第一篇：《稅法》盲點難點全套總結

《稅法》盲點難點全套總結

《增值稅》易錯考點總結

總結如下：

1、在計算進口貨物增值稅時，首先要把關稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發生了運費，保險費，但在境外發生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0。3%

2、將固定資產計為流動資產的特殊問題：

某全套生產線銷售單位購進一批生產線全套設備，發生進項稅金，在銷售生產線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產線為業務，購進的生產線是作為流動資產來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進時的進項稅金.例：某汽車生產企業為一般納稅人，當月購進100個汽車發動機，取得增值稅專用發票，發票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當期領用購進發動機生產100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發票，另外2輛作為本企業自用汽車管理。試計算當期應納的增值稅。當期應納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關注內容

3、購進境內的設備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策

4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經營單位銷售廢舊物資

5、如果題目中要選擇以發出貨物為納稅時間的業務，應該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發出商品并辦妥托收手續時納稅。

6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉出，應該分別計算購價和運費的進項。

例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發生非正常損失，需將已抵扣的進項轉出，轉出的進項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關注內容

7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發票，可在取得銷售方開具的真實發票后并通過稅務部門認可的情況下抵扣。

8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅

9、舊貨經營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。

10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產企業（商業企業不行）購進廢舊回收經營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%

11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進項要轉出多少，運費抵扣的進項也要按比例轉出多少。

12、外貿企業購進小規模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿企業購進持普通發票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品

13、商貿企業出口一定不能退稅

14、生產企業自行出口購進的產品，有4種情況可以視同自產產品出口實行免抵退，但一定要是出口給進口本企業的自產貨物的公司，并且是和自產產品相同或相關的貨物。注意，這里一定本次考試的必關注內容

15、進口免稅情況教材中給出來料加工和進料加工，這兩種情況通常結合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關注內容

16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進口環節稅，銷售環節不免

17、商貿企業要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統加油站無論銷售額多少都是一般納稅人

18、購進農產品可抵扣情況：銷售農產品的只可能是農業生產者。其中小規模納稅人銷售不是自產的農產品，購進人不得抵扣進項稅注意，這里一定本次考試的必關注內容

19、產品發生非正常損失，用于生產該產品的材料按買入價格而非成本計算轉出進項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產品的銷售價來轉出進項

例：一般納稅人生產企業從小規模納稅人手中購入自產農產品100萬，取得普通發票，并支付運輸費用10萬，取得運費發票，貨已驗收入庫，當月由于未按規定保存，發生霉爛的農產品成本為15萬，該損失的農產品實際支付價款為12萬元，計算當月企業應轉出的進項稅農產品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發生非正常損失，首先應計算10萬中含有的運費，設損失部分應承擔運費實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應分攤的運費a，應轉出的進項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規模納稅人手中購買的自產農產品也要按照13%的稅率抵扣，和小規模納稅人的稅率沒有關系！切記~！這里是難點內容，可能會出綜合題，切切注意。

20、個人消費是指與生產無關的消費，購進的非固定資產辦公用品不能理解為購進的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產環節中使用的，進入期間費用

21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應稅勞務并做銷售額交納增值稅問題中，非應稅勞務同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算

例：某建材銷售商店（小規模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發票，注明稅額4萬元，另當月提供裝飾勞務獲得勞務收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務收入，試計算當月商店的增值稅未單獨核算，勞務收入應征收增值稅，當月應納稅額=4+50/（1+4%）*4%

22、混合銷售和兼營非應稅勞務的判斷，如果非應稅勞務是和交納增值稅業務緊密相連的，即如果沒有增值稅業務也不會發生非應稅勞務的情況，則應該作為混合銷售，反之則應該作為兼營，例如建筑企業銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯系，因此作為兼營來看，但企業銷售設備并且提供安裝修繕等售后業務，應視為混合銷售行為。

23、取得防偽稅控發票的企業，不管是工業企業還是商業企業，都不用再執行工業企業驗收入庫，商業企業全額付款的規定確認抵扣進項稅，只要在90天以內到稅務部門認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產企業為一般納稅人，購進一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產品取得含稅銷售額117萬，開具普通發票。試計算當月應納增值稅

應納稅額=117/（1+17%）*17%-17

24、運費發票現在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發票也不能抵扣進項了，今年新添的內容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了

25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當期銷售額計算增值稅。

26、購進的貨物用于個人消費、非應稅勞務、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發給職工的，視同用于生產，可以抵扣，例如生產企業購進的作為勞保發給職工的工作服，可以抵扣進項稅，但商業企業或非應稅勞務企業發的勞保不能抵扣。

例：某商業企業為一般納稅人，購進工作服一批，取得增值稅專用發票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發給工作人員。當月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發票，試計算當期交納增值稅。商業企業購入勞保服裝不得抵扣進項稅，應納稅額=200/（1+17%）*17%

27、抵扣進項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農產品或規定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。

28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。

29、購進固定資產的運費不能抵扣（再次拿出來強調，因為很容易考）

例：某生產企業一般納稅人，購進自用汽車5輛，取得專用發票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發票，當月銷售產品取得不含稅銷售額100萬，試計算當期增值稅

購進自用汽車，按照固定資產管理，購進固定資產進項不得抵扣，其運費也不得抵扣 當期應納稅額=100*17%

30、購進取得普通發票的一般貨物（這里把農產品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經常粗心給抵扣了）

31、銷售時不管開具什么發票，都要計算銷項稅金

32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發票，還必須要得到購貨方從稅務部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發票沖減

33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發票是交由稅務部門管理了，其他任何部門開具的運費發票如果沒有稅務部門的專用章均作廢~！（考試一般不會考這么細，但由于是新內容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）

34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率

35、零售價問題，對于小規模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規模商業企業的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的36、以舊換新業務，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。

37、實物折扣，作為視同銷售來處理

38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當期同類價格，沒有當期看近期，沒有近期用組成 計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）

39、委托加工應稅勞務加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。

40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應視同銷售業務

41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務發生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發票的，要交納全額增值稅，除此外應以當期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發票。如果當期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應以合同約定收款額計算交納增值稅

《消費稅》 易錯問題總結

已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題

1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣

例1：甲企業為酒類生產企業一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業加工白酒10噸，乙企業開具增值稅發票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業全部收回，乙企業未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發票。試計算甲企業實際應交納的消費稅。

解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼

2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意

例：某生產卷煙企業一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯企業卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅

解答：

組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）

消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點

3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅

例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）

4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅

例：小轎車生產企業當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）

5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結

6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。

例1：甲企業為化妝品生產企業一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業支付給乙企業輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業取得購進輔助材料的專用發票，開具增值稅專用發票，并代收代繳甲企業收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發票，試計算甲、乙企業分別交納或代收代繳的流轉稅。

解答：

甲企業：委托加工后由乙企業代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30%

乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼

7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等

例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）

A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎

B：購進的痱子粉生產面霜

C：購進的煙絲生產卷煙

D：購進的汽油生產柴油

解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼

8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業購進非商業企業的消費品或委托外貿企業出口才允許免稅并退稅，生產企業出口在生產環節已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業企業的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業實行免抵退結合記憶

例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）

A：外貿企業從一般納稅人生產企業購進的香煙出口

B：外貿企業從小規模納稅人生產企業購進的化妝品出口

C：生產企業自行出口小汽車

D：生產企業從商業企業購進鞭炮出口 E：外貿企業代理商業企業出口雪茄

F：外貿企業委托外貿企業出口香皂

G：生產企業委托

城建稅 教育費附加 易錯問題總結

1、實際交納的三稅為計說依據。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即

1、機關服務取得的收入免征

2、進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產卷煙的單位交納教育費附加減半征收。

2、進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內銷環節涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環節增值稅抵扣，即用內銷實際應納增值稅額來計算城建。（尚在討論）

3、三個稅率的問題。城建市區為7%，縣城鎮為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%

4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區確認稅率。委托加工時，除受托人為個體經營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！

5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。

6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補和追收的區別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。

例：稅務部門2004年3月1日查獲某縣城A企業上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務機關要求企業補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數計算），計算企業應補交稅款合計。（假設稅務部門將教育費附加也要求計入）

解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業滯納天數為22天。應補交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]

滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認為應該計入）

合計為補交稅款+滯納金

仍如上例，A企業補交稅款態度不配合，稅務部門按規定加收查補稅款的50%的罰款。此時，罰款應為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區別。去年已經考過一次查補了，這次不代表不會出追收的題目。

關稅 易錯問題總結

1、倒扣價格法問題。注意是從境內的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標是把關稅完稅價格算出來。境內含稅銷售額=關稅完稅價格+關稅+進口消費稅+貨物從海關運回的運費，保險費，裝卸費+境內發生的一切與銷售活動有關的費用+企業銷售時獲得的利潤+內銷增值稅。

例：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進口關稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進口已納關稅，消費稅分別是多少？2.本期應納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格

完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關稅額，所以應該減去利潤，消費稅，關稅）

進口環節關稅=完稅價格*10%

進口環節增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17%

進口環節消費稅=完稅價格*（1+10%）（/1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）

應納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進口環節增值稅

2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進出口業務的減免。

例：以下屬于關稅法定減免項目的是：

A：行郵稅額為35元的貨物

B：殘疾人專用器材的進口

C：外國政府捐贈的進口貨物

D：無價值的隨貨物進口的樣品

解答：AD B和C屬于特定減免項目

3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關稅，所以在計算關稅時要換算成不含稅價，關稅=離岸價格/（1+關稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關稅稅率，這里很容易忽視。

4、進口關稅完稅價格問題。需計入關稅完稅價格的特殊項目要注意。基本上包含了購買方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權使用費，企業贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內的復制權費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：

1、進口設備涉及的境內修理費，安裝費等

2、境內的運費等

5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業內的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關稅完稅價格計算關稅的。這里很可能搞混淆。

6、留購問題。暫時進口的貨物，交納相當于關稅的保證金后6個月內免稅，6個月內復運出境，退回保證金。如果企業留購了，按照留購價格計算關稅；留購貨樣，也按留購價格計算關稅。但要注意，如果企業愿意一次性交納稅款的，應按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽暫時進口轎車10輛，2個月后展覽結束，A企業愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業應納的關稅。關稅稅率20% 解答：關稅額為1000*20%

7、暫時進口貨物問題。暫時進口的貨物在6個月內免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應該按照超過時間交納關稅。這里應和免稅貨物補稅問題進行比較。（尚在討論中）

例：A企業暫時進口設備一臺，關稅完稅價格為100萬，在境內停留8個月后出境，A企業交納關稅為多少？關稅稅率20%，該設備稅務部門監管時間5年

解答：暫時進口貨物6個月內免稅，超過部分應該補稅，應交納關稅=100*2/（5*12）*20%

8、免稅進口貨物補稅問題。免稅進口貨物在內銷時應該補稅，關稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。

例：A企業符合國家規定鼓勵行業，進口用于技術改造設備一臺，進口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業銷售時應補繳的關稅是多少？（此設備稅務部門確定監管時間為5年，關稅稅率20%）

解答：應補繳關稅=100*（5-2）/5*20%=12萬

9、進料加工，來料加工問題。稅務部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。但如果轉為內銷，應該補稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規定有所不同。進料加工邊角料內銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。

10、運費確認問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸的，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0。3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

11、自駕進口運輸工具問題。自駕進口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關稅計算，所以也要注意。

12、關稅征收問題。申報時間為運輸工具報關當日的14日內。交納時間為海關填發稅款交納書當天的15日內。

13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數是個需要注意的地方，天數一錯，答案就錯了。所以應該引起注意。

14、關稅強制執行問題。關稅的強制執行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強制交納

15、邊境地區貿易問題。邊境互市貿易日交易額在3000元以內的，免稅。邊境貿易企業銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16、全部加工生產地和實質性加工生產地的問題。是確認關稅稅率的前提，其中實質性加工增值達到30%的，為實質性加工生產地。按照該地區的關稅稅率計算關稅。

17、出口加工區和保稅區問題。進入出口加工區或從出口加工區出來的貨物視同進口與出口。已經把出口加工區作為境外了，這里要注意一下。

18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下

資源稅 易錯問題總結

1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等

2、征與免征問題。煤礦生產的天然氣免征，中外合作生產天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區使用費。用于油井采礦所需原油免征

3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯合企業，包括從聯合企業獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。

4、納稅義務發生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領用數量在領用后納稅。這里有個特殊情況，無法確定領用原煤數量的，按照洗煤銷售數量的綜合回收率計算原煤數量納稅，而不是按照領用原煤數量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦

5、購進的液體鹽加工問題。購進的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數量計算資源稅。這里要注意一下

6、資源稅計說依據問題。和價格無關，千萬不要搞混了。只與數量有關。相對來講就簡單了。

7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點尚需討論）

土地增值稅 易錯問題總結

1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強調的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養義務人的。這里要對增值額有深層次的理解。

2、征稅范圍問題。對國有土地使用權的轉讓和不動產轉讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉讓集體土地使用權是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮土地使用稅的區別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關注。國家出讓土地使用權不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產的，請一定不要混淆了。注意比較。

3、房地產開發企業其他扣除項目問題。對于房地產開發企業銷售自己開發的房產，可按地價款和開發成本加計扣除20%，這里要注意只有房地產開發企業才能適用，并且必須是房開企業銷售自己開發的房產才適用，如果不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。

4、房地產開發成本問題。其中的開發間接費用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。

5、房地產扣除項目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業可扣除“三稅一費”。這里不要死記，凡是已經計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。

6、優惠政策問題。對于納稅人開發普通標準居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。

例：凡是有增值額的應納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。（X）

解答：有免征的規定。其他還有部分，在以下項目中說明。

7、存量房產銷售的扣除項目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎，加上地價款或者補交的土地出讓金和相關稅費作為扣除項目。這里要注意和房開商的扣除項目的區別。

8、借款費用問題。借款費用，可以準確分攤到開發費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據實扣除，其他開發費用扣除金額不能超過開發成本和地價款的5%。如果不能準確分攤借款費用的，開發費用的扣除金額不能超過上述兩項的10%。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。

9、個人轉讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優惠。國家收回征用土地導致個人轉讓原來居住的房產的，免征，這里注意比較一下就行了，關鍵是比較時間和目的性的問題。

10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產收入，后面兩項需經稅務部門指定的專門機構估價，注意不是稅務部門估價。這里的實物收入和無形資產收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進行比較。以后會發關于個人住房的稅務問題的專題帖子，敬請關注。。

11、納稅義務人的問題。“四個所有”，凡是在地球上的人類，都包括。

注意和土地使用稅，房產稅，契稅的納稅人進行比較。在這里事業單位和軍隊，人民團體不享受特權的。

12、超率累進稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~！：）注意一下就好了，有時不留神也會犯錯的。

13、開發成本而開發費用的問題。這里容易搞混，尤其是開發間接費用和開發費用的區別。注意一下就好了

城鎮土地使用稅 房產稅 契稅

鑒于三章屬于非重點章節，相關性問題較多，特推出此三章比較總結

1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內企事業單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產稅。

2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進行比較，后者不包括集體土地轉讓，稍微注意一下。（2）房產稅是對房產征稅。（3）契稅對于不動產轉讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產稅進行比較，即沒有轉讓行為不征收行為稅，擁有財產應交納財產稅。

例：下面說法正確的是（F）

A：城鎮土地使用稅的征稅對象不包括集體土地

B：個人轉讓房產行為要征收契稅和房產稅

C：個人出租房產行為要征收契稅

D：個人購買房產要交納契稅。

E：凡是擁有房產的單位和個人均應交納房產稅和土地使用稅。

F：行政劃撥方式事業單位均免征土地使用稅，房產稅和契稅。

解答：A顯然包括集體土地，B個人轉讓房產行為可能征收土地增值稅，契稅和房產稅不征收。C不存在產權轉讓，不征收契稅。D個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。1）完全免征的項目

1）學校問題，凡是涉及學校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。

2）農村產前產中產后的服務型三產企業免征

3）科研機構與工程勘察單位聯合其他企業轉制為公司制企業中科研機構占50%以上的，免征，若是工程勘察設計單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒有優惠，這里要注意比較記憶。

4）福利工廠和街道辦的福利性生產企業，安置“四殘”人員超過總人員的35%以上的，免征，未達到35%但超過10%的，減半征收。

5）農口企事業單位從事種植，養殖、農產品初級加工的，免征

6）納入財政預算管理的項目，有12個，凡是上繳財政的收入，均免征

7）事業單位，社會團體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預算外收入，事業單位分得的所屬經營機構的利潤。社會團體接受的政府資助；以及接受的捐贈，收取的會費等。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機構利潤收入，各項捐贈。注意這里是唯一接受捐贈不納稅的情況。

8）發放福利彩票取得的收入免稅，在營業稅里面也是免征的。結合記憶。

9）企業取得的技術轉讓收入當期未超過30萬元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，在出計算題時很可能考到的，多注意幾眼記住吧。

（2）完全減征的

1）國家允許在香港上市的9個企業，減按15%，看一下就好了。

2）鄉鎮企業減征10%，按33%*90%來征收，注意合辦的企業不享受此規定

3）福利企業安置“四殘”人員超過10%未超過35%的，減半征收。

4）科研機構和工程勘察設計單位與其他企業聯合組建成公司制企業的，而且工程勘察設計單位股權比例達到50%或者兩者加起來達到50%的，減半征收。

（3）定期免征的。

1）新辦的高新技術企業免征2年 2）新辦的咨詢，信息，軟件企業，免征2年

3）新辦的交通運輸，郵電通訊業，1免1減半

4）新辦的勞動服務就業企業，安置待業人員超過總人員的60%的，免征3年，期滿后當年安置待業人員超過原企業人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬注意計算時的分母，一個是總人員，一個是原來的企業人員，不要算錯了。

5）處理“三廢”的生產企業，處理本企業三廢的，免5年，處理其他企業的三廢的，只能減免1年。

6）“老、少、邊、窮”的企業，稅務局來決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因為不確定。

7）西部大開發。西部地區新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業，“兩免三減半” 注意搞上述企業建設的施工企業不享受這個政策，但可享受15%的政策。注意一下

（4）定期減征的

1）當然首先是西部大開發拉。處于西部地區國家鼓勵產業的企業，這里包括內資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收

2）嚴重自然災害，由稅務部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會考

（5）技術改造國有設備投資

這里要注意幾個細節性的問題，1）購進設備的價款的40%從購置當年比前一年超過的應納稅額中扣除，即當年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比購置前一年的應納稅額超過的部分來補扣。但最多不得超過5年。

2）注意這里是購置設備的企業的抵免

3）注意財政劃撥的收入不能作為該項目投資。不然不享受優惠了。

25、優惠不可交叉問題。以上歸納的優惠政策，只能選擇一項，比如選擇了西部大開發，就不能選擇技術改造國有設備投資優惠了，千萬注意這一點。西部大開發的2個優惠屬于同一種優惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實際稅率為7。5%

26、內資企業對外投資發生的相關借款費用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業對比起來看，外資企業對內投資的收益可不作為收入計算所得稅，相應的投資費用成本也不能扣除，因此外資企業的投資借款費用不能直接扣除。注意了，這里要看情況的

外商投資企業和外國企業所得稅法 易錯問題總結

這一章和企業所得稅有密切的聯系，和個人所得稅也有很多相關的內容。關鍵原因，外商企業所得稅是在企業所得稅的基礎上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關于“三外”的優惠，其居民性和非居民性的區分在個人所得稅中也有體現，只是區分方法不同而已。如果已經將企業所得稅的各個重點內容掌握了，我相信在學習這章時不會那么吃力了，而且還可以作到前后對比，加深企業所得稅的相關考點的記憶。因此在學習這章的時候注意特別的優惠規定外，更關鍵的還要放在和企業所得稅的比較上來。另外要很好的理解這一章的內容，更為學習下章個人所得稅打好了一個居民性納稅的理念基礎。大家共同努力，爭取在7月份完成稅法的分章復習，從下個月開始，我就要陸續對一些關鍵性問題進行比較性總結了。

1、居民性與非居民性的區分方法問題。外商投資企業（以下簡稱外資）全部屬于居民性納稅義務人，即對于其在全球的收入要履行納稅義務。外國企業（以下簡稱外企）要區分是否在境內設立機構和場所。如果是的話，要對其相關的所有收入納稅。如果不是，則僅對境內相關收入納稅。注意這里的相關指的是和境內機構和場所有實際聯系的收入。但要注意與境內機構場所無實際聯系的咨詢收入視同有實際聯系納稅，下面將會做專題總結。

2、機構場所的相關問題。機構場所中有一種叫做營業代理人。要特別注意一下，滿足三個“經常”的，可作為營業代理人來看，即可作為在境內有機構場所來對待。這三個經常是1）經常代理購買貨物2）經常儲存貨物轉交購貨方3）經常代理銷售貨物

3、稅率的問題。這個問題暫時不考慮減免稅，因為下面要做專題總結，這里只想區分一下居民和非居民的基本稅率問題，境內無機構場所的外國企業在境內取得的收入實行10%的預提稅率。其他情況適用30%的企業所得稅和地方所得稅。這里境內無機構場所的外國企業在計算所得稅時建議不要考慮3%的地方所得稅了。

4、計稅依據問題。境內無機構場所的外國企業的預提所得稅計稅依據按照外國企業“實際”收到的總收入計算。注意這里要扣除代理人或購買人代扣代繳的相關稅費，不能扣除回扣等。注意先算代扣代繳的流轉稅，這里僅指營業稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規定處理，因為其為價外稅，所以在這里不要考慮增值稅問題，而且境內無機構場所的情況下一般無法發生增值稅應稅貨物銷售或應稅勞務。

例：某外國企業1999年取得境內特許權使用費收入100萬，2002年取得股息收入200萬元。其在境內無機構場所。試分別計算兩年境內企業應代扣代繳的所得稅。

解答：特許權使用費收入應該交納營業稅，股息收入不用交納營業稅，而且這里要注意在2000年前的預提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據的，因為在第一章提到的實體法從舊，程序法從新的原則。

1999年境內企業應代扣代繳所得稅為100*（1-5%）*20% 2002年境內企業應代扣代繳所得稅為100*10%

對于外商投資企業和外國企業的所得稅計稅依據，和企業所得稅中的計算方法是一致的，即用收入總額扣除可扣除的費用成本，以及免稅收入后按照適用稅率計算所得稅。或者用利潤總額進行調整，調增不可扣除費用成本，調減可扣除的收入，這里也和企業所得稅一樣是本章的重點和難點。下面將會對部分費用收入的扣除減少情況做進一步的總結。

但在這里要注意一個情況，即境內有機構場所的外國企業在境外與其機構場所有實際聯系的所得是要交納企業所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費用直接扣除，注意這里是據實扣除，不考慮限額問題。這里和外商投資企業的境外已納稅款的扣除是不一樣的，而且一定要注意境外已納稅款的境內扣除是僅適用于外商投資企業的。

例：某外國企業A在境內有營業代理人B。其在境內發生了外商投資企業分回投資利潤100萬，利息收入120萬，金融債券利息收入100萬，國債利息收入10萬，國債轉讓收入10萬，特許權使用費收入200萬，B在美國開設了一投資企業分回所得為300萬人民幣，已在境外納稅120萬。B在境內發生管理費50萬元，其中上繳境外企業管理費20萬，境內無服務機構管理費10萬，境內提供勞務機構管理費10萬，境內關聯企業管理費10萬，交際應酬費10萬，廣告費10萬，工資薪金20萬，計提職工福利費3.5萬元，實際發生3萬元，對外商投資發生借款利息支出20萬，對美國投資企業發生投資借款利息支出10萬，計提工會經費0。4萬，但本企業有工會組織但未取得工會繳款收據，計提職工教育經費1萬元，通過社會團體的公益救濟性捐贈100萬，資助關聯高校科研機構20萬元科研費用。計算該外國企業應納所得稅額。（營業代理人在經濟特區，屬于投資性公司）

解答：營業代理人視同在境內的機構場所，由于在特區，按照規定應交納15%的企業所得稅和3%的地方所得稅。外國投資者投資外商投資企業的投資收益是免稅的。

1）境內特許權使用費收入應交納營業稅200*5%=10萬

2）無服務機構的管理費不得扣除，境內關聯企業的管理費不得扣除，可扣除管理費用=50-10-10=30萬

3）工資薪金支出可全額扣除，其職工福利費不得計提，可按14%的比例范圍內按照據實發生額來扣除，扣除限額=20*14%=2。8萬，實際發生3萬元，因此可扣除的職工福利費=2。8萬，職工教育經費可扣除20*1。5%=0。3萬元，實際發生1萬元，按照0。3萬來扣除。工會經費未取得工會收據，不得扣除。

4）外商投資企業分回投資收益免稅，但其相關支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除

5）境外交納的所得稅款可據實作為費用扣除。境外收入可扣除所得稅=120萬

6）廣告費可據實扣除，可扣除廣告費=10萬

7）交際應酬費可按照勞務收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820萬

可扣除交際應酬費=500*1%+320*0。5%=6.6萬元，實際發生交際應酬費10萬，按照6.6萬元扣除

8）美國投資企業的投資利息支出不能在本企業扣除。即便是本企業發生的，也是資本性的利息支出，或者理解為投資發生的借款利息不得扣除。8）公益救濟性捐贈可全額扣除，境內關聯企業資助不得扣除，可扣除捐贈=100萬元 其收入中外商投資企業分回利潤免稅，國債利息收入免稅，國債轉讓收入不免，金融債券利息不免。

應納稅所得額=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 應交企業所得稅=應納稅所得額*15% 應交地方所得稅=應納稅所得額*3%

5）管理費問題。這里建議和企業所得稅進行對比，企業所得稅中僅對上交總機構的管理費按照總收入的2%來扣除，而外資和外企所得稅中可對上交總機構和提供了實際服務的機構的管理費據實扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。

6）投資借款問題。企業所得稅中投資的借款利息可按規定扣除。而外資和外企所得稅中是不得扣除的，這里的企業所得稅的規定是今年的新增內容，要注意一下。參考上面的例題。注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。

7）企業所得稅扣除問題。這里要注意外資和外企交納的企業所得稅只有一種情況可作為費用扣除，即境內有機構場所在境外有實際聯系的收入在境外交納的所得稅可以據實扣除。這里注意一下，參考上面的例題。

8）從事信貸，租賃業務的企業問題。其壞帳準備可按照應收帳款和應收票據等應收款項的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里要和企業所得稅比較一下，企業所得稅的壞帳準備可按照會計制度規定的應收帳款和其他應收款但不包括應收票據的0。5%扣除，但是非購銷活動的往來款項不得提取壞帳準備。其相同點是關聯企業的往來不得提取壞帳準備。

9）融資租賃問題。外國租賃企業向我國公司融資租賃設備，其收入應減除設備價款，計算時別忘記了，其剩下部分中包含的貸款利息，只要能提供貸款利息證明此利息不高于銀行利息，在預提所得稅的計稅依據中可扣除這部分的費用，注意這里是個優惠規定，一般情況下是不得扣除任何費用的。當然這個任何費用不包括境內企業代扣代繳的營業稅了。

10）投資免稅問題。從事投資業務的外資或者外企對于境內投資所得都是免稅的，注意將利潤和股息，利息區分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。并不是說外國投資者從外商投資企業分得的利息是免稅的，這是不全面的，應該包括所有國內企業。這里一直有爭議，不過大家看看書中的征稅范圍所說的利潤后面有個括號寫的是股息，說明了我的觀點。這里是和企業所得稅的一個重大區別，在企業所得稅中存在投資收益補稅的問題，而在外資企業和外國企業不存在，因為本身免稅。多多看書理解一下吧。但這里要注意從境外分回的投資利潤情況，將在下一點總結。注意兩者的分別和比較記憶。

11）境外投資問題。對于外商投資企業來說，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個境外已納稅款扣除的問題，這里和企業所得稅是一樣的。但外國企業境內無機構場所的，境外投資分回利潤不屬于外資和外企所得稅征收范圍。而外國企業在境內有機構和場所在境外有實際聯系的投資收益是要交納企業所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問題，因為此規定僅適用于外商投資企業，而是把境外所得稅作為費用扣除，重新拿出來大家注意一下。還要注意的是要有實際聯系，不然就不納稅了。

12）境外已納稅款的扣除問題。和企業所得稅是一樣的處理。企業所得稅會處理了，這里就會處理了。僅適用于外商投資企業。

13）再投資退稅問題，這里也是和企業所得稅的重要區別之一。企業所得稅不存在這個問題。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤和分回的稅后利潤再投資。其中自己的稅后利潤包括按照董事會規定以稅后利潤提取的公積金。這里重點理解注意以下情況

（1）其中用于本企業增資的，不管本企業是否是先進生產企業還是出口產品企業，均只退40%，5年內撤回增資的，繳回全部退稅。

（2）用于擴建本企業，本企業為先進生產企業或者產品出口企業的，退回100%，除此外退回40%，但這里要注意如果是擴建先進生產企業或者產品出口企業的，再投資之日起三年內均未達到產品出口企業，即有一年未達到的，或者三年內撤消先進生產企業稱號的，繳回退稅的60%。其他情況只看是否在5年內撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。

（3）用于舉辦即興建其他企業的再投資，如果興辦的企業為先進生產企業或者產品出口企業，即可退回100%，如果不是，可退回40%。興辦的先進生產企業三年內撤消的，繳回60%退稅，興辦的產品出口企業三年內有一年沒有達到標準的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內撤資，如果是的話就繳回退稅。

（4）以上只是分開總結了書中所說的生產經營之日起三年內，指的是興辦的情況，而再投資之日起三年內，指的是擴建情況，注意理解。

（5）再投資于購買股票的，不適用。

（6）再投資限額問題。累計再投資的限額實際上是限定了只能以稅后利潤來再投資。如果是再投資于外商投資企業，其限額計算公式計算出來的正是從外商投資企業分回的利潤。

（7）海南問題。只要是從海南分回的利潤再投資于海南基礎建設項目和農業開發的，經營期超過5年，可以全額退稅，建議這一點聯系稅收優惠單獨記憶。

14）購買國產設備投資抵免。具體計算方法和企業所得稅中技術改造購買國產設備投資是相同的，也有不同點，注意以下問題：

（1）投資當年開始抵免

（2）均用比購買前一年的新增所得稅中抵免

（3）外商購買國產設備投資是可以退增值稅的。但設備價款不包括退稅部分和安裝調試費用。僅以計稅價格為準。

（4）購買當年的查補稅款，不得作為新增所得稅部分。前一年度的查補稅款，要計入基數。這里所謂的查補稅款僅指企業所得稅。

（5）注意是企業所得稅的抵免，跟地方所得稅沒有關系的啊。不要按照33%計算再扣除，是不對的。

（6）購買前一年度虧損或免稅，按0計算。購買當年虧損或免稅，在購買當年以后4年內抵免，不管購買當年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內抵免。

15）分成確認收入問題。合作者分得產品，即確定收入。企業所得稅中房地產開發商采取分成方式的，本身分得產品時確認收入。這里是個小小的區別。

16）企業所得稅中應債權人問題無法支付的應付未付款，作為收入計算所得稅。沒有具體規定，而外資和外企所得稅中債權人兩年內未要求償還的應付未付款，即作為收入確認，有具體的規定。

17）外商與中國合作發行電影，境內收入征收稅款，但外商在境外發行的電影收入不征稅。

18）不具有法人資格的中外合作經營，經申請可作為中外合作企業征收，但未申請的，其外方取得的收入按照在境內有機構場所的所得來計算。這里注意一下就好了

19）公司集團重組，外國企業將其持有的中國境內股權，外商企業將其持有的境內境外股權，轉讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權的企業，可按成本轉讓，不征收所得稅。

20）會員費問題。交多少征多少，可以分5年分攤收入，退多少減多少，在退回當期扣除。

21）咨詢收入問題。

（1）外商投資企業獨立提供的，全額征稅

（2）外國企業獨立提供的給境內客戶的，境內要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內無機構的話，僅對境內部分交納所得稅。境內有機構，不管有沒有實際聯系，均視同有實際聯系來征稅，即不征收預提所得稅。當然，境內機構在境外的咨詢收入，按規定征收所得稅。

（3）外商投資企業和外國企業共同提供境內客戶咨詢勞務的，先按比例分，但分給外商投資企業的比例不得少于60%，當然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務的，按實際比例分，外商部分交納所得稅，外國企業要看是否有機構，無機構的不納，有機構的無實際聯系的不納，有機構有實際聯系的按規定交納。這里要充分理解教材的規定并能靈活運用。注意客觀題

（4）外國企業派人來華提供的咨詢服務，境內發生的部分不得低于50%。這里是指境內無機構的情況，即應納稅的收入不得低于50%，當然，延伸一下，境內有機構的話，境內境外有實際聯系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規定了。

22、房地產業務的外資外企，委托境外企業銷售，按照境外企業實際銷售收入而不是合同約定價格交納所得稅。其相關費用不得超過銷售收入的10%。這里注意費用扣除的調整問題。

23、交際應酬費問題。和企業所得稅不一樣的是，企業所得稅的業務招待費僅就銷售凈收入來按規定扣除。其中租賃收入等不能計提業務招待費。可外資和外企的所有收入都可以計提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務收入或投資業務收入等，按照規定的比例計提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業來確定了，即主營貨物銷售，按照銷售收入規定確定，主營業務收入，按照業務收入比例確定。但收入都可以作為計提依據，相對于企業所得稅就沒那么復雜了，但一定要注意比例確定的問題。

24、工資薪金問題，可以據實扣除，注意和企業所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費不能預提，只能在工資支出的14%范圍內據實扣除，這里是和企業所得稅的重大差別，請注意了。參照上面的例題。

25、捐贈問題。公益救濟性捐贈可以全額扣除。和企業所得稅比較一下吧。

26、關聯方問題。這里和企業所得稅的理念基本相同。即關聯方的往來不能計提準備。支付關聯方的管理費不得扣除。而且如果價格明顯不公允的，稅務部門按照1）同類購銷業務2）再銷售給無關聯企業價格3）合理成本費用利潤率來確定銷售收入。這里要注意幾個和企業所得稅不相同的問題：

（1）從關聯方的借款問題。企業所得稅中有個注冊資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒有。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個低利息同意的問題，只要了解一下就好了。

（2）外資外企中還有個定價調整的問題。即如果購買價格過高，而購買方沒有按照規定作調整的，銷售方取得的超過非關聯企業購銷業務中規定的銷售價格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規定，要交納所得稅。

27）資產處理問題。固定資產折舊的殘值不得低于10%，企業所得稅中規定的5%以內自行確定。注意比較。最重要的是一個重組資產評估增值的問題。這里和企業所得稅是有本質的區別的。在企業所得稅中，企業改組為股份制公司發生的資產評估增值，不確認收入，可以計提折舊，但折舊不得扣除。相應做逐年調整或據實調整。而外資和外企所得稅中外商投資企業改組發生的評估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業可按資產的評估價格入帳，即按評估價格折舊。但如果沒有對增值部分交納所得稅的話，改組后的企業只能按照募集股份或增發股票的處理，按照帳面價值入帳而不能按照評估價值入帳，即不能按照評估價值計提折舊，就涉及到了對以后年度折舊的影響。

28）征收管理問題。

按年計算，分期交納，這里和企業所得稅的規定一致，但企業所得稅是在年末4個月內匯算清繳，而外資外企是在年末5個月內匯算清繳。這里是個重要的不同點。年末4個月內申報納稅，但有特殊情況的，可延長一個月，注意一下企業所得稅沒有這個規定。而且企業所得稅中的分支機構是在年末45日內申報，人壽保險企業在年末6個月內申報，注意一下比較。

29）稅收優惠問題。本章的重點，不學好的話，整個題目有可能全盤皆錯。一定要注意總結。這里為大家做個簡單的總結，以供參考。

一、一般優惠（地區性優惠）：

（1）特區的企業不分是否為生產性外商投資企業，均按15%交納企業所得稅。經濟開發區和上海浦東新區的生產形外商投資企業按照15%交納。這里有個生產形企業的限定。（2）沿海開放區的生產型企業按照24%交納，注意書中的那個逗號，不是指沿海開放區的老市區。經濟特區和經濟開發區的老市區生產性企業按照24%交納。

一、特殊優惠（不分地區的行業性優惠）

（1）能源，交通，港口、碼頭基礎建設生產性外商投資企業均可按照15%稅率計算。

（2）“兩個密集型”生產性企業均按照15%稅率計算

（3）外資銀行，中外合資銀行，外國投資者投入資本或總行劃撥營運資本超過1000萬美金，經營期10年以上的。按照15%的稅率計算。

（4）高新技術開發區的高新技術企業和北京新技術產業開發實驗區的新技術企業按照15%計算

三、完全免征項目

（1）國際金融組織給中國政府和中國國家銀行的貸款利息所得，免征

（2）外國銀行按照優惠利率給中國國家銀行的貸款利息所得，免征

（3）中國企業進口設備，外國國家銀行給予的賣方信貸中中國企業按照國內利率即買方信貸利率付款導致的延期付款的利息。（書中的話有點不好理解，因此用自己的話展開了）。（4）在農業等行業提供專有技術取得的特許權使用費收入，按照10%征收，還可以免征。這個地方比較靈活，估計考試可能不會考。四、一免兩減半（注意和企業所得稅“經營年度”比較，外資外企減免優惠其開始年度均為“獲利年度”以下不再熬述）

（1）經濟特區的服務性企業，經營期10年以上，外商投資額超過500美金的，從獲利年度起，一免兩減半。

（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規定。

五、兩免三減半

（1）經營期10年的生產性企業，兩免三減半。注意這里生產性企業的范圍。不包括1）開采石油天然氣企業，2）客運，快遞企業，但包括搬家，搬運，自己的運輸工具進行的非客運運輸3）普通儀器維修企業4）咨詢服務企業，但直接為生產服務的產業信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業務7）房地產開發企業8）不為直接為生產服務的軟件開發企業。9）進口后簡單組裝后銷售企業。（2）農、林、牧、邊企業。經營期在10年以上的，兩免三減半。

（3）西部大開發，除了獲利年度開始計算外，其他與企業所得稅相同。

六、五免五減半（經營期注意均要達到15年，很特別的地方，以下不再熬述）

（1）港口、碼頭建設的中外合資企業，五免五減半。

（2）上海浦東新區的交通能源建設項目，五免五減半。

（3）海南的基礎建設和農業開發企業，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關優惠，做題時千萬不要忘了它可是五免五減半啊，還原時要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊）

七、先進技術企業和產品出口企業

減免期滿后一年，仍為先進技術企業的，可在三年內減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計算。減免期滿后無論哪一年滿足產品出口企業標準，即出口產品銷售額占總產品銷售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計算。

八、并購重組優惠

改組成外商投資企業的企業，其外商投資股權超過25%的，變更當年彌補以前年度虧損后仍有利潤的，作為獲利年度的開始。享受外商投資企業各種優惠政策。

九、股份制改組優惠

原外商投資企業進行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業按照資產評估增值交納了所得稅2）不滿經營期限的，要補交優惠的所得稅。這兩個條件后，改組后的股份制企業如果是生產性企業的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。

個人所得稅法易錯問題總結

企業所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區別在哪里？沒錯，外資的更優惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業性優惠，并且比較的多。

那么這兩個企業所得稅和個人所得稅的區別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學習這三章所得稅。最重要的是要把企業所得稅那一章一定學好，我再強調一次，希望大家能夠穩扎穩打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉稅一樣，在共同點上學習不同點是最能應付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學習感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應該用“比較”的思想去學習，不斷尋到區別所在，慢慢的，也就進入狀態了。

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業所得稅中也有此問題，即外國企業在境內無機構場所營業代理人的情況，僅對境內所得承擔納稅義務，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。

這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。

例

1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內，此人由于未在境內滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X）

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。

例

2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內居住，則此人屬于在中國境內居住滿5年。（X）

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例

3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內取得收入納稅。

2、工資薪金的幾個特殊情況問題。

1）年終獎金等一次取得多月收入情況。“單獨”作為一個月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規定稅率計算，這里是“單獨”的含義。

2）年薪制。分月先按月工資預交，年終一次性發放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業行業等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。

4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補償收入是不同的概念。其實就是“內退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。

3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內容。首先要注意香港臺灣澳門地區不適用183天的這個規定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。

1）在境內居住未超過90天或183天（稅收協定國家或地區適用此天數，以下同）的，僅對在境內工作取得的境內企業承擔的工資薪金所得納稅。即境內工作取得的境外企業支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內工作時取得所有收入征稅的。

2）在境內居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內境外企業支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。

3）在境內居住滿一年（注意已經成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內取得的工資不用說，應該納稅，臨時離境取得的境內企業支付的部分納稅，境外企業支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔全球納稅義務的，所以用的免稅這個詞。

4）企業高管問題。境內企業的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內企業支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況。總結一下就是說境內企業高管成員無論在境內呆多久，境內企業支付的工資一定要納稅，當然境外企業支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。

以上是個人所得稅必考內容，注意理解性記憶。

4、出租車問題。出租車司機擁有出租車所有權的，按照個人承包經營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。

5、個人獨資企業和合伙企業問題。本來屬于企業，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結

1）個人獨資企業（合伙企業以下同）以其生產經營的全部所得征稅。企業所得稅也是。但個人獨資企業的投資者（即老板）取得的非生產經營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務報酬所得應該按照各自相應的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業所得稅最大的區別之一。

2）生產成本和費用可按規定扣除。這里和企業所得稅是多么的相似。

其相同點包括：可扣除“三項經費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除。扣除相關合理費用和成本，這里包括對農村義務教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關聯科研機構和高等學校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。

不同點包括：廣告和業務宣傳費的扣除個人獨資企業是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結轉。而企業所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結轉下期，而業務宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結轉下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業共用的固定資產，其折舊不能全額扣除，應由稅務部門確定的企業所占比例來扣除，企業所得稅中不存在這種情況；公益救濟性捐贈，投資者公益救濟性捐贈不超過個人應納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業所得稅中是不超過調整前應納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應納稅所得包含生產經營應納稅所得和非生產經營性應納稅所得。

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包生產經營所得、財產轉讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關鍵問題就在剩余的三個項目中。

（1）勞務報酬所得次的規定

一個月內連續取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續取得收入。

例

1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續取得收入。

例

2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設計高校某教學樓取得設計收入20000元。則當月此人的勞務報酬所得應為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應該能找到點感覺了吧，所以勞務報酬中的同一事項的理解很重要。

（2）稿酬收入次的規定

這里我認為比勞務報酬次的規定要好理解，關鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。

（3）財產租賃所得次的規定

沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。

7、財產轉讓所得問題。股票轉讓所得暫免征收。個人取得的量化資產僅在轉讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產后1年內復購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。

8、企事業單位承包經營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。

9、個體工商戶生產經營所得。已經交納了農業稅，牧業稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產經營無關的收入，按照此收入相應稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。

10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業所得稅是相同的，但個人所得稅和兩個企業所得稅就有區別了。主要區別在于兩個企業所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內均可扣除。

11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強調了企業為個人代扣了稅款時，才進行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。

舉個例子，某企業支付給個人勞務報酬10000元，并且其相關的個人所得稅由公司代付。計算應納個人所得稅。

解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據相關稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發現稅率使用無問題，因此得到答案。

再舉個例子，上例中企業支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。

解答：同上例，設個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（1-20%）*30%-2000（當然這個地方的速算扣除數建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。

12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內匯算清繳的問題。承包經營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內預交，年度終了3個月內匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外年度終了后30日內申報納稅，如果境外是按次征收的，應在次年1月1日起30日內申報納稅。

注意一下和企業所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業合并、分立、終止時，應在60日內辦理匯算清繳，只是個人獨資企業和合伙企業匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業的個人所得稅交納情形，各自企業應先預繳，然后年度終了在總企業匯算清繳。

13、稅收優惠問題

個人所得稅的稅收優惠相比兩個企業所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結完畢，這里僅就一些重點問題或者和其他稅種有關聯的問題做個易錯總結：

（1）殘疾人問題。營業稅中殘疾人提供勞務是免征的，增值稅中有個殘疾人組織進口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區服務營業稅免征3年比較一下。

（2）個人取得的教育存款等專項存款免征

（3）國家統一規定發放的補貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。

（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發放的獎金免征。這里和偶然所得區別一下。

（5）軍人的復員和轉業費免征，一般職工的安家費和退離休工資和補助也是免征的。結合記憶。

（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。

（7）凡是涉及到住房公積金，醫療保險金，養老保險金，失業保險金，均是免稅的。規定范圍內交納的免征任何稅，個人領取時同樣不征。（8）外籍人員的“衣”（洗衣費）、“食”（伙食補貼）、“住”（住房補貼，搬遷費）、“行”（探親費）、“學”（子女教育費，語言訓練費）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費用再交稅該多好啊。。

（9）個人轉讓房產問題。上面的總結已經涉及到，這里不再熬述。

（10）外籍個人從外商投資企業取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業所得稅中的規定類似，均是免征的。

（11）國際組織和民間科研協定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。

（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內支付的部分征收，這里和工資薪金的優惠統一了。

經驗分享：

一次通過多科的概率是非常低的，大家不要覺得任何人都能行，十萬分之一的概率我想大家都非常清楚是一個什么樣的概念。一般一次報考1個科目是最理想的，過程不重要，結果才是重要的，既然下定決心，那就要有堅定的毅力，堅持到底。大家網的注會論壇很熱，大家有空多上上論壇看看前輩的經驗。很多前輩推薦的那個快速閱讀方法，我考的時候也學了一下，確實幫助非常大，有機會的特別推薦學一學，地址應該是這個： 按住鍵盤ctrl然后點擊鼠標左鍵進入。關于培訓班，我自己的經驗是能夠參加的話還是盡量的參加，因為能夠學到很多自己摸索不到的東西，畢竟那些老師都是身經百戰的老油條了。

學習過程中總會有很多枯燥的時候，但是要多想想結果給我們帶來的好壞，能夠讓自己更有動力的去拼搏。

第二篇：稅法總結

稅法公式大全

增值稅

一、境內

1、稅額=銷項稅-進項稅

2、銷項稅=銷售額*率

3、視銷征稅無銷額，（1）當月類平均；（2）最近類貨平均，（3）組稅價=成本*（1+成利率）

4、征增稅及消稅：

組稅價=成本*（1+成潤率）+消稅

組稅價=成本*（1+成潤率）/（1-消率）

4、含稅額換

不含稅銷額=含稅銷額/1+率（一般）

不含稅銷額=含稅銷額/1+征率（小規模）

5、購農銷農品，或向小納人購農品：

準扣的進稅=買價*扣率（13%）

6、一般納人外購貨物付的運費

準扣的進稅=運費*扣除率

**隨運付的裝卸、保費不扣

7、小納人納額=銷項額*征率（6%或4%）

**不扣進額

8、小納人不含稅銷額=含額/（1+征率）

9、自來水公司銷水（6%）

不含稅銷額=發票額*（1+征率）

二、進口貨

1、組稅價=關稅完價+關稅+消稅

2、納額=組稅價*稅率

三、出口貨物退（免）稅

1、“免、抵、退”計算方法（指生產企自營委外貿代出口自產）

（1）納額=內銷銷稅-（進稅-免抵退稅不免、抵稅）

（2）免抵退稅=FOB*外匯RMB牌價*退率-免抵退稅抵減額

**FOB：出口貨物離岸價。

**免抵退稅抵減額=免稅購原料價*退稅率

免稅購原料=國內購免原料+進料加工免稅進料

進料加工免稅進口料件組稅價=到岸價+關、消稅

（3）應退稅和免抵稅

A、如期末留抵稅≤免抵退稅，則

應退稅=期末留抵稅

免抵稅=免抵退稅-應退稅

B、期末留抵稅>免抵退稅，則：

應退稅=免抵退稅

免抵稅=0

***期末留抵稅額據《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”定。

（4）免抵退稅不得免和抵稅

免抵退稅不免和抵稅=FOB*外匯RMB牌價*（出口征率-出口退率）-免抵退稅不免抵稅抵減額

免抵退稅不免和抵扣稅抵減額=免稅進原料價*（出口征率-出口貨物退率）

2、先征后退

（1）外貿及外貿制度工貿企購貨出口，出口增稅免；出口后按收購成本與退稅率算退稅還外貿，征、退稅差計企業成本

應退稅額=外貿購不含增稅購進金額*退稅率

（2）外貿企購小納人出貨口增稅退稅規定：

A、從小納人購并持普通發票準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，銷售出口貨入免，退還出口貨進稅

退稅=[發票列（含稅）銷額]/（1+征率）*6%或5%

B、從小納人購代開的增稅發票的出口貨：

退稅=增稅發票金額*6%或5%。

C、外企托生企加工出口貨的退稅規定：

原輔料退稅=國內原輔料增稅發票進項*原輔料退稅率

消費稅

一、境內生產

1、從價定率納稅

應稅品的銷售額*稅率

***銷額=價款+外費，承運發票及納稅人轉交發票給購貨方不計

2、從量定額納稅

應稅品的銷售量*單位稅額

3、混用兩法征稅

應稅銷售量*定額率+應稅銷售額*比例率（適：卷煙、糧食及薯類白酒）

4、卷煙從價定率

某牌格卷煙核定價=該牌格卷煙零售/（1+35%）

5、換生產消費料，入股、抵債應稅品

納稅人同類應稅品的最高銷售格為計稅依據計算消費稅

6、準扣外購應稅品已納稅款

已納稅=準扣外購應稅品買價* 適用率

準扣外購應稅品買價=期初存買價+購進買價-期末存買價

7、產銷達低污小轎越野小客減30%的消稅

應征稅=法定率計消稅*（1-30%）

8、自產用沒同類

組稅價=（成本+利潤）/（1-消率）

應納稅額=組稅價*稅率

利潤=成本*全國平均成本利潤率（給）

二、委托加工

1、沒同類

組稅價=（材料成本+加工費）/（1-消率）

應納稅額=組稅價*稅率

2、應稅品由受托方代收代繳，收回連續生產

準扣委加的應稅品已納稅=期初存已納稅+收回的委加已納稅-期末存委加已納稅

二、進口

1、從價定率

組稅價=（關稅完稅價+關稅）/（1-消率）

應納稅=組稅價*消率

2、從量定額

應納稅=應稅量*單位額

3、混合應納稅=組稅價*消率+應稅消量*單位額

***本節稅除國務院令不得減免。

四、出口

1、出口免并退

適用：出口經營權外貿購進消品出口，及外貿受他外貿委代出口。受非生產性的商貿代理出口不退（免）。與增一致。

2、免但不退

出口經營權生產自營或委外貿代出口，不辦退。免征生產環節消費稅。不退指免征的消稅消品出口已不含消稅，無須退。與增別：消稅在生產環征及免，增是道道征。

2、不免不退

3、商貿

4、退稅額

（1）從價定率：應退稅=出口貨物的工廠銷售額*稅率

（2）從量定額：應退稅=出口數量*單位額

營業稅

1、納人供勞務轉無資售不動價低無正由，按下法核營業額：

（1）同類勞務銷同類不動平均價；

（2）最近同類勞務或銷同類不動平均價定：

組稅格=營本或工程本*（1+成潤率）/（1-營率）

成潤率省自治區轄市府屬地稅定。

城市維護建設稅

1、城建納稅人的納額三稅“稅和”定。

納額=納人實繳增消營三稅和*適用稅率

**市區7%；縣城鎮5%；非：1%。

2、教育費附加

（1）一般

附加=（增消營稅）＊征率

*率：3%。

（2）卷煙和煙葉生產單位

附加=（增消稅）*征率*50%

關稅

1、予以補稅的減免稅貨物：

完稅價=海關審貨原進口價*[1-申補稅實用月/（監年限*12）]

2、從價稅納稅

關稅=進（出）貨量*單位完價*率

2、從量稅納額

關稅=進（出）口貨物數量*單位貨物稅

3、復合稅納稅

關稅=進（出）貨量*單位貨稅+進（出）貨量*單位完價*率

4、滑準稅納稅

關稅=進出貨量*單位完價*滑準率

5、關稅滯納金=滯關稅*滯征率*滯天

資源稅

1、應納稅額=課稅數量*單位稅額

2、代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量*適用的單位稅額

土地增值稅

1、理論式：稅額=∑（每級距的土增稅*適用稅率）

實際，按下法：

（1）增額未超扣額50%，土增稅=增額*30%

（2）增額超扣額50%，未超100%，土增稅=增額*40%-扣額*5%

（3）增額超扣額100%，未超200%，土增稅=增額*50%-扣額*15%

（4）增額超扣額的200%

土增稅=增額*60%-扣額*35%

城鎮土地使用稅

年納稅=占用面（平方）*稅額

房產稅

1、從價：納稅=房原*（1-扣例）*1.2%

2、從租：納稅=租收*12%。

車船使用稅

1、動船貨車納稅=凈噸位數*單位稅額

2、非動船納稅=載重噸位數*單位稅額

3、載貨車外動和非動車納稅=車輛數*單位稅額

4、動掛車納稅=掛車凈噸位*（載貨汽車凈噸位年稅*70%）

5、運輸的拖拉機稅=所掛拖車凈噸位*（載貨車凈噸位年稅*50%）

6、客貨稅額

乘人=輛數*（乘人車稅*50%）

載貨=凈噸位*稅

印花稅

稅額=賃證計稅金額（或應稅賃證件數）*率

契稅法

稅額=依據*稅率

企業所得稅

1、年稅工薪扣標準=年員工平均數*政府定均月稅工資*122、招待費扣標=銷（營）收凈*級扣例+速增數

銷收比例速增數

小于1500萬5‰0

大于1500萬元3‰3萬

3、某年可補被并企虧得額=并企某年未補虧前得額*（被并企凈資公允價/并后并企業全部凈資產的公允價值）

4、納稅=納得額*稅率

5、納得額=收入總額-準予扣除項目金額

6、核定所得率，所得稅=納得額*率

納得額=收入額*應稅所得率

或=本費支/（1-應稅所得率）*應稅所得率

（應稅所得率一般題目都會給出。因此，以下這個表估計做綜合題時沒什么用處。在做選擇題時可能會有用處：）

應稅所得率表

工交商 7-20%

建、房 10-20%

飲服10-25%

娛10-25%

7、境外稅扣限額=境內外所得按稅計的納稅*（源于外國得額/境內外得額）

8、境內投所得已納稅扣：

源聯營企應納稅=投方分回利潤/（1-聯營企率）

扣抵免=源聯營企納稅得額*聯營企率

9、新辦勞動就業服企，當年守置城鎮待業人員超從業人員總數60%，經主芝稅務機關審核，可免征所得稅3年

當年置待業人員比例=當年置待人數/（企原從業人數+當年置待人數）

勞動就業服務企業期滿，當年新安置待業人占原從業人數30%以上，經主管稅務機關審核，可減半征所得稅2年

當年置待業人員比例=（當年置待人數/企從業人員）

外商投資企業和外國企業所得稅

***以下是應納稅所得額

1、制造業

納額=產銷潤+其他潤+（營外入-營外支）

產銷潤=產銷凈額-產銷本-產銷稅-（銷、管、財費）

產銷凈額=產銷總額-（銷退+銷折讓）

產銷本=產品本+初產品存-末產品存

產品本=本期生本+初半品、在品-末半品、在品

本期產本=本期耗直材、工資+制費

2、商業

納額=銷潤+其他潤+營外收-營外支

銷潤=銷凈-銷本-銷稅-（銷、管、財費）

銷凈=銷總-（銷退+銷折讓）

銷本=初商存+[本進-（進貨退+進貨折）+進貨費]-末商存

***注意制造業和商業的共同的地方

3、服務業

納額=主業凈+營外收-營外支

主業凈=業收總-（業稅+業支+管、財費）

***以下是稅收優惠

4、再投資退稅額=再資額/（1-原企率與地率和）*原企率*退率

5、外投者源于外企一年的稅后利潤一或多次直接再投資，退稅的累再投額不超下式：

再投限額=（稅后利屬年外投企納得額-該年外投企實納稅）*該年外投者占外企股權比（分配比）

***境外所得已納稅款扣除

6、境外稅扣限=境內、外所得稅法計納稅*源外國得額/境內外所得總額

7、應納企稅=應納得額＊企率

8、應納地稅=應納得額*地率

***按年（終了后5個月匯算清繳）計，分季（終后15日）預繳，多退少補。

9、季預繳企稅=季納得額*率=上年納得額*1/4*率

10、季預繳地稅=季納得額*地率=上年納得額*1/4*地率

11、年納企稅=年納額*企率

年匯繳企納稅=年納稅—1-4季預繳企稅—減征所得稅—外稅扣額

12、年納地稅=年納得額*地率

年匯清繳地稅額=年納地稅—1-4季預繳地稅—減征地稅

13、境外稅抵限額=境內、外得按稅法計稅*源某外國所得/境內、外所得和

匯總計納所得稅=境內、境外所得額*率—境外稅抵扣額

14、國內支付單位與外企簽借貸技術轉讓財產租賃合同協議，按規定付的利息、租金、特許權使用費等款項，計入本期國內支付單位的成本、費用，無論是否實際付均認同已付，且按規定代扣代繳外國企業預提所得稅。

預提實扣繳稅=支付單位付額*預提稅率

15、再投退稅=[再投額/1-（企率+地率）]*企率*退率

16、所得稅匯繳：

年納稅=年納得額*（企率+地率）

稅匯繳補（退）稅=年納稅-減免稅-政策抵免稅-預繳稅+境外補稅

稅法公式大全2

第三篇：高中生物盲點知識總結(第一版)

高中生物盲點知識總結

主編：鞏麗芹王麗娜（前期）王亞妮姬廣萍（必修1）許亮劉娟娟（必修2）李阿娜王曉蕾（必修3）必修一分子與細胞

1、高爾基體的作用

植物細胞的高爾基體與細胞壁的形成有關。動物細胞中與分泌物的形成有關。

2、蛋白質的合成和加工

外分泌蛋白的合成與加工分泌與核糖體、內質網、高爾基體這些細胞器有關；而胞內蛋白只考慮其合成場所核糖體，不考慮其加工過程（即認為與內質網、高爾基體無關）。如果問蛋白質的合成場所，只答核糖體。

3、質壁分離程度與吸水能力的關系

在細胞保持生命活性的前提下，質壁分離程度越大，細胞的吸水能力越強。

4、滲透與擴散、自由擴散的聯系和區別

滲透作用是水分子等溶劑分子通過半透膜的擴散。擴散是一種物質由高濃度區域向低濃度區域的物理運動，不管是否通過半透膜。自由擴散指物質通過簡單的擴散進出細胞（物質進出細胞的方式之一）。三者的的關系可表示為：

A、B、C依次為擴散、自由擴散、滲透。B、C的交集指水等溶劑進出細胞。

5、協助擴散的例子

協助擴散的例子有：葡萄糖進入紅細胞、離子通道等。

注：葡糖糖、氨基酸、離子等如果題干中不知道濃度關系，也不知是否消耗ATP，一般認為是主動運輸。

6、酶的特性相關實驗試劑的選用

驗證溫度對酶活性的影響，不能用過氧化氫（H2O2）作底物，原因是高溫可使H2O2分解。驗證PH對酶活性的影響，不要用碘液檢驗實驗結果，原因是碘能與NaOH反應。

7、ATP的結構簡式

ATP的結構中“A”代表腺嘌呤與核糖結合而成的腺苷，ATP去掉兩個磷酸后與RNA的組成腺嘌呤核糖核苷酸相同。

8、產生ATP的場所

植物葉肉細胞ATP的產生場所有“三處”即葉綠體類囊體薄膜、細胞質基質、線粒體，但葉綠體中產生的ATP專用于暗反應，不能用于其他耗能過程。

動物細胞產生ATP的產生場所有“兩處”即細胞質基質、線粒體。

9、細胞產生CO2的部位

動物細胞CO2只來自有氧呼吸，只產自線粒體；

絕大多數植物細胞及酵母菌等無氧呼吸產生酒精和二氧化碳，CO2既來自有氧呼吸又來自無氧呼吸，即CO2可產自細胞質基質和線粒體。

10、水對光合作用的影響

水是光合作用的原料，缺水可直接影響光合作用，更主要的是，缺水可能導致氣孔關閉，限制CO2進入葉片，從而間接影響光合作用。

11、光合作用曲線上補償點與飽和點移動問題 一般情況補償點與飽和點變化相反，若因素變化對光合作用不利，則補償點左移、飽和點右移；若因素變化對光合作用有利，則補償點右移，飽和點左移。

12、區分真實光合速率和凈光合速率

表示真實光合作用速率的表述：①植物葉綠體（光合作用）固定的二氧化碳量；②植物葉綠體（光合作用）產生、制造的氧氣量；③植物葉綠體（光合作用）產生、制造、合成有機物（或葡萄糖）的量；

表示凈光合作用速率的表述：①植物從環境中吸收的二氧化碳量；②容器中減少的二氧化碳量；③植物葉片釋放的氧氣量；④容器中增加的氧氣量；⑤植物葉片積累、增加的有機物（或葡萄糖）的量。

13、確認植物能否生長的依據

確認植物能否生長主要參照凈光合量而不是總光合量，凈光合量大于零，植物才能生長，凈光合量越大，植物生長越快。

14、分裂間期的S期及其應用

抑制分裂間期的S期（DNA復制期）可抑制細胞分裂。該原理可應用于抑制癌細胞增殖。另外誘變育種也是作用于S期，可提高突變頻率。

15、細胞分化與細胞全能性比較

分化的結果是形成不同的組織和器官，全能性的結果是形成“完整個體”。細胞分化的實質是基因的選擇性表達；細胞有全能性是因為：細胞含有本物種生長發育所需的全部遺傳信息。

16、鹽酸在生物實驗中的作用

“觀察DNA和RNA在細胞中的分布”實驗中，水解是用8%的鹽酸，目的是改變細胞膜的通透性，加速染色劑進入細胞，同時使DNA與蛋白質分離。“觀察有絲分裂”實驗中，解離是用解離液（15%的鹽酸與95%的酒精混合液1:1），目的是使組織細胞相互分離開來。

17、酒精在生物實驗中的作用

50%酒精，在“油脂鑒定中洗去多余染色”實驗中，檢測生物組織中的油脂。

95%酒精，在“提取葉綠體中的色素”中，用于光合色素的提取與分離；在有絲分裂的實驗中做解離液；鑒定光合作用的產物--淀粉，用于脫色；在“低溫誘導植物染色體數目的變化”實驗中，用卡諾氏液固定細胞形態后，用體積分數95%的酒精沖洗2次。必修二遺傳與進化

1、Aa產生的配子比例

基因型為Aa的雄性個體，產生的含A精子與含a精子的比例為1∶1； 基因型為Aa的雌性個體，產生的含A卵細胞與含a卵細胞的比例為1∶1；

但含A精子與含a卵細胞的比例不是1∶1。一般而言，精子數遠遠大于卵細胞數。

2、關于生物的遺傳物質

凡有細胞結構的生物，其遺傳物質是DNA。有的病毒的遺傳物質是DNA，有的病毒的遺傳物質是RNA。絕大多數生物的遺傳物質是DNA，因此，DNA是主要的遺傳物質。對于一種生物，遺傳物質只能是一種，例如豌豆，遺傳物質是DNA，不能說主要是DNA.3、極體與極核的不同

極核是指植物胚珠內的成熟胚囊中央的兩個核，受精后最終發育為胚乳。極體是動物體內在減數分裂過程中伴隨卵細胞形成的，最終退化消失。

4、減數分裂有關知識（二倍體XY型為例）

①高中階段生殖細胞指其狹義定義，即指成熟生殖細胞（精子、卵細胞等）。而廣義的生殖細胞指原始生殖細胞至成熟生殖細胞的所有細胞。因而，有題目認為原始生殖細胞不算生殖細胞，而是體細胞。②雄性減數分裂完成時產生的是精細胞，其經過復雜的變形才成為精子。③減Ⅱ過程中細胞染色體數為N或2N，而減Ⅱ中期染色體數為N。④減Ⅰ過程中的均等分裂一定是產生次級精母細胞的過程；減Ⅱ過程中的均等分裂有兩種可能：產生兩個精細胞或者產生兩個極體。所以減數分裂過程中只要是不均等分裂一定是雌性動物，若出現均等分裂，可能是雄性動物，也可能是雌性動物（第一極體）。⑤二倍體生物同源染色體不僅存在于減Ⅰ過程中，在有絲分裂中始終存在。⑥受精卵中DNA不是來自父母各半，而是來自母方較多（多提供了質DNA）；核DNA是父母各半。受精卵中染色體則是來自父母各半。

⑦姐妹染色單體相同位置上有B,b基因，可能是由于交叉互換，也可能由于基因突變，不可能是由于染色體變異。⑧自然狀態下，基因重組包括發生在減Ⅰ前期的交叉互換，減Ⅰ后期非同源染色體上非等位基因的自由組合。受精過程不是基因重組。

5、自交和自由交配的區別 自交≠自由交配。自交指基因型相同的個體之間的交配。自由交配指各種基因型的個體隨機交配。

理想條件下，雜合體連續自交時，盡管基因頻率不變，但后代的基因型頻率會發生改變，表現為純合子的概率不斷增大，雜合子的概率不斷減小。符合遺傳平衡的種群隨機交配，后代基因頻率不變，基因型頻率也保持不變。

6、伴性遺傳中純合子判定

AAXBY、AAXbY、aaXBY、aaXbY也叫純合子（Y上無B、b的等位基因）。

7、肺炎雙球菌轉化實驗的結論

格里菲思的實驗僅能證明轉化因子的存在，而不能確定轉化因子的物質成分；艾弗里的實驗才證明了DNA是遺傳物質。

8、關于轉錄的產物

轉錄產物不僅是mRNA,轉錄是指以DNA的一條鏈為模板合成RNA的過程，其產物是RNA，包括mRNA、tRNA、rRNA三種。

9、單倍體和多倍體的判定

判斷單倍體和多倍體的關鍵是發育的起點，而非細胞中染色體組數。由配子發育成的個體叫單倍體。由受精卵發育成的個體，體細胞中含幾個染色體組就叫幾倍體，如含兩個染色體組就叫二倍體，含三個染色體組就叫三倍體。

10、伴性遺傳中基因頻率計算

XBY、XbY個體中因Y染色體上無等位基因，所以其體內基因數等于個體數，如

11、進化與物種形成的區別

生物進化的實質是種群基因頻率的改變。只要種群基因頻率改變了就可以叫做進化。進化不等于物種形成，只有進化到一定程度，即產生生殖隔離時，新物種便形成了。必修三穩態與環境

1、血液、血漿與血清的區別： 血液=血漿+血細胞 血漿=血清+血漿蛋白

2、組織水腫的原因：

（1）組織液的來源和去向：

來源：血漿經過毛細血管壁在毛細血管的動脈端生成

去向：在毛細血管的靜脈端被重吸收形成，少量進入毛細淋巴管形成淋巴

正常情況下，組織液不斷地生成，又不斷地被重吸收回血液，始終保持著動態平衡，血量和組織液量維持相對穩定。（2）引起組織水腫的原因： 營養不良 腎小球腎炎

代謝產物積累增加 過敏反應

毛細淋巴管受阻→淋巴生成受阻

3、血紅蛋白與血漿蛋白的區別：

血液由血漿和血細胞組成。血紅蛋白存在于紅細胞內，不屬于內環境的成分。血漿蛋白存在于血漿里，屬于內環境的成分。

題干中常見的不屬于內環境成分的有：一是細胞內的物質：結構蛋白（如血紅蛋白、膜上的載體蛋白等）、胞內酶（如DNA聚合酶、呼吸酶等）；二是與外界相通的結構或器官中的物質如消化酶（唾液淀粉酶、胃蛋白酶等）4、0.1mol/L的NaCl溶液與0.1mol/L的蔗糖溶液滲透壓的關系比較：

前者大于后者，滲透壓的大小取決于單位體積溶液中溶質微粒的數目，而不是溶質的濃度。

5、腋窩溫度與體溫：

人的體溫是指人身體內部的溫度，即內環境的溫度，由于身體內部的溫度不容易測量，所以臨床上常以口腔、腋窩和直腸的溫度來代表體溫。

6、內環境穩態：

（1）穩態不是恒定不變，而是相對恒定的一種動態變化；（2）這種動態變化保持在一定范圍內；

（3）這一動態平衡一旦遭到破壞，必將引起細胞代謝紊亂，內環境穩態是機體進行正常生命活動的必要條件。

7、消化液、尿液、汗液、淚液等液體屬于體液嗎？

體液包括細胞內液和細胞外液，而細胞外液又包括血漿、組織液和淋巴。

消化液、尿液、汗液、淚液等這些液體的儲存場所消化道、膀胱、汗腺、淚道等都直接與外界環境相通，所以這些液體不是體液。

8、關于突觸：

（1）突觸間隙里充滿液體，從內環境成分看屬于組織液；

（2）突出前神經元產生的興奮傳遞到突觸后神經元，可使突觸后神經元產生興奮或抑制，這取決于突觸前神經元釋放的神經遞質的種類（興奮性遞質和抑制性遞質）；（3）在特定情況下，突觸釋放的神經遞質，也能使肌肉收縮和某些腺體分泌。

9、興奮在神經纖維上傳導時傳導方向與局部電流方向的關系： 興奮的傳導方向：雙向傳導、由興奮部位到未興奮部位

局部電流的方向：膜內：由興奮部位到未興奮部位（與興奮傳導方向相同）膜外：由未興奮部位到興奮部位（與興奮傳導方向相反）

10、傳入神經,傳出神經判斷:（1.）有神經節的是傳入神經；（2.）小于號開口方向為傳導方向；（3.）小（前角）進大（后角）出。

11、離子進出神經元細胞膜的跨膜運輸方式：

神經細胞內K+濃度明顯高于膜外，K+外流為協助擴散，K+內流為主動運輸； 神經細胞外Na+濃度明顯高于膜內，Na+內流為協助擴散，Na+外流為主動運輸。

12、關于激素、酶和神經遞質： 激素有調節作用,不參與生化反應；酶有催化作用,參與生化反應； 神經遞質同激素（發揮作用后被分解）。

13、關于甲狀腺激素分泌的分級調節：

若下丘腦被破壞,則垂體活動減弱,甲狀腺活動減弱 若垂體被破壞,則下丘腦活動增強,甲狀腺活動減弱 若甲狀腺被破壞,則垂體活動增強,下丘腦活動增強

14、關于抗利尿激素：

抗利尿激素由下丘腦產生,由垂體釋放，作用于腎小球和腎小管。

15、特異性免疫中能識別抗原的細胞：

特異性免疫中能識別抗原的細胞有：吞噬細胞、T細胞、B細胞、效應T細胞、記憶細胞；其中吞噬細胞的識別不具有特異性。

16、體現生長素作用兩重性的實例：

根的背地性和頂端優勢現象，莖的背地性、向光性不體現生長素作用的兩重性。

17、生長素與生長激素的區別：

生長素化學本質:吲哚乙酸,由幼嫩部位(不是器官)產生； 生長激素化學本質:蛋白質,由垂體(器官)產生。

18、光與生長素的關系： 從胚芽鞘的向光性實驗可知，無論是在黑暗環境還是在有光環境，完整的胚芽鞘均能正常生長，這說明光并不影響生長素的生物合成，它只影響生長素的運輸和分布。

19、無子番茄和無子西瓜比較

無子番茄的形成是由于生長素促進了子房的發育，遺傳物質并未改變，是不可遺傳的變異；而無子西瓜的形成是由于秋水仙素引起染色體變異的結果，是可遺傳的變異。20、使用性引誘劑捕殺害蟲的原理：

使用性引誘劑捕殺害蟲的雄性個體是通過破壞害蟲種群正常的性別比例，進而降低種群的出生率，達到降低害蟲種群密度的目的。

21、生態系統的結構所包含的內容：

生態系統的結構包括兩方面內容:生態系統的組成成分和食物鏈、食物網（營養結構）。

22、生態系統的功能所包含的內容：

生態系統的功能包括：能量流動、物質循環和信息傳遞。物質是循環的，能量是不循環的。

23、生態系統信息傳遞的功能：

（1）生命活動的正常進行，離不開信息的作用；（2）生物種群的繁衍，也離不開信息的傳遞；

（3）信息還能夠調節生物的種間關系，以維持生態系統的穩定。

例如：森林中，狼能夠依據兔留下的氣味去捕捉后者，兔同樣也能夠依據狼的氣味或行為特征躲避捕獵，這體現了信息傳遞在生態系統中的作用：調節生物的種間關系，以維持生態系統的穩定；這體現了生態系統的功能：信息傳遞。

24、關于食物鏈和食物網：

（1）食物鏈（捕食鏈）中包含的生態系統的成分：生產者和消費者；沒有體現出來的生態系統的成分：分解者和非生物的物質和能量；沒有體現出來的生態系統的生物成分：分解者。（2）食物網中相鄰兩營養級之間生物的關系可能是：捕食、競爭。（3）食物網中，各種生物所處的營養級并不是一成不變的。

（4）食物鏈和食物網是生態系統的營養結構，也是生態系統能量流動和物質循環的渠道。

25、生態系統的生物成分：

自養型生物都是生產者，生產者不僅包括綠色植物，還包括光合細菌，各種化能合成細菌； 植物不都是生產者，如菟絲子屬于消費者；

動物不都是消費者，如蚯蚓、蜣螂、禿鷲等屬于分解者；

不是所有的細菌和真菌都是分解者，如營寄生生活的細菌、真菌屬于消費者，自養型細菌屬于生產者；

26、關于能量流動過程圖解：

（1）流經某一自然生態系統的總能量：生產者固定的太陽能總量； 流經某一人工生態系統的總能量：生產者固定的太陽能總量和人為輸入的有機物中的化學能。（2）輸入某一營養級能量的去向：

兩條去向：①呼吸作用過程中以熱能的形式散失；

②用于自身的生長、發育和繁殖等生命活動，儲存在生物體有機物中三條去向：①呼吸作用過程中以熱能的形式散失； ②分解者分解釋放； ③流入下一營養級

四條去向：①呼吸作用過程中以熱能的形式散失； ②分解者分解釋放； ③流入下一營養級 ④未被利用

（3）初級消費者攝入的能量包括初級消費者同化的能量和初級消費者糞便中的能量，初級消費者糞便中的能量屬于上一營養級生物的同化量的一部分，這一部分能量最終被分解者利用。

（4）桑基魚塘這一人工生態系統遵循的生態學原理：能量多級利用和物質循環再生，實現對能量的多級利用（不是循環利用），大大提高了能量的利用率（不是傳遞效率）

27、人類活動對群落演替的影響：

人類活動往往會使群落演替按照不同于自然演替的速度和方向進行，但不能改變群落演替的趨勢（物種多樣性的增加和群落穩定性的增強）

28、關于群落的空間結構：

群落的空間結構包括垂直結構（垂直方向上有明顯的分層現象）和水平結構（水平方向上不同的地段往往分布著不同的種群，同一地段上種群密度也有差別，長城鑲嵌分布），高山頂長草，低處長大樹的現象是群落的水平結構（垂直結構的分層現象是由于生物本身的高度或活動空間的高度造成的；水平結構的分段是由于環境的光、熱、水及地形等條件對生物的選擇造成的）。

29、增長率與增長速率的區別： 增長率的計算公式：（現有個體數-原有個體數）/原有個體數=出生率-死亡率 增長速率的計算公式：（現有個體數-原有個體數）/時間 “J”型增長的數學模型Nt=N0 λt 中，λ表示種群數量是一年前種群數量的倍數，種群增長率=λ-1（不變的），增長速率（即曲線的斜率）是不斷增大的； “S”型曲線中，種群增長率越來越小，增長速率：在種群數量達到K/2之前，增長速率逐漸增大，種群數量達到K/2時，增長速率達最大值，種群數量達到K/2之后，增長速率逐漸減小，種群數量達到K時，增長速率為零。30、捕撈有益動物最后使數量降為K/2左右原因: 既可有較大的捕捉量,又能維持種群數量快速增長。

31、植物激素、生長素類似物、植物生長調節劑的關系： 由植物體內產生，能從產生部位運送到作用部位，對植物的生長發育有顯著影響的微量有機物，稱作植物激素。

人工合成的、具有與生長素相似生理效應的化學物質，稱為生長素類似物。人工合成的對植物的生長發育有調節作用的化學物質成為植物生長調節劑。生長素類似物也是植物生長調節劑。植物激素是植物體內生成的，植物生長調節劑是人工合成的，在生產實踐中應用的主要是植物生長調節劑。

32、生態系統信息的種類判斷：

鳥類鳴叫、植物開花屬于物理信息，花的芳香氣味屬于化學信息。

33、抵抗力穩定性和恢復力穩定性的關系： 一般情況下，同一生態系統的抵抗力穩定性和恢復力穩定性大小呈負相關，但沙漠生態系統、北極苔原、青藏高原的抵抗力穩定性與恢復力穩定性都弱。

第四篇：稅法公式總結

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注會《稅法》公式大全濃縮精華

一、增值稅（境內）

1、稅額=銷項稅-進項稅

2、銷項稅=銷售額*率

3、視銷征稅無銷額，（1）當月類平均；（2）最近類貨平均，（3）組稅價=成本*（1+成利率）

4、征增稅及消稅：組稅價=成本*（1+成潤率）+消稅組稅價=成本*（1+成潤率）/（1-消率）

5、含稅額換

不含稅銷額=含稅銷額/1+率（一般）

不含稅銷額=含稅銷額/1+征率（小規模）

購農銷農品，或向小納人購農品：

準扣的進稅=買價*扣率（13%）

7、一般納人外購貨物付的運費

準扣的進稅=運費*扣除率

**隨運付的裝卸、保費不扣

8、小納人納額=銷項額*征率（6%或4%）

**不扣進額

9、小納人不含稅銷額=含額/（1+征率）

10、自來水公司銷水（6%）

不含稅銷額=發票額*（1+征率）

二、進口貨物

1、組稅價=關稅完價+關稅+消稅

2、納額=組稅價*稅率

三、出口貨物退（免）稅

1、“免、抵、退”計算方法（指生產企自營委外貿代出口自產）

（1）納額=內銷銷稅-（進稅-免抵退稅不免、抵稅）

（2）免抵退稅=FOB*外匯RMB牌價*退率-免抵退稅抵減額

**FOB：出口貨物離岸價。

**免抵退稅抵減額=免稅購原料價*退稅率

免稅購原料=國內購免原料+進料加工免稅進料

進料加工免稅進口料件組稅價=到岸價+關、消稅

（3）應退稅和免抵稅

A 如期末留抵稅≤免抵退稅，則

應退稅=期末留抵稅

免抵稅=免抵退稅-應退稅

B 期末留抵稅>免抵退稅，則：

應退稅=免抵退稅

免抵稅=0

***期末留抵稅額據《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”定。

（4）免抵退稅不得免和抵稅

免抵退稅不免和抵稅=FOB*外匯RMB牌價*（出口征率-出口退率）-免抵退稅不免抵稅抵減額

免抵退稅不免和抵扣稅抵減額=免稅進原料價*（出口征率-出口貨物退率）

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2、先征后退

（1）外貿及外貿制度工貿企購貨出口，出口增稅免；出口后按收購成本與退稅率算退稅還外貿，征、退稅差計企業成本

應退稅額=外貿購不含增稅購進金額*退稅率

（2）外貿企購小納人出貨口增稅退稅規定：

A 從小納人購并持普通發票準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，銷售出口貨入免，退還出口貨進稅

退稅=[發票列（含稅）銷額]/（1+征率）*6%或5%

B 從小納人購代開的增稅發票的出口貨：

退稅=增稅發票金額*6%或5%.C 外企托生企加工出口貨的退稅規定：

原輔料退稅=國內原輔料增稅發票進項*原輔料退稅率

消費稅

一、境內生產

1、從價定率納稅

應稅品的銷售額*稅率

***銷額=價款+外費，承運發票及納稅人轉交發票給購貨方不計

2、從量定額納稅

應稅品的銷售量*單位稅額

3、混用兩法征稅

應稅銷售量*定額率+應稅銷售額*比例率（適：卷煙、糧食及薯類白酒）

4、卷煙從價定率

某牌格卷煙核定價=該牌格卷煙零售/（1+35%）

5、換生產消費料，入股、抵債應稅品

納稅人同類應稅品的最高銷售格為計稅依據計算消費稅

6、準扣外購應稅品已納稅款

已納稅=準扣外購應稅品買價* 適用率

準扣外購應稅品買價=期初存買價+購進買價-期末存買價

7、產銷達低污小轎越野小客減30%的消稅

應征稅=法定率計消稅*（1-30%）

8、自產用沒同類

組稅價=（成本+利潤）/（1-消率）

應納稅額=組稅價*稅率

利潤=成本*全國平均成本利潤率（給）

二、委托加工

1、沒同類

組稅價=（材料成本+加工費）/（1-消率）

應納稅額=組稅價*稅率

2、應稅品由受托方代收代繳，收回連續生產

準扣委加的應稅品已納稅=期初存已納稅+收回的委加已納稅-期末存委加已納稅

三、進口

1、從價定率

組稅價=（關稅完稅價+關稅）/（1-消率）

應納稅=組稅價*消率

成功在于執著

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2、從量定額

應納稅=應稅量*單位額

3、混合

應納稅=組稅價*消率+應稅消量*單位額

***本節稅除國務院令不得減免。

四、出口

1、出口免并退

適用：出口經營權外貿購進消品出口，及外貿受他外貿委代出口。受非生產性的商貿代理出口不退（免）。與增一致。

2、免但不退

出口經營權生產自營或委外貿代出口，不辦退。免征生產環節消費稅。不退指免征的消稅消品出口已不含消稅，無須退。與增別：消稅在生產環征及免，增是道道征。

3、不免不退

4、商貿

5、退稅額

（1）從價定率：應退稅=出口貨物的工廠銷售額*稅率

（2）從量定額：應退稅=出口數量*單位額

營業稅

1、納人供勞務轉無資售不動價低無正由，按下法核營業額：

（1）同類勞務銷同類不動平均價；

（2）最近同類勞務或銷同類不動平均價定：

組稅格=營本或工程本*（1+成潤率）/（1-營率）

成潤率省自治區轄市府屬地稅定。

城市維護建設稅

1、城建納稅人的納額三稅“稅和”定。

納額=納人實繳增消營三稅和*適用稅率

**市區7%；縣城鎮5%；非：1%.2、卷煙和煙葉生產單位

附加=（增消稅）*征率*50%

關稅

1、予以補稅的減免稅貨物：

完稅價=海關審貨原進口價*[1-申補稅實用月/（監年限*12）]

2、從價稅納稅

關稅=進（出）貨量*單位完價*率

3、從量稅納額

關稅=進（出）口貨物數量*單位貨物稅

4、復合稅納稅

關稅=進（出）貨量*單位貨稅+進（出）貨量*單位完價*率

5、滑準稅納稅

關稅=進出貨量*單位完價*滑準率

6、關稅滯納金=滯關稅*滯征率*滯天

資源稅

1、應納稅額=課稅數量*單位稅額

2、代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量*適用的單位稅額

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土地增值稅

1、理論式：稅額=∑（每級距的土增稅*適用稅

實際，按下法：

（1）增額未超扣額50%，土增稅=增額*30%

（2）增額超扣額50%，未超100%，土增稅=增額*40%-扣額*5%

（3）增額超扣額100%，未超200%，土增稅=增額*50%-扣額*15%

（4）增額超扣額的200%

土增稅=增額*60%-扣額*35%

城鎮土地使用稅

年納稅=占用面（平方）*稅額

房產稅

1、從價：納稅=房原*（1-扣例）*1.2%

2、從租：納稅=租收*12%.車船使用稅

1、動船貨車納稅=凈噸位數*單位稅額

2、非動船納稅=載重噸位數*單位稅額

3、載貨車外動和非動車納稅=車輛數*單位稅額

4、動掛車納稅=掛車凈噸位*（載貨汽車凈噸位年稅*70%）

5、運輸的拖拉機稅=所掛拖車凈噸位*（載貨車凈噸位年稅*50%）

6、客貨稅額

乘人=輛數*（乘人車稅*50%）

載貨=凈噸位*稅

印花稅

稅額=賃證計稅金額（或應稅賃證件數）*率

契稅

稅額=依據*稅率

企業所得稅

1、年稅工薪扣標準=年員工平均數***定均月稅工資*12

2、招待費扣標=銷（營）收凈*級扣例+速增數

銷收 比例 速增數

小于1500萬 5‰ 0

大于1500萬元 3‰ 3萬

3、某年可補被并企虧得額=并企某年未補虧前得額*（被并企凈資公允價/并后并企業全部凈資產的公允價值）

4、納稅=納得額*稅率

5、納得額=收入總額-準予扣除項目金額

6、核定所得率，所得稅=納得額*率

納得額=收入額*應稅所得率

或=本費支/（1-應稅所得率）*應稅所得率

（應稅所得率一般題目都會給出。因此，以下這個表估計做綜合題時沒什么用處。在做選擇題時可能會有用處：）

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應稅所得率表

工交商 7-20%

建、房 10-20%

飲服 10-25%

娛樂 10-25%

7、境外稅扣限額=境內外所得按稅計的納稅*（源于外國得額/境內外得額）

8、境內投所得已納稅扣：

源聯營企應納稅=投方分回利潤/（1-聯營企率）

扣抵免=源聯營企納稅得額*聯營企率

9、新辦勞動就業服企，當年守置城鎮待業人員超從業人員總數60%，經主芝稅務機關審核，可免征所得稅3年

當年置待業人員比例=當年置待人數/（企原從業人數+當年置待人數）

勞動就業服務企業期滿，當年新安置待業人占原從業人數30%以上，經主管稅務機關審核，可減半征所得稅2年

當年置待業人員比例=（當年置待人數/企從業人員）

外商投資企業和外國企業所得稅

***以下是應納稅所得額

1、制造業

納額=產銷潤+其他潤+（營外入-營外支）

產銷潤=產銷凈額-產銷本-產銷稅-（銷、管、財費）

產銷凈額=產銷總額-（銷退+銷折讓）

產銷本=產品本+初產品存-末產品存

產品本=本期生本+初半品、在品-末半品、在品

本期產本=本期耗直材、工資+制費

2、商業

納額=銷潤+其他潤+營外收-營外支

銷潤=銷凈-銷本-銷稅-（銷、管、財費

銷凈=銷總-（銷退+銷折讓）

銷本=初商存+[本進-（進貨退+進貨折）+進貨費]-末商存

***注意制造業和商業的共同的地方

3、服務業

納額=主業凈+營外收-營外支

主業凈=業收總-（業稅+業支+管、財費）

***以下是稅收優惠

4、再投資退稅額=再資額/（1-原企率與地率和）*原企率*退率

5、外投者源于外企一年的稅后利潤一或多次直接再投資，退稅的累再投額不超下式：

再投限額=（稅后利屬年外投企納得額-該年外投企實納稅）*該年外投者占外企股權比（分配比）

***境外所得已納稅款扣除

6、境外稅扣限=境內、外所得稅法計納稅*源外國得額/境內外所得總額

7、應納企稅=應納得額＊企率

8、應納地稅=應納得額*地率

***按年（終了后5個月匯算清繳）計，分季（終后15日）預繳，多退少補。

9、季預繳企稅=季納得額*率=上年納得額*1/4*率

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10、季預繳地稅=季納得額*地率=上年納得額*1/4*地率

11、年納企稅=年納額*企率

年匯繳企納稅=年納稅—1-4季預繳企稅—減征所得稅—外稅扣額

12、年納地稅=年納得額*地率

年匯清繳地稅額=年納地稅—1-4季預繳地稅—減征地稅

13、境外稅抵限額=境內、外得按稅法計稅*源某外國所得/境內、外所得和

匯總計納所得稅=境內、境外所得額*率—境外稅抵扣額

14、國內支付單位與外企簽借貸技術轉讓財產租賃合同協議，按規定付的利息、租金、特許權使用費等款項，計入本期國內支付單位的成本、費用，無論是否實際付均認同已付，且按規定代扣代繳外國企業預提所得稅。

預提實扣繳稅=支付單位付額*預提稅率

15、再投退稅=[再投額/1-（企率+地率）]*企率*退率

16、所得稅匯繳：

年納稅=年納得額*（企率+地率）

稅匯繳補（退）稅=年納稅-減免稅-政策抵免稅-預繳稅+境外補稅

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第五篇：稅法學習總結

《稅法》學習總結

本學期我們學習了《稅法》這門課程，通過本課的學習，我學到了很多知識。這些知識對我以后的工作和生活都有莫大的幫助。下面是我對學習的營業稅的知識點總結：

一、營業稅的概念

營業稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

二、營業稅的特點

1、征稅范圍廣、稅源普遍

營業稅的征稅范圍包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為，涉及國民經濟中第三產業這一廣泛的領域。第三產業直接關系著城鄉人民群眾的日常生活，因而營業稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。

2、按行業設計稅目稅率

營業稅與其他流轉稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經營特點出發，按照不同經營行業設計不同的稅目、稅率，即行業相同，稅目、稅率相同；行業不同，稅目、稅率不同。營業稅稅率設計的總體水平較低。

3、納稅人的營業額

納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，但是，下列情形除外：

1、運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

2、旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

3、建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

4、轉貸業務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。

5、外匯、有價證券、期貨買賣業務,以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

6、財政部規定的其他情形。

三、免稅項目

不是所有的業務都需要繳納營業稅，有下列情況的就不需要交納營業稅。

(1)養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。

(2)殘疾人員個人提供的勞務，即殘疾人員本人為社會提供的勞務。

(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

(5)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(6)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。

(7)科研單位取得的技術轉讓收入。

除上述項目外，營業稅的減稅、免稅項目由國務院規定，任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額，未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

四、營業稅的計算

營業稅應納稅額=營業額×稅率

五、營業稅稅目

營業稅有以下稅目分類：

1、交通運輸：陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。此外還有水路運輸，航空運輸，管道運輸，裝卸搬運

2、建筑業：建筑，安裝，修繕，裝飾

3、金融保險業：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。

4、郵電通信業：郵政，電信

5、文化體育業：包括文化業和體育業

6、娛樂業：經營歌廳、舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網球等項目。經營射擊、游藝機、跑馬、狩獵、游艇、賽車等游藝項目。

臺球、保齡球、其他游藝項目。

7、服務業，包括組織旅游，提供場所等。

8、轉讓無形資產

9、銷售不動產

通過學習，我明白了營業稅的概念，了解了它的特點，以及什么樣該征稅，什么樣的該特別對待，以及什么樣能免稅。我還知道了營業稅的計算方法和公式，還有它的稅目的劃分，這些都是以后的工作中能用到的。