)欺詐、盈余操縱、財(cái)務(wù)舞弊、腐敗及虛假財(cái)務(wù)信息等凸顯這一層面的治理風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)理層治理風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)理層作為公司決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對公司的經(jīng)營負(fù)有直接責(zé)任。然而，近年來開始受到廣為關(guān)注的“高管落馬”現(xiàn)象一直持續(xù)至今，且呈愈演愈烈之勢。經(jīng)理層的腐敗、財(cái)務(wù)欺詐、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等治理問題成為中國上市公司治理癥結(jié)的顯著表征。

三、公司治理風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

公司治理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其根本的原因在于公司這種企業(yè)組織形式的本身。公司制度為經(jīng)營大規(guī)模實(shí)業(yè)積聚了大量資本，但因其資本來源的廣泛性，帶來的是股東權(quán)力的分散，使股東失去了對公司的實(shí)際控制權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)，必須共同委托他人經(jīng)營和管理公司，最終只有剩余 收益權(quán)。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)———公司股權(quán)的集中與分散程度是產(chǎn)生公司治理風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。公司股權(quán)高度分散，易于出現(xiàn)公司管理當(dāng)局的道德風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局不能按照公司股東價(jià)值最大化原則謹(jǐn)慎從業(yè)，導(dǎo)致股東目的無法實(shí)現(xiàn)。公司股權(quán)集中程度較高或一股獨(dú)大，易于出現(xiàn)大股東損害小股東利益的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)治理結(jié)構(gòu)不合理

1.股東大會(huì)成為大股東會(huì)

由于一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)特征使得股東大會(huì)往往成為大股東會(huì)，中小股東的權(quán)益難以保障，大股東利用股東大會(huì)這一合法的形式侵害中小股東的利益。2.董事會(huì)經(jīng)理層關(guān)聯(lián)過強(qiáng)

在我國很多企業(yè)中，在公司經(jīng)理層任職的執(zhí)行董事往往占到董事總數(shù)的三分之二，甚至更高的比例。本來經(jīng)理權(quán)力是由董事會(huì)授予，董事會(huì)應(yīng)對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，這自然要求董事會(huì)和經(jīng)理層相對獨(dú)立。然而我國目前大部分公司，董事會(huì)卻基本上是由經(jīng)理層人員構(gòu)成的。這樣，監(jiān)督制約作用就很難形成。在美國，這個(gè)問題的解決方法是建立獨(dú)立董事制度。由于獨(dú)立董事與公司沒有利益關(guān)系，可以說董事會(huì)是對經(jīng)理層真正的監(jiān)督者。我國近年來也引入了這項(xiàng)制度，但我們可以看到，在現(xiàn)實(shí)中獨(dú)立董事基本沒有起到應(yīng)有的作用。獨(dú)立董事都是由大股東選出，獨(dú)立董事不是與大股東有著千絲萬縷的關(guān)系，就是以自身的名氣為公司裝飾門面。并不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。3.監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)

在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)是重要的監(jiān)督機(jī)關(guān)。然而現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)發(fā)揮的監(jiān)督作用很小。首先，其與我國監(jiān)事會(huì)制度的設(shè)計(jì)有關(guān)。我國公司法對監(jiān)事會(huì)的規(guī)定中，對董事、高管僅有提出罷免建議權(quán)，而無任命權(quán)，這使監(jiān)事會(huì)的權(quán)力相對董事會(huì)處于弱勢，權(quán)利平衡被打破。其次，大部分職工監(jiān)事都是被上級“提拔”上來的，獨(dú)立性很難保證。

(三)外部環(huán)境的影響

公司治理風(fēng)險(xiǎn)的外部影響因素主要包括：控制權(quán)市場、職業(yè)經(jīng)理人市場、有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)、中介機(jī)構(gòu)的信用、債務(wù)人的監(jiān)督機(jī)制等。1.控制權(quán)市場競爭弱化

在有效的外部治理機(jī)制下，面對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降，中小股東會(huì)拋售或?qū)C(jī)轉(zhuǎn)讓公司股票，從而導(dǎo)致股價(jià)下跌，控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，最終導(dǎo)致管理層的更換。在我國，國有股、法人股一股獨(dú)大，不僅使國有股東虛置，而且使公眾股東“用手投票”和“用腳投票”，對公司治理影響甚微，嚴(yán)重影響了上市公司并購行為的經(jīng)濟(jì)性。在這種缺乏接管威脅的情況下，代理人出現(xiàn)管理懈怠、濫用資金、盲目投資等組織效率低下的現(xiàn)象也就不足為奇了。2.缺乏職業(yè)經(jīng)理人市場，導(dǎo)致代理權(quán)競爭無效

我國股份制國有企業(yè)總經(jīng)理實(shí)行任期制，他們一般很少持有股份，任期滿之后無非是兩種前途：一種是異地做官或升遷，另一種是留任。除非違法亂紀(jì)，一般沒有因經(jīng)營企業(yè)失敗而丟掉烏紗帽的股份制國企總經(jīng)理。因此，無論從他們的任命方式還是從其級別和報(bào)酬看，都具有干部或準(zhǔn)干部的身份，其職位基本上是“鐵飯碗”，被潛在競爭者取代的可能性很小，從而無法形成有效的代理權(quán)競爭，對經(jīng)理人員的敗德行為難以實(shí)施有效約束。3.法律法規(guī)體系不健全

我國早已制定了《上市公司治理準(zhǔn)則》，使得公司治理的改進(jìn)有了明確的方向和目標(biāo)，但還有不少上市公司沒有按要求進(jìn)行治理改造。而且，其他相關(guān)法律法規(guī)體系還存在不少漏洞，同時(shí)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等個(gè)別現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。4.會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的可靠性有待提高

在我國證券市場上曾發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)欺詐以及與之相聯(lián)系的社會(huì)審計(jì)失敗的根源就是其與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的利益共謀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障機(jī)制失靈。5.債務(wù)人監(jiān)督機(jī)制很不到位

正常情況下，債權(quán)人對公司的治理主要是通過契約條款，鼓勵(lì)和限制企業(yè)的某些行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營失敗、無力履行債務(wù)契約時(shí)，債權(quán)人可以按照契約或有關(guān)法律規(guī)定對債務(wù)人采取措施，如破產(chǎn)清算或重組等。但目前，我國不少“國字頭”上市公司在高負(fù)債率的情況下，卻并沒有受到來自銀行等金融機(jī)構(gòu)的壓力。需要指出的是，治理風(fēng)險(xiǎn)上述各種成因之間也并不是孤立的，彼此之間也存在著內(nèi)在的聯(lián)系，相互影響、相互制約。上市公司治理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往是各種影響因素綜合作用的結(jié)果。

四、防范公司治理風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

從公司治理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因出發(fā)，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)股權(quán)過于集中和股權(quán)過于分散，大力培育機(jī)構(gòu)投資者，建立股權(quán)制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司治理良性循環(huán)。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

提高決策機(jī)構(gòu)(股東大會(huì)、董事會(huì))的效率和效果，強(qiáng)化獨(dú)立董事制度，解決董事會(huì)與經(jīng)理層的兼職問題，建立有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)(監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等)和監(jiān)督程序并使監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效履行職能。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)中各治理機(jī)關(guān)的權(quán)力制衡機(jī)制。

(三)建立對經(jīng)理層的長期激勵(lì)制度

長期以來，我國公司對公司經(jīng)理層只注重當(dāng)期業(yè)績的報(bào)酬激勵(lì)制度，長期激勵(lì)不足，導(dǎo)致公司經(jīng)理層在經(jīng)營管理過程中目標(biāo)行為短期化。因此，必須建立長期的激勵(lì)制度，將公司經(jīng)理層的報(bào)酬與公司的長期發(fā)展業(yè)績緊密聯(lián)系在一起，以更符合股東長遠(yuǎn)利益最大化的目標(biāo)。

(四)完善資本市場，真正發(fā)揮股東功能

在公司中，分散的股東監(jiān)督和制約管理層通常采用三種手段，即收購與兼并、“用手投票”和“用腳投票”。資本市場的效率越高，股票價(jià)格就比較正確地反映了公司的贏利能力和成長前景，股東的監(jiān)督和制約成本越低，股東的監(jiān)督積極性就越強(qiáng)，這就會(huì)促進(jìn)管理層的理性，從而公司治理越有成效；反之，資本市場理性的喪失，可能使公司治理陷入不理性。因此，必須加大對資本市場的監(jiān)管力度，維護(hù)資本市場的“公開、公平、公正”。(五)積極培育和發(fā)展經(jīng)理人市場

經(jīng)理人市場作為一個(gè)要素市場，不僅為企業(yè)提供經(jīng)理人才和人才能力信號(hào)，而且更重要的是其可以協(xié)同企業(yè)建立一套能科學(xué)選擇和評價(jià)經(jīng)理的系統(tǒng)體系，形成高效的經(jīng)理人才市場競爭機(jī)制。管理者過去行為后果會(huì)通過經(jīng)理人市場事后反映出來，這種信息會(huì)影響管理者未來的職業(yè)前途。因此，管理者自然就會(huì)約束自己過度追求自身利益的行為。

(六)完善法律法規(guī)，加大執(zhí)法的力度

有效的公司治理機(jī)制既取決于相關(guān)主體的素質(zhì)和內(nèi)部治理規(guī)則的有效，也相當(dāng)程度上取決于社會(huì)法制環(huán)境。公司治理單靠公司利益各方的自由契約不能保障其公平性，必須靠外在的法律保障。如《公司法》、《證券法》，其他如中國上市公司治理的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)、國有股流通的有關(guān)規(guī)定、股東派生訴訟制度等等。可以說，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和規(guī)則無不與公司治理相關(guān)。同時(shí)，要對相關(guān)違法行為及違法分子給予嚴(yán)懲。

(七)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，強(qiáng)化信息披露制度，增強(qiáng)透明性原則

高質(zhì)量的信息披露有助于維護(hù)投資者對資本市場的信心，節(jié)約投資者搜集信息的成本，有助于投資者的正確決策。因此，要強(qiáng)化信息披露制度，規(guī)定信息披露的范圍、形式、內(nèi)容、頻率。同時(shí)，加強(qiáng)各種中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、新聞媒體等)對公司信息披露的監(jiān)督作用，增強(qiáng)公司的透明度，防止內(nèi)部操作。

(八)完善債權(quán)人治理

確立債權(quán)人對企業(yè)的全程監(jiān)控機(jī)制，為了有效地防范企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，作為企業(yè)最大的債權(quán)人，銀行應(yīng)當(dāng)遵循全程監(jiān)控的原則：即確立形成債務(wù)事前、事中、事后的整體監(jiān)控機(jī)制；強(qiáng)化債權(quán)人的知情權(quán)，知情權(quán)是債權(quán)人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的前提，是債權(quán)人利益得以保障的重要方式。應(yīng)從全程監(jiān)控機(jī)制出發(fā)重構(gòu)債權(quán)人會(huì)議，即在企業(yè)正常運(yùn)行階段，銀行以主要債權(quán)人的身份召集企業(yè)的全體債權(quán)人各自推選一定的人選組建債權(quán)人會(huì)議，代表各債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，參與企業(yè)治理。

第二篇：我國商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)成因及對策

提綱

一、緒論

我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)成因及應(yīng)該采取哪些對策

二、本論

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的定義

（二）商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的具體形式

1、組織風(fēng)險(xiǎn)

2、管理風(fēng)險(xiǎn)

3、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

4、人員風(fēng)險(xiǎn)

5、法律及制度的風(fēng)險(xiǎn)

（三）引發(fā)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

1、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善

2、內(nèi)部控制制度的缺陷

3、操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

（四）商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的主要防范對策

1、完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

2、建立有效的內(nèi)部控制體系

3、健全操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系

三、結(jié)論

商業(yè)銀行的市場化運(yùn)作引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性，防范與控制操作風(fēng)險(xiǎn)是管理商業(yè)銀行的一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。

我國商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)成因及對策 【提要】：

商業(yè)銀行是組成現(xiàn)代金融業(yè)的重要部分，以經(jīng)營貨幣為主要行業(yè)，是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速融合，銀行業(yè)得到長足發(fā)展，但同時(shí)也呈現(xiàn)出巨型化、衍生化、表外化和混業(yè)化的特點(diǎn)。當(dāng)前，世界各國頻頻爆發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)事故，商業(yè)銀行在操作風(fēng)險(xiǎn)管理上面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過理論聯(lián)系實(shí)際、定性進(jìn)行分析等方法闡述了我國商業(yè)銀行存在的操作風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，同時(shí)在不同角度分析了操作風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后結(jié)合國情實(shí)際對商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)提出了幾點(diǎn)防范對策。關(guān)鍵詞：高風(fēng)險(xiǎn)；操作風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)銀行；防范對策

20世紀(jì)90年代以來，金融創(chuàng)新日益活躍、信息科技不斷變革，隨著全球經(jīng)濟(jì)的加速融合，銀行也進(jìn)入了全新的發(fā)展階段。但發(fā)展背后卻存在很多重大問題，世界各國頻頻出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)事故，對全球范圍金融機(jī)構(gòu)造成難以估計(jì)的損失。此外，2007年美國爆發(fā)次貸危機(jī)，導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)陷入衰退困境，銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理面臨更多新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也引起了各國銀行業(yè)和監(jiān)管局的極高重視，對于商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因的研究以及防范對策具有高度的迫切性和重要性。

一、操作風(fēng)險(xiǎn)的定義操作風(fēng)險(xiǎn)的定義是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，對于構(gòu)建合理有效的操作風(fēng)險(xiǎn)防范體系至關(guān)重要。操作風(fēng)險(xiǎn)伴隨銀行與生俱來，但由于它本身性質(zhì)復(fù)雜、誘因較多等因素，世界上不同國家對操作風(fēng)險(xiǎn)定義不同。最早對其定義的是英國銀行家協(xié)會(huì)，定義為：“由于銀行內(nèi)部人員、程序、系統(tǒng)的不完善或失誤，或者由于外部事件造成直接或者間接損失的風(fēng)險(xiǎn)”。我國銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中引用了巴塞爾委員會(huì)對操作風(fēng)險(xiǎn)所下的定義：不同國家對操作風(fēng)險(xiǎn)定義不同。最早對其定義的是英國銀行家協(xié)會(huì)，定義為：“由于銀行內(nèi)部人員、程序、系統(tǒng)的不完善或失誤，或者由于外部事件造成直接或者間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。本定義操作風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)，不包括策略風(fēng)險(xiǎn)與聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。”

二、商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的具體形式

在實(shí)際管理過程中商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)存在多種的表現(xiàn)形式，主要有下面的幾種主要形式：

（一）組織風(fēng)險(xiǎn)。

組織風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行由于組織控制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的低效或失效，引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)，使得實(shí)際效果偏離預(yù)期目標(biāo)的現(xiàn)象。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)。

管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于管理人員失職以及管理職能的失效，產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)，使得實(shí)際管理的效果達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)的現(xiàn)象。加強(qiáng)管理是控制操作風(fēng)險(xiǎn)的有力手段，商業(yè)銀行在運(yùn)行過程中，由于管理人員的錯(cuò)誤呈報(bào)、管理制度的不完善或者管理技能降低等因素，都可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的低效或失效，產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指技術(shù)的控制效果不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，原因可能是由于技術(shù)工

藝、手段及設(shè)備等不完備或失效而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人員風(fēng)險(xiǎn)人員風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的內(nèi)部人員及外部相關(guān)人員之間相互聯(lián)系，有意的進(jìn)行有目的地舞弊或其它違紀(jì)行為，或者由于內(nèi)部人員缺乏責(zé)任心和判斷失誤等原因產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部職員舞弊的主要原因可能是由于內(nèi)部的控制制度不完善和員工自身素質(zhì)不足等原因而導(dǎo)致的人為風(fēng)險(xiǎn)；外部人員舞弊主要是利益驅(qū)使，使外部不法分子通過相關(guān)手段勾結(jié)內(nèi)部人員，并利用現(xiàn)代技術(shù)手段或利用商業(yè)銀行存在的漏洞進(jìn)行詐騙，導(dǎo)致商業(yè)銀行或他人資產(chǎn)損失。

（五）法律及制度的風(fēng)險(xiǎn)

法律及制度風(fēng)險(xiǎn)是指由于國家法律、法規(guī)的不完善，以及商業(yè)銀行制度的不健全，從而導(dǎo)致商業(yè)銀行及他人的產(chǎn)損失。

三、引發(fā)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

引發(fā)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的原因有許多方面，根據(jù)我國商業(yè)銀行目前的實(shí)際情況，充分的考慮商業(yè)銀行目前所面臨的環(huán)境、運(yùn)作特點(diǎn)以及內(nèi)部控制狀況等因素，可以把引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)的主要原因總結(jié)為下面幾個(gè)主要方面：

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的不完善目前，我國國內(nèi)銀行業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在很大弊端，而且一直未能得到有效改善比如說所有者虛位導(dǎo)致的對代理人監(jiān)督不足的現(xiàn)象。我國國有商業(yè)銀行所有者虛位，從而出現(xiàn)對銀行高管人員控制弱的現(xiàn)象，加上國有銀行多級組織構(gòu)架和委托代理的情況，商業(yè)銀行總行下分一級、二級分行，支行，分理處等，使得總行對下層分支控制力的層層遞減。這樣就很容易給一些心術(shù)不正的高管人員創(chuàng)造條件，利用政府的“弱控制”導(dǎo)致，實(shí)現(xiàn)對“內(nèi)部人員”的操控，進(jìn)行違法亂紀(jì)行為。我國商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)尚不完善，管理漏洞較多，資源配置、考核獎(jiǎng)懲、認(rèn)識(shí)任免都集中在上級行，基層行的經(jīng)營行為一律圍繞上級行，當(dāng)上級行出臺(tái)的有關(guān)考核激勵(lì)政策同風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)出現(xiàn)沖突時(shí)，基層行往往會(huì)為維護(hù)自身利益從而隱藏進(jìn)行隱藏?fù)p失或者從事高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營行為，引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度的缺陷 銀行的內(nèi)部控制就是納入管理過程的制度和活動(dòng)的過程。內(nèi)部控制制度的缺陷是造成銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。我國國有商業(yè)銀行內(nèi)控制度中監(jiān)督評價(jià)與糾正是兩個(gè)最為薄弱的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是造成操作風(fēng)險(xiǎn)損失事件的主要原因之一。因而建立健全的監(jiān)督評價(jià)體系，完善內(nèi)控制度尤為重要。我國商業(yè)銀行由于內(nèi)控制度的缺陷造成操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)控體系兩大層次上：

1、業(yè)務(wù)部門的監(jiān)管力度不夠

① 在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)馬馬虎虎、敷衍了事，發(fā)現(xiàn)問題后也不能及時(shí)按要求處理，發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

② 業(yè)務(wù)主管部門相互間缺乏溝通交流，工作上不能協(xié)調(diào)、配合，從而影響監(jiān)督工作有效開展。

③ 內(nèi)部審計(jì)部門體制不完善，制約審計(jì)在監(jiān)督智能的有效發(fā)揮。

2、內(nèi)部稽核機(jī)制不健全

① 內(nèi)部稽核獨(dú)立性不足、人員偏少、素質(zhì)較差。

② 稽核方式單一，手段缺乏創(chuàng)新。目前我國商業(yè)銀行主要的主要的稽核方式為非現(xiàn)場稽核，現(xiàn)場稽核非常薄弱，從而導(dǎo)致稽核效率不足。

③ 后續(xù)稽核薄弱。這是我國商業(yè)銀行存在的最大問題。由于前期稽核不能夠了解問題機(jī)構(gòu)的整改情況，后續(xù)稽核的檢查才是稽核效果的保證，（三）操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在兩方面：對風(fēng)險(xiǎn)理念認(rèn)識(shí)不足風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。下面主要談下對風(fēng)險(xiǎn)理念認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，集中體現(xiàn)在三方面：

① 對操作風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。主要對于基層行，對操作風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，對操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)核和特征缺乏真正的了解，往往錯(cuò)誤的認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)就是業(yè)務(wù)差錯(cuò)和操作性風(fēng)險(xiǎn)，而不知道系統(tǒng)漏銅、流程缺陷、制度缺陷所引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)。比如說銀行看不到信貸流程中存在的問題、貸后管理不足等操作風(fēng)險(xiǎn)，而將信貸損失歸結(jié)于債務(wù)人身上，造成信用風(fēng)險(xiǎn)。

② 忽視自身對操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的責(zé)任，沒有認(rèn)識(shí)到，自身應(yīng)承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的“第一道防線”。從而造成了前臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)頻出，后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理疲憊的現(xiàn)象。

③ 不能妥善處理操作風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展之間的關(guān)系。出現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)，忽視操作風(fēng)險(xiǎn)管理；強(qiáng)調(diào)操作風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)又放松業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)象。不能做到兩者的有機(jī)結(jié)合。

四、國內(nèi)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范對策

根據(jù)以上對操作風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，我認(rèn)為防范操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下三點(diǎn)入手：公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)對我國商業(yè)銀行健康快速發(fā)展具有重要意義。我們應(yīng)該嚴(yán)格按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒發(fā)的有關(guān)健全公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)文件，從公司價(jià)值的最大化角度考慮，加強(qiáng)對利益相關(guān)人員的管理，充分調(diào)動(dòng)利益相關(guān)人員控制銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的積極性和主動(dòng)性，通過利益相關(guān)者的共同治理，對商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)、股東治理結(jié)構(gòu)、委托代理結(jié)構(gòu)和經(jīng)理人制度不斷進(jìn)行完善，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立有效的內(nèi)部控制體系

要想建立有效的內(nèi)部控制體系，必須更新觀念。內(nèi)部控制是一個(gè)由董事會(huì)、高層管理人員以及各級工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的一個(gè)過程，需要每個(gè)人的共同參與，有效合作。現(xiàn)在，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系尚未真正形成，特別對于一些基層機(jī)構(gòu)人員，對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系認(rèn)識(shí)不足，還停在事不關(guān)己的階段，缺乏責(zé)任感。其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立有效監(jiān)督機(jī)制。通過進(jìn)行改革，建立起相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，可以按照以下四個(gè)層次，總行審計(jì)

部、地區(qū)審計(jì)分部、一級分行總審計(jì)室和審計(jì)辦事處卡戰(zhàn)神級監(jiān)督活動(dòng)。同時(shí)健全審計(jì)規(guī)范制度。最后，還要加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位和人員的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)崗位制約、職責(zé)分離。健全授權(quán)體系，對不同級別給予不同授權(quán)，對不同業(yè)務(wù)分配不同權(quán)限。同時(shí)，對關(guān)鍵崗位任職人員要求輪換或強(qiáng)制休假，通過人員的輪換，很容易發(fā)現(xiàn)前任存在的問題，從而在另一方面對關(guān)鍵崗位人員形成無形的威懾力。防范操作風(fēng)險(xiǎn)，需要對基層機(jī)構(gòu)崗位人員重點(diǎn)監(jiān)督和管理。

（三）健全操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系

健全操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先要端正對操作風(fēng)險(xiǎn)理念上認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤，弘揚(yáng)謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境。其次要構(gòu)建責(zé)權(quán)明晰的風(fēng)險(xiǎn)管理體制。我國國內(nèi)大型商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理組織構(gòu)架大體包括三個(gè)層次：

1、高級管理層和董事會(huì)，主要負(fù)責(zé)制定本行操作風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并制定操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度、政策及執(zhí)行程序。

2、操作風(fēng)險(xiǎn)管理部，主要負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)的評估、檢測、識(shí)別、報(bào)告、應(yīng)對和預(yù)警制度以及操作風(fēng)險(xiǎn)損失事件庫的建立、分析和建立計(jì)量模型等事項(xiàng)。

3、業(yè)務(wù)條線部門，主要負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)政策的具體實(shí)施，內(nèi)容包括對本部門操作風(fēng)險(xiǎn)的評估和識(shí)別，同時(shí)對發(fā)現(xiàn)存在的操作風(fēng)險(xiǎn)事件、隱患及狀況向相關(guān)部門報(bào)告。

五、總結(jié)： 總的來說，由于商業(yè)銀行的市場化運(yùn)作引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性，所以防范與控制操作風(fēng)險(xiǎn)是管理商業(yè)銀行的一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。本文通過理論聯(lián)系實(shí)際、定性分析等方法對我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從多角度探討如何防范商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下防范與控制商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的主要策略做了研究，對于降低商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)，減少國有資產(chǎn)的不必要的流失等具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【參考文獻(xiàn)】

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第三篇：上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究——成因及治理

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)發(fā)展以來全球普遍面臨的一個(gè)難題，迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑。如今該難題仍是困擾未來全球市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的基本問題和核心問題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于出于對企業(yè)的營銷與戰(zhàn)略管理的角度考慮，不少公司尤其是上市公司對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告情有獨(dú)鐘，他們往往會(huì)利用對財(cái)務(wù)報(bào)表下手腳，從而達(dá)到吸收更多資金和業(yè)績增長。如今，在第一次工業(yè)革命至今，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率不斷的提高，而且手段越來越高超。如今虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)遍及全球，對于中國人來說，尤其對中國經(jīng)濟(jì)人來說，尤為熟悉的瓊民源、PT紅光等一系列上市公司績優(yōu)股神話的破滅，似乎今日仍歷歷在目。證券市場發(fā)生的欺詐案,幾乎全部來自虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。由于企業(yè)內(nèi)部的壞境和信息知曉度的，以及信息來源的廣泛性和確定性影響著散戶大眾的投資方向，如何能使更多的資金融入到自己的，或跟自己有關(guān)的上市公司中，已經(jīng)越來越使眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)家不遺余力的絞盡腦汁。這種在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，在如今已步入21世紀(jì)的今天，已經(jīng)越來越成為治理上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的難題，這也恰恰決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。而更為困難的是，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的200余年來，讓經(jīng)濟(jì)人普遍認(rèn)識(shí)到的是，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假更多甚至幾乎所有都是動(dòng)態(tài)。這也為我們的工作，尤其是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，著力研究其動(dòng)態(tài)發(fā)展因素。歸根結(jié)底，一切的犯罪違法都是為了利益。只要有利益存在，虛假就一定存在并不擇手段。那么有效的遏制利益鏈的發(fā)生和成熟，繼而有效的斷裂利益鏈中的一環(huán)，使之發(fā)生連鎖反應(yīng)，將這種利益鏈崩潰。也將越來越成為我們研究的主題方向。

成因：

我國乃至世界虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因，主要均由以下幾個(gè)方面組成：監(jiān)督體制的不健全；信息的不對稱性；企業(yè)管理者和經(jīng)營者出于利益的最大化考慮；信息提供者自我本身的利己考慮。目前的我國監(jiān)管體制的不完善，成為了不少企業(yè)公司，相繼利用的完美工具。直到現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)乃至盲區(qū),均為上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成立提供了滋生的土壤。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的問題是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以現(xiàn)實(shí)并長期存在的諷刺般的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。那么，清醒的認(rèn)識(shí)這些不全、不合理，將能有效的在新時(shí)期新環(huán)境中穩(wěn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的泛濫及充分的發(fā)揮治理的高效化和最大化。

成因一：立法不完善，監(jiān)督不徹底

在21世紀(jì)新時(shí)期新階段，應(yīng)該依據(jù)我國實(shí)情，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的指標(biāo)和發(fā)展需求，以及建設(shè)我國特色社會(huì)主義的根本要求，健全我國的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，強(qiáng)化管理者在信息披露時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，如果能對虛假信息制造者和提供者進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管和威懾，使之不敢或者不愿鋌而走險(xiǎn)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致造假者權(quán)衡一再放棄虛假信息，那將是最好的結(jié)果。歸根結(jié)底，如果我國能強(qiáng)化信息質(zhì)量責(zé)任體制，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場禁入制度，改善并解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的諸多誤區(qū)，對虛假信息提供明確相關(guān)的懲罰制度，將有助于根本上解決虛假財(cái)務(wù)報(bào)告存在的合理性。并且我們在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采取從嚴(yán)打擊，尤其是會(huì)計(jì)舞弊行為要嚴(yán)肅處理，給消費(fèi)者和市場造成動(dòng)蕩，以及財(cái)產(chǎn)損失要依法追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

而且，在我國目前單一監(jiān)管層出不窮，但是很難對各個(gè)方面進(jìn)行綜合整治，并且也在處理過程中忽視綜合整治的重要性，這也是癥結(jié)之一。例如，獨(dú)立審計(jì)的重要性是不言而喻的，既是證券市場發(fā)展的基石,也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的根本因素。不過這僅僅是監(jiān)管者試圖通過對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管，僅是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

告監(jiān)管鏈的一部分。只有通過其他環(huán)節(jié)的并舉,作用才能充分體現(xiàn)。這是思想存在誤區(qū)，更是現(xiàn)實(shí)誤區(qū)。也正是這些誤區(qū)，嚴(yán)重的降低了監(jiān)管的力度，同時(shí)也成為金融犯罪滋生的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

成因二：民事賠償問題長期存在我們社會(huì)中的，民事案件的最終目的，不過就是民事賠償。說到底，解決不了民事賠償問題，就解決不了民事問題，目前對我國社會(huì)只能依賴于《消費(fèi)者保護(hù)法》，這是嚴(yán)重不足的，而且在《消費(fèi)者保護(hù)法》中對民事賠償?shù)恼J(rèn)定過于模糊，而且量刑過輕，基本上就是騙一賠一，這對信息欺詐者沒有根本上的利益損失，這是不夠的。因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，投資者因信息不對稱引發(fā)的被欺詐進(jìn)而遭受的損失不僅是既得利益，還應(yīng)該計(jì)算長期利益乃至未來利益增值空間。這么淺顯的道理，不用說經(jīng)濟(jì)人，就是普通大眾都能完全理解并感同身受的。可以想見，如果是騙一賠十，那么金融信息欺詐者將會(huì)不得不考慮得失的因素，從而減少欺詐的手段和膽量。因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失的民事賠償能夠在法律中更具體化，那么可預(yù)知的未來，信息欺詐的空間將會(huì)大幅縮小。對于觸犯刑法的，保留追究刑事責(zé)任的權(quán)利。成因三：會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，以及上市公司上市規(guī)定及制度導(dǎo)致平衡難達(dá)一致

會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。其中包括計(jì)量，有效傳遞信息，以及獨(dú)立審計(jì)，想要各個(gè)方面做到平衡且動(dòng)作一致，效果最顯著，無疑有很多路要走。同時(shí)也因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性是變化的，這也給獨(dú)立審計(jì)造成一定程度的負(fù)擔(dān)。可能隨著資金的流動(dòng)，虛假的報(bào)告也會(huì)演變成真實(shí)的，或者直接被掩蓋。

眾所周知，公司上市條件很是嚴(yán)苛，公司申請上市應(yīng)遵循的法規(guī)主要有《證券法》《公司法》《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件。包括主體資格、公司治理、獨(dú)立性、同類競爭、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)要求、股本及公眾持股等一系列的因素。不過這些指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)考慮過于簡單化，過于硬性規(guī)定，沒有具體考慮公司上市后會(huì)隨市場經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)面影響，既造成企業(yè)管理層的壓力,又很容易使一些不健康的市場規(guī)律找到漏洞。

【例如：首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定（如近三年連續(xù)盈利等）、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。】因此，順應(yīng)市場要求應(yīng)實(shí)行股票發(fā)行制度的市場化，減少制度干預(yù)，利用市場調(diào)節(jié)股票機(jī)制，控制市場資金流向，政府從宏觀調(diào)控的角度加以干預(yù)，這樣可以實(shí)現(xiàn)政府、證劵所、上市公司、股民之間的利益平衡。

而且《上交股票上市規(guī)則》《深交股票上市規(guī)則》均規(guī)定,符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理:最近兩個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤均為負(fù)值;最近一個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本(每股凈資產(chǎn)低于面值)。財(cái)務(wù)狀況異常的公司,在實(shí)施ST處理期間,財(cái)務(wù)狀況無明顯改善,根據(jù)該審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成3年連續(xù)虧損的,將暫停其股票交易并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些措施的初衷點(diǎn)是好的，可以保證市場資金的健康穩(wěn)定流動(dòng)，但是任何一個(gè)企業(yè)，尤其是剛上市的企業(yè)容易感到壓力巨大。如此一來，為了達(dá)到國家規(guī)定的硬性要求，就會(huì)為了業(yè)績?nèi)ヌ摷賵?bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)。

成因四：重遏制，不重教育

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在于每一個(gè)角落，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾,嚴(yán)苛的制度乃至法規(guī)并不一定能取得好的監(jiān)管效果。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡赖吕砟畎l(fā)生激烈碰撞時(shí),人們將會(huì)選擇什么，只有到當(dāng)時(shí)才能得知。

眾所周知，我國的教育目前還比較落后，我們只有在日常生活中將教育潛移默化化,才能當(dāng)利益與道德發(fā)生碰撞時(shí)，我們能更傾向于道德倫理。僅靠制度法規(guī)，不能從心理上讓人們接受這種意識(shí)是不行的。“硬性”的監(jiān)管手段是必須的,但是更應(yīng)該重視誠信教育,而且是全方位的誠信教育,不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者還是市場導(dǎo)向者還是企業(yè)家等等這些證券市場的身體力行者,而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

成因四：企業(yè)管理及經(jīng)營者出于利益最大化的考慮

經(jīng)營高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績壓力的前提下，為了是公司的股價(jià)更高，經(jīng)營更加穩(wěn)定，募集資金更多，進(jìn)而使得自己或公司的市值增加，從營業(yè)收入上，對報(bào)表進(jìn)行篡改，提高毛利率，降低營業(yè)費(fèi)用，提升營業(yè)利潤，夸大本業(yè)務(wù)的業(yè)外帶動(dòng)收益，及盈余利潤成長空間……..因?yàn)槿藗冮L久以來非常重視公司的營業(yè)收入成長、毛利率變化、盈余成長及每股盈余。這樣能夠順利地從資本市場上募集到所需要的資金，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)的市場流動(dòng)化，增強(qiáng)其股的上揚(yáng)力度，更便于增發(fā)新股，操縱損益，發(fā)布更為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且，自從改革開放以來，大陸的很多上市公司均是由國有企業(yè)改裝過來的或者仍然是以國有資本為絕對主體，所以在管理體制上仍帶有很強(qiáng)烈的計(jì)劃性，缺少足夠的市場性，這樣便不可避免的，讓很新晉上任的領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾自己的業(yè)績，展現(xiàn)自己的管理能力和績效，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，為其升官等利益謀求最大化。成因五：信息的不對稱性

前面我們提到，如果經(jīng)營高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績壓力的下，他們掌握著公司真正的財(cái)務(wù)情況分析數(shù)據(jù)，但是眾多的少數(shù)股持有人以及廣大的散戶并沒有能力到達(dá)企業(yè)管理的中心地帶，那么，這也意味著他們無從得知企業(yè)的真實(shí)情況，如果此時(shí)，大股東們?yōu)榱俗约旱臉I(yè)績考慮，操縱報(bào)表，虛高利潤，就易造成很大的資產(chǎn)泡沫，導(dǎo)致資金的錯(cuò)誤流向，則此時(shí)，信息的不對稱性的劣勢將暴露無遺，而且，我們大陸的上市公司絕大部分是國有企業(yè)改制上市，國有股空前強(qiáng)大但是卻缺乏所有者，因?yàn)樗姓呙麨閲遥菄也荒芤矡o法參與管理企業(yè)，那么需要代理人代為管理，而代理者的分化，導(dǎo)致權(quán)力過多的重疊或者匱乏，直接導(dǎo)致所有者其實(shí)空置的局面，管理層就成了這部分股票的真正主人，此時(shí)，小股東又有不想麻煩過多操心的傾向，不去監(jiān)督大股東管理層，直接導(dǎo)致上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成為虛職。管理當(dāng)局為了自己的利益就會(huì)欺騙股東，以期實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。甚至?xí)?jì)人員會(huì)伙同這部分蛀蟲肆意而為，沆瀣一氣共同作假財(cái)務(wù)報(bào)告，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出不實(shí)陳述，此后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的分配，資金的流動(dòng)，甚至是社會(huì)資源的分配，乃至社會(huì)的穩(wěn)定。嚴(yán)重者更會(huì)動(dòng)搖社會(huì)主義的根本。成因六：信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除,市場信息的持有者和提供者，他們出于某種不為人知的動(dòng)機(jī)考慮往往會(huì)透過自己手中的權(quán)利或杠桿，撬動(dòng)市場資金的流動(dòng)方向，使自己得到某種不為人知的好處。比如，一部分股市專家，利用散戶對自己的訪談或評論的信任，推動(dòng)資金流向他所想的股票，從而人為推高此股，再通過親友購買此股，達(dá)到隱性賺錢的目的。

治理：

治理一：完善法制教育，改善現(xiàn)行法律的缺陷及漏洞，及健全民事賠償機(jī)制

一個(gè)時(shí)期的法律應(yīng)該適合一個(gè)時(shí)期，在今天，我們應(yīng)該依據(jù)我國實(shí)情，對一直以來存在于法律上的漏洞進(jìn)行足夠，以及一次性的修復(fù)，健全我國的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，完善《消費(fèi)者保護(hù)法》和《民事訴訟法》強(qiáng)化信息披露者所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保護(hù)最廣大人民群眾的利益。

健全民事賠償機(jī)制也目前急需要做的，原因是過高的訴訟成本和偏低的訴訟效益,常常制約著訴訟提起的概率。換句話說注冊會(huì)計(jì)師被真正提起訴訟的概率極低,所以需健全民事賠償機(jī)制，更需完善注冊會(huì)計(jì)師制度。那么改進(jìn)訴訟方式就勢在必行了，比如當(dāng)一方人數(shù)過多時(shí)，可以參考我國全國人大代表大會(huì)制度一樣，選舉出一位代表，代表各方共同意志。這樣做可以減少訴訟成本,提高訴訟效率。訴訟效益偏低可以通過，改善法律法規(guī)中對市場經(jīng)濟(jì)犯罪從重處罰力度。而且，中國法律規(guī)定舉報(bào)人需要舉證，單從一個(gè)個(gè)體想要舉出管理層及大股東的非法事件是非常有難度的，如果財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接充當(dāng)舉證證據(jù)的話，那么，將有利于普通投資客的法律權(quán)益的維護(hù)。也會(huì)使那些管理層大股東們完善自己的作為，并且還可以將

舉證的責(zé)任完全轉(zhuǎn)交給管理層，大股東，以及注冊會(huì)計(jì)師等人。便于保護(hù)經(jīng)濟(jì)生活中的弱勢群體。

治理二：完善證監(jiān)會(huì)的制度

目前，我國的證監(jiān)會(huì)，只是我國國家政策的執(zhí)行者，并不參與到政府的日常監(jiān)管工作中。政府應(yīng)當(dāng)給予證監(jiān)會(huì)充分的調(diào)節(jié)機(jī)制和空間，使得證監(jiān)會(huì)成為真正行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而且也應(yīng)充分考慮上市公司的自我監(jiān)管和相互監(jiān)管相結(jié)合，利用上市公司的相互監(jiān)督，更有利于證劵市場趨于穩(wěn)定。

治理三：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各類相關(guān)人員的教育

加強(qiáng)對企業(yè)管理者和執(zhí)行者的法制教育，使之從根本上，道義上接受司法的監(jiān)督和遵守法律法規(guī)的習(xí)慣，也要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)。各上市公司，政府部門，會(huì)計(jì)師也應(yīng)定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則進(jìn)行職自律。使個(gè)人、投資者還是市場導(dǎo)向者又或是企業(yè)家等等這些證券市場的參與者,而且還包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者都能恪盡職守的自律和他律。使得我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好穩(wěn)態(tài)的發(fā)展。

治理四：完善公司管理體制（包括信息的對稱化）

(1)首先應(yīng)該實(shí)施國有股減持。不少上市公司都是通過國有企業(yè)改革而來，國有資產(chǎn)仍然占有很大比重，這樣既降低了人們充分投資的欲望，還減少了外來參與的可能性，長久以來，不利于企業(yè)的發(fā)展，而管理層的聘任，不僅受到國家（大股東）的控制而且難以和其他股東進(jìn)行合理充分有效的互動(dòng)交流，難以避免，在一家獨(dú)大的基礎(chǔ)上，發(fā)生本不應(yīng)該發(fā)生的舞弊以及選擇不利，以致成為一言堂，難以吸收新鮮血液，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。而且管理層和大股東擁有會(huì)計(jì)信息分享計(jì)算方面的權(quán)利，給解決信息不對稱所帶來的負(fù)面影響，更加劇了眾多投資客的權(quán)益。降低上市公司國有股的比重，引進(jìn)其他投資能夠相互制約股東間的行為。

(2)完善獨(dú)立董事制度。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，因?yàn)槲覀兙Ｍ?dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益,就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。雖然在國內(nèi)可能性還比較低，但是也應(yīng)該不斷的削弱大股東及管理層完全控制獨(dú)立董事的局面。而且，在獨(dú)立董事確認(rèn)后，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與義務(wù),協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與管理層以及大股東和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使之徹底成為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)制。還可以讓公司的中小股東評判獨(dú)立董事的績效，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲手段。這樣一來，獨(dú)立董事在上市公司中是一種客觀的存在，不再過分的受大股東及管理層的制約，并在市場操作中，提升了獨(dú)立董事個(gè)人價(jià)值和影響，這對獨(dú)立董事也是有一定的好處的。

(3)建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。建立公司內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系是可以真正起到防范高層及會(huì)計(jì)舞弊的。這樣可以避免由于公司領(lǐng)導(dǎo)的不作為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊，也可以避免應(yīng)高層的腐朽給上市公司帶來實(shí)質(zhì)性的損害。因此，應(yīng)該提高宣傳健全公司內(nèi)部控制制度的力度。而且通過內(nèi)部的控制，對上市公司的每個(gè)個(gè)人行為進(jìn)行有必要的評估、檢查及考核，做到獎(jiǎng)懲如一，并與職務(wù)升降掛鉤，從而引導(dǎo)公司走向健康的方向。

（4）逐步信息對稱化。可以通過完善公司結(jié)構(gòu)、信息透露機(jī)制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布。可以通過加強(qiáng)中小股東等跟公司一切有關(guān)的信息需求者參與到公司決策的動(dòng)機(jī)和能力。另外，公司應(yīng)該加強(qiáng)信息披露的頻繁度和全面度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該在對公司管理層造假的處罰上加大力度,增加管理層造假的成本和法律風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小投資者的利益。

治理四：完善會(huì)計(jì)師制度

首先我們應(yīng)當(dāng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，修正政府與上市公司體制，優(yōu)化兩者的關(guān)系，從而達(dá)到優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)行環(huán)境。杜絕政府部門行政干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，保證注冊會(huì)計(jì)師審

計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)政府也應(yīng)完善《注冊會(huì)計(jì)師法》，讓這個(gè)行業(yè)的人充分的實(shí)行自律，對于舞弊者以及與腐敗政府人員勾結(jié)者實(shí)施嚴(yán)厲打擊，并終身吊銷注冊會(huì)計(jì)師資格。而且，類同于律師事務(wù)所，可以推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)橥菩小昂匣镏啤辈拍苷嬲龑?shí)現(xiàn)民事賠償，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不自愿承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：淺談我國職務(wù)犯罪的成因和對策

目錄

一、職務(wù)犯罪的新特點(diǎn)????????????????????????1

（一）大案要案急劇增多???????????????????????1

（二）從“高干”到 “村官”一樣犯案?????????????????1

（三）窩案串案、團(tuán)伙作案日增????????????????????1

（四）經(jīng)濟(jì)職務(wù)犯罪廣為蔓延?????????????????????1

（五）國企領(lǐng)導(dǎo)犯罪突出，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重??????????????2

二、職務(wù)犯罪的成因分析???????????????????????2

（一）封建思想殘余是職務(wù)犯罪的思想根源???????????????3

（二）物質(zhì)文明建設(shè)與精神文明建設(shè)失衡是職務(wù)犯罪的主要原因??????3

三、預(yù)防和減少職務(wù)犯罪的對策????????????????????4

（一）完善制度、堵塞漏洞，遏制不正當(dāng)競爭??????????????4

（二）提高黨員和干部的素質(zhì)，以提高反腐敗能力????????????5

（三）發(fā)動(dòng)群眾積極參與和支持反腐倡廉????????????????5

（四）加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪立法?????????????????????6

（五）優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境 優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境??????????????????6 參考文獻(xiàn)??????????????????????????????7

淺談我國職務(wù)犯罪的成因和對策

一、職務(wù)犯罪的新特點(diǎn)

（一）大案要案急劇增多

十六大以來的近5年中，全國查處的貪官達(dá)20多萬人。過去貪污受賄數(shù)萬元可算為大案，而現(xiàn)在犯罪金額在幾十萬元、幾百萬元甚至上千百萬元的屢屢出現(xiàn)，金融界犯罪金額上億元的也不乏其案。如成克杰任職其間單獨(dú)或伙同他人收受賄賂款物4000多萬元。浙江第一貪官溫州王天儀收受賄賂180多萬元、美金1萬元、巨額財(cái)產(chǎn)來歷不明1400多萬元。

（二）從“高干”到 “村官”一樣犯案

如已查處的案件中，有高級領(lǐng)導(dǎo)干部陳希同、王寶森、成克杰、胡長清等；僅2003年，就查處15個(gè)部級領(lǐng)導(dǎo)干部，平均每周有一個(gè)廳級干部落馬，每天有一個(gè)處級干部犯案。有湖南政府原副秘書長王道生，江西紙業(yè)集團(tuán)公司姜和平以及棗陽市原土地局局長章大梁等廳處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部等案件，這些案件涉案金額均在幾百萬元至上千萬元，他們位高權(quán)重，所造成的破壞后果極為驚人。而過去被認(rèn)為不入“官”流的“村官”也屢犯大貪案。如安徽省隆崗村守業(yè)賢參與私分公款31萬元，受賄1萬元。中國“村官”經(jīng)濟(jì)型職務(wù)犯罪呈逐年上升趨勢。2003年，浙江省長興縣檢察院立案查處了農(nóng)村基層干部貪污挪用土地專項(xiàng)資金55件。

（三）窩案串案、團(tuán)伙作案日增

表現(xiàn)為犯罪分子內(nèi)部串通、內(nèi)外勾結(jié)、合伙密謀、長期群體作案坑害國家。如廣東湛江走私案、廈門遠(yuǎn)華走私案和福州陳凱特大販毒、走私、組織偷渡案中的貪污受賄以及中國華潤總公司下屬的鄒秀海、劉板、楊三合伙挪用公款2.4億元，受賄67.5萬元特大挪用公款案、窩案、串案觸目驚心。其中陳凱案件中的原福州市委常委秘書長方長明因收受巨額賄賂而造成國家的經(jīng)濟(jì)損失1000多萬元之巨。

（四）經(jīng)濟(jì)職務(wù)犯罪廣為蔓延

腐敗不但在經(jīng)濟(jì)管理熱點(diǎn)行業(yè)，而且在科教文衛(wèi)等“清水衙門”也不斷出現(xiàn)，教育部門已不再是一塊凈土，貪污、受賄呈現(xiàn)出惡劣蔓延趨勢。教育系統(tǒng)在基建發(fā)包、教學(xué)設(shè)備、物品采購、輔導(dǎo)資料印刷、代理發(fā)行、人事調(diào)動(dòng)、干部任免等環(huán)節(jié)也屢屢發(fā)生職務(wù)犯罪。從2004年南京市檢察機(jī)關(guān)查處的南京中醫(yī)藥大學(xué)馮小龍受賄案，涉案金額102萬元；南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院基建辦方慕鈺受賄案，涉案金額155.9萬元，美金2000元；南京財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長劉代寧受賄案，涉案金額161.7萬元，美金3000元及實(shí)物字畫等幾起重大案件足以說明教育部門經(jīng)濟(jì)職務(wù)犯罪的趨勢及其嚴(yán)重性。

（五）國企領(lǐng)導(dǎo)犯罪突出，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

由于國企體制存在著深刻弊端，腐敗案件呈上升趨勢，領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)貪污受賄，揮霍浪費(fèi)，挪用公款，隱匿、轉(zhuǎn)移、私分國有資產(chǎn)等現(xiàn)象日益突出，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。北京市豐臺(tái)區(qū)法院在分析2002年以來審理過的國家工作人員涉嫌貪污犯罪案，發(fā)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員犯罪現(xiàn)象突出，占被告人總數(shù)的76%，涉案金額達(dá)678萬元，占涉案總額的91.8%.據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003至2004年8月，全國檢察機(jī)關(guān)共查辦國企人員貪污賄賂犯罪25322人，國企改制過程中的職務(wù)犯罪造成了國有資產(chǎn)大量流失。北京市檢察機(jī)關(guān)的有關(guān)資料顯示，犯罪造成的損失從5年前的不足億元增加到了4.7億元。從已查的案件中，國有資產(chǎn)嚴(yán)重地隱匿、轉(zhuǎn)移、私分、流失嚴(yán)重，成為“最后晚餐”。如陜西西光電儀器廠原總經(jīng)理劉某以隱匿手段把1300余萬元國有資產(chǎn)流入個(gè)人腰包；福建廈門市汽車股份有限公司董事長黃某趁國企改制之機(jī)以轉(zhuǎn)移手段，侵吞公司股權(quán)及紅利3700余萬元。浙江金華市某飲食服務(wù)公司領(lǐng)導(dǎo)班子在公司改制時(shí)，集體決定將公司價(jià)值1700余萬元的房產(chǎn)不報(bào)評估，后變更產(chǎn)權(quán)共同予以貪污等等，足以說明其嚴(yán)重程度。

二、職務(wù)犯罪的成因分析

職務(wù)犯罪產(chǎn)生原因往往是多方面的，封建思想的殘余、人們法制觀念的淡薄、對職務(wù)犯罪懲處之乏力、主要原因。國家公職人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，手中都掌握著一定權(quán)力。但是，在有的領(lǐng)導(dǎo)干部的頭腦中，對其所掌握的權(quán)力的取得，用途卻不很清楚，往往把其作為“自己的既得利益”來看待。從以下幾個(gè)方面具體加以分析：

3(一)封建思想殘余是職務(wù)犯罪的思想根源

中國有幾千年封建社會(huì)的歷史，在這個(gè)階段所形成的習(xí)俗和思想根深蒂固，至今還在影響著人們的行為。有些人熱衷于投機(jī)鉆營，有些人當(dāng)官為了發(fā)財(cái)，于是行賄受賄就再所難免。我國正處于并將長期處于社會(huì)主義初級階段，還存在著職務(wù)犯罪滋生和蔓延的土壤和條件。人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需要同落后的社會(huì)生產(chǎn)之間的矛盾仍是社會(huì)的主要矛盾。也就是說，社會(huì)所能提供的財(cái)富，通過正當(dāng)勞動(dòng)所能獲得的物質(zhì)報(bào)酬，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足人們的物質(zhì)欲望。有些人為了獲取更多的物質(zhì)財(cái)富，就采用不正當(dāng)?shù)氖侄危胰宿k事靠金錢鋪路，替人辦事就索賄受賄，導(dǎo)致職務(wù)犯罪。例如原撫順特鋼集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理張玉穎因犯受賄罪、貪污罪被判處無期徒刑。其受賄一多半來自本單位干部調(diào)動(dòng)。這家企業(yè)中層以上干部僅幾十人，張玉穎3年間就調(diào)整18個(gè)關(guān)鍵崗位，人均“上供”2.5萬元。她就是受封建權(quán)錢的思想影響,才大肆利用人事權(quán),也就是所謂的官權(quán)來大撈一筆.可惜卻撈來了終身牢獄.(二)物質(zhì)文明建設(shè)與精神文明建設(shè)失衡是職務(wù)犯罪的主要原因

自從黨的“十一屆三中全會(huì)”以來，我黨把工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，人們的思想解放了，經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，而一些領(lǐng)導(dǎo)人只注重物質(zhì)文明建設(shè)而忽視了精神文明建設(shè)，使得一些人金錢至上，唯利是圖，助長了職務(wù)犯罪。在對外開放的條件下，西方資本主義的腐朽思想和生活方式乘隙而入，侵蝕一些黨員干部的思想。特別是在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過程中，由于缺乏市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，缺乏前瞻性的應(yīng)對措施，加之體制運(yùn)轉(zhuǎn)的速度很快，沒能及時(shí)建立和完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的制度和機(jī)制，管理和監(jiān)督工作中存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。一些貪官污吏，趁機(jī)侵吞國家、集體和人民的財(cái)產(chǎn)。像轟動(dòng)一時(shí)的胡長清和成克杰貪污腐敗案,就是這種物質(zhì)文明與精神文明建設(shè)失衡的產(chǎn)物。(三)權(quán)力過分集中，監(jiān)督機(jī)制失衡是職務(wù)犯罪的主要誘因 處的案件看，涉案的人員大部分在案發(fā)前都執(zhí)掌本單位的某一項(xiàng)職權(quán)，這些相對集中的權(quán)力因缺乏有效的監(jiān)督，在行使過程中走了樣，不僅誘發(fā)了諸多的社會(huì)矛盾，更為嚴(yán)重的是由于管理和監(jiān)督機(jī)制不健全，特別是對“一把手”監(jiān)督機(jī)制的缺失，在權(quán)錢交易過程中，他們置黨紀(jì)國法于不顧，利用特殊身份和特殊權(quán)力，徇私舞 4 弊、貪贓枉法，破壞了黨和公職人員在人民群眾的良好形象，破壞性極大。原國資委官員陳天曉因在原國家經(jīng)貿(mào)委工作期間，挪用公款5000萬用于個(gè)人經(jīng)營，被北京市一中院終審判處有期徒刑10年。她在懺悔中說是因?yàn)槟缅X太容易,又沒有人監(jiān)督,所以鋌而走險(xiǎn),現(xiàn)在非常的后悔,說當(dāng)時(shí)如果有人在監(jiān)督,那自己就不敢挪用公款了。江蘇南通市航道管理處原處長徐守余剖析自身犯罪原因,如是說:“對‘一把手’監(jiān)督的缺失，也是導(dǎo)致我走上犯罪道路的一個(gè)重要原因。我在領(lǐng)導(dǎo)崗位上一干就是17年，有段時(shí)間還兼任過黨委書記，權(quán)力的過分集中以及這種權(quán)力的長期占有，加上我曾經(jīng)擁有的輝煌成就和耀眼的榮譽(yù)光環(huán)，上級領(lǐng)導(dǎo)對我是信任有余。”從中我們可以看出權(quán)力過分集中,監(jiān)督機(jī)制失衡的確是職務(wù)犯罪的一個(gè)重要原因。(四)領(lǐng)導(dǎo)干部抗腐敗能力不高,是職務(wù)犯罪的根本原因 領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)問題,好比內(nèi)因,在馬克思哲學(xué)中我們學(xué)到,單單在外因的作用下,沒有內(nèi)因的響應(yīng),是不會(huì)導(dǎo)致質(zhì)變的。在職務(wù)犯罪中大多數(shù)人都是抵制不住金錢和美色的誘惑,知法犯法,看來有必要在全國全黨范圍內(nèi)開展一次轟轟烈烈的整風(fēng)運(yùn)動(dòng),看來我們毛主席的那老一套還真的不過時(shí)啊。在當(dāng)今這個(gè)社會(huì),很多的領(lǐng)導(dǎo)干部都養(yǎng)尊處優(yōu),紀(jì)律渙散,黨性全無,應(yīng)該引起我們的警覺和重視.如浙江省杭州市余杭區(qū)原副區(qū)長馬惠明，2005年12月30日被杭州市中級法院以受賄罪一審判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。法院經(jīng)審理查明，馬惠明利用職務(wù)之便，通過接受他人提供的賭資及與人“拼賭”等途徑收受賄賂共計(jì)245萬余元。作為一個(gè)黨員干部竟參與賭博,陷入職務(wù)腐敗泥潭,你說這說得過去嗎?這就是素質(zhì)問題,不提高領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)是不行啊。

三、預(yù)防和減少職務(wù)犯罪的對策

國外有學(xué)者指出:“腐敗是政府最大的痼疾,其危害性僅次于暴政。”而新加坡政府的反腐敗口號(hào)是:“讓腐敗者在政治上身敗名裂,讓腐敗者在經(jīng)濟(jì)上全家傾家蕩產(chǎn)。”看來有必要研究預(yù)防和減少職務(wù)犯罪的對策，根據(jù)產(chǎn)生職務(wù)犯罪的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等方面的原因，對職務(wù)犯罪要實(shí)行“標(biāo)本兼治，綜合治理”。

（一）完善制度、堵塞漏洞，遏制不正當(dāng)競爭

完善制度、堵塞漏洞，遏制不正當(dāng)競爭，是預(yù)防職務(wù)犯罪的重中之重 當(dāng)前職務(wù)犯罪導(dǎo)致的原因之一就是,制度不完善,所以導(dǎo)致很多的不正當(dāng)競爭,這是職 5 務(wù)犯罪的重大隱患。雖然黨和政府不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在制度建設(shè)方面頒布了許多規(guī)定，比如，黨員廉政建設(shè)實(shí)行責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)告?zhèn)€人重大事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)收入申報(bào)，國家公務(wù)員在公務(wù)活動(dòng)中收售的禮品要登記上交等等。但是這些規(guī)定和政策成效不大,我們必須提出更好的制度和政策才能取得更好的效果,當(dāng)然了這些政策和制度不要流于形式和走過場,也只有這樣才能把職務(wù)犯罪的隱患消滅于萌芽之中。

（二）提高黨員和干部的素質(zhì)，以提高反腐敗能力

黨員和干部的素質(zhì)在職務(wù)犯罪中起決定性的作用,我們必須提高黨員和干部的素質(zhì),在反職務(wù)犯罪中才能取得更好的效果.法律和制度是由人來制定，也是由人來執(zhí)行和遵守的。人的素質(zhì)至關(guān)重要，人的素質(zhì)高，能夠廉潔自律，自覺抵制腐敗現(xiàn)象；人的素質(zhì)差，即使法律制度再完善，也會(huì)發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象。預(yù)防職務(wù)犯罪必須加強(qiáng)對黨員干部的思想政治教育工作，用馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和江澤民“三個(gè)代表”、胡錦濤總書記的“八榮八恥”等思想來武裝黨員干部的頭腦，并以保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育為契機(jī),來提高黨員干部的思想覺悟，使廣大黨員干部養(yǎng)成熱愛學(xué)習(xí)、自覺改造的好作風(fēng)，樹立正確的世界觀和人生觀，增強(qiáng)拒腐防變的能力，帶頭遵紀(jì)守法，廉潔奉公，為人民掌好權(quán)用好權(quán)。也可以用共產(chǎn)黨員的先進(jìn)事例來教育他們,如原漳州市東山縣書記谷文昌幾十年如一日為人民辦實(shí)事,從不為自己謀私利的精神都在感動(dòng)著我們這一代人,我們要讓這個(gè)感動(dòng)繼續(xù)延續(xù)下去。

（三）發(fā)動(dòng)群眾積極參與和支持反腐倡廉

“預(yù)防職務(wù)犯罪，需要您的參與”這是2002年全國檢察機(jī)關(guān)“舉報(bào)宣傳周”活動(dòng)的宣傳主題。在黨和國家日益重視從源頭上治理腐敗問題，確立“標(biāo)本兼治，綜合治理”工作方針的新形勢下，“預(yù)防職務(wù)犯罪，需要您的參與”這一“舉報(bào)宣傳周”宣傳主題的提出顯得極為適時(shí)、確切、合意。“預(yù)防職務(wù)犯罪，需要您的參與”就是指預(yù)防職務(wù)犯罪需要社會(huì)各部門及每個(gè)公民的積極參與和配合。使廣大群眾學(xué)法、懂法，提高反腐敗斗爭和預(yù)防職務(wù)犯罪的自覺性。倡導(dǎo)“從我做起，絕不行賄”。這種觀念一旦成為一種社會(huì)風(fēng)尚，且被廣大人民群眾所接受，腐敗現(xiàn)象就可能得到有效的遏制。群眾“從我做起，絕不行賄”，也能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo) 6 干部“從我做起，絕不行賄”，并自覺預(yù)防職務(wù)犯罪，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)廉潔風(fēng)氣的形成。但這將是一個(gè)非常艱難的過程，因?yàn)橛泻芏嗟摹肮俦疚弧彼枷牒汀肮俟傧鄳簟彼枷朐谌罕姷乃枷胫懈畹俟獭０l(fā)動(dòng)群眾參與舉報(bào)是十分有效的監(jiān)督措施。實(shí)踐證明，建立和實(shí)施舉報(bào)制度，動(dòng)員群眾參與舉報(bào)腐敗分子，是揭露、懲治腐敗的有效辦法。據(jù)最新的統(tǒng)計(jì)：近幾年，全國查處的大要案，有80%以上是通過群眾信訪舉報(bào)揭露出來的，由此我們可以看出人民群眾是反職務(wù)犯罪的中堅(jiān)力量。如泉州市永春縣人民檢察院推行的群眾信訪制度,就非常值得各地的檢察和紀(jì)檢機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)。

（四）加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪立法

加強(qiáng)立法，形成機(jī)制，使職務(wù)犯罪中主體從“主動(dòng)犯罪”轉(zhuǎn)變?yōu)椤安桓曳缸铩薄安幌敕缸铩薄Ｊ紫龋訌?qiáng)立法，提高職務(wù)犯罪的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，從制度上減少犯罪的“得利概率”。如貪污一萬元、罰他五十萬元，并處以7年以上的徒刑，加大犯罪付出的 “成本”、“代價(jià)”。其次，推行“高薪養(yǎng)廉”。中國有句古話是這樣子說的,“貧起盜心，富貴思淫欲”。因此在現(xiàn)有的條件下，逐步提高公職人員的收入水平，改善國家公職人員的實(shí)際的生活水平，通過個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入增長，減小職務(wù)犯罪的誘因。第三，加強(qiáng)對公務(wù)員違紀(jì)懲罰力度。防微杜漸，是各種制度制定的主要目標(biāo)。因此在提高公務(wù)員各項(xiàng)待遇的同時(shí)，從制度上對國家公職人員平時(shí)言行進(jìn)行必要的約束。違反規(guī)定輕則辭退，重則開除。從而從制度上消除職務(wù)犯罪產(chǎn)生的思想條件。

（五）優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境 優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境

執(zhí)法環(huán)境不好是誘發(fā)職務(wù)犯罪的重要原因。執(zhí)法環(huán)境不好表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、說情、執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)不嚴(yán)格依法依紀(jì)辦事等。就執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)緊緊依靠黨委和上級機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，頂住壓力，頂住說情風(fēng)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，不斷提高執(zhí)法執(zhí)紀(jì)人員素質(zhì)，要堅(jiān)信黨和國家反腐敗的信心和決心，要認(rèn)識(shí)到個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)代表不了黨委的意見，要有不怕丟烏紗帽的氣概和豪情，敢于碰硬，善于碰硬，要敢于頂住說情，善于頂住說情。要通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，提高執(zhí)法執(zhí)紀(jì)人員素質(zhì)，來不斷提高辦案質(zhì)量和水平。像國家審計(jì)署審計(jì)長李金華在去年卷起的全國審計(jì)風(fēng)暴,我們現(xiàn)在都應(yīng)該歷歷在目。而原登封市公安局長任長霞在擔(dān)任局長期 7 間,以身作則,嚴(yán)格要求下屬營造出一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境,是值得各地借鑒的。可以說，執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)對反腐敗工作的態(tài)度和工作情況是優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境的重要內(nèi)容，所以，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法執(zhí)紀(jì)、反腐敗的態(tài)度要堅(jiān)決，工作效率和水平要高。當(dāng)然，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境還涉及到其他很多問題，如加強(qiáng)黨委集體領(lǐng)導(dǎo)、消除部門保護(hù) 主義等等。所以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境除了執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)自身應(yīng)積極努力外，還需要不斷加強(qiáng)和改進(jìn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，不斷加強(qiáng)黨的建設(shè)，需要各部門的積極參與和配合，需要全社會(huì)的理解和支持。領(lǐng)導(dǎo)干部的清廉﹑社會(huì)風(fēng)氣的正直是社會(huì)和諧，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。只有讓反職務(wù)犯罪的觀念深入到每一個(gè)黨員干部、每一個(gè)人心里,才有可能預(yù)防和減少職務(wù)犯罪。當(dāng)前我國反職務(wù)犯罪依然任重而道遠(yuǎn)，預(yù)防和減少職務(wù)犯罪是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)共同參與。由于職務(wù)犯罪產(chǎn)生原因的復(fù)雜性，對它的治理不能采取單一的手段，應(yīng)多管齊下，綜合治理，懲罰與救濟(jì)并舉，媒體要多進(jìn)行正確的引導(dǎo)和宣傳，呼吁整個(gè)社會(huì)重視職務(wù)犯罪的危害，讓國家、社會(huì)和個(gè)人結(jié)合起來，拒絕職務(wù)腐敗。人人為構(gòu)建社會(huì)主義和諧﹑法制社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李雪慧 《時(shí)評反腐敗》，中國方正出版社，2004-10 第一版。[3] 金強(qiáng) 編著《反腐敗鏡鑒錄——六十個(gè)貪官的真實(shí)案例》中國檢察出版社2005.03 第一版。

[4] 胡鞍鋼 主編《中國挑戰(zhàn)腐敗》，浙江人民出版社，2001.01第一版。

第五篇：我國養(yǎng)老金缺口成因及對策

武漢科技大學(xué)課程論文

題目：

課程論文 我國養(yǎng)老金缺口成因及對策淺析

學(xué) 院: 文法與經(jīng)濟(jì)學(xué)院

專 業(yè): 社會(huì)工作

學(xué) 號(hào):

學(xué)生姓名:

指導(dǎo)教師: 董登新

日 期:

二○一四年六月

武漢科技大學(xué)課程論文

摘 要

人口老齡化是當(dāng)今世界人口發(fā)展的普遍趨勢，當(dāng)前，中國正快速進(jìn)入老年社會(huì)，急需推進(jìn)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)以應(yīng)對人口老齡化危機(jī)。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)與核心內(nèi)容在于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，然而由于當(dāng)初制度設(shè)計(jì)的缺陷及實(shí)際運(yùn)行中所產(chǎn)生的問題，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)金存在著巨大的缺口，給財(cái)政造成了巨大負(fù)擔(dān)。如不采取有效措施予以緩解，政府將會(huì)面臨嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)與進(jìn)而導(dǎo)致的信任危機(jī)，大批退休人員難以安養(yǎng)晚年，社會(huì)穩(wěn)定也會(huì)因此遭到破壞。中國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制，由于當(dāng)初制度設(shè)計(jì)的缺陷及實(shí)際運(yùn)行中所產(chǎn)生的問題，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)金產(chǎn)生了巨大的缺口，嚴(yán)重影響了養(yǎng)老保險(xiǎn)的可持續(xù)性發(fā)展。本文就我國養(yǎng)老金缺口的成因及其對策進(jìn)行了分析。

文章首先介紹了養(yǎng)老金的模式，我國養(yǎng)老金積累的現(xiàn)狀和問題，接著指出我國養(yǎng)老金問題轉(zhuǎn)換制缺口，老齡化缺口，雙軌制缺口的三大成因。最后提出了六項(xiàng)解決措施。研究結(jié)論表明,當(dāng)下解決我國養(yǎng)老金缺口問題已是大勢所趨，刻不容緩。

關(guān)鍵詞： 人口老齡化；養(yǎng)老金缺口； 成因；對策

I

武漢科技大學(xué)課程論文

目 錄

一、養(yǎng)老金模式................................................................................................................1(一)現(xiàn)收現(xiàn)付制........................................................................................................1(二)基金積累制........................................................................................................1

二、我國養(yǎng)老金的現(xiàn)狀及問題........................................................................................1

三、我國養(yǎng)老金缺口主要成因.......................................................................................3(一)轉(zhuǎn)換制缺口........................................................................................................3(二)老齡化缺口........................................................................................................3(三)雙軌制缺口........................................................................................................4

四、解決我國養(yǎng)老金缺口問題的對策...........................................................................5(一)國家應(yīng)承擔(dān)起對轉(zhuǎn)軌成本的直接責(zé)任............................................................5(二)界定個(gè)人賬戶產(chǎn)權(quán)............................................................................................5(三)提高養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次....................................................................................5(四)加強(qiáng)養(yǎng)老金征繳力度........................................................................................6(五)延長退休年齡....................................................................................................6(六)完善養(yǎng)老金的監(jiān)管和營運(yùn)................................................................................7 結(jié)論....................................................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................................9 致 謝................................................................................................................................10

II 武漢科技大學(xué)課程論文

一、養(yǎng)老金模式

目前，世界上的社會(huì)養(yǎng)老模式可以分為兩種，即現(xiàn)收現(xiàn)付制與基金積累制。中國養(yǎng)老金主要分為兩類：機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員退休養(yǎng)老金和企業(yè)人員退休養(yǎng)老金。二者實(shí)行的不同制度，被輿論廣泛稱為養(yǎng)老“雙軌制”，兩者待遇差距巨大，是一種歧視性的制度，在中國已經(jīng)持續(xù)20年。具體表現(xiàn)為三個(gè)不同：一是統(tǒng)籌的辦法不一樣即企業(yè)人員是單位和職工本人按一定標(biāo)準(zhǔn)繳納，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的則由財(cái)政統(tǒng)一籌資；二是支付的渠道不一樣即企業(yè)人員由自籌賬戶上支付，而機(jī)關(guān)事業(yè)單位則由財(cái)政統(tǒng)一支付；三是享受的標(biāo)準(zhǔn)不一樣即機(jī)關(guān)事業(yè)單位的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)退休人員，差距大概是300%~500%。

(一)現(xiàn)收現(xiàn)付制

現(xiàn)收現(xiàn)付制是以勞動(dòng)者在職期間的繳費(fèi)加上同期雇主繳費(fèi)和政府補(bǔ)貼組成的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金來支付退休者養(yǎng)老金，實(shí)行收支平衡預(yù)算;基金積累制是勞動(dòng)者在職期間通過自己和雇主的繳費(fèi)建立并逐年積累個(gè)人養(yǎng)老賬戶基金，退休后再以積累的養(yǎng)老基金和投資收益來給付自己的養(yǎng)老金，實(shí)行基金儲(chǔ)備制簡單地說，現(xiàn)收現(xiàn)付制就是在職的人養(yǎng)退休的人，即在職職工繳費(fèi)，退休人員領(lǐng)取。

(二)基金積累制

基金積累制就是自己養(yǎng)自己，即將職工個(gè)人的繳費(fèi)存入自己的個(gè)人賬戶，繳費(fèi)及其增值部分歸個(gè)人退休后領(lǐng)取。目前絕大多數(shù)國家包括美國在內(nèi)選擇現(xiàn)收現(xiàn)付制，只有智利、新加坡等少數(shù)國家選擇了基金積累制，現(xiàn)收現(xiàn)付制的缺點(diǎn)是抵御社會(huì)老齡化的能力較差，基金積累制的缺點(diǎn)是沒有再分配因素，抗通脹性能較差，兩種模式不存在哪種更好之分 我國現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度選擇的是現(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)統(tǒng)籌與實(shí)行積累制的個(gè)人賬戶相結(jié)合的統(tǒng)賬結(jié)合模式，即社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制。

二、我國養(yǎng)老金的現(xiàn)狀及問題

2008年末，我國60歲以上的老年人口達(dá)15989萬人，占總?cè)丝诒戎氐?2%，人口老齡化態(tài)勢明顯。人口老齡化的直接后果是老年人口總量的增加，需要支付養(yǎng)老金的

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老年人口基數(shù)增加。根據(jù)專家對我國人口老齡化趨勢的預(yù)測，我國老齡人口數(shù)量會(huì)在2037年左右達(dá)到峰值，以現(xiàn)有的現(xiàn)收現(xiàn)付制度必然很難維系。為此，我國探索建立了混賬制度，但由此產(chǎn)生了巨大的轉(zhuǎn)制成本。近年來，我國城鎮(zhèn)企業(yè)養(yǎng)老金平均繳費(fèi)率一直在20%左右，有的地方已經(jīng)超過了30%，而發(fā)達(dá)國家這一比率為美國6.2%，日本8.65%，韓國11%。

人口老齡化在增加老年人口數(shù)量的同時(shí)，也相應(yīng)減少了勞動(dòng)人口在人口總量中所占的比例。從負(fù)擔(dān)系數(shù)的角度來看，在籌資水平一定的情況下，負(fù)擔(dān)系數(shù)提高，能夠分?jǐn)偟矫總€(gè)老年人身上的養(yǎng)老金相對減少。面對我國高達(dá)132802萬的人口總量，通過提高出生率，擴(kuò)大勞動(dòng)人口所占比例的方法顯然是錯(cuò)誤的。因此，應(yīng)對不斷增長的負(fù)擔(dān)系數(shù)的方法的關(guān)鍵就是提高籌資能力，主要包括擴(kuò)大覆蓋面和提高籌資水平。然而，我國養(yǎng)老金平均繳費(fèi)率已經(jīng)偏高，通過提高費(fèi)率來提高籌資水平的辦法不可取，在籌資水平方面應(yīng)通過增加財(cái)政投入予以考慮。另一方面，應(yīng)該從擴(kuò)大參保人群覆蓋面，改善參保人群的年齡結(jié)構(gòu)入手，從而降低負(fù)擔(dān)系數(shù)。

在人口老齡化日益加劇我國養(yǎng)老金給付壓力的同時(shí)，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理還存在許多問題：

第一，養(yǎng)老保險(xiǎn)的歷史債務(wù)沉重。前文論述，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了巨大的轉(zhuǎn)制成本，個(gè)人賬戶有名無實(shí)，導(dǎo)致我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)際上仍然是現(xiàn)收現(xiàn)付制而非部分積累制。在個(gè)人賬戶基金挪用，個(gè)人賬戶空賬的情況下，本來應(yīng)該長期儲(chǔ)存作為投資基金的個(gè)人賬戶基金，幾乎不能參與投資，更談不上增值。

第二，基金籌資渠道單一，繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)。我國社保基金采取三方籌資模式，主要依靠單位和職工按照職工工資水平繳費(fèi)。由于我國本來就執(zhí)行了較高的費(fèi)率，導(dǎo)致部分企業(yè)為減輕經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)故意隱瞞和低報(bào)工資水平，個(gè)人繳費(fèi)也因認(rèn)識(shí)不足和缺乏激勵(lì)機(jī)制而瞞報(bào)少繳。另外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)福利和補(bǔ)助等收入使得工資總額（目前沿用1990年規(guī)定）概念的邊界化模糊，工資收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際總收入，使得繳費(fèi)基數(shù)明顯偏低，費(fèi)款大量流失。

第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值困難。由于政策的嚴(yán)格限制，一些地方的社會(huì)保險(xiǎn)基金雖有一定結(jié)余，但按照國家現(xiàn)有規(guī)定，為了保障基金安全，基金投資只能局限于收益率極低的極少領(lǐng)域。于此之外，社保基金還要應(yīng)對日益增高的CPI指數(shù)和相對穩(wěn)定的銀行利率，而近兩年銀行利率均低于CPI指數(shù)，社保基金的保值增值已成為社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要瓶頸。

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三、我國養(yǎng)老金缺口主要成因

城市居家養(yǎng)老模式雖然是最適合解決中國老齡人口壓力的養(yǎng)老模式，但是在發(fā)展過程中，依然存在著一些問題。

(一)轉(zhuǎn)換制缺口

要厘清這個(gè)問題需從我國的養(yǎng)老制度改革說起。我國城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展大致分為三個(gè)階段: 第一階段是國家和企業(yè)包干階段，即1983年城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革之前的時(shí)期，這一階段實(shí)行的是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。［1］第二階段是社會(huì)統(tǒng)籌改革階段，從1984年開始至1997年，隨著國有企業(yè)改革逐步展開，把原來本質(zhì)上由國家單獨(dú)負(fù)擔(dān)的職工養(yǎng)老改由國家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)，開始逐步積累養(yǎng)老基金 但這一時(shí)期還沒有建立個(gè)人賬戶，企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)混在一起，并且繳費(fèi)仍然是以企業(yè)為主，個(gè)人繳費(fèi)比例仍然偏低。第三階段是統(tǒng)賬結(jié)合階段，按照中共十三屆四中全會(huì)提出的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)帳結(jié)合的原則，1997年7月國務(wù)院發(fā)布的26號(hào)文件《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》和2005年12 月國務(wù)院發(fā)布的38號(hào)文件《關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》基本確立了企業(yè)職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按工資總額的 20% 繳納計(jì)入社會(huì)統(tǒng)籌基金，個(gè)人按工資總額的 8% 繳納計(jì)入個(gè)人賬戶，我國在1997 年實(shí)行統(tǒng)賬結(jié)合的養(yǎng)老模式改革之前，已退休的老人，他們沒有個(gè)人賬戶，改革前參加工作而改革后退休的中人，他們的個(gè)人賬戶建賬時(shí)間短，所有的老人和改革前的中人企業(yè)都未曾給職工繳納社保，個(gè)人也沒有基金積累，政策規(guī)定這些人的社保視同繳費(fèi)，其養(yǎng)老金由統(tǒng)籌賬戶進(jìn)行支付 由于我國建立城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老制度之前缺乏基金積累，導(dǎo)致社會(huì)統(tǒng)籌賬戶收不抵支，于是開始挪用個(gè)人賬戶資金用以彌補(bǔ)社會(huì)統(tǒng)籌賬戶資金缺口，致使個(gè)人賬戶淪為名義賬戶，造成個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行這樣，由于養(yǎng)老制度轉(zhuǎn)軌時(shí)視同繳費(fèi)的數(shù)額十分巨大，留下了巨大的空帳，從而導(dǎo)致養(yǎng)老金出現(xiàn)了支付缺口，這部分缺口實(shí)質(zhì)上是轉(zhuǎn)制帶來的轉(zhuǎn)制成本，本文稱其為轉(zhuǎn)制缺口。

(二)老齡化缺口

按照1997年國務(wù)院26號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人賬戶養(yǎng)老金計(jì)發(fā)月數(shù)為120個(gè)月，也就是在不考慮投資收益情況下按10年余命發(fā)放個(gè)人賬戶養(yǎng)老金資料顯示，2000年我國男性平均預(yù)期壽命為69.9 歲，退休后的平均余命為9．9 歲;女性平均預(yù)期壽命為

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72．6 歲，按照女干部退休年齡 55 歲計(jì)算，退休后平均余命為17．6歲，養(yǎng)老金支付缺口由此產(chǎn)生。盡管2005年國務(wù)院38 號(hào)文件調(diào)整了養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)辦法，計(jì)發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時(shí)城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命本人退休年齡 利息等因素確定，并將60歲退休對應(yīng)的計(jì)發(fā)月數(shù)調(diào)整為139 個(gè)月，約為11．58 年，55 歲退休對應(yīng)的計(jì)發(fā)月數(shù)調(diào)整為 170 個(gè)月，約為14．17 年，但數(shù)據(jù)顯示，2008 年，我國男性平均余命增長為 12．1 歲，女性平均余命增長20．7歲［2］，仍有相當(dāng)年份個(gè)人賬戶無法支付養(yǎng)老金，養(yǎng)老金支付缺口依然存在。

(三)雙軌制缺口

公務(wù)員退休后的退休費(fèi)計(jì)發(fā)基礎(chǔ)是退休前的職務(wù)工資加級別工資；事業(yè)單位工作人員退休后的退休費(fèi)計(jì)發(fā)基礎(chǔ)是退休前崗位工資加薪級工資；機(jī)關(guān)技術(shù)工人、普通工人退休后的退休費(fèi)計(jì)發(fā)基礎(chǔ)是退休前崗位工資加技術(shù)等級工資。計(jì)發(fā)比例則按照工作年限的不同而有所區(qū)別，工作年限越長的人退休金替代率越高。工作年限滿35年的按90%計(jì)發(fā);工作年限滿30年不滿35年的，按85%計(jì)發(fā);工作年限滿20年不滿30年的，按80%計(jì)發(fā)。由此可見，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員最低退休金替代率都有80-90%。［3］

企業(yè)退休職工基本養(yǎng)老金的計(jì)算基礎(chǔ)是社會(huì)平均工資，以城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度“新人”為例，其基本養(yǎng)老金的計(jì)算公式如下所示：

養(yǎng)老金=(當(dāng)?shù)厣下毠て骄べY+本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資)/2×[繳費(fèi)年限(含視同繳費(fèi)年限)×1%]+個(gè)人賬戶存額/計(jì)發(fā)月數(shù)（50歲為195、55歲為170、60歲為139)。

而機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資水平高于社會(huì)平均工資，這也加大了企業(yè)退休人員與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員養(yǎng)老金的差距。1999—2009年，各年機(jī)關(guān)和事業(yè)單位平均工資都高于全國平均工資水平。就養(yǎng)老金替代率而言，據(jù)鄭秉文測算，1997年中國企業(yè)職工的社會(huì)平均工資養(yǎng)老金替代率達(dá)76.3%，以后逐年下降，到2008年只有47.7%。說明企業(yè)退休人員養(yǎng)老金增長的速度低于社會(huì)平均工資的增長速度。而與機(jī)關(guān)事業(yè)單位比較，企業(yè)退休人員養(yǎng)老金替代率只有機(jī)關(guān)事業(yè)單位的一半多。

眾所周知，我國城鎮(zhèn)職工實(shí)行了不同的養(yǎng)老制度設(shè)計(jì)，企業(yè)單位職工需要個(gè)人繳費(fèi)，機(jī)關(guān)公務(wù)員和事業(yè)單位職工個(gè)人不需繳費(fèi)，人們稱之為養(yǎng)老雙軌制但未繳費(fèi)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工的退休金卻是繳費(fèi)的企業(yè)單位職工的2-3 倍，其公正性暫且不論，這筆龐大的養(yǎng)老金開支也是導(dǎo)致養(yǎng)老金缺口的重要原因有研究認(rèn)為，從短期來看，我國養(yǎng)老金缺口主要源自轉(zhuǎn)制缺口，但從中長期來看，老齡化缺口，將成為更為主要的因

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素，而雙軌制缺口將成為延遲退休等制度改革的障礙。

四、解決我國養(yǎng)老金缺口問題的對策

針對以上對養(yǎng)老金缺口成因的分析，緩解養(yǎng)老金缺口的措施主要從兩方面進(jìn)行：一是解決養(yǎng)老金的歷史債務(wù)問題；二是彌補(bǔ)現(xiàn)行養(yǎng)老金體制上和管理中的漏洞，以此縮小養(yǎng)老金的缺口，避免支付危機(jī)的產(chǎn)生。

(一)國家應(yīng)承擔(dān)起對轉(zhuǎn)軌成本的直接責(zé)任

在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度轉(zhuǎn)軌前，大部分企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金或是以利稅形式上繳國家財(cái)政，或是作為生產(chǎn)資料的追加部分固化在國有資產(chǎn)之中，職工的退休金由國有企業(yè)支付。現(xiàn)在的“老人”和“中人”的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)際上已通過“預(yù)先扣除”形式上繳國家，形成了國家負(fù)債，所以國家對轉(zhuǎn)軌成本的清償負(fù)有直接的責(zé)任。明確了歷史債務(wù)的償還主體，在一定程度上了也緩解了挪用個(gè)人賬戶資金來彌補(bǔ)統(tǒng)籌賬戶資金缺口的問題。但政府還需制定一個(gè)逐步的償還計(jì)劃并公布于眾，包括歷史債務(wù)的具體規(guī)模、籌資方式及金額、償還期限、償還部門及其法律責(zé)任等。［4］

(二)界定個(gè)人賬戶產(chǎn)權(quán)

做實(shí)個(gè)人賬戶個(gè)人賬戶來資金自個(gè)人繳費(fèi)，具有完全積累性；統(tǒng)籌賬戶資金來自企業(yè)繳費(fèi)，具有現(xiàn)收現(xiàn)付的性質(zhì)。這兩種來源與性質(zhì)都不相同的賬戶應(yīng)由不同的管理機(jī)構(gòu)采取不同的方式進(jìn)行管理。［5］首先，國家承擔(dān)起對養(yǎng)老金歷史債務(wù)的責(zé)任并逐步償還，這就分清了養(yǎng)老保險(xiǎn)的歷史責(zé)任與現(xiàn)實(shí)責(zé)任，在這一前提下，“新人”不必再為老一輩人的養(yǎng)老金負(fù)責(zé)，企業(yè)的負(fù)擔(dān)得以減輕，各地方政府也減少了挪用個(gè)人賬戶的動(dòng)機(jī)。然后，政府需通過法律明確界定個(gè)人賬戶的產(chǎn)權(quán)，避免空賬規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。最后，通過增加社會(huì)保障支出、變現(xiàn)國有資產(chǎn)、發(fā)行特種債券等多種途徑消化空賬。

(三)提高養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次

擴(kuò)大覆蓋面養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次的提高有利于實(shí)現(xiàn)大數(shù)法則，在此基礎(chǔ)上可適當(dāng)降低企業(yè)的繳費(fèi)比例，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)參保和生產(chǎn)的積極性，資金征繳率也會(huì)得以提高。提高統(tǒng)籌層次還在一定程度上解決了社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移難的問題，為養(yǎng)老 武漢科技大學(xué)課程論文

保險(xiǎn)覆蓋面的擴(kuò)大打下了基礎(chǔ)。現(xiàn)階段中的重點(diǎn)是要繼續(xù)規(guī)范完善省級調(diào)劑制度，實(shí)現(xiàn)省級統(tǒng)籌，增強(qiáng)資金的分散風(fēng)險(xiǎn)能力與保障能力，降低制度管理成本。

我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)長期以來只覆蓋國有企事業(yè)單位，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的籌資日趨呈現(xiàn)“生之者寡，食之者眾”態(tài)勢，醞釀著未來的支付危機(jī)。而養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)性和公平原則也決定了其應(yīng)該覆蓋所有勞動(dòng)者，保障他們老年的基本生活，否則這項(xiàng)制度就是不完整的。在養(yǎng)老金缺口日益擴(kuò)大的中國，提高養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例已不起不到增加養(yǎng)老金收入的作用，繼續(xù)提高費(fèi)率只會(huì)造成效率損失。而通過擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的辦法來增加養(yǎng)老金收入則是可行的。［6］但是也應(yīng)注意到，覆蓋面擴(kuò)大的同時(shí)也帶來了支出的增加，盲目擴(kuò)大保險(xiǎn)覆蓋面會(huì)給我國養(yǎng)老保險(xiǎn)帶來更大的支付危機(jī)。在政府逐步償還歷史債務(wù)及提高保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次的基礎(chǔ)之上，當(dāng)前階段擴(kuò)大覆蓋面的重點(diǎn)對象應(yīng)是非公有制企業(yè)、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及靈活就業(yè)人員。養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的不僅充實(shí)了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，增加了基金的支付能力，降低了制度贍養(yǎng)率，也分散了基金的風(fēng)險(xiǎn)，提高了基金使用的效率。

(四)加強(qiáng)養(yǎng)老金征繳力度

提高基金收繳率企業(yè)拖欠養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，表面上是企業(yè)有困難，實(shí)質(zhì)上是無視國家規(guī)定，在政治上剝奪了《憲法》賦予職工的權(quán)利，在經(jīng)濟(jì)上侵犯了職工的切身利益，必須采取有效手段予以制止。參保繳費(fèi)是強(qiáng)制性義務(wù)，要采取強(qiáng)制性措施，堵塞漏洞，應(yīng)收盡收，減少流失。另外，還要充分發(fā)揮公會(huì)、人大、媒體等的監(jiān)督作用保證足額征繳。

(五)延長退休年齡

減少提前退休長壽風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了個(gè)人賬戶基金缺口，延長退休年齡是消除長壽風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要措施。據(jù)測算，我國退休年齡每延遲一年，養(yǎng)老統(tǒng)籌基金可增長40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元，這是一個(gè)具有前瞻性的考量。國際上關(guān)于退休年齡的改革，逐漸向男女退休年齡相等的趨勢發(fā)展，我國一般女性退休年齡為50歲，男性為60歲，提高女性退休年齡尤為急切。但是退休年齡提高為社會(huì)接受是一個(gè)循環(huán)漸進(jìn)的過程，可先采取上海所提出的彈性退休政策。［7］

整治提前退休現(xiàn)象需進(jìn)行以下工作：第一，清理提前退休的工種。50年代我國有1856個(gè)提前退休工種，現(xiàn)在由于作業(yè)環(huán)境、勞動(dòng)強(qiáng)度的變化及勞動(dòng)保護(hù)的加強(qiáng)，有些工種已不再是特殊工種。第二，完善提前退休審批程序。我國企業(yè)在為職工違規(guī)辦理

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退休手續(xù)時(shí)多采用偽造假檔案，假工種，假病退的方式，所以在退休審批上要嚴(yán)把關(guān)口。第三，加大處罰力度。對于違規(guī)辦理退休的企業(yè)和相關(guān)職能的工作人員，都應(yīng)依法嚴(yán)加懲處，根據(jù)情節(jié)輕重給予經(jīng)濟(jì)處罰或追究刑事責(zé)任。

(六)完善養(yǎng)老金的監(jiān)管和營運(yùn)

可通過建立規(guī)范的社會(huì)保障預(yù)算制度來強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算監(jiān)管。通過建立社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，政府財(cái)政可以準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金支出管理情況，進(jìn)而嚴(yán)格控制社會(huì)保險(xiǎn)支出水平，使之與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政和企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，真正做到將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排。［8］

還需做好養(yǎng)老金的運(yùn)營工作，確保基金的保值增值。首先，可委托專業(yè)資金管理公司進(jìn)行投資。政府集中管理的基金實(shí)行壟斷性經(jīng)營，管理成本一般很高，存在著機(jī)構(gòu)龐大、監(jiān)管困難、管理效率低下等問題。私人分散管理的基金實(shí)行競爭性經(jīng)營，管理成本低，投資收益率較高。［9］我國政府應(yīng)考慮適當(dāng)增大委托投資比例，利用私人資金管理公司的專業(yè)化優(yōu)勢，提高投資收益率。其次，實(shí)施多元化的資金投資策略。多元化的資金投資策略能夠分散非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取比較穩(wěn)定的資金收益。［10］我國可考慮適當(dāng)降低養(yǎng)老金投資國債及存入銀行的比例，將一部分基金投資分散于股票市場、基礎(chǔ)設(shè)施和不動(dòng)產(chǎn)方面，另外，還可以適當(dāng)考慮國外投資渠道，實(shí)施海外投資策略，進(jìn)一步分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，增加收益。

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結(jié)論

因此，就現(xiàn)階段來說，我國應(yīng)該在保持原有法定退休年齡不變的情況下，逐步實(shí)施針對不同行業(yè)間的差異化退休年齡制度。對于從事多以體力勞動(dòng)為主，勞動(dòng)密集型工種的大多勞動(dòng)者，按照現(xiàn)有法定退休年齡政策實(shí)施。對于從事知識(shí)型、技能型的輕體力行業(yè)的勞動(dòng)者，可以適當(dāng)延遲其退休時(shí)間，使其發(fā)揮其余熱創(chuàng)造價(jià)值。在2020年左右再開始通過5～7年的時(shí)間逐步延遲全社會(huì)的法定退休年齡，以緩解2037年左右出現(xiàn)的我國人口老齡化頂峰時(shí)期的養(yǎng)老金給付壓力。

人口老齡化使得養(yǎng)老金給付面臨著許多不可忽視的問題，歷史債務(wù)沉重、繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)、支付環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一管理以及基金的保值增值無法得到保障，這些問題都給養(yǎng)老保險(xiǎn)制度帶來巨大的壓力。本文通過一定的分析與思考，從優(yōu)先立法規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳辦法及不同行業(yè)間退休年齡差異化兩方面提出了一些對策建議，以期實(shí)現(xiàn)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度危機(jī)的平穩(wěn)過渡及可持續(xù)發(fā)展，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)提供保障。養(yǎng)老金缺口問題的解決有利于推動(dòng)社保制度建設(shè)。最終解決社保問題的出路還在于進(jìn)行徹底的體制重建和改革。把養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次提高到全國，是健全社會(huì)保險(xiǎn)制度的必然要求。中國有養(yǎng)兒防老、積谷防饑的傳統(tǒng)，老百姓的儲(chǔ)蓄率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方，主要是為了養(yǎng)老。在全球獨(dú)一無二的獨(dú)生子女政策實(shí)施近30年后的今天，養(yǎng)兒防老已不現(xiàn)實(shí)。政府確保養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌的目標(biāo)，讓全體公民都有一個(gè)相對穩(wěn)定的養(yǎng)老預(yù)期。由于全國統(tǒng)籌難免要涉及到地方政府的利益，需要中央財(cái)政與地方財(cái)政合理分擔(dān)責(zé)任，深入研究、精心設(shè)計(jì)，兼顧各地的實(shí)際情況和發(fā)展水平。總之，解決我國養(yǎng)老金缺口問題是大勢所趨且意義重大。武漢科技大學(xué)課程論文

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武漢科技大學(xué)課程論文

致 謝

這次課程論文設(shè)計(jì)我得到了很多老師和同學(xué)的幫助。其中我的論文指導(dǎo)董登新老師他在忙碌的教學(xué)中依然給予我悉心的指導(dǎo)，他嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)將一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣。在此謹(jǐn)向董老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

同時(shí)，本篇畢業(yè)論文的寫作也得到了潘霜、張璐瑤等同學(xué)的熱情幫助。感謝在整個(gè)畢業(yè)設(shè)計(jì)期間和我密切合作的同學(xué)和曾經(jīng)在各個(gè)方面給予過我?guī)椭幕锇閭儭＝?jīng)過近2個(gè)月的努力，我終于完成了論文的寫作。