第一篇：利用口訣編制現金流量表[范文模版]

利用口訣編制現金流量表

現金流量表是會計中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的錯誤

看到收入找應收，未收稅金分開走。看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。有關費用先全調，差異留在后面找。財務費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉，營業外找固資產。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：

第一句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分。若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

第二句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期

末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。

第三句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”、“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福

利費（營業費用無任何調整）。

第四句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第五句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”指的是所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第六句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了。

第七句是說支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：

一、在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。這兩項內容是財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。

二、在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。分別是：累計折舊，應付職工薪酬，應付職工薪酬——應付福利費，待攤費用，應交稅費（進項稅額）。

三、在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。

分別是壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷

第二篇：利用口訣編制現金流量表和看懂資產負債表

利用口訣編制現金流量表和看懂資產負債表

現金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過程。

口訣的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。

看到收入找應收，未收稅金分開走。

看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

有關費用先全調，差異留在后面找。

財務費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉，營業外找固資產。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。例如：應收票據發生額10萬元(假如3月發生)后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。

第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管

理人員的福利費(營業費用無任何調整)

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外

支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了。第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。②在進行“購買商品支付的現金”

核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞

賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。①與損益有關的項目(9項)調整凈利潤。固定資產(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(1項)：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息(我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益無關的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產＝負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分

往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

六、利用口訣來理解記憶資產負債表有關項目的填列

在編制資產負債表，填寫“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”這四個項目時，要區分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經總結了四個

計算公式給學員，如下：

1、資產方應收賬款項目金額＝“應收賬款”明細賬戶借方余額＋“預收賬款”明細賬

戶借方余額(假定不考慮壞賬準備)

2、負債方預收賬款項目金額＝“應收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預收賬款”明細賬

戶貸方余額

3、資產方預付賬款項目金額＝“預付賬款”明細賬戶借方余額＋“應付賬款”明細賬

戶借方余額

4、負債方應付賬款項目金額＝“應付賬款”明細賬戶貸方余額＋“預付賬款”明細賬

戶貸方余額

后來發現學員對這四個公式的理解不是十分全面，計算時還是容易出錯，我就在這四

個公式的基礎上總結了以下的“五言”口訣，幫助同學們加深記憶：

兩收合一收，借貸分開走。

兩付合一付，各走各的路。

應該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣學員填制有關項目的準確性就大大提高。比如某個企業只設置了“應收賬款”、“應付賬款”賬戶，而沒有設置“預付賬款”、“預收賬款”賬戶。其“應收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸

方600，則根據口訣可以迅速計算出“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預

收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.(完)

第三篇：現金流量表口訣

針對內容:會計-現金流量表

口訣如下:

現金流量表編制要訣

這首口決基本上概括了現金流量表的全部編制過程。

我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。

①看到收入找應收，未收稅金分開走

②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽

③有關費用先全調，差異留在后面找

④財務費用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉，營業外去找固定資產

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據等)。

未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。

簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金 ”的處理時，i)借： 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金

應收賬款(借方或貸方)

貸： 主營業務收入

應收票據

應交稅金

ii)對貼現息處理

借： 財務費用

貸： 經營活動現金流量-銷售商品的收到現金

例如：應收票據發生額10萬元(假如 3月發生)后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

貼現時：借：財務費用 1萬 作現金流量表時：

借：銀存 9萬 財務費用1萬

貸：應收票據 10萬 貸：經營活動現金流量 1萬

iii)對應交稅金的調整

借：經營活動現金流量

貸：應交稅金

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整.第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用 ”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。

這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業費用無任何調整)

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息.第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固定資產” 所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金

貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的。① 在進行“銷售商品收到的現金 ”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。

③ 在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易*作的，在這就不多述了。口訣編號:10

針對內容:會計-現金流量表-間接法

口訣如下:

① 與損益有關的項目(9項)調整凈利潤。

固定資產(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失.無形資產(1項)：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息(我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。)

投資損失

預提費用

待攤費用

② 與損益無關的項目(四項)：

存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。

例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

A.企業處置固定資產 B.計提當期應付福利費 C.支付廣告費

D.支付銀行借款利息 E.企業辦理銀行本票

分析： AD不 屬于經營活動，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發生，自然不是答案.E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發生。

還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業便可支取的定期存款，則不被排除在外。)

第四篇：現金流量表編制(經典總結)

現金流量表編制（經典總結）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

※

1、銷售商品、提供勞務收到的現金

1.1 結論

公式=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調整事項

注意：

1、往來帳都是與經營活動有關的部分；

2、企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金也在本項目反應。

3、需要調整的特殊事項：

應付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計入應收賬款的主營業務收入和銷項稅（除非是直接收到現金或者計入“預收賬款”），因為這部分計入（主營業務收入+銷項稅），但是沒有包含在期末應收賬款

借：應付賬款

貸：主營業務收入+銷項稅 分解：借：應收賬款

貸：主營業務收入+銷項稅

借：應付賬款

貸：應收賬款

? 值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金流量”時，應將”本期發生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因為單獨使用應收賬款帳戶，與壞賬準備帳戶沒有關系。這倆是兩個帳戶，所以本期計提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發生的壞賬收回”要加上。因為：收回壞賬

借：應收賬款

貸：資產減值損失

借：銀行存款 貸：應收賬款

這兩個分錄的最終結果是 借：銀行存款 貸：資產減值損失，導致應收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應收賬款的本期發生額中（這么理解：當期確認一筆應收100，且在當期收到現金100。則：當期有一筆主營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款），期末沒有應收賬款=0，結果是：cash=0=營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款）-期末沒有應收賬款=0），導致這部分收回的現金沒有計算在內。C：為什么“實際發生的壞賬”要減去？因為，借：

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應收帳款的增減無關，但在收付實現制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現金。依據“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數字填列；

1.2 分析

A 主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款 B 庫存商品改變用途應支付的銷項額。例如：領用本單位產品產生的增值稅銷項稅額

為什么減去呢？首先，這筆業務不產生現金流量。第二，這個銷項稅包含在本期確認的應收賬款(主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款)，但是沒有包含在應收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），a如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上。

為什么加上？因為按照基本公式

銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）

其中主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）就是本期應收賬款發生額。所以如果貸方不是主營業務收入+應交稅金，則，這部分本期應收賬款的增加就沒有包含在（主營業務收入+增值稅銷項稅額），但是卻包含在應收賬款期末數中，從而導致多減去一個數，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應收賬款

貸：資產減值損失 對現金流沒有影響。所以期末數已經包含了，則本期發生額也要加上它---既是調整加上。）

b如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

為什么減去？應為在公式開始的:應收期初+本期應收（主營業務收入+增值稅銷項稅）-應收期末，這個公式中把所有的應收賬款的減少做為了或者說假設為銷售商品、提供勞務收到的現金了，所以要把非現金流入因素引起的應收賬款的減少剔除出去

D計提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經包含壞賬減少應收賬款導致的現金流入增加；

第二，第二，因為它是非現金流引起的應收賬款減少，并未引起現金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數））

這個公式是一個類似總括的項目，即把所有的變化都考慮成為是現金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應收賬款項目的公式中，即應收賬款項目指的是財務報表中的應收賬款），第一：公式中的應收賬款期初期末項目已經包含了收回的壞賬（對應收賬款帳戶和壞賬準備帳戶都有影響）

第二：這個是實際有現金流入，所以不需要調整加加減減。）

F 不包括其他應收款

②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費返還

2.1=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）

公式=“營業外收入”+”所得稅”+”主營業務稅金及附加“+”其他應收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補貼收入——稅費返還”？是的。見下 C 包括政府補助中收到的稅費返還

※

3、收到的其他與經營活動有關的現金 3.1公式

收到的其他與經營活動有關的現金＝

營業外收入相關明細本期貸方發生額（罰款收入、政府補助收入）＋ 其他業務收入相關明細本期貸方發生額（技術轉讓收入、租金收入等）＋ 其他應收款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 其他應付款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關的政府補助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關的政府補助

1、用于彌補已發生費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業外收入

2、用于彌補以后期間費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認相關費用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業外收入）

3.2.2 與資產相關的政府補助

取得時 Dr 銀行存款

分攤時

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營業外收入

思考：與資產相關的補助如何反應呢？

3.3.3 政府補助包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產 3.3.4 收到的稅費返還列示在“收到的稅費返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產損失中個人賠償的部分。

思考：現金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關的現金”還是“收到的其他與經營活動有關的現金”？

※

4、購買商品、接受勞務支付的現金

4.1 公式=[主營業務成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發生額-庫存商品改變途減少數> +存貨期末價值-存貨期初價值）]+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+其他業務成本 +（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失

-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費

-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資

+管理費用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計入生產成本則不再在這個地方加上了）±特殊調整事項

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產品銷售成本”、“其他業務成本”的數據確認的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應予以加回；

并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應付賬款（支付的是現金也沒有問題），而沒有包括在本期應付賬款發生額中（主營業務成本+進項稅=本期應付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業務成本 本期采購（即本期應付賬款）=本期存貨增加+進項稅

所以，本期采購（即本期應付賬款）=主營業務成本+進項稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設應付賬款的減少都是支付的現金；

第二，如果不是支付的現金，自然就要減去，表明沒有現金流出 例如無法支付的應付賬款，Dr 應付賬款 Cr 營業外收入

如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，or貸方發生額不是成本，則加上。

為什么加上？因為這個貸方發生額包含在應付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業務成本+進項稅）中，導致沒有包含在本期發生額中，如果不加上會導致期初+本期少了一個金額，而它卻包含在期末金額。導致期初+本期-期末 少了一個金額（既是現金流出—假設都是現金流發生的業務。）

簡言之：加上這個項目是因為它包含在期末金額，而沒有包含在公式中的本期發生額（主營業務成本+進項稅）。

為購置存貨而發生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應。4.2.3 為什么減去“當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費”

“當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費”

首先：制造費用核算間接費用，并最終轉入生產成本-制造費用。再由生產成本轉入庫存商品，或者僅僅停留在生產成本，這兩種情況作為存貨反映。或者由庫存商品轉入主營業務成本。無論是轉入成本還是停留在存貨，本質上都是存貨

公式中的主營業務成本（即可看做轉出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應付期初-應付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關的現金流量，所以才配合應付預付等來調整。而人工費屬于支付給職工及為職工支付的現金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費屬于不是現金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫存商品改變用途價值

為什么要加上，其實這個和主營業務成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業務成本+庫存商品改變用途價值等??）

這部分工程領用存貨應該反映在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現金

公式=應付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應付福利費（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費用（解除勞動關系給予的補償）+ 其他應付款（養老、失業保險、住房公積金、勞動保險、待業保險等社保費用）+ 應交稅費（個人所得稅）+紅色部分是個人承擔的部分，但實際是企業支付給職工的薪酬一部分

工會經費（這是企業承擔的）

=生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費

+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）+管理費用（解除勞動關系給予的補償）

附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）

當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）

-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

※

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應付稅費”借方發生額+“管理費用”分析填列。舉例=應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業所得稅+房產稅+車船使用稅+礦產資源補償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關稅

（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應該包括在“支付給職工及為職工支付的現金” Reasons：

1、從企業角度看，企業代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業來說就是支付給個人的工資，由企業代扣代繳。

2、個人依法應該繳納的稅款，不是企業行為。即 不屬于企業承擔的稅費

3、如果企業的賬簿中，應付職工薪酬包含了應交個人所得稅，從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現金”中，如果應付職工薪酬沒有包含應交個人所得稅，則需要將“應交稅費-應交稅金-個人所得稅”的借方發生額填列在“支付給職工及為職工支付的現金”）

※

7、支付的其他與經營活動有關的現金

=營業費用（與經營活動有關的其他支出）+管理費用（與經營活動有關的其他支出）+制造費用（與經營活動有關的其他支出）+營業處支出（與經營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經營活動有關的其他支出）+長期應收款（與經營活動有關的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經營活動有關的支出）+其他應收款借方發生額（支付與經營活動有關的現金）+其他應付款借方發生額（支付的與經營活動有關的現金）+其他

舉例：銀行手續費、罰款支出、業務招待費、保險費、差旅費、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動產生的現金流量

※

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現金

＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）-處置子公司和其他營業單位收到現金凈額。

? 該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現金

=長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

公式=（應收利息期初數－應收利息期末數）+（應收股利期初數－應收股利期初數）+[利潤表中“投資收益”+”資產負債表中投資項目 分析填列]

※

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額

10．1 公式

=“清理轉出固定資產等原值”－“清理轉出固定資產等已提的累計折舊”＋“營業外收入——處理固定資產收益”－“營業外支出——處理固定資產損失”及“固定資產報廢損失”－固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）注：這么理解：

1、資產原值-累計折舊相當于是轉出資產的交易成本，營業外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現金流入

2、固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）是另一筆交易，且是非現金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。10.3 包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）10.4 如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映

11、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額—新準則項目

11.1反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

11.2如為負數，在“支付的其他與投資活動有關的現金”中反映。

11.3 公式=長期股權投資（處置子公司收到的現金）+投資收益（處置子公司、其他營業單位收到的現金）-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物-投資收益（處置費用）-其他

12、收到的其他與投資活動有關的現金

公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領取的債券利息+營業外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額的負數

※

13、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金

13.1公式=固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分）+預付賬款（期末－期初）+應付賬款（期初－期末）+其他應付款（期初－期末）+應付票據（期初－期末）

注意：往來帳是與固定資產、無形資產和長期資產有關的部分。

個人理解：公式中固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分），并不是借方發生額付現部分，而直接就是借方發生額

Cash=（固定資產借方發生額+固定資產進項稅）（即：本期購進固定資產產生的應付賬款）+應付賬款期初-應付賬款期末（與固定資產相關）

13.2不包括為購建固定資產、無形資產、和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應

13.3不包括融資租入固定資產支付的租賃費，其在“支付其他與籌資活動有關的現金”

※

14、投資所支付的現金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

公式=交易性金融資產（借方發生額付現部分）+持有至到期投資（借方發生額付現部分）+可供出售金融資產（借方發生額中付現部分）+投資性房地產（借方發生額付現部分）+長期股權投資（借方發生額付現部分）+資本公積（支付的手續費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）-剔除子公司和他營業單位投資支付現金、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額---新準則項目

反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額 公式=長期股權投資（取得子公司所支付的現金）+取得其他營業單位支付的現金-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物

如果是負數，則反應在“收到其他與投資活動有關的現金”

16、支付的其他與投資活動有關的現金

=應收股利（支付的已宣告但尚未領取的現金股利)+應收利息（支付的已到付息期但尚未領取的債券利息）

+處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額的負數

（三）籌資活動產生的現金流量

※

17、吸收投資所收到的現金

=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用

17.1公式=實收資本或股本（吸收投資收到的現金）+資本公積（資本溢價收到的現金）+應付債券（吸收投資收到的現金）

17.2不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。（注：因為這些費用是企業另行用現金支付的）

17.3反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

※

18、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金+ 應付債券（收到的借款）？？？ 長期應付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負債（收到的借款）？？？

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動有關的現金

=接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等

※20、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現金）+長期借款（償還借款本金支付的現金）+應付債券（償還債券本金支付的現金）+長期應付款（償還債務本金支付的現金）+交易性金融負債（償還債務本金支付的現金）

※

21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

應付股利（支付的現金股利）+ 應付利息（償付利息支付的現金）財務費用（利息支出付現部分）在建工程（資本化利息付現部分）制造費用（資本化利息付現部分）研發支出（資本化利息付現部分）

22、支付其他與籌資活動有關現金

22.1反應除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金

流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）以及上面提到的因發行股票等產生的審計、咨詢費用 22.2公式=資本公積（發行股票支付的審計、咨詢等費用）+長期應付款（融資租賃支付的現金）+長期應付款（分期付款購置固定資產支付的現金）+應付債券（咨詢費、公證費等）+投資收益（支付的交易費用）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理

補充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎調整下列兩項：

（一）影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的項目

（二）不影響凈利潤但影響經營活動產生現金流量的項目

調整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目-增加凈利潤不影響經營活動現金流量的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

思考：什么樣的需要調增，什么樣的需要調減呢？

或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）

企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：無形資產1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）

同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、長期待攤費用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

=凈利潤+攤銷的長期待攤費用

4、待攤費用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）

又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：待攤費用1000 顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）

由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000、貸：預提費用5000 顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）

假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）

由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業外支出1000、貸：固定資產10000 顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）

若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）

若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。

7、固定資產報廢----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）

財務費用可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

，屬于投資活動現金流，“取得投資收益收到的現金”

假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0。因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）

假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）

若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產減少----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

確認壞賬損失 借：遞延所得稅資產 100

貸：所得稅費用

凈利潤100，但是實際沒有現金流入，所以。經營活動現金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負債增加----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債 100

凈利潤=-100，但是實際沒有現金流入，所以，經營活動現金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應付賬款 3000

則“經營性應付項目”---及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現金流出也是=0，按規則，存貨增加需要減去，經營性應付增加需要加上，則經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經營性應付項目的增加對現金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現金流出，那么經營活動現金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現金流出，那么經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨

貸：應付賬款

來看，確實沒有現金流，則好似存貨的增加和經營性應付項目的增加不用列示在現金流量表補充資料里去做現金流的抵消，也可以判斷這項業務對現金流量影響為0，但實際上無法確認每一筆存貨和應付賬款的一一對應關系，只能從總量上的變化進行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現金流量影響也是0，也是對的。）

Conclusion:經營性應付項目是與存貨相補充的

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該扣除（實際發生了現金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應結轉的相應的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初-存貨年末就是假設所有存貨減少都是結轉成本，從而減少凈利潤但不減少影響現金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領用存貨導致的存貨減少不是結轉成本從而不減少利潤，也不減少現金流量。從而對凈利潤和現金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎上減去不屬于經營活動減少的存貨金額。

采用公式計算填列法。

填列數（A）＝{年初數－[年末數±不屬于經營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當A＞0時，應在“存貨減少”項目處填正數；

當A＜0時，應在“存貨減少”項目處填負數。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）-----ok

1、經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。

2、經營性應收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要扣除。

分析：

假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應收賬款1000 顯然，企業的凈利潤為0。但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加

在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）

1、經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。

2、經營性應付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，因此，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、當期末小于期初，說明本期支付的現金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結轉的），在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要扣除。）

分析：

假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應交稅金-應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0。故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少

可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

三、實例解析現金流量表補充資料的編制

（二）疑難解析

現金流量表補充料各項目的編制，雖然在現金流量表補充資料中已有明確規定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內容，《企業會計準則現金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準備------ok 假設企業當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的應收賬款項目為-1000元，即經營性應收項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆壞賬準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與經營性應收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇經營性應收項目的減少項目作為調整項目更為快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備內容。

2、存貨跌價準備

假設企業當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的存貨項目為-1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇存貨的減少項目作為調整項目更快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準備內容。

3、財務費用

假設企業當期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：預提費用1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的預提費用項目為1000元，即預提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋預提費用的增加（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆短期借款利息，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

假設企業當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下（這里適當做了技術處理）：

借：銀行存款9000、貸：應收賬款9000（分錄1）

借：財務費用1000、貸：應收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來看，企業的凈利潤為-1000元，同時財務費用項目為1000元，經營性應收項目減少1000元，而經營活動現金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是有一筆應收賬款因發生現金折扣而未收回，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與經營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于財務費用代表的是非經營性損益，而現金折扣費用在會計核算中屬于經營活動，故補充資料中的財務費用不應包括由于發生現金折扣而產生的財務費用，而經營性應收項目的減少則應包括由于給予客戶現金折扣而減少的應收賬款。所以上述調整公式應為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

該例的完整調整如下：

經營活動現金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（10000）

對于商業匯票貼現產生的財務費用與現金折扣產生的財務費用在補充資料中的調整方法相同。

現金流量表口訣

我的收藏，希望對大家有所幫助！

現金流量表口訣

①看到收入找應收，未收稅金分開走

②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽

③有關費用先全調，差異留在后面找

④財務費用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉，營業外去找固定資產

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。

簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金”的處理時，i)借：經營活動現金流量一銷售商品收到的現金（P334，111）

應收賬款（借方或貸方）

貸：主營業務收入

應收票據

應交稅金

ii）對貼現息處理（P335，161）

借：財務費用

貸：經營活動現金流量-銷售商品的收到現金

例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

貼現時：借：財務費用1萬作現金流量表時：

銀存9萬借：財務費用1萬

貸：應收票據10萬貸：經營活動現金流量1萬 iii）對應交稅金的調整如書上P338，（20）

借：經營活動現金流量

貸：應交稅金

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”--告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固定資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金

貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。

累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。

①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。

固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。

無形資產（1項）：無形資產攤銷。

財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。）

投資損失

預提費用

待攤費用

②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。

例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。

舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

A．企業處置固定資產B.計提當期應付福利費C.支付廣告費

D.支付銀行借款利息E.企業辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經營活動，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發生。

還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會計中有八項資產減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：

①各項減值準備都計入什么科目：

計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。

計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。

計入“營業外支出”的：其余四項，即：固定資產，無形資產，在建工程，委托貸款減值準備。

②八項減值準備都在資產負債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產減值準備反映在資產負債表中，其他七項都在相對應的資產科目中被減掉，反映在資產負債表的資產項目已經是扣除減值準備后的凈值

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？

第五篇：銀行現金流量表編制方法

商業銀行現金流量表編制方法

現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。現金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額。快速編制現金流量表的方法，主要依據資產負債表、利潤表和損益損益表的相關數據編制。

一、調整資產負債表的有關數據

凡本期收入涉及應收、支出涉及應付和提留、以及當年的利潤分配數需要進行還原，將資產負債表、利潤表和損益表轉換為收付實現制的資產負債表、利潤表和損益表，并確定相關數據。

二、確定“現金及現金等價物余額及增加額”

一般企業很少有現金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應相應填列。

現金的期末余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期末余額 現金的期初余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期初余額 現金及現金等價物凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。

三、確定籌資活動產生的現金流量

1．“吸收投資收到的現金”項目

本項目反映以發行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈

如金額較大，應單列項目反映。

四、確定投資活動產生的現金流量

1．“收回投資收到的現金”項目

本項目反映出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金額資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現金”項目

本項目企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債券性投資而取得的現金利息收入，不包括股票股利。

本項目根據“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關的現金”項目

本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關的其他現金流入；其他現金流入如金額較大，應單列項目反映。

4．“投資支付的現金”項目

本項目反映取得的除現金等價物以外的權益性投資和債券性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目 本項目反映購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，以及融資租入固定資產支付的租賃費。不包括為購建固定

該項目分別反映本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。無形資產攤銷項目根據“營業費用——無形資產灘銷”賬戶的本期借方發生額填列；

長期待攤費用攤銷項目根據“營業費用——待攤費用灘銷”賬戶的本期借方發生額填列。

5．“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的凈損失。若為凈收益，以“－”號填列。

6．“固定資產報廢損失”項目

本項目反映本期固定資產盤虧發生的凈損失。7．“公允價值變動損失”項目

本項目反映持有的采用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當期損益，但不影響現金流量，故增加利潤時調減，減少利潤時調增。

8．“財務費用”項目

本項目反映本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應收票據貼現利息等屬于經營活動的項目。

調整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”賬戶的本期全部發生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調整并將其加回到凈利潤中去。

本項目可以根據“財務費用”賬戶的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。

12．“經營性應付項目的增加”項目

本項目反映本期經營性應付項目的增加。經營性應付項目包括應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款中與經營活動有關的部分等。

本項目根據資產負債表上經營性應付項目的期末余額與期初余額的差額并結合相關明細賬分析填列，若經營性應付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。

一般情況下，本項目應等于資產負債表的“負債合計”。13．“其他”項目

本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現金流量表時，除將會計差錯更正對有關科目的影響分別反映于“凈利潤”有關調節項目外，還應將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調節因素反映于“其他”項目中。

六、編制經營活動產生的現金流量

1.“客戶存款和同業存放款項凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期吸收的各項存款和同業存放款項的凈增加額。

本項目根據資產負債表的“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“同業存放款項”、“一年內到期的長期負債”、“長期存款”、“長期儲蓄存款”填列。

2.“向中央銀行借款凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目根據資產負債表的“向中央銀行借款”填列

8.“支付手續費及傭金的現金”項目

本項目反映商業銀行委托其他企業代辦業務實際支付的手續費及傭金。

本項目根據利潤表的“中間業務凈收入”小于零時填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

本項目反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產人員的職工薪酬，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

本項目根據營業費用的人員費用項目合計填列。10.“支付的各項稅費”項目

本項目反映企業當期實際上繳稅務部門的各種稅費，包括企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的營業稅、教育費附加、印花稅、房產稅、車船使用稅等費用。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。

本項目根據利潤表的“營業稅金及附加”、“所得稅”和資產負債表的“應付稅金”填列。

本項目＝利潤表的“營業稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產負債表的“應付稅金”期末期初軋差數。

11.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

本項目反映支付的除上述各項目外，與經營活動有關的其他現金流出，如支付的差旅費、業務招待費、支付的保險費、罰款支出、企業支付給離退休人員的各項費用等。其他現金流出如價值較大的，應單列項