第一篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）

一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無(wú)關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。

2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）

11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入

12、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）

13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金

14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金

17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）

18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）

二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。

由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤(rùn)（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。

由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡(jiǎn)化分錄）：

借：銀行存款5000

累計(jì)折舊4000

營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)10000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0.由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用 可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-300）=凈利潤(rùn)（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0.但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

第二篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法

商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額。快速編制現(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制。

一、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)

凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當(dāng)年的利潤(rùn)分配數(shù)需要進(jìn)行還原，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表，并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。

二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額及增加額”

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。

三、確定籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈

如金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

四、確定投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金額資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，不包括股票股利。

本項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

4．“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。不包括為購(gòu)建固定

該項(xiàng)目分別反映本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列；

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——待攤費(fèi)用灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列。

5．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。若為凈收益，以“－”號(hào)填列。

6．“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。7．“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映持有的采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。由于公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益，但不影響現(xiàn)金流量，故增加利潤(rùn)時(shí)調(diào)減，減少利潤(rùn)時(shí)調(diào)增。

8．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目。

調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行填列，而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤(rùn)中去。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列。

12．“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。

本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬分析填列，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的期初余額大于期末余額，以“－”號(hào)填列。

一般情況下，本項(xiàng)目應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債合計(jì)”。13．“其他”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映影響損益但不包括在以上項(xiàng)目中的其他項(xiàng)目。例如，在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時(shí)，除將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目外，還應(yīng)將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。

六、編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項(xiàng)存款和同業(yè)存放款項(xiàng)的凈增加額。

本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“短期存款”、“短期儲(chǔ)蓄存款”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”、“長(zhǎng)期存款”、“長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄存款”填列。

2.“向中央銀行借款凈增加額”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“向中央銀行借款”填列

8.“支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。

本項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時(shí)填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅)。但是應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。支付的在建工程、無(wú)形資產(chǎn)人員的職工薪酬，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目根據(jù)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的人員費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)填列。10.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等費(fèi)用。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、所得稅。

本項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”填列。

本項(xiàng)目＝利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”＋利潤(rùn)表的“所得稅”－資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。

11.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出、企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)

第三篇：現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法

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現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易計(jì)算方法（并不精確，但是應(yīng)付檢查應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題，如果編調(diào)整分錄太繁瑣）

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X（1+17%）

+其他業(yè)務(wù)收入

+應(yīng)收票據(jù)（期初－其末）+應(yīng)收賬款（期初－期末）+預(yù)收賬款（期末－期初）+收回以前已經(jīng)核銷的壞賬

－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額。

2、收到的稅費(fèi)返還＝應(yīng)收補(bǔ)貼款（期初余額－期末余額）

+補(bǔ)貼收入

+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外收入本期貸方發(fā)生額

+其他業(yè)務(wù)收入本期貸方發(fā)生額 +其他應(yīng)收款本期貸方發(fā)生額 +其他應(yīng)付款本期貸方發(fā)生額

+銀行存款利息收入（或者用倒擠方法）

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

+存貨（期末－期初）X（1+17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+預(yù)付賬款（期末－期初）

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付工資本期借方累計(jì)發(fā)生額

+應(yīng)付福利費(fèi)本期借方累計(jì)發(fā)生額 +應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)借方累計(jì)發(fā)生額

+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房公積”

+成本和制造費(fèi)用中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)” +職工保險(xiǎn) +職工培訓(xùn)費(fèi)等

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝應(yīng)交稅費(fèi)本期借方累計(jì)發(fā)生額

+管理費(fèi)用中的稅金本期借方累計(jì)發(fā)生額 +其他業(yè)務(wù)支出中的相關(guān)稅費(fèi) 即實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅金

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用（剔除工資、福利、勞動(dòng)保險(xiǎn)、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房公積企業(yè)年金、折舊、壞賬準(zhǔn)備與損失、稅金）

+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本、制造費(fèi)用（剔除工資、福利、勞動(dòng)保險(xiǎn)、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房公積、成都博友科技開發(fā)有限公司

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企業(yè)年金、折舊、壞賬準(zhǔn)備與損失、稅金）+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額 +其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額 +銀行手續(xù)費(fèi)

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

1、收回投資收到的現(xiàn)金＝短期投資（期初－期末）

+長(zhǎng)期股權(quán)投資（期初－期末）+長(zhǎng)期債權(quán)投資（期初－期末）

注：如果期初<期末，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2、取得投資收益收到的現(xiàn)金＝投資收益+收利息（期初－期末）+應(yīng)收股利（期初－期末）

3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝固定資產(chǎn)清理的貸方余額

+無(wú)形資產(chǎn)（期末－期初）

+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（期末－期初）

4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如融資租賃本金等。

5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝在建工程（期末－期初）（剔除利息）

+固定資產(chǎn)（期末－期初）+無(wú)形資產(chǎn)（期末－期初）

+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（期末－期初）

6、投資支付的現(xiàn)金＝短期投資（期末－期初）

+長(zhǎng)期股權(quán)投資（期末－期初）+長(zhǎng)期債權(quán)投資（期末－期初）

注：均不包括投資收益或損失，如果期末<期初，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如投資未按期到位的罰款等。

三、籌資活動(dòng)珠現(xiàn)金流量：

1、吸收投資收到的現(xiàn)金＝ 實(shí)收資本（期末－期初）

+應(yīng)付債券（期末－期初）

2、取得借款收到的現(xiàn)金＝短期借款（期末－期初）

+長(zhǎng)期借款（期末－期初）

3、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝短期借款（期初－期末）

+長(zhǎng)期借款（期初－期末）（剔除利息）+應(yīng)付債券（期初－期末）（剔除利息）

5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額

+利息支出 +長(zhǎng)期借款利息 +在建工程利息 +應(yīng)付債券利息

－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額 －票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

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6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票、退還聯(lián)營(yíng)企業(yè)的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。

如有不對(duì)之處，自己改正。

第四篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))

現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）

一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1.1 結(jié)論

公式=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額±特殊調(diào)整事項(xiàng)

注意：

1、往來(lái)帳都是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分；

2、企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反應(yīng)。

3、需要調(diào)整的特殊事項(xiàng)：

應(yīng)付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒(méi)有計(jì)入應(yīng)收賬款的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅（除非是直接收到現(xiàn)金或者計(jì)入“預(yù)收賬款”），因?yàn)檫@部分計(jì)入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅），但是沒(méi)有包含在期末應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅 分解：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

? 值得說(shuō)明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時(shí)，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因?yàn)閱为?dú)使用應(yīng)收賬款帳戶，與壞賬準(zhǔn)備帳戶沒(méi)有關(guān)系。這倆是兩個(gè)帳戶，所以本期計(jì)提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。因?yàn)椋菏栈貕馁~

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

這兩個(gè)分錄的最終結(jié)果是 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款借貸方抵消，最終沒(méi)有包含在應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額中（這么理解：當(dāng)期確認(rèn)一筆應(yīng)收100，且在當(dāng)期收到現(xiàn)金100。則：當(dāng)期有一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款），期末沒(méi)有應(yīng)收賬款=0，結(jié)果是：cash=0=營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款）-期末沒(méi)有應(yīng)收賬款=0），導(dǎo)致這部分收回的現(xiàn)金沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)。C：為什么“實(shí)際發(fā)生的壞賬”要減去？因?yàn)椋瑁?/p>

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無(wú)關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；

1.2 分析

A 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 B 庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額。例如：領(lǐng)用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額

為什么減去呢？首先，這筆業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第二，這個(gè)銷項(xiàng)稅包含在本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款)，但是沒(méi)有包含在應(yīng)收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），a如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上。

為什么加上？因?yàn)榘凑栈竟?/p>

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）

其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）就是本期應(yīng)收賬款發(fā)生額。所以如果貸方不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金，則，這部分本期應(yīng)收賬款的增加就沒(méi)有包含在（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額），但是卻包含在應(yīng)收賬款期末數(shù)中，從而導(dǎo)致多減去一個(gè)數(shù)，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)現(xiàn)金流沒(méi)有影響。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它---既是調(diào)整加上。）

b如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

為什么減去？應(yīng)為在公式開始的:應(yīng)收期初+本期應(yīng)收（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅）-應(yīng)收期末，這個(gè)公式中把所有的應(yīng)收賬款的減少做為了或者說(shuō)假設(shè)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金了，所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應(yīng)收賬款的減少剔除出去

D計(jì)提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經(jīng)包含壞賬減少應(yīng)收賬款導(dǎo)致的現(xiàn)金流入增加；

第二，第二，因?yàn)樗欠乾F(xiàn)金流引起的應(yīng)收賬款減少，并未引起現(xiàn)金流入，所以要減去。（公式指的是=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)））

這個(gè)公式是一個(gè)類似總括的項(xiàng)目，即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應(yīng)收賬款項(xiàng)目的公式中，即應(yīng)收賬款項(xiàng)目指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款），第一：公式中的應(yīng)收賬款期初期末項(xiàng)目已經(jīng)包含了收回的壞賬（對(duì)應(yīng)收賬款帳戶和壞賬準(zhǔn)備帳戶都有影響）

第二：這個(gè)是實(shí)際有現(xiàn)金流入，所以不需要調(diào)整加加減減。）

F 不包括其他應(yīng)收款

②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費(fèi)返還

2.1=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）

公式=“營(yíng)業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”？是的。見下 C 包括政府補(bǔ)助中收到的稅費(fèi)返還

※

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 3.1公式

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝

營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（罰款收入、政府補(bǔ)助收入）＋ 其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等）＋ 其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于彌補(bǔ)已發(fā)生費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營(yíng)業(yè)外收入

2、用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間 Dr 遞延收益 Cr 營(yíng)業(yè)外收入）

3.2.2 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

取得時(shí) Dr 銀行存款

分?jǐn)倳r(shí)

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營(yíng)業(yè)外收入

思考：與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助如何反應(yīng)呢？

3.3.3 政府補(bǔ)助包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣資產(chǎn) 3.3.4 收到的稅費(fèi)返還列示在“收到的稅費(fèi)返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補(bǔ)助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個(gè)人借款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人賠償?shù)牟糠帧?/p>

思考：現(xiàn)金捐贈(zèng)收入是計(jì)到“收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”？

※

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

4.1 公式=[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫(kù)存商品改變途減少數(shù)> +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他業(yè)務(wù)成本 +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤虧損失

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資

+管理費(fèi)用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計(jì)入生產(chǎn)成本則不再在這個(gè)地方加上了）±特殊調(diào)整事項(xiàng)

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購(gòu)買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購(gòu)買支出，并沒(méi)有包括這部分購(gòu)買支出，故應(yīng)予以加回；

并且也是因?yàn)橘?gòu)買存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒(méi)有問(wèn)題），而沒(méi)有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本期采購(gòu)（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅

所以，本期采購(gòu)（即本期應(yīng)付賬款）=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；

第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒(méi)有現(xiàn)金流出 例如無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營(yíng)業(yè)外收入

如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。

為什么加上？因?yàn)檫@個(gè)貸方發(fā)生額包含在應(yīng)付賬款期末余額中，而沒(méi)有包含在（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）中，導(dǎo)致沒(méi)有包含在本期發(fā)生額中，如果不加上會(huì)導(dǎo)致期初+本期少了一個(gè)金額，而它卻包含在期末金額。導(dǎo)致期初+本期-期末 少了一個(gè)金額（既是現(xiàn)金流出—假設(shè)都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務(wù)。）

簡(jiǎn)言之：加上這個(gè)項(xiàng)目是因?yàn)樗谄谀┙痤~，而沒(méi)有包含在公式中的本期發(fā)生額（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）。

為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)。4.2.3 為什么減去“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)”

“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)”

首先：制造費(fèi)用核算間接費(fèi)用，并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品，或者僅僅停留在生產(chǎn)成本，這兩種情況作為存貨反映。或者由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。無(wú)論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨

公式中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨-庫(kù)存商品）+期末存貨-期初存貨+應(yīng)付期初-應(yīng)付期末。主營(yíng)成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購(gòu)相關(guān)的現(xiàn)金流量，所以才配合應(yīng)付預(yù)付等來(lái)調(diào)整。而人工費(fèi)屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，并且不是外部采購(gòu)行為增加的存貨成本；折舊費(fèi)屬于不是現(xiàn)金流量，并且也不是外部采購(gòu)行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購(gòu)因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫(kù)存商品改變用途價(jià)值

為什么要加上，其實(shí)這個(gè)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說(shuō)轉(zhuǎn)化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值等??）

這部分工程領(lǐng)用存貨應(yīng)該反映在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 4.2.5 +庫(kù)存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

公式=應(yīng)付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應(yīng)付福利費(fèi)（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費(fèi)用（解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）+ 其他應(yīng)付款（養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、勞動(dòng)保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用）+ 應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）+紅色部分是個(gè)人承擔(dān)的部分，但實(shí)際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分

工會(huì)經(jīng)費(fèi)（這是企業(yè)承擔(dān)的）

=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)

+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）+管理費(fèi)用（解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）

附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）

當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）

-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）

※

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額+“管理費(fèi)用”分析填列。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+印花稅+堤防費(fèi)+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅

（注：不包括“代扣代繳個(gè)人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：

1、從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅是個(gè)人工資的一部分。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就是支付給個(gè)人的工資，由企業(yè)代扣代繳。

2、個(gè)人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)

3、如果企業(yè)的賬簿中，應(yīng)付職工薪酬包含了應(yīng)交個(gè)人所得稅，從而就自然的將個(gè)人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，如果應(yīng)付職工薪酬沒(méi)有包含應(yīng)交個(gè)人所得稅，則需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”）

※

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=營(yíng)業(yè)費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+管理費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+制造費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+營(yíng)業(yè)處支出（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出）+其他應(yīng)收款借方發(fā)生額（支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款借方發(fā)生額（支付的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他

舉例：銀行手續(xù)費(fèi)、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長(zhǎng)期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現(xiàn)金

＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）-處置子公司和其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。

? 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金

=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤(rùn)表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目 分析填列]

※

10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額

10．1 公式

=“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”＋“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）注：這么理解：

1、資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊相當(dāng)于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本，營(yíng)業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現(xiàn)金流入

2、固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）是另一筆交易，且是非現(xiàn)金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。10.3 包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）10.4 如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映

11、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額—新準(zhǔn)則項(xiàng)目

11.1反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

11.2如為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

11.3 公式=長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-投資收益（處置費(fèi)用）-其他

12、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

公式=收到購(gòu)買股票時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利+購(gòu)買債券時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+營(yíng)業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

※

13、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金

13.1公式=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無(wú)形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預(yù)付賬款（期末－期初）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+其他應(yīng)付款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）

注意：往來(lái)帳是與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)有關(guān)的部分。

個(gè)人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無(wú)形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額

Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）（即：本期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）

13.2不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)

13.3不包括融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，其在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

※

14、投資所支付的現(xiàn)金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金

公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長(zhǎng)期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）-剔除子公司和他營(yíng)業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額---新準(zhǔn)則項(xiàng)目

反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 公式=長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

16、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

+處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

17、吸收投資所收到的現(xiàn)金

=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用

17.1公式=實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價(jià)收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）

17.2不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。（注：因?yàn)檫@些費(fèi)用是企業(yè)另行用現(xiàn)金支付的）

17.3反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

※

18、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長(zhǎng)期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？

思考：通過(guò)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來(lái)應(yīng)反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等

※20、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長(zhǎng)期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長(zhǎng)期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）

※

21、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

=支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）

應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費(fèi)用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）

22、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金

22.1反應(yīng)除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計(jì)、咨詢費(fèi)用 22.2公式=資本公積（發(fā)行股票支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用）+長(zhǎng)期應(yīng)付款（融資租賃支付的現(xiàn)金）+長(zhǎng)期應(yīng)付款（分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）

二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理

補(bǔ)充資料編制的基本原理： 以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)：

（一）影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

（二）不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

調(diào)整公式=凈利潤(rùn)+減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-增加凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？

或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）

企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：累計(jì)折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：無(wú)形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1000）

同理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

=凈利潤(rùn)+攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）

又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）

若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤(rùn)（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）

由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）

假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）

若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）

由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡(jiǎn)化分錄）：

借：銀行存款5000、累計(jì)折舊4000、營(yíng)業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）

若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）

若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。

7、固定資產(chǎn)報(bào)廢----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”

假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-300）=凈利潤(rùn)（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）

若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產(chǎn)減少----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

確認(rèn)壞賬損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸：所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)100，但是實(shí)際沒(méi)有現(xiàn)金流入，所以。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負(fù)債增加----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

凈利潤(rùn)=-100，但是實(shí)際沒(méi)有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)（-100）+遞延所得稅負(fù)債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應(yīng)付賬款 3000

則“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”---及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤(rùn)上，in this case，凈利潤(rùn)=0，實(shí)際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加對(duì)現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實(shí)有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流就等于=凈利潤(rùn)（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒(méi)有錯(cuò)的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒(méi)有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0，按照公式做也是沒(méi)有錯(cuò)的。不過(guò)從分錄：借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

來(lái)看，確實(shí)沒(méi)有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量影響為0，但實(shí)際上無(wú)法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。同時(shí)按照公式做，兩者增加對(duì)現(xiàn)金流量影響也是0，也是對(duì)的。）

Conclusion:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目是與存貨相補(bǔ)充的

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：期末存貨小于期初存貨，說(shuō)明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒(méi)有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要加回來(lái)。如果期末存貨大于期初存貨，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該扣除（實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤(rùn)中沒(méi)有包含-即沒(méi)有扣除就是沒(méi)有減去這部分存貨銷售時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的成本）。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。（為什么呢？）因?yàn)椋菏紫龋捍尕浤瓿?存貨年末就是假設(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤(rùn)但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個(gè)差額都加回來(lái)。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤(rùn)，也不減少現(xiàn)金流量。從而對(duì)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量都沒(méi)有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減少的存貨金額。

采用公式計(jì)算填列法。

填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)±不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減少（或增加）的存貨金額]} 當(dāng)A＞0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填正數(shù)；

當(dāng)A＜0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填負(fù)數(shù)。

11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）-----ok

1、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。

2、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

3、若期末大于期初，說(shuō)明本期銷售收入中有一部分沒(méi)有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。

分析：

假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0。但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）

同理可得：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

1、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

2、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于期初，說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

3、當(dāng)期末小于期初，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中確認(rèn)的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要扣除。）

分析：

假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）

同理可得：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

三、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（二）疑難解析

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來(lái)，至少存在以下兩個(gè)問(wèn)題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對(duì)于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細(xì)舉例說(shuō)明。以下筆者對(duì)補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準(zhǔn)備------ok 假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-1000元，即經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000 則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋預(yù)提費(fèi)用的增加（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：

借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來(lái)看，企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營(yíng)性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

該例的完整調(diào)整如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（9000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（10000）

對(duì)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。

現(xiàn)金流量表口訣

我的收藏，希望對(duì)大家有所幫助！

現(xiàn)金流量表口訣

①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走

②看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽

③有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找

④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)

⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨(dú)處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。

第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。

簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，i)借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）

應(yīng)收賬款（借方或貸方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)交稅金

ii）對(duì)貼現(xiàn)息處理（P335，161）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金

例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬(wàn)元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬(wàn)元。

貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)作現(xiàn)金流量表時(shí)：

銀存9萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬(wàn) iii）對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）

借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

貸：應(yīng)交稅金

第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”--告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）

第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了

借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷費(fèi)等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。

總的來(lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。

累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。

①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。

固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。

無(wú)形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。）

投資損失

預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用

②與損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。

例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^(guò)這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒(méi)準(zhǔn)他今年還是出選擇題。

舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：

A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)

D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。

還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)：

①各項(xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：

計(jì)入“管理費(fèi)用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)入“投資收益”的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。

②八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項(xiàng)都在相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值

思考：通過(guò)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來(lái)應(yīng)反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？

第五篇：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表編制方法

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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表編制方法

（一）、直接法（摘要標(biāo)識(shí)法）

為了實(shí)現(xiàn)賬簿的輔助核算功能和進(jìn)行指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析，AC.NET會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)了摘要標(biāo)識(shí)核算功能。

工作原理是在填制憑證時(shí)，摘要中加注特定的標(biāo)識(shí)（字符），然后通過(guò)查詢賬簿中的匯總標(biāo)識(shí)功能對(duì)所加注的標(biāo)識(shí)進(jìn)行匯總分析，也可以在會(huì)計(jì)報(bào)表中定義摘要標(biāo)識(shí)取數(shù)公式來(lái)自動(dòng)提取加注標(biāo)識(shí)的數(shù)據(jù)。

1、摘要標(biāo)識(shí)設(shè)置

（1）、設(shè)置摘要標(biāo)識(shí)項(xiàng)目

從電腦會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)具體的現(xiàn)金流量細(xì)目都由三個(gè)基本要素構(gòu)成：流量類別（經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三類）、流向（流入、流出）、細(xì)目。如果用符號(hào)或代碼描述這三個(gè)要素，則每個(gè)具體的現(xiàn)金流量都可用一個(gè)唯一的符號(hào)或代碼表示。

如用英文字母“J”、“T”、“C”依次表示經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三類現(xiàn)金流量，用阿拉伯?dāng)?shù)字“0”和“1”分別表示現(xiàn)金“流入”和“流出”，用阿拉伯?dāng)?shù)字“1、2、3??”表示各類流量的細(xì)目。例如：“J01”表示“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

(2)、定義摘要標(biāo)識(shí)項(xiàng)目

依據(jù)上面設(shè)計(jì)原則，在“賬戶設(shè)置”中“摘要標(biāo)識(shí)核算”里定義現(xiàn)金流

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量表項(xiàng)目核算內(nèi)容。

①、增設(shè)任務(wù)

在“摘要標(biāo)識(shí)核算設(shè)置”窗口，點(diǎn)擊“增加”，在任務(wù)名稱錄入“現(xiàn)金流量表”、在摘要標(biāo)識(shí)符左右分別錄入“[”、“]”，保存即可。如圖5-36

圖5-36

②、增子項(xiàng)目

a．非最明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置：在“項(xiàng)目名稱”錄入 “現(xiàn)金流入”保存即可 b．摘要標(biāo)識(shí)碼設(shè)置：即摘要標(biāo)識(shí)的內(nèi)容，例如：銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的項(xiàng)目代碼可以設(shè)定為“J01”。“J01”為一個(gè)特定字符，J表示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，0表示現(xiàn)金流入，1表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起現(xiàn)金流入的

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例如：現(xiàn)金流量表的標(biāo)識(shí)及其內(nèi)容主要針對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，所以J01 相關(guān)科目代碼為1001|1012（1001、1002、1012）

e．點(diǎn)擊“存盤”如需繼續(xù)增加同級(jí)或下級(jí)項(xiàng)目請(qǐng)點(diǎn)擊“增子項(xiàng)目”。

2、填制憑證業(yè)務(wù)操作

填制憑證中將標(biāo)識(shí)中標(biāo)識(shí)開關(guān)打開狀態(tài)，制作記賬憑證時(shí)，凡涉及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)分錄，選擇相應(yīng)的現(xiàn)金流量摘要標(biāo)識(shí)項(xiàng)目即可，在其摘要欄內(nèi)加注相應(yīng)的摘要標(biāo)識(shí)項(xiàng)目：

如采購(gòu)毛豆油業(yè)務(wù)，首先需將標(biāo)識(shí)開關(guān)打開（只需開啟一次，以后默認(rèn)打開狀態(tài)），在錄入銀行存款等現(xiàn)金流量類會(huì)計(jì)科目并錄入金額回車后，軟件將自動(dòng)彈出窗口，選擇現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

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如下圖，選擇對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，如采購(gòu)商品，選擇“購(gòu)買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

3、現(xiàn)金流量表自動(dòng)生成

（1）、現(xiàn)金流量表定義取數(shù)公式 取數(shù)方法參加報(bào)表取數(shù)公式設(shè)計(jì)章節(jié)。

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(2)、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)處理

只要日常會(huì)計(jì)核算中按摘要標(biāo)識(shí)的符號(hào)規(guī)則制作了記賬憑證，年底根據(jù)上述定義的公式，通過(guò)”EX”即取數(shù)運(yùn)算自動(dòng)處理現(xiàn)金流量表。報(bào)表數(shù)據(jù)處理見相關(guān)章。

（二）、間接法

根據(jù)現(xiàn)金流量類科目之外的賬戶變動(dòng)情況進(jìn)行分析取數(shù),然后將這些科目的分析結(jié)果分別歸入現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目,以此自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。該編制方法,實(shí)質(zhì)類似報(bào)表余額編制法,可快速生成較粗放數(shù)據(jù)的現(xiàn)金流量表。

1、生成現(xiàn)金流量表公式設(shè)計(jì)

在現(xiàn)金流量表中定義除現(xiàn)金流量類科目之外的賬戶取數(shù)公式、運(yùn)算公式、審核公式等。

2、生成現(xiàn)金流量表

制證處理后，會(huì)計(jì)報(bào)表中現(xiàn)金流量表中，可通過(guò)“EX”一鍵數(shù)據(jù)試算提取自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。

說(shuō)明：

間接法的優(yōu)點(diǎn)主要是根據(jù)除現(xiàn)金類科目之外其他各科目數(shù)據(jù)變動(dòng)情況方便快速生成現(xiàn)金流量表，但并不能完全反映公司現(xiàn)金流量的真實(shí)情況，只能反映大概基本狀況；如公司決策需要，對(duì)該報(bào)表數(shù)據(jù)精確要求，則通過(guò)直接法（摘要標(biāo)識(shí)）進(jìn)行編制現(xiàn)金流量表。