第一篇：財務報表編制方法總結

資產負債表的編制方法詳解

資產負債表中的“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入報表“年初數”欄目內。

資產負債表中的“期末數”欄內各項數字，應根據報告期末資產、負債和所有者權益賬戶余額資料填列。有些項目可以根據總賬賬戶余額直接填列;有些項目可以根據總賬賬戶余額計算填列;有些項目需要根據明細賬戶的余額計算填列，有些項目需要根據總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。其具體填列方法如下：

1.“貨幣資金”項目

本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個賬戶的期末余額合計填列。

2.“交易性金融資產”項目

本項目應根據“交易性金融資產”賬戶的期末借方余額直接填列。

3.“應收票據”項目

本項目應根據“應收票據”總賬賬戶期末余額直接填列。

4.“應收賬款”項目

本項目應根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶各明細帳戶的期末借方余額合計數減去相應的壞賬準備賬戶的貸方余額后按應收賬款凈額填列。

本項目應注意：對應收賬款項目，不能根據“應收賬款”總賬賬戶直接填列，因為應收賬款的明細賬有的是借方余額，借方余額反映的是應收賬款；應收賬款的明細賬有的可能有貸方余額，貸方余額反映的是預收的賬款，應加計在“預收賬款”項目內填列。

還要注意，如果企業“預收賬款”明細賬戶期末有借方余額也屬于應收帳款，應加計在“應收賬款”內。

另外要注意，應收帳款應按凈額填列，所以如果其調整賬戶即壞賬準備賬戶有貸方余額，應予扣除。

5.“預付賬款”項目

本項目應根據“預付賬款”、“應付賬款”兩個賬戶所屬的各明細賬戶的期末借方余額合計填列。“預付賬款”賬戶的明細帳中如果期末有貸方余額，反映的是“應付賬款”，應加計在“應付賬款”項目內填列。

但“應付賬款”明細賬戶期末如果有借方余額，則反映的是“預付賬款”，應加計在預付賬款項目內填列。

6.“應收利息”、“應收股利”兩個項目應分別按照“應收利息”、“應收股利”兩個總帳賬戶的余額直接填列。

7.“其他應收款”項目

本項目應根據“其他應收款”、“其他應付款”兩個賬戶所屬明細賬戶的借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中為“其他應收款”計提的壞賬準備后的余額填列。

注意：本項目也不能根據總賬賬戶直接填列，因為其他應收款明細賬戶也可能發生貸方余額。貸方余額反映的是“其他應付款”，應加在流動負債的“其他應付款”項目填列。但“其他應付款”賬戶期末如果有借方余額，應加計在“其他應收款”項目填列。

8.“存貨”項目

本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“開發產品”、“發出開發產品”、“周轉房”、“開發成本”等賬戶的借方余額合計數填列。如果對存貨已經提了跌價準備，應按扣除已提的跌價準備后的金額填列。如果材料采用計劃成本計價的還應按加減材料成本差異后的金額填列。

9.“一年內到期的非流動資產”

企業如有準備在一年內處置的“可供出售金融資產”、一年內到期的“持有至到期投資”、需要在1年內攤銷的“長期待攤費用”等，應在本項目內填列。其中“可供出售金融資產” 按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列，“持有至到期投資”按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。

10.“其他流動資產”項目

如果在各流動資產項目以外出現了其他流動資產可在本項目內填列。

11.“流動資產合計”項目

本項目根據上述各項流動資產項目的金額合計數填列。

12.“可供出售金融資產”項目

本項目應按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。

13.“持有至到期投資”項目

本項目應根據“持有至到期投資”賬戶的余額扣除減值準備余額以后的凈額填列。

14.“長期股權投資”項目

該項目應根據“長期股權投資”總賬賬戶的余額扣除減值準備余額后的凈額填列。

15.投資性房地產

本項目根據“投資性房地產”賬戶的余額減去“投資性房地產累計折舊(攤銷)”和“投資性房地產減值準備”以后的余額填列。

16.“固定資產”項目

本項目應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等調整科目余額后的凈額填列。

17.“在建工程”項目

本項目應根據“在建工程”賬戶的余額填列。如已經計提了“在建工程減值準備”，應按扣除減值準備以后的金額填列。

18.“工程物資”項目

該項目反映企業為進行固定資產建設而儲備的各項工程物資的實際成本。應根據“工程物資”賬戶的期末余額填列。(注意為產品開發而準備的物資屬于原材料，不包括在本項目內)。

19.“固定資產清理”項目

本項目應根據“固定資產清理”賬戶的期末借方余額填列。該賬戶如為貸方余額，應以“-”號填列。

20.“無形資產”項目

本項目應根據“無形資產”賬戶的借方余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶的貸方余額后的凈額填列。

21.“長期待攤費用”項目

本項目應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去需要在1年內攤銷的數額后的金額填列。

22.“遞延所得稅資產”項目

本項目按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。

23.“其他非流動資產”項目

本項目應根據“其他非流動資產”科目的余額填列。

24.“非流動資產合計”項目

本項目根據上述各項非流動資產項目的金額合計數填列。

25.“資產總計”項目

本項目應將“流動資產合計”與“非流動資產合計”兩個項目的金額總計在一起填列。

26、“短期借款”項目

本項目應根據“短期借款”賬戶的期末余額直接填列。

27.“應付票據”項目

本項目應根據“應付票據”賬戶的期末余額直接填列。

28.“應付賬款”項目

本項目應根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。應付賬款賬戶所屬明細賬如果期末有借方余額，表示的是預付帳款，應加計在預付帳款項目內。預付賬款明細賬戶內期末如果有貸方余額，表示的是應付賬款，應加計在本項目內。

29.“預收賬款”項目

本項目應根據“預收賬款”、“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數填列。“預收賬款”所屬明細賬戶期末如果有借方余額，表示的是應收賬款，應加計在“應收賬款”項目內填列;但“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末如果有貸方余額，表示的是“預收賬款”，應加計在“預收賬款”項目內。

30.“應付職工薪酬”項目

本項目應根據“應付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應付職工薪酬”賬戶期末如果有借方余額，應以“-”號填列。

31.“應交稅費”項目

本項目應根據“應交稅費”賬戶期末貸方余額填列。如果“應交稅費”賬戶期末是借方余額，本項目應以“-”號填列。

32.“應付利息”項目

本項目應根據“應付利息”賬戶期末貸方余額直接填列。

33.“應付利潤”項目

本項目應根據“應付利潤”賬戶的期末貸方余額直接填列。

34.“其他應付款”項目

本項目應根據“其他應付款”、“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數填列。“其他應付款”賬戶所屬明細賬戶如果有借方余額，表示的是“其他應收款”，應加計在“其他應收款”項目填列。但“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶如果有貸方余額，表示的是“其他應付款”，應加計在“其他應付款”項目內。

35.“一年內到期的非流動負債”項目

本項目應根據一年內到期的“長期借款”、“應付債券”等科目的余額填列。

36.“流動負債合計”項目

本項目根據上述各項流動負債項目的金額合計數填列。

37.“長期借款”項目

本項目應根據“長期借款”賬戶的期末貸方余額填列。

38.“應付債券”項目

本項目應根據“應付債券”總賬科目的余額填列。

39.“遞延所得稅負債”項目

本項目應根據，“遞延所得稅負債”科目的貸方余額填列。

40.“非流動負債合計”項目

本項目根據上述各項非流動負債項目的金額合計數填列。

41.“負債合計”項目

本項目應將“流動負債合計”與“非流動負債合計”兩個項目的金額總計在一起填列。

42.“實收資本”(或“股本”)項目

本項目應根據“實收資本”(或“股本”)賬戶的期末貸方余額填列。

43.“資本公積”項目

本項目應根據“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。

44.“盈余公積”項目

本項目應根據“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。

45.“未分配利潤”項目

本項目在年末進行利潤結轉以后，在將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶以外的各明細戶結轉到“未分配利潤”明細賬戶后，應直接根據“利潤分配—未分配利潤”明細賬的貸方余額直接填列，如該賬戶期末為借方余額，該項目應以“-”號填列。

本項目在平時可根據“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。如果兩個賬戶均為貸方余額，則加計填列。如兩個賬戶均為借方余額，則加計后以“-”號填列。兩個賬戶相抵后如為貸方余額，按貸方余額填列，兩個賬戶相抵后如為借方余額則以“-”號填列。

46.“所有者權益合計”項目

該項目應按所有者權益各項目的合計數填列。注意，如果“未分配利潤”項目為“-”號，應減去該項目金額。

47.“負債和所有者權益合計”項目

該項目應將“負債合計”項目與“所有者權益合計”項目加計填列。

資產負債表填制完畢后，應將左方資產總計數與右方負債與所有者權益總計數相核對，如核對不符，則證明賬戶記錄或報表數字的填列或計算有誤。應認真查找錯處，進行更正。

利潤表編制詳解

(一)利潤表的概念和作用

利潤表是反映企業一定會計期間的經營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據，按照一定的步驟計算出構成利潤總額的各項目要素編制而成的。它屬于動態報表。其作用主要表現在以下幾個方面：

1.利潤表能反映企業在一定期間的收入和費用情況，以及獲得的利潤或發生虧損的數額。

2.通過利潤表提供的不同時期的比較數字，可以分析判斷企業損益發展的變化趨勢，預測企業未來的盈利能力。

3.通過利潤表可以考核企業的利潤計劃執行情況，分析企業利潤增減變化的原因。

(二)利潤表的結構

我國企業采用的利潤表的結構是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業當期凈利潤及每股收益，按其構成內容通過幾個計算步驟逐步計算出來。

企業按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：

1.以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用和資產減值損失;再加減公允價值變動收益或損失以及投資收益或損失，計算出營業利潤。

(注意：上述營業收入包括主營業務收入、其他業務收入，營業成本包括主營業務成本和其他業務成本)。

2.在營業利潤基礎上加營業外收入，減營業外支出，計算出利潤總額。

3.以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤。

4.普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息。

(三)利潤表的編制方法

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄，其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。“本期金額”欄內各項數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的累計發生額分析填列。

具體填制方法如下：

1.“營業收入”項目

本項目應根據“主營業務收入”、“其他業務收入”兩個賬戶的累計發生額之和進行填列。如有銷售退回的，應將銷售退回的營業收入沖減掉。

2.“營業成本”項目

本項目應根據“主營業務成本”、“其他業務成本”兩個賬戶的累計發生額之和填列。如有銷售退回的，應將銷售退回的商品成本沖減掉。

3.“營業稅金及附加”項目

本項目應根據“營業稅金及附加”賬戶的累計發生額分析填列。

4.“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”各項目分別根據“銷售費用”、“管理費用”“財務費用”賬戶的累計發生額分析填列。

5.“資產減值損失”項目

本項目應當根據“資產減值損失”總賬科目的借方累計發生額減去貸方累計發生額后的余額填列。

6.“公允價值變動損益”項目

本項目應當根據“公允價值變動損益”賬戶貸方累計發生額減去借方累計發生額后的余額填列。若相減后為負數，表示公允價值變動損失，以“-”號填列。

7.“投資收益”項目

本項目應根據“投資收益”賬戶的貸方累計發生額減去借方累計發生額后的余額填列。若相減后為負數，表示投資損失，以“-”號填列。

8.“營業外收入”和“營業外支出”兩個項目，分別根據“營業外收入”和“營業外支出”賬戶的累計發生額分析填列。

9.“所得稅費用”項目

本項目應根據“所得稅費用”賬戶的累計發生額分析填列。

現金流量表的編制方法總結

(一)經營活動產生的現金流量的編制方法

按規定，企業應當采用直接法，列示經營活動產生的現金流量。

直接法是按現金流入和現金流出的主要類別列示企業經營活動產生的現金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業務簡單的，也可以根據有關科目的記錄分析填列。

1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

本項目可根據“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”及“現金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。

本項目的現金流入可用下述公式計算求得：

銷售商品、提供勞務收到的現金=本期營業收入凈額+本期應收賬款減少額(-應收賬款增加額)+本期應收票據減少額(-應收票據增加額)+本期預收賬款增加額(-預收賬款減少額)

注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞賬損失，也應減去。(因核銷壞賬損失減少了應收賬款，但沒有收回現金)

2.“收到的稅費返還”項目

該項目反映企業收到返還的各種稅費。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應交稅費”、“營業稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。

3.“收到的與其它經營活動有關的現金”項目

本項目反映企業除了上述各項目以外收到的其它與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。本項目可根據“營業外收入”、“營業外支出”、“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等賬戶的記錄分析填列。

4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

本項目可根據“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“現金”、“銀行存款”、“主營業務成本”、“其他業務成本”及存貨類等賬戶的記錄分析填列。

本項目的現金流出可用以下公式計算求得：

購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應付賬款減少額(-本期應付賬款增加額)+本期應付票據減少額(-本期應付票據增加額)+本期預付賬款增加額(-本期預付賬款減少額)

5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

該項目反映企業實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養老、醫療失業等各種保險、住房公積金和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產購建人員的薪酬。

本項目可根據“現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“開發成本”等賬戶的記錄分析填列。

6.“支付的各項稅費”項目

本項目反映的是企業按規定支付的各項稅金和有關費用。但不包括已計入固定資產原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。

本項目應根據“應交稅費”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

7.“支付的其它與經營活動有關的現金”項目

本項目反映企業除上述各項目外，支付的其它與經營活動有關的現金，包括罰款支出、差旅費、業務招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據“管理費用”、“銷售費用”、“營業外支出”等賬戶的記錄分析填列。

(二)投資活動產生的現金流量的編制方法

投資活動現金流入和現金流出的各項目的內容和填列方法如下：

1.“收回投資所收到的現金”項目

本項目反映企業出售、轉讓和到期收回的除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息以及收回的非現金資產。本項目應根據“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有到期投資”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

2.“取得投資收益所收到的現金”項目

本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利、利潤所收到的現金，以及債權性投資取得的現金利息收入。本項目應根據“投資收益”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

3.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目

該項目反映處置上述各項長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

如該項目所收回的現金凈額為負數，應在“支付的其它與投資活動有關的現金”項目填列。

4.“收到的其它與投資活動有關的現金”項目

本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關的現金流入。應根據“現金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。

5.“購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金”項目

本項目反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。其中企業為購建固定資產支付的現金，包括購買固定資產支付的價款及增值稅款、固定資產購建支付的現金。但不包括購建固定資產的借款利息支出和融資租入固定資產的租賃費。

本項目應根據“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

6.“投資所支付的現金”項目

該項目反映企業在現金等價物以外進行短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所實際支付的現金，包括傭金手續費所支付的現金。但不包括企業購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

本項目應根據“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。

7.“支付的其它與投資活動有關的現金”項目

本項目反映企業除了上述各項以外，支付的與投資活動有關的現金流出。包括企業購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“應收股利”、“應收利息”等賬戶的記錄分析填列。

(三)籌資活動產生的現金流量的編制方法

籌資活動產生的現金流入和現金流出包括的各項目的內容和填列方法如下：

1.“吸收投資所支付的現金”項目

本項目反映企業收到投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。本項目可根據“實收資本(或股本)”、“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

2.“借款所得到的現金”項目

本項目反映企業舉借各種短期借款、長期借款而收到的現金。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

3.“收到的其它與籌資活動有關的現金”項目

該項目反映企業除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關的現金流入。本項目應根據“現金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。

4.“償還債務所支付的現金”項目

本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

5.“分配股利、利潤或償還利息所支付的現金”項目

本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給投資人的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據“應付股利(或應付利潤)”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

6.“支付的其它與籌資活動有關的現金”項目

本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關的現金流出。例如發行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據“現金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。

(四)匯率變動對現金的影響的編制方法

本項目反映企業的外幣現金流量發生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現金的影響數額。(編制方法略)。

(五)“現金及現金等價物的凈增加額”的編制方法

“現金及現金等價物的凈增加額”，該項目是將本表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響”四個項目相加得出的。

(六)期末現金及現金等價物余額的填列

本項目是將計算出來的現金及現金等價物凈增加額加上期初現金及現金等價物金額求得。它應該與企業期末的全部貨幣資金與現金等價物的合計余額相等。

(七)補充資料項目的內容和編制方法

除按上述直接法編制的現金流量表反映的信息外，企業還應該在附注中披露將凈利潤調節為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。

1.將凈利潤調節為經營活動的現金流量

現金流量表采用直接法反映經營活動的現金流量，同時，企業還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。間接法，是指以企業本期凈利潤為起算點，通過調整不涉及現金的收入和費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。

采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整。(1)實際沒有支付現金的費用;(2)實際沒有收到現金的收益;(3)不屬于經營活動的損益;(4)經營性應收應付項目的增減變動。

企業利潤表中反映的凈利潤是以權責發生制為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調節為經營活動的現金流量，就是要按收付實現制的原則，將凈利潤按各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。對這些項目的調整過程，就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。

將凈利潤調節為經營活動的現金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現金凈流入的主要來源。但凈利潤與現金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調整為現金凈流入。在凈利潤基礎上進行調整的項目主要包括：

1)“計提的資產減值準備”項目

企業計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產的減值準備等已經計入了“資產減值損失”科目，期末結轉到“本年利潤”賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產減值準備，并不需要支付現金，即沒有減少現金流量。所以應將計提的各項資產減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。

本項目應根據“資產減值損失”賬戶的記錄分析填列。

2)“固定資產折舊”項目

房地產開發企業企業計提的固定資產折舊，一部分增加了開發產品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入開發產品成本的部分，一部分轉入了主營業務成本，也直接沖減了凈利潤;開發產品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨(開發產品或開發成本)成本中，存貨的增加是作為現金流出進行調整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發生現金流出。所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。

本項目應根據“累計折舊”賬戶的貸方發生額分析填列。

3)“無形資產攤銷”項目

企業的無形資產攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產攤銷并沒有發生現金流出。所以無形資產當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎上予以加回。

該項目可根據“累計攤銷”賬戶的記錄分析填列。

4)“長期待攤費用攤銷”項目

長期待攤費用的攤銷與無形資產攤銷一樣，已經計入了損益，但沒有發生現金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。

5)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目

處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為損失，應當予以加回;如為利得，應予以扣除，即用“-”號列示。

本項目可根據“營業外收入”、“營業外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

7)“固定資產報廢損失”項目。

本項目反映企業當期固定資產盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。

企業發生固定資產盤虧盤盈損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回;如為凈收益，應予以扣除，即用“-”號列示。

本項目可根據“營業外收入”、“營業外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

7)“公允價值變動損失”項目

該項目反映企業持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的凈損失。公允價值變動損益，不增加現金流量，但卻影響當期損益，如為凈損失應加予以加回，如為凈收益以“-”號列示，即應予扣除。本項目可根據“公允價值變動損益”科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。

8)“財務費用”項目

一般企業，財務費用主要是借款發生的利息支出(減存款利息收入)。財務費用屬于籌資活動發生的現金流出，而不屬于經營活動的現金流量。但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業經營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額，應予以加回;如為貸方余額，應予以扣除。本項目應根據利潤表“財務費用”項目填列。

9)“投資損失”項目

企業發生的投資損益，屬于投資活動的現金流量，不屬于經營活動的現金流量。但投資損益，已直接計入了企業當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。如為投資凈損失，應當予以加回;如為投資凈收益，應予以扣除，即用“-”號列示。

該項目可根據利潤表中“投資收益”項目的金額填列。

10)“遞延所得稅資產減少”項目

該項目反映企業資產負債表“遞延所得稅資產”項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產的減少并沒有增加現金流出。所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產增加，則應用“-”號填列。

本項目可以根據“遞延所得稅資產”科目分析填列。

11)“遞延所得稅負債增加”項目

遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現金流流出，所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應用“-”號填列。

12)“存貨的減少”項目

企業當期存貨減少，說明本期經營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經進行了扣除。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當予以加回。

如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經發生了現金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。即用“-”號列示。

總之，存貨的減少，應視為現金的增加，應予加回現金流量;存貨的增加，應視為現金的減少，應予扣除現金流量。

該項目可根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末數之間的差額填列。

13)“經營性應收項目的減少”項目

經營性應收項目的減少(如應收賬款、應收票據、其他應收款等項目中與經營活動有關的部分的減少)，說明本期收回的現金大于利潤表中確認的營業收入，即將上期實現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應收項目減少的部分應予以加回。

但上述各應收項目如果增加，即經營性各應收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現金的流入，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。

本項目應根據各應收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

14)“經營性應付項目的增加”項目

經營性應付項目的增加(如應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款等項目中與經營活動有關的部分的增加)，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，凈利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目增加的部分應予以加回。

如果上述經營性應付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現金流出增加了。在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目減少的部分應予以扣除。

本項目應根據各應付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

2.不涉及現金收支的投資和籌資活動。

不涉及現金收支的投資和籌資活動項目，反映企業一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量會產生重大影響。所以也應進行列示和披露。

不涉及現金收支的投資和籌資活動的具體項目見現金流量表補充資料表中所列。

第二篇：財務報表編制流程

財務報表編制流程

(1)核實資產。

核實資產是企業編制財務報表前一項重要的基礎工作，而且工作量大。主要包括：

①清點現金和應收票據。

②核對銀行存款，編制銀行存款余額調節表。

③與購貨人核對應收賬款。

④與供貨人核對預付賬款。

⑤與其他債務人核對其他應收款。

⑥清查各項存貨。

⑦檢查各項投資的回收利潤分配情況。

⑧清查各項固定資產的在建工程。

編制財務報表中，在核實以上各項資產的過程中，如發現與賬面記錄不符，應先轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因，按規定報此處理。

(2)清理債務。

企業與外單位的各種經濟往來中形成的債務也要認真清理及時處理。對已經到期的負債，要及時償還，以保持企業的信譽，特別是不能拖欠稅款；其他應付款中要 注意是否有不正常的款項。

(3)復核成本。

編制財務報表前，要認真復核各項生產、銷售項目 的成本結轉情況。查對是否有少轉、多轉、漏轉、錯轉成本，這些直接影響企業盈虧的真實，并由此產生一系列的后果，如多交稅金、多分利潤，使企業資產流失等。

(4)內部調賬。內部調賬(轉賬)是編制財務報表前一項很細致的準備工作。主要有如下幾點：

①計提壞賬準備。應按規定比例計算本期壞賬準備，并及時調整入賬。②攤銷待攤費用。凡本期負擔的待攤費用應在本期攤銷。③計提固定資產折舊。

④攤銷各種無形資產和遞延資產。

⑤實行工效掛鉤的企業，按規定計提“應付職工工資”。

⑥轉銷經批準的“待處理財產損 溢”。財務部門對此要及時提出處理意見，報有關領導審批，不能長期掛賬。

⑦按權責發 生制原則及有關規定，預提利息和費用。

⑧有外幣業務的企業，還應計算匯總損益調整有關外幣賬戶。

(5)試算平衡。在完成以上準備工作之后，還應進行一次試算平衡，以檢查賬務處理有無錯誤。

(6)結賬。試算平衡后的結賬工作主要有以下幾項：

①將損益類賬戶全部轉入“本年利潤”賬戶。

②將“本年利潤”賬戶形成的本年稅后凈利潤或虧損轉入“利潤分配”賬戶。③進行利潤分配后，編制財務報表的年終會計決算報表。

第三篇：財務報表分析方法

（一）單表分析

1、資產負債表分析

（1）打開資產負債表后，首先瀏覽資產總額，結合利潤表中的銷售額和統計指標中的從業人數，判斷企業的經營規模，單從資產總額方面考慮，4億元以上為大型，4000萬元以下為小型，介于二者之間為中型（資產總額作為企業經營規模的衡量指標僅適用于工業企業和建筑企業）。再看一下資產的來源即負債總額和所有者權益總額的高低，把握企業債務規模和凈資產的大小，然后通過計算資產負債率或者產權比例，進而分析企業的財務風險。

（2）通過計算流動資產中各項目的比重，了解企業資產的流動性及資產質量。一般情況下，存貨占50％，應收賬款占30％，現金占20％，但先進的管理行業不執行該標準。

（3）計算長期資產中各項目的比重，了解企業資產的狀況和潛能。長期投資的金額和比重大小，反映企業資本經營的規模和水平。固定資產凈額和比重的大小，反映企業的生產能力和技術進步，進而反映其獲利能力，如果凈額接近原值，說明企業要么是新的，要么是老企業的舊資產通過技術改造成為優質資產，如果凈額很小，說明企業技術落后，資金缺乏。無形資產金額和比重大小，反映企業的技術含量。

（4）負債方面，計算流動負債與長期負債的比重，如果流動負債比重大反映出企業償債壓力大，如果長期負債比重大說明企業財務負擔重。此外，還需計算負債總額中信用性債務和結算性債務的比重與流動負債中臨時性負債與自發性負債的比重，判斷債務結構是否合理；計算長期負債與總資本的比率，分析總資本對長期負債的保障程度，計算長期負債與所有者權益的比率，分析債權人風險的大小。

（5）最后對資產的期末期初金額進行差額分析 資產總額的期末數大于期初數，說明資產發生了增值，結合負債和所有者權益項目分析資產增值的原因是借入資金、投資者投入還是自我積累轉入。如果借入資金和投資者投入金額較大，自我積累轉入少，可能是企業正在擴大規模，如果自我積累轉入金額大，說明企業自我發展的潛力大。

2、利潤表分析

（1）分析利潤總額及其構成 利潤總額由營業利潤、投資收益和營業外收支凈額構成。分別計算營業利潤、投資收益和營業外收支凈額在利潤總額中的比重，判斷利潤結構是否合理；通過分析主營業務利潤和其他業務利潤占營業利潤的比重，判斷營業利潤的結構是否合理。如果處理資產的收益和投資收益比重過高，或者其他業務利潤比重過高，說明企業的經營狀況不正常，必須采取補救措施。（2）分析企業本期的利潤率指標與目標值的差距

利潤率作為相對量指標，可以對同行業不同規模的企業進行比較，常用的利潤率指標有銷售毛利率和銷售凈利率。銷售毛利是企業利潤的直接來源，因此分析銷售毛利率是利潤表分析的頭等大事。如果毛利率過低，就要考慮是價格低還是成本高。如果是價格因素造成的，就要對價格調整的利弊進行分析后，再作決策。如果是成本因素造成的，就要分析一下企業在降低成本方面還有沒有挖掘潛力。如果售價和成本都沒有調整余地，最好還是按照薄利多銷原則，增加銷售量。對于銷售利潤率也要進行分析，對于銷售利潤率低的商品，要分析出是毛利低還是費用高，如果費用過高，則應在費用控制方面下大力氣。

3、現金流量表分析

分析現金流量表首先應對現金流入和現金流出的結構以及流入流出比進行分析，判定現金收支結構的合理性。對于一個健康的正在成長的企業來說，經營現金凈流量應當是正數，投資現金凈流量應當是負數，籌資現金凈流量是正負相間的。

其次利用現金流量表主表的數據結合資產負債表和利潤表通過經營現金凈流入和投入資源的比值計算企業獲取現金的能力。這些指標包括銷售現金比、每股現金凈流量（或者凈資產現金回收率）和總資產現金回收率。

銷售現金比=經營現金凈流入÷主營業務收入，該指標反映每元銷售收入所獲取的凈現金。

凈資產現金回收率=經營現金凈流入÷凈資產×100％，這里的凈資產使用平均數。反映企業每元凈資產獲取現金的能力。

總資產現金回收率=經營現金凈流入÷總資產×100％，這里的總資產也使用平均數。反映企業每元總資產獲取現金的能力。最后，根據現金流量表附表的相關數據計算凈收益營運指數和現金營運指數，據此判斷收益質量的好壞。

現金流量表附表的功能是經凈利潤調整為經營現金凈流量，該表中的調整項目包括非付現費用、非經營收益、經營資產凈減少（增加）、無息負債凈減少（增加）四個部分。用公式表示就是：凈利潤+非付現費用－非經營收益＋經營資產凈減少（－經營資產凈增加）+無息負債凈增加（－無息負債凈減少）=經營現金凈流量

其中非付現費用=計提的資產減值準備+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用攤銷（執行企業會計制度的企業還要加上待攤費用的減少和預提費用的增加）；

非經營收益=處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈收益（凈損失用“－”號）－固定資產報廢損失-財務費用+投資收益（損失用“－”號）+遞延稅款貸項-遞延稅款借項（執行企業會計準則的企業還要加上公允價值變動收益或者減去公允價值變動損失）；

經營資產凈減少（增加）=存貨的減少（增加）+經營性應收項目的減少（增加）；

無息負債凈增加（減少）主要是指經營性應付項目的增加（減少）。凈收益營運指數是經營凈收益在凈收益中所占的比重，這里講的凈收益就是利潤表中的凈利潤。然而這里說的經營凈收益并不是利潤表中的營業利潤，因為營業外支出項目中的固定資產盤虧、罰沒支出、捐贈支出、非常損失、債務重組損失、資產減值準備和營業外收入中的固定資產盤盈、罰沒收入、非貨幣性交易收益以及補貼收入等均列入了經營凈收益中。凈收益營運指數的計算公式為：

凈收益營運指數=經營凈收益÷凈收益=（凈利潤－非經營凈收益）÷凈利潤

該指數越低，營業外收益和投資收益的比重越大，說明收益質量不好，經營情況不正常。

現金營運指數是經營現金凈流量與經營應得現金的比率，該指標的計算公式為：

現金營運指數=經營現金凈流量÷經營應得現金=經營實得現金÷經營應得現金

經營應得現金=經營凈收益+非付現費用=凈利潤－非經營凈收益+非付現費用

該指數小于1，說明企業收益質量不好。一方面，一部分收益尚未收到現金，停留在實物和債權資金形態，債權能否足額變現尚存在疑問，而實物資產更存在貶值的風險。另一方面，企業營運資金增加了，反映企業為取得同樣的收益占用了更多的營運資金，取得收益的代價增大了，說明同樣的收益代表者較差的業績。

（二）、綜合分析

綜合分析是指將所有財務報表結合起來計算相關比率，通過縱向比較和橫向比較，分析企業的償債能力、盈利能力和營運能力。

1、分析償債能力常用的比率指標的含義及計算公式

企業的償債能力指標除了資產負債率和產權比率外，還有利息保障倍數、流動比率、速動比率、流動資產對總負債的比率、現金凈流量與到期債務比、現金凈流量與流動負債比、現金凈流量與債務總額比。

相關指標的計算公式如下：

資產負債率=負債總額÷資產總額×100％

產權比例=負債總額÷所有者權益總額×100％

注意兩個公式的分子都是負債總額，流動比例=流動資產÷流動負債

速動比例=（流動資產－存貨）÷流動負債 現金比例=（貨幣資金+短期投資+應收票據）÷流動負債

需要注意的是，在這幾個公式中負債是分母，確切說流動負債是分母。

利息保障倍數=（利息總額+利潤總額）÷利息費用

利息保障倍數反映稅息前利潤對利息總額的保障程度，流動比率和速動比率可以反映出企業的短期償債能力，該指標的合理數值應行業不同而有一定的差異，建議企業選擇行業的平均水平作為比較依據。由于負債最終還需現金償還，因此現金凈流量與到期債務比、現金凈流量與流動負債比、現金凈流量與債務總額比最直接的反映出企業的償債能力和舉借新債的能力。

現金凈流量與到期債務比=經營現金凈流量÷本期到期的債務

本期到期的債務是指本期到期的長期債務和應付票據。

現金凈流量與流動負債比=經營現金凈流量÷流動負債

現金凈流量與債務總額比=經營現金凈流量÷債務總額

2、分析盈利能力常用的比率指標的含義及計算公式

從經營指標角度看，盈利能力的高低反映在銷售毛利率和銷售利潤率上；從投資與報酬相結合的角度看，盈利能力的衡量指標有總資產報酬率、權益凈利率、資本金利潤率、每股凈收益；從現金流量的角度看，盈利能力的衡量指標有每股經營現金凈流量、凈資產現金回收率、總資產現金回收率。

相關指標的計算公式如下：

（1）總資產報酬率=息稅前利潤÷平均總資產×100％

其中息稅前利潤=利潤總額+利息支出

平均總資產=（期初資產總額+期末資產總額）÷2

（2）銷售成本率=主營業務成本÷主營業務收入×100％

（3）銷售費用率=期間費用÷主營業務收入×100％

這里說的期間費用不僅包括營業費用、財務費用和管理費用還包括主營業務稅金及附加。

（4）銷售凈利率=凈利潤÷主營業務收入×100％

（5）凈資產收益率（也叫權益凈利率）=凈利潤÷平均凈資產×100％

平均凈資產=（期初所有者權益總額+期末所有者權益總額）÷2

將權益凈利率分解后該公式變為

權益凈利率=銷售凈利率×總資產周轉率×權益乘數 權益乘數=1÷（1-資產負債率）

（6）資本金利潤率=利潤總額÷實收資本總金額×100％

會計期間內若資本金發生變動，則公式中的資本金用平均數。

資本金平均余額=（期初實收資本余額+期末實收資本余額）÷資本金利潤率反映投資者投入企業資本金的獲利能力，該比率越高說明資本金的利用效果越高，企業資本金的盈利能力越強；反之該比率越低則說明資本金的利用效果不佳，企業資本金的盈利能力越弱。

（7）凈資產現金回收率=經營現金凈流入÷凈資產×100％，這里的凈資產使用平均數。

（8）總資產現金回收率=經營現金凈流入÷總資產×100％，這里的總資產也使用平均數。

3、分析營運能力常用的比率指標的含義及計算公式

營運能力指標包括應收賬款周轉率、存貨周轉率、凈營運資金周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率。相關指標的計算公式如下：

營業周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數

（1）應收賬款周轉天數=360天÷應收賬款周轉率

應收賬款周轉率=主營業務收入÷平均應收賬款

而平均應收賬款=（期初應收賬款總額+期末應收賬款總額）÷（2）存貨周轉天數=360天÷存貨周轉率

存貨周轉率=主營業務成本÷平均存貨

而平均存貨=（期初存貨總額+期末存貨總額）÷2

（3）營運資金周轉天數=360天÷營運資金周轉率

應收賬款周轉率=主營業務收入÷平均營運資金

平均營運資金=【（期末流動資產總額-期末流動負債總額）+（期初流動資產總額-期初流動負債總額）】÷2

凈營運資金周轉率是銷售收入與凈營運資金平均占用額的比率，凈營運資金是流動資產與流動負債的差額，它是流動資產中由長期資金來源供應的部分，是企業在業務經營中不斷周轉使用的資金該資金越充裕，對短期債務的及時償付越有保證，但獲利能力肯定會降低。周轉次數越快，其運營越有效。在毛利大于0的情況下，應收賬款周轉率和存貨周轉率越快，獲利越多；在毛利小于0的情況下，應收賬款周轉率和存貨周轉率越快，虧損越多。流動資產周轉速度越快，會相應的節約流動資金，相當于相對擴大資產投入，增強企業的盈利能力。總資產周轉率越快，反映企業銷售能力越強，企業可以通過薄利多銷的辦法，加速資產的周轉，帶來利潤絕對額的增加。

二、按照不同財務報告分析主體進行恰如其分的的報表分析

財務報告的分析主體就是通常意義上的報告使用人，包括權益投資人、債權人、經營管理層、政府機構和其他與企業相關的人士及機構。而其他與企業相關的人士及機構包括財政部門、稅務部門、國有資產監督管理部門、社會中介機構等。這些報表使用人出于不同的目的使用財務報告，需要不同的信息。

（一）企業管理層分析財務報告的思路

企業管理層也稱經理人員，他們關心的是根據企業的經營業績獲取的報酬，而經營業績的好壞是通過財務報告反映出來的，一般情況下他們的團體利益和企業的利益是一致的，因而他們對財務報告的分析也是全面徹底的。他們既關注經營過程中取得的成就，也關注經營過程中出現的問題和財務分析思路修改錯誤，通過分析錯誤和問題出現的原因制定出改進措施，以便下一個階段取得更輝煌的戰績。前面介紹的財務報告分析思路基本上就是從企業管理層的角度考慮問題的，他們關注的財務比例指標一般是按照股東對他們的考核要求設計的，前文所講到的財務指標基本上都涉及到，甚至還有資本保值增值率和資本積累率等更多的指標。為了經營業績他們可能更愿意冒險，利用財務杠桿獲取更大的收益。

（二）投資人分析財務報告的思路

使用財務報告的投資人也就是我們常說的普通股股東，他們關心的是企業的償債能力、收益能力和風險。他們分析財務報告是為了回答三個方面的問題：（1）公司當前和長期的收益水平的高低；（2）目前財務狀況下，公司的資本構成決定的風險和報酬如何；（3）與其他競爭者相比公司處于何種地位。

正常情況下，他們與企業經營管理層的經營目標是一致的，因為控股股東投資企業目的是實現所有者權益最大化，非控股股東投資企業的目的是獲得高額的投資報酬。

他們分析財務報告主要通過分析企業的財務結構、償債能力、盈利能力和營運能力判斷企業的發展趨勢。

財務結構包括資本結構和資產結構，資本就構就是資本來源中負債和所有者權益的比重，它是通過資產負債率或者產權比例反映出來的。一般情況下，合理的資本結構應為4：6或5：5，但現實生活中，也不是那么絕對，對企業管理層和股東而言只要總資產報酬率遠遠大于債務利率，適度增加債務比重，可以享受到財務杠桿帶來的好處（即節稅和增加權益報酬率）。資產結構就是前文所說的各類資產占總資產的比重，通過資產結構分析關注企業的資源配置是否合理。

償債能力包括長期償債能力和短期能力，分析短期償債能力離不了計算流動比例、速動比例、現金比例和利息保障倍數。分析長期償債能力就要計算長期資產與長期債務的比率，如果該比率大于1，則說明企業長期償債能力較強。償債能力的好壞反映出企業財務風險的大小，要知道股東對風險都是膽戰心驚的。

分析盈利能力既要看企業在一個會計期間內從事生產經營活動的獲利能力又要看在一個較長時期內穩定獲取較高利潤的能力。生產經營的獲利能力主要是看銷售毛利率、銷售凈利率、總資產報酬率、權益凈利率和單位凈資產獲取經營現金凈流量的能力（股份公司中用每股現金凈流量表示，非股份公司用經營現金凈流量與平均凈資產的商表示）。分析時既要觀察一個會計期間的指標情況，又要通過數個會計期的指標動態觀察盈利能力的發展趨勢，判斷經營風險與收益水平是否對稱。

分析營運能力就要計算營運資金額度、應收賬款周轉率、存貨周轉率、凈營運資金周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率這幾個比例，營運能力的高低最終落腳在盈利能力指標上。

有時經營管理層與股東的利益會存在著沖突，經營管理層為了獲取高額薪金往往會通過操縱利潤粉飾財務報告虛構業績。關注數個期間的經營現金凈流量與凈利潤的比，看看各會計期間的凈利潤分別有多少是有現金保證的，企業操縱賬面利潤一般是沒有現金流量的，經營現金凈流量與凈利潤的比例指標過低，就有虛盈實虧的可能。長期來看企業的經營現金凈流量與凈利潤應該是一致的，長期存在著大額差距必然存在問題。

（三）債權人分析財務報告的思路

債權人關心企業是否具有償還債務的能力，其決策是決定是否給目標企業提供信用以及是否需要提前收回債權。他們分析報表的目的是為了回答以下四個方面的問題：（1）公司為什么需要額外籌集資金；（2）公司還本付息所需要的資金可能來源是什么；（3）公司對以前期間的短期借款和長期借款是否能按時足額償還；（4）公司將來在哪些方面可能還需要借款。

債權人分析報表需要觀察企業三到五年的財務報告信息，分析財務報告相關項目的變動趨勢，同時還需關注相關比例的變動趨勢。銀行界常用的相關比例指標及其參考標準如下：

償債能力指標

資產負債率（參考值為65％—85％）流動比例（參考值為150％—100％）

速動比例（參考值為100％—50％）現金比例

利息保障倍數（參考值為1.5—1）

盈利能力指標

資產報酬率（參考值為10％—3％）銷售成本率

銷售費用率 銷售凈利率 凈資產收益率（權益凈利率）

營運能力指標

應收賬款周轉天數 存貨周轉天數

營運資金周轉天數 營運資金額度 周轉天數額度

資金指標

現金支付能力 營運資金需求

（四）稅務機關進行稅務稽查時對納稅人的評估分析思路

稅務機關對企業進行納稅評估主要是出自稅務稽查的需要，他們評估分析的目的就是看看企業有無逃稅、漏稅、偷稅的嫌疑。一般評估首先從分析稅負開始，然后針對稅負低于正常峰值的情況展開分析。

1、增值稅的納稅評估思路

分析評估增值稅納稅情況首先從計算稅負開始，增值稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）=本期應納稅額÷本期的應稅主營業務收入

然后將稅負率與銷售額變動率等指標配合起來與其正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值而稅負率低于正常峰值的，銷售額變動率和稅負率均低于正常峰值的，銷售額變動率和稅負率均高于正常峰值的，均可列入疑點范圍。根據企業報送的納稅申報表、資產負債表、利潤表和其他有關納稅資料進行毛益測算。

對銷項稅額的評估應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額，混淆增值稅和營業稅征稅范圍，錯用稅率等問題。

對進項稅額的評估主要是通過本期進項稅金控制額指標進行分析，本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7％

2、企業所得稅的納稅評估思路

分析評估企業所得稅納稅情況首先要從四個一類指標入手，這四個一類指標是所得稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）、主營業務利潤稅收負擔率（簡稱稅利潤負率）、所得稅貢獻率和主營業務收入變動率。

所得稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）=本期應納所得稅額÷本期利潤總額×100％

主營業務利潤稅收負擔率（簡稱稅利潤負率）=本期應納所得稅額÷本期主營業務利潤總額×100％

所得稅貢獻率=本期應納所得稅額÷本期主營業務收入總額×100％

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入-基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100％

如果一類指標存在異常，就要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及原因，這里所說的二類指標包括主營業務成本變動率、主營業務費用變動率、營業費用（管理、財務）費用變動率、主營業務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納所得稅額變動率、及收入、成本、費用、利潤配比指標。

如果二類指標存在異常，就要運用三類指標中影響的相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及原因，這里所說的三類指標包括存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用扣除指標。

第四篇：手工編制財務報表流程

手工編制財務報表流程

一、利潤表編制須知：

1、主營業務收入：按稅局核定監控額申報（若發票超額按發票不含稅金額錄入）

2、主營業務成本：按營業收入80%-90%計算（有時可自行控制利潤額來調整此數）

3、主營業務稅金及附加：城建稅、教育費附加、地方教育附加

4、營業費用：租金、運費、銷售人員工資（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設銷售機構的職工工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷）

5、管理費用：管理人員工資、堤圍費、水電費、辦公費（工會經費、職工教育經費、業務招待費、稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費以及其他管理費用。）

備注：

1、水電費最好入管理費用，而工資視乎系銷售人員還是管理人員，辦公人員而入，按部門職種入不同費用，工資：銷售人員入營業費用，管理人員入管理費用

2、凈利潤一般控制在占營業收入的10%左右

二、資產負債表編制須知：

1、應交稅金：增值稅、營業稅、企業所得稅、城建稅（增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、個人所得稅等）

2、其他應交款：堤圍費、地方教育附加、教育費附加（教育附加費、車輛購置附加費）

3、未分配利潤：期末未分配利潤+本期凈利潤-本期已分配利潤

4、應付工資：按每月公司個人所得稅工資申報金額累計

5、實收資本：按照公司實收資本錄入

6、貨幣資金、存貨：按照右邊負債及所有者權益合計合理分配以達到資產負債表左右平衡

第五篇：9.1編制財務報表業務流程

9.1編制財務報表業務流程

9.1編制財務報表業務流程

一、業務目標

1.1

1.2

2.1 財務目標 保證合并會計報表的真實、完整、準確與適當披露。保證及時滿足公司會計信息使用者的需要。合規目標 保證財務報表的編制符合國家規定及上市地監管部

門要求和公司內部會計制度。

二、業務風險

1.1

1.2

1.3 財務風險 未及時完成業務關賬，導致報表合并基礎不準確。未及時結賬，導致財務報表數據不準確。未按編報要求填列，導致報表項目數據不準確，披

露信息不完整。

1.4

1.5 操作失誤，導致財務報表存在錯誤，以及信息失真。納入合并報表的單位和報表內容不完整，導致報表

合并基礎不準確。

1.6 合并抵銷基礎事項及金額歸集不完整，導致合并抵

銷分錄不正確。

1.7 抵銷分錄及合并報表工作底稿不完整，導致財務報2009年B 9.1－1

表錯誤。

1.8財務報表編制不及時, 導致信息披露的延誤和未能

滿足各方信息需要。合規風險

2.1不符合規定編制財務報表，導致受相關部門處罰。

三、1.1 業務流程步驟與控制點 制定財務報表編制方案 編報單位財務部門制定財務報表編制方案,由編報

單位財務部門負責人審核。

財務報表編制方案應明確財務報告編制方法(包括

合并方法/范圍與原則、會計政策調整與原則、財務

報告編制流程、責任與分工（包括牽頭部門與相關

配合部門的分工與責任）、編報時間安排等。

1.2 編報單位財務部門負責督促并考核本單位編報財務

報表的工作進度。

需要編制合并（匯總）報表的單位，編報單位財務

部門負責督促并考核納入合并范圍內各單位編報會

計報表的工作進度。

2制定重大事項的會計核算方法

2.1在會計期末的一個月之前，各子公司財務資產部門

應當關注以下主要事項，并將對當期有影響的會計

事項報上級部門：

●以前審計調整以及相關事項對當期的影響

●會計準則的變化及對會計報表的影響

●新增業務及對會計報表的影響

●對會計報表有重大影響的其他新發生的事項

●內合并（匯總）報表范圍的變化及對會計報

表的影響。

2.2財務資產部對于需要專業判斷的重大會計事項，制

定合理合法的會計核算辦法，經財務部主任審核后，報經理班子審批。

3根據崗位分工，編制本單位的個別財務報表并經審

核無誤后上報。

3.1 編制本單位財務報表編制分工表，由財務部門負責

人審核，確認報表編制范圍完整。

3.2編報單位財務部門審核本單位各項經濟業務（含對

賬、調賬、差錯更正等業務）是否已經處理完畢，相關業務關賬是否完成；經部門負責人確認后，實

施關賬操作。

3.3 報表編制人員按照分工在規定時間內完成本人負責的財務報表，交由總賬崗統一審核。

4分級收集合并范圍內基礎單位的會計報表并審核，編報合并報表。

4.1 編報單位財務部門收集、審核下級單位會計報表，并匯總出本級次的會計報表。

公司財務資產部負責在規定的時間內收集、審核子

公司會計報表，在母公司報表編制完成的基礎上對

子公司會計報表予以合并。

4.2編報單位總會計師負責審核報送給上級單位的會計

報表，確保其完整、準確并符合編報要求。

4.3 編報單位財務部門制定內部交易和事項核對表及填

制要求，報財務資產部門負責人審批后下發納入合并范圍內各單位。

4.4 編報單位財務部門核對本單位及納入合并范圍內各

單位之間內部交易的事項和金額，如有差異，應及

時查明原因并進行調整。

4.5 編報單位財務部門核對本單位及納入合并范圍內各

單位之間內部交易的事項和金額，如有差異，應及

時查明原因并進行調整。

4.6 編報單位財務部門負責人審核內部交易表及內部往

來表。

4.7 對經授權批準的合并抵銷分錄與實際錄入的合并抵

銷分錄進行核對并生成合并工作底稿，且核對與錄

入工作不得由同一會計人員完成。

4.8 編報單位最終完成合并會計報表，需經財務資產部

門負責人、主管領導審核、批準。

四、相關制度目錄（參照股份公司、勝利油田分公司、公司相關制度）