第一篇：現金流量表的編制與分析

現金流量表的編制與分析

一、現金流量表的作用

1、權責發生制和現金收付制

早期的會計實踐大多采用現金收付制，到本世紀初，許多中小型企業仍習慣根據實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導致發生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現金的那個報告期，這就是我們現行的會計核算的基礎——權責發生制。但與此同時無論是企業管理者還是債權人和投資者都相當關注企業的資金流量，因為它決定了企業能否正常運轉和債權人、投資者能否實現他們的資金回流，特別是在經濟滑坡和蕭條的時期。

資金流量表經歷了很長時間才被會計準則所肯定，實際上它是對傳統報表——資產負債表和利潤表的有益補充。利潤表只反映企業在一定時期內的經營成果，但不反映經營活動所產生的資金流量；資產負債表只反映企業一定時點的財務狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據相關性的原則對實收實支和應收應支不加區分，不能真實反映企業實際的收益情況，容易對債權人和投資者產生誤導。資產負債表根據歷史成本原則記載資產可能與實際市場價值相去甚遠。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。

2、從財務狀況變動表到現金流量表

資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業活動的全貌。以流動資金為基礎編制的資金流量表稱為財務狀況變動表，以現金及現金等價物為基礎編制的資金流量表稱為現金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務狀況變動表，我國1992年制定的《企業會計準則》也要求企業提供財務狀況變動表或現金流量表。

以流動資金為基礎編制的財務狀況變動表并不能全面反映企業的經營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產扣除流動負債后的余額，其規模受二者合理計量的影響。在實務操作中，有的企業將長于一年才能出售或變現的存貨、待攤費用列作流動資產，對有些在短期內即將出售的長期資產卻不轉為流動資產。同時，存貨、應收帳款等資產的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業的流動性和償債能力直接受其內部結構合理性的影響，因為各項流動資產的流動性和變現能力有較大差異。

1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業以現金流量表取代財務狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。

3、現金流量表的作用

現金流量表是以現金流入與流出匯總說明企業在報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表，其編制基礎是現金和現金等價物，其結構比財務狀況變動表更明確、更易理解。

編制現金流量表可以提供企業的現金流量信息，幫助投資者、債權人直接有效地分析企業償還債務、支付股利及對外融資的能力；編制現金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經營現金流量的差異，客觀評價企業的營利能力和經營周轉是否順暢；編制現金流量表便于報表使用者分析與現金有關、無關的投資籌資活動，預測企業未來的發展趨勢和現金流量。

二、現金流量表的編制

1、直接法

直接法是以利潤表中的營業收入為起算點，直接按類別列示各項現金收入與支出，據以計算出經營活動的現金流量。其基本原理如下：

營業收入 +以往應收資產收現、本期預收負債增加 =銷售收現-本期形成應收資產、以往預收負債兌現

營業成本 +以往應付負債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現-本期形成應付負債、動用以往存貨

其他收入 +以往其他應收資產收現、本期其他應付負債增加 =其他收現-本期形成其他應收資產、以往其他應付負債兌現

其他費用 +以往應付費用兌付、本期預付費用增加 =其他付現-本期形成應付費用、以往預付費用減少-不需支付現金的費用（各項資產的會計性攤銷）—————————————————————————————

營業利潤-△非現金經營性資產（原值）+△經營性負債 =經營現金凈流入 +不需支付現金的費用（各項資產的會計性攤銷）

+投資收益營業外收支-△非經營性資產凈值（資產的會計性攤銷除外）=投資現金凈流入-財務費用 +△非經營性負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=籌資現金凈流入

凈利潤-△非現金資產（凈值）+△負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=現金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營業利潤指息前營業利潤；

財務費用指籌資成本如利息、籌資費用等，經營性財務費用歸入經營活動其他費用； 營業外收支指與投資有關的固定資產處理損益等，與經營有關的歸入經營活動其他收支。1-1帳戶法

業務較少的小型企業可以選擇較為簡捷的帳務法編制現金流量表，即在期末根據現金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現、軋現等內部轉帳，根據現金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法

采用工作底稿法編制現金流量表是較為嚴謹且便于核對的方法，大多企業都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調整分錄，將編制過程簡化為三步，簡單舉例說明如下：

某企業19##年度資產負債表和利潤表如下，除此以外，我們還需了解有關投資、籌資活動和某些損益項目的詳細資料：本期出售10萬元的短期投資，購入5萬元長期投資；盤盈固定資產一筆，原值5萬元，估計折舊2萬元，本期計提折舊5萬元；歸還5萬元短期借款和10萬元長期應付款；本期銷售費用中有2萬元為支付給職工資金，管理費用中有3萬元為支付給職工資金；財務費用中經營性開支0.5萬元，利息支出2.5萬元；本期其他業務利潤為租金收入，營業外支出是經營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。

首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現金流量表草表，用（）表示現金流出；第二步，分析資產負債表中各項目的變動原因，除結轉的凈利潤和現金變動外，其他資產、負債、權益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現金流量表。

資產負債表

單位：萬元 資產 貨幣資金 短期投資 應收帳款 其他應收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 貸方 2 A10

負債權益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 貸方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 應付票據

其他應付

款

b2 預提費用 c3 流動負債

合計 長期投資 固定資產 減：累計折舊 凈值 資產合計 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

長期應付

款

實收資本 d5 未分配利

潤

所有者權

益 負債權益

合計 利潤表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

單位：萬元

銷售收入

銷售成本 銷售費用

銷售稅金及附加 銷售利潤 加：其他業務利潤 減：管理費用

財務費用 營業利潤 加：投資收益

營業外收入 減：營業外支出 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 金額

經營 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投資 105

籌資

不涉及現金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：這步分析也可在登現金流量表草表時直接完成

現金流量表

一、經營活動 現金流入： 銷售收現 收到租金 現金流出： 購貨付現

職工工資、福利 所得稅 其他稅費 其他支出 權責發生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

資產負債表調整

流入

c3 +e5

b2 +d5

資產負債表調整

流出

A10

E5

現金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投資活動 現金流入： 收回投資 分得利潤 現金流出： 權益性投資

三、籌資活動 現金流出： 償還債務

償付長期應付款 償付利息

四、不涉及現金 合計（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、間接法

間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調整不增減現金的收入與費用以及與經營活動無關的營業外收支項目，據以計算出經營活動的現金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

凈利潤-投資收益和營-△非現金經營性資產+△經營性負債 =經營現金凈流入

業外收支即營業利潤 +不減少現金的費用（各項資產的會計性攤銷）+投資收益營業外收支-△非經營性資產凈值（資產的會計性攤銷除外）=投資現金凈流入-財務費用 +△非經營性負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=籌資現金凈流入 凈利潤-△非現金資產（凈值）+△負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=現金凈流入 ——————————————————————————————————

由此可見，兩種方法的區別在于對經營現金流量的計算不同，直接法根據利潤表由上而下得出營業利潤并對其逐項調整，間接法由下而上倒算出營業利潤然后整體調整。因此，在直接法的基礎上編制間接法現金流量表，投資、籌資部分不動，只需將經營活動中權責發生制下的各項收支替換為營業利潤即凈利潤扣減投資收益營業外收支加上財務費用，然后把經營性資產、負債的變動匯總列示即可。如上例中間接法編制經營活動現金流量可以計算如下：

現金流量表

一、經營活動 凈利潤

減：投資收益 營業外收入 加：財務費用 營業利潤 加：折舊

減：經營性應收權責發生制

3.5 3 2.5 1

資產負債表調整

流入

d5 b2 +c3

資產負債表調整

流出

現金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 項目的增加 加：經營性應付項目的增加

f10+e5 A10+E5 0

間接法編制時未能詳細列示經營活動的各項現金流入的來源和現金流出的用途，但有助于從現金流量的角度分析企業凈利潤的質量。因此，我國現行會計準則規定采用直接法，同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。

3、中西現金流量表編制的幾點區別

在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時補充間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息；而國際會計準則和美國財務會計準則鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。

在經營活動現金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項目進行具體分析、分解，如應收帳款、應收票據要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據其中貨款收入部分進行調整，其他業務收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費用、管理費用中支付給職工的部分要分解出來，財務費用、管理費用也要進行分析、分解，這使得報表的編制非常復雜和難以掌握。而國際會計準則和美國財務會計準則對經營活動現金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。

在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現金流入，投資收益不需要進行分解；而美國財務會計準則在將資本收益作為投資活動現金流入的同時將一般股利、利息收益列作經營活動，投資收益需要進行分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。

在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現金流出，財務費用需要進行詳細分解；而美國財務會計準則在將支付股利作為籌資活動現金流出的同時將支付的利息列作經營活動，財務費用不需要分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。

三、現金流量表的分析

1、結構分析

首先要分析現金流量的內部結構，即經營、投資、籌資三者對現金凈流量的貢獻。在這一分析過程中，我們要結合企業所處的經營周期確定分析的重點。

對處于開發期的企業，經營活動現金流量可能為負，我們應重點分析企業的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業是否過度負債，有無繼續籌措足夠經營資金的可能；同時判斷其投資活動是否適合經營需要，有無出現資金挪用或費用化現象。我們應通過現金流量預測分析將還款期限定于經營活動可產生凈流入時期。

對處于增長期的企業，經營活動現金流量應該為正，我們要重點分析其經營活動現金流入、流出結構，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當，了解成本、費用控制情況預測企業發展空間，企業是否充分利用應付款項，同時我們要關注這一階段企業有無過分擴張導致債務增加。

對處于成熟期的企業，投資活動和籌資活動趨于正常化或適當萎縮，我們要重點分析其經營活動現金流入是否有保障，現金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關注企業是否過分支付股利，有無資金外流情況，現金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業外收入。

對處于衰退期的企業，經營活動現金流量開始萎縮，我們要重點分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險性的擴張活動，同時要分析企業是否及時縮減負債，減少利息負擔。這一階段的貸款期限不應超過其現金流量出現赤字。

結合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業處于成長期或成熟期，主應業務突出，銷售回籠較好，費用也得到了有效控制，而且企業在盈利時及時調整其籌資份額，減輕了利息負擔。

2、比率分析

如果是熟悉的客戶，對首期現金流量表已作過詳細分析，我們也可直接進行比較簡捷的比率分析。通過比率分析，我們可以粗略分析企業的償債能力、營運能力和盈利能力。常見的指標如下： 1）償債能力：現金比率，即期末現金及現金等價物余額與流動負債之比。一般認為這一比率應在0.25左右，即可供支付一個季度的資金需求?，F金利息支付比率，即付息前經營現金凈流量與利息之比。這一比率是根據已獲利息倍數的原理推導的，一般認為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業現金比率為0.16，要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。

2）營運能力：銷售收現率，即本期銷售收現除以期初應收帳款、應收票據余額減預收帳款余額加本期銷售收入。購貨付現率，即本期購貨付現除以期初應付帳款、應付票據余額減預付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業銷售收現率為70%，貨款回籠較快，購貨付現率為71.25%，略高于銷售收現率，時間一長，企業可能會囤積一定的資金在存貨上。

3）盈利能力：經營現金與經營利潤之差，即本期經營活動現金凈流量與本期經營利潤之間的差距?，F金股利支付比率，即本期宣告發放的現金股利與本期現金余額之比，反映企業利潤分配的能力。本例中企業經營現金與經營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負債偏高，企業正處于收獲和償債階段，但企業未能為未來的發展作適當的后續投入。

3、趨勢分析

如果取得連續多期現金流量表，我們還可以將兩期以上的報表予以并列比較，進行趨勢分析。趨勢分析可以分絕對數比較和相對數比較兩種，主要應用于經營活動現金流量。絕對數比較報表通常可增設“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對數比較報表一般以現金流入總額為100%，其他各項與之相比計算結構百分比。經營活動的趨勢分析一般要結合企業銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費用巨增，現金流入、流出增長速度孰快孰慢，現金流量增長趨勢是否穩定等。

如何根據兩大主表快速編制現金流量表如何根據兩大主表快速編制現金流量表現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來源主要依據兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中“現金及現金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動產生的現金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產生的現金流量”各項目，并確定“投資活動產生的現金流量凈額”。第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經營活動現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經營活動產生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中“經營活動產生的現金流量凈額”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：

一、確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。

二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現金＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）

2．借款收到的現金＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）

3．收到的其他與籌資活動有關的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。

4．償還債務所支付的現金＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出

6．支付的其他與籌資活動有關的現金如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。

三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”

1．收回投資所收到的現金＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）

3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝“固定資產清理”的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）

4．收到的其他與投資活動有關的現金如收回融資租賃設備本金等。

5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。

6．投資所支付的現金＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。

7．支付的其他與投資活動有關的現金如投資未按期到位罰款。

四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、凈利潤該項目根據利潤表凈利潤數填列。

2、計提的資產減值準備計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數注：直接核銷的壞賬損失，不計入。

3、固定資產折舊固定資產折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數－累計折舊期初數注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。

4、無形資產攤銷＝無形資產（期初數－期末數）或＝無形資產貸方發生額累計數注：未考慮因無形資產對外投資減少。

5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數－期末數）或＝長期待攤費用貸方發生額累計數

6、待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數－待攤費用期末數

7、預提費用增加（減：減少）＝預提費用期末數－預提費用期初數

8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。

9、固定資產報廢損失根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。

10、財務費用＝利息支出－應收票據的貼現利息

11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）

12、遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數－期初數）

13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數－期末數）注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經營性應收項目的減少（減：增加）＝應收賬款（期初數－期末數）＋應收票據（期初數－期末數）＋預付賬款（期初數－期末數）＋其他應收款（期初數－期末數）＋待攤費用（期初數－期末數）－壞賬準備期末余額

15、經營性應付項目的增加（減：減少）＝應付賬款（期末數－期初數）＋預收賬款（期末數－期初數）＋應付票據（期末數－期初數）＋應付工資（期末數－期初數）＋應付福利費（期末數－期初數）＋應交稅金（期末數－期初數）＋其他應交款（期末數－期初數）

16、其他一般無數據。

五、確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務收到的現金＝利潤表中主營業務收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－計提的應收賬款壞賬準備期末余額

2、收到的稅費返還＝（應收補貼款期初余額－應收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發生額累計數

3．收到的其他與經營活動有關的現金＝營業外收入相關明細本期貸方發生額＋其他業務收入相關明細本期貸方發生額＋其他應收款相關明細本期貸方發生額＋其他應付款相關明細本期貸方發生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）＝補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。

4．購買商品、接受勞務支付的現金＝〔利潤表中主營業務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業務支出（剔除稅金）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）

5．支付給職工以及為職工支付的現金＝“應付工資”科目本期借方發生額累計數＋“應付福利費”科目本期借方發生額累計數＋管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”＋成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”

6．支付的各項稅費＝“應交稅金”各明細賬戶本期借方發生額累計數＋“其他應交款”各明細賬戶借方數＋“管理費用”中“稅金”本期借方發生額累計數＋“其他業務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。

7．支付的其他與經營活動有關的現金＝營業外支出（剔除固定資產處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等)＋其他應收款本期借方發生額＋其他應付款本期借方發生額＋銀行手續費

六、匯率變動對現金的影響＝匯兌損益

七、重要說明本文提出的現金流量表編制方法，僅是作者根據自己的實踐經驗總結出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據資產負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實際業務是錯綜復雜的，按本文辦法編制的現金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現金流量表是年度決算報表，平時并無編報要求，大部分企業財務因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業財務人員的燃眉之急。現金流量表在企業決策中作用，各企業管理層還未引起高度重視，企業財務人員編制該表也是應付完成的，會計師事務所也很難審計或干脆不審。充分發揮現金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。要精確編制現金流量表，需要財務人員平時按月做好數據的積累工作，本文提出的辦法也僅是權宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現金流量表基本能反映出企業的現金流量情況，滿足企業基本的決策需要。各位可以根據各企業的具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自己的編制習慣和需要。本文提出的編制方法，從事報表編制的財務人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內可以編制出現金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業突出的單一主體企業，不適合多元化經營的集團企業以及購并、重組、對外投資頻繁的企業（可以參考借鑒）

第二篇：現金流量表編制方法（范文模版）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+其他業務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無關 ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。

2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）等

3、收到的其他與經營活動有關的現金 =除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現金

4、購買商品、接受勞務支付的現金 =[主營業務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）] +應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業稅 +關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產資源補償費

7、支付的其他與經營活動有關的現金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等

（二）投資活動產生的現金流量

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金 =收到的現金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）

11、收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入

12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）

13、投資所支付的現金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

14、支付的其他與投資活動有關的現金 =購買時已宣告而尚未領取的現金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出

（三）籌資活動產生的現金流量

15、吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。

16、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金

17、收到的其他與籌資活動有關的現金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現（如現金捐贈）

18、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 =支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動有關現金 =除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：累計折舊1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：無形資產1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、待攤費用減少（減：增加）假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000

貸：預提費用5000

顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000

累計折舊4000

營業外支出1000

貸：固定資產10000

顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）財務費用 可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0.因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

顯然，企業的凈利潤為0.但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0.故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

第三篇：現金流量表編制(經典總結)

現金流量表編制（經典總結）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

※

1、銷售商品、提供勞務收到的現金

1.1 結論

公式=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調整事項

注意：

1、往來帳都是與經營活動有關的部分；

2、企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金也在本項目反應。

3、需要調整的特殊事項：

應付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計入應收賬款的主營業務收入和銷項稅（除非是直接收到現金或者計入“預收賬款”），因為這部分計入（主營業務收入+銷項稅），但是沒有包含在期末應收賬款

借：應付賬款

貸：主營業務收入+銷項稅 分解：借：應收賬款

貸：主營業務收入+銷項稅

借：應付賬款

貸：應收賬款

? 值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金流量”時，應將”本期發生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因為單獨使用應收賬款帳戶，與壞賬準備帳戶沒有關系。這倆是兩個帳戶，所以本期計提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發生的壞賬收回”要加上。因為：收回壞賬

借：應收賬款

貸：資產減值損失

借：銀行存款 貸：應收賬款

這兩個分錄的最終結果是 借：銀行存款 貸：資產減值損失，導致應收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應收賬款的本期發生額中（這么理解：當期確認一筆應收100，且在當期收到現金100。則：當期有一筆主營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款），期末沒有應收賬款=0，結果是：cash=0=營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款）-期末沒有應收賬款=0），導致這部分收回的現金沒有計算在內。C：為什么“實際發生的壞賬”要減去？因為，借：

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應收帳款的增減無關，但在收付實現制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現金。依據“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數字填列；

1.2 分析

A 主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款 B 庫存商品改變用途應支付的銷項額。例如：領用本單位產品產生的增值稅銷項稅額

為什么減去呢？首先，這筆業務不產生現金流量。第二，這個銷項稅包含在本期確認的應收賬款(主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款)，但是沒有包含在應收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），a如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上。

為什么加上？因為按照基本公式

銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）

其中主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）就是本期應收賬款發生額。所以如果貸方不是主營業務收入+應交稅金，則，這部分本期應收賬款的增加就沒有包含在（主營業務收入+增值稅銷項稅額），但是卻包含在應收賬款期末數中，從而導致多減去一個數，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應收賬款

貸：資產減值損失 對現金流沒有影響。所以期末數已經包含了，則本期發生額也要加上它---既是調整加上。）

b如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

為什么減去？應為在公式開始的:應收期初+本期應收（主營業務收入+增值稅銷項稅）-應收期末，這個公式中把所有的應收賬款的減少做為了或者說假設為銷售商品、提供勞務收到的現金了，所以要把非現金流入因素引起的應收賬款的減少剔除出去

D計提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經包含壞賬減少應收賬款導致的現金流入增加；

第二，第二，因為它是非現金流引起的應收賬款減少，并未引起現金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數））

這個公式是一個類似總括的項目，即把所有的變化都考慮成為是現金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應收賬款項目的公式中，即應收賬款項目指的是財務報表中的應收賬款），第一：公式中的應收賬款期初期末項目已經包含了收回的壞賬（對應收賬款帳戶和壞賬準備帳戶都有影響）

第二：這個是實際有現金流入，所以不需要調整加加減減。）

F 不包括其他應收款

②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費返還

2.1=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）

公式=“營業外收入”+”所得稅”+”主營業務稅金及附加“+”其他應收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補貼收入——稅費返還”？是的。見下 C 包括政府補助中收到的稅費返還

※

3、收到的其他與經營活動有關的現金 3.1公式

收到的其他與經營活動有關的現金＝

營業外收入相關明細本期貸方發生額（罰款收入、政府補助收入）＋ 其他業務收入相關明細本期貸方發生額（技術轉讓收入、租金收入等）＋ 其他應收款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 其他應付款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關的政府補助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關的政府補助

1、用于彌補已發生費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業外收入

2、用于彌補以后期間費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認相關費用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業外收入）

3.2.2 與資產相關的政府補助

取得時 Dr 銀行存款

分攤時

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營業外收入

思考：與資產相關的補助如何反應呢？

3.3.3 政府補助包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產 3.3.4 收到的稅費返還列示在“收到的稅費返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產損失中個人賠償的部分。

思考：現金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關的現金”還是“收到的其他與經營活動有關的現金”？

※

4、購買商品、接受勞務支付的現金

4.1 公式=[主營業務成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發生額-庫存商品改變途減少數> +存貨期末價值-存貨期初價值）]+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+其他業務成本 +（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失

-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費

-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資

+管理費用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計入生產成本則不再在這個地方加上了）±特殊調整事項

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產品銷售成本”、“其他業務成本”的數據確認的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應予以加回；

并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應付賬款（支付的是現金也沒有問題），而沒有包括在本期應付賬款發生額中（主營業務成本+進項稅=本期應付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業務成本 本期采購（即本期應付賬款）=本期存貨增加+進項稅

所以，本期采購（即本期應付賬款）=主營業務成本+進項稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設應付賬款的減少都是支付的現金；

第二，如果不是支付的現金，自然就要減去，表明沒有現金流出 例如無法支付的應付賬款，Dr 應付賬款 Cr 營業外收入

如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，or貸方發生額不是成本，則加上。

為什么加上？因為這個貸方發生額包含在應付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業務成本+進項稅）中，導致沒有包含在本期發生額中，如果不加上會導致期初+本期少了一個金額，而它卻包含在期末金額。導致期初+本期-期末 少了一個金額（既是現金流出—假設都是現金流發生的業務。）

簡言之：加上這個項目是因為它包含在期末金額，而沒有包含在公式中的本期發生額（主營業務成本+進項稅）。

為購置存貨而發生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應。4.2.3 為什么減去“當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費”

“當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費”

首先：制造費用核算間接費用，并最終轉入生產成本-制造費用。再由生產成本轉入庫存商品，或者僅僅停留在生產成本，這兩種情況作為存貨反映。或者由庫存商品轉入主營業務成本。無論是轉入成本還是停留在存貨，本質上都是存貨

公式中的主營業務成本（即可看做轉出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應付期初-應付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關的現金流量，所以才配合應付預付等來調整。而人工費屬于支付給職工及為職工支付的現金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費屬于不是現金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫存商品改變用途價值

為什么要加上，其實這個和主營業務成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業務成本+庫存商品改變用途價值等??）

這部分工程領用存貨應該反映在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現金

公式=應付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應付福利費（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費用（解除勞動關系給予的補償）+ 其他應付款（養老、失業保險、住房公積金、勞動保險、待業保險等社保費用）+ 應交稅費（個人所得稅）+紅色部分是個人承擔的部分，但實際是企業支付給職工的薪酬一部分

工會經費（這是企業承擔的）

=生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費

+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）+管理費用（解除勞動關系給予的補償）

附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）

當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）

-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

※

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應付稅費”借方發生額+“管理費用”分析填列。舉例=應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業所得稅+房產稅+車船使用稅+礦產資源補償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關稅

（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應該包括在“支付給職工及為職工支付的現金” Reasons：

1、從企業角度看，企業代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業來說就是支付給個人的工資，由企業代扣代繳。

2、個人依法應該繳納的稅款，不是企業行為。即 不屬于企業承擔的稅費

3、如果企業的賬簿中，應付職工薪酬包含了應交個人所得稅，從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現金”中，如果應付職工薪酬沒有包含應交個人所得稅，則需要將“應交稅費-應交稅金-個人所得稅”的借方發生額填列在“支付給職工及為職工支付的現金”）

※

7、支付的其他與經營活動有關的現金

=營業費用（與經營活動有關的其他支出）+管理費用（與經營活動有關的其他支出）+制造費用（與經營活動有關的其他支出）+營業處支出（與經營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經營活動有關的其他支出）+長期應收款（與經營活動有關的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經營活動有關的支出）+其他應收款借方發生額（支付與經營活動有關的現金）+其他應付款借方發生額（支付的與經營活動有關的現金）+其他

舉例：銀行手續費、罰款支出、業務招待費、保險費、差旅費、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動產生的現金流量

※

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現金

＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）-處置子公司和其他營業單位收到現金凈額。

? 該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現金

=長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

公式=（應收利息期初數－應收利息期末數）+（應收股利期初數－應收股利期初數）+[利潤表中“投資收益”+”資產負債表中投資項目 分析填列]

※

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額

10．1 公式

=“清理轉出固定資產等原值”－“清理轉出固定資產等已提的累計折舊”＋“營業外收入——處理固定資產收益”－“營業外支出——處理固定資產損失”及“固定資產報廢損失”－固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）注：這么理解：

1、資產原值-累計折舊相當于是轉出資產的交易成本，營業外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現金流入

2、固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）是另一筆交易，且是非現金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。10.3 包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）10.4 如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映

11、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額—新準則項目

11.1反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

11.2如為負數，在“支付的其他與投資活動有關的現金”中反映。

11.3 公式=長期股權投資（處置子公司收到的現金）+投資收益（處置子公司、其他營業單位收到的現金）-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物-投資收益（處置費用）-其他

12、收到的其他與投資活動有關的現金

公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領取的債券利息+營業外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額的負數

※

13、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金

13.1公式=固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分）+預付賬款（期末－期初）+應付賬款（期初－期末）+其他應付款（期初－期末）+應付票據（期初－期末）

注意：往來帳是與固定資產、無形資產和長期資產有關的部分。

個人理解：公式中固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分），并不是借方發生額付現部分，而直接就是借方發生額

Cash=（固定資產借方發生額+固定資產進項稅）（即：本期購進固定資產產生的應付賬款）+應付賬款期初-應付賬款期末（與固定資產相關）

13.2不包括為購建固定資產、無形資產、和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應

13.3不包括融資租入固定資產支付的租賃費，其在“支付其他與籌資活動有關的現金”

※

14、投資所支付的現金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

公式=交易性金融資產（借方發生額付現部分）+持有至到期投資（借方發生額付現部分）+可供出售金融資產（借方發生額中付現部分）+投資性房地產（借方發生額付現部分）+長期股權投資（借方發生額付現部分）+資本公積（支付的手續費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）-剔除子公司和他營業單位投資支付現金、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額---新準則項目

反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額 公式=長期股權投資（取得子公司所支付的現金）+取得其他營業單位支付的現金-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物

如果是負數，則反應在“收到其他與投資活動有關的現金”

16、支付的其他與投資活動有關的現金

=應收股利（支付的已宣告但尚未領取的現金股利)+應收利息（支付的已到付息期但尚未領取的債券利息）

+處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額的負數

（三）籌資活動產生的現金流量

※

17、吸收投資所收到的現金

=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用

17.1公式=實收資本或股本（吸收投資收到的現金）+資本公積（資本溢價收到的現金）+應付債券（吸收投資收到的現金）

17.2不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。（注：因為這些費用是企業另行用現金支付的）

17.3反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

※

18、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金+ 應付債券（收到的借款）？？？ 長期應付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負債（收到的借款）？？？

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動有關的現金

=接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等

※20、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現金）+長期借款（償還借款本金支付的現金）+應付債券（償還債券本金支付的現金）+長期應付款（償還債務本金支付的現金）+交易性金融負債（償還債務本金支付的現金）

※

21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

應付股利（支付的現金股利）+ 應付利息（償付利息支付的現金）財務費用（利息支出付現部分）在建工程（資本化利息付現部分）制造費用（資本化利息付現部分）研發支出（資本化利息付現部分）

22、支付其他與籌資活動有關現金

22.1反應除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金

流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）以及上面提到的因發行股票等產生的審計、咨詢費用 22.2公式=資本公積（發行股票支付的審計、咨詢等費用）+長期應付款（融資租賃支付的現金）+長期應付款（分期付款購置固定資產支付的現金）+應付債券（咨詢費、公證費等）+投資收益（支付的交易費用）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理

補充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎調整下列兩項：

（一）影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的項目

（二）不影響凈利潤但影響經營活動產生現金流量的項目

調整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目-增加凈利潤不影響經營活動現金流量的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

思考：什么樣的需要調增，什么樣的需要調減呢？

或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）

企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：無形資產1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）

同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、長期待攤費用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

=凈利潤+攤銷的長期待攤費用

4、待攤費用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）

又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：待攤費用1000 顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）

由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000、貸：預提費用5000 顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）

假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）

由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業外支出1000、貸：固定資產10000 顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）

若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）

若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。

7、固定資產報廢----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）

財務費用可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

，屬于投資活動現金流，“取得投資收益收到的現金”

假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0。因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）

假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）

若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產減少----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

確認壞賬損失 借：遞延所得稅資產 100

貸：所得稅費用

凈利潤100，但是實際沒有現金流入，所以。經營活動現金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負債增加----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債 100

凈利潤=-100，但是實際沒有現金流入，所以，經營活動現金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應付賬款 3000

則“經營性應付項目”---及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現金流出也是=0，按規則，存貨增加需要減去，經營性應付增加需要加上，則經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經營性應付項目的增加對現金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現金流出，那么經營活動現金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現金流出，那么經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨

貸：應付賬款

來看，確實沒有現金流，則好似存貨的增加和經營性應付項目的增加不用列示在現金流量表補充資料里去做現金流的抵消，也可以判斷這項業務對現金流量影響為0，但實際上無法確認每一筆存貨和應付賬款的一一對應關系，只能從總量上的變化進行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現金流量影響也是0，也是對的。）

Conclusion:經營性應付項目是與存貨相補充的

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該扣除（實際發生了現金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應結轉的相應的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初-存貨年末就是假設所有存貨減少都是結轉成本，從而減少凈利潤但不減少影響現金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領用存貨導致的存貨減少不是結轉成本從而不減少利潤，也不減少現金流量。從而對凈利潤和現金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎上減去不屬于經營活動減少的存貨金額。

采用公式計算填列法。

填列數（A）＝{年初數－[年末數±不屬于經營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當A＞0時，應在“存貨減少”項目處填正數；

當A＜0時，應在“存貨減少”項目處填負數。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）-----ok

1、經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。

2、經營性應收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要扣除。

分析：

假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應收賬款1000 顯然，企業的凈利潤為0。但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加

在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）

1、經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。

2、經營性應付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，因此，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、當期末小于期初，說明本期支付的現金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結轉的），在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要扣除。）

分析：

假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應交稅金-應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0。故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少

可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

三、實例解析現金流量表補充資料的編制

（二）疑難解析

現金流量表補充料各項目的編制，雖然在現金流量表補充資料中已有明確規定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內容，《企業會計準則現金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準備------ok 假設企業當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的應收賬款項目為-1000元，即經營性應收項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆壞賬準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與經營性應收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇經營性應收項目的減少項目作為調整項目更為快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備內容。

2、存貨跌價準備

假設企業當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的存貨項目為-1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇存貨的減少項目作為調整項目更快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準備內容。

3、財務費用

假設企業當期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：預提費用1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的預提費用項目為1000元，即預提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋預提費用的增加（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆短期借款利息，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

假設企業當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下（這里適當做了技術處理）：

借：銀行存款9000、貸：應收賬款9000（分錄1）

借：財務費用1000、貸：應收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來看，企業的凈利潤為-1000元，同時財務費用項目為1000元，經營性應收項目減少1000元，而經營活動現金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是有一筆應收賬款因發生現金折扣而未收回，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與經營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于財務費用代表的是非經營性損益，而現金折扣費用在會計核算中屬于經營活動，故補充資料中的財務費用不應包括由于發生現金折扣而產生的財務費用，而經營性應收項目的減少則應包括由于給予客戶現金折扣而減少的應收賬款。所以上述調整公式應為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

該例的完整調整如下：

經營活動現金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（10000）

對于商業匯票貼現產生的財務費用與現金折扣產生的財務費用在補充資料中的調整方法相同。

現金流量表口訣

我的收藏，希望對大家有所幫助！

現金流量表口訣

①看到收入找應收，未收稅金分開走

②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽

③有關費用先全調，差異留在后面找

④財務費用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉，營業外去找固定資產

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。

簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金”的處理時，i)借：經營活動現金流量一銷售商品收到的現金（P334，111）

應收賬款（借方或貸方）

貸：主營業務收入

應收票據

應交稅金

ii）對貼現息處理（P335，161）

借：財務費用

貸：經營活動現金流量-銷售商品的收到現金

例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

貼現時：借：財務費用1萬作現金流量表時：

銀存9萬借：財務費用1萬

貸：應收票據10萬貸：經營活動現金流量1萬 iii）對應交稅金的調整如書上P338，（20）

借：經營活動現金流量

貸：應交稅金

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”--告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固定資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金

貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。

累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。

①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。

固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。

無形資產（1項）：無形資產攤銷。

財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。）

投資損失

預提費用

待攤費用

②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。

例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。

舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

A．企業處置固定資產B.計提當期應付福利費C.支付廣告費

D.支付銀行借款利息E.企業辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經營活動，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發生。

還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會計中有八項資產減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：

①各項減值準備都計入什么科目：

計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。

計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。

計入“營業外支出”的：其余四項，即：固定資產，無形資產，在建工程，委托貸款減值準備。

②八項減值準備都在資產負債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產減值準備反映在資產負債表中，其他七項都在相對應的資產科目中被減掉，反映在資產負債表的資產項目已經是扣除減值準備后的凈值

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？

第四篇：現金流量表分析

如何進行現金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值為金，現金至尊”的現代理財的環境中，現金流量表的分析對于信息使用者來說是變得越來越重要。在現代企業的發展過程中，現金流是決定企業的興衰存亡，最能反映企業本質的是現金流，在眾多價值評價指標中基于現金流的評價是最具權威性。

關鍵詞：現金流量表

比率分析 投資 決策

現金流量表是指企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出相關信息的報表。現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款，即企業可能隨時用于支付的貨幣資金，它是現金流量表主要的編制基礎?，F金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資?，F金流量是某一段時間內企業現金和現金等價物流入和流出的數量。

一、現金流量表的目的及其財務意義

1、現金流量表目的

現金流量表是反映企業一定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物所產生的影響?，F金流量表是財務報表的一個重要組成部分，無論是企業的經營者還是企業投資者、債權人、政府有關部門以及其他報表使用者，對現金流量表的分析都具有十分重要的意義。

2、財務意義

作為投資者都是希望能夠在投資過程中獲取利潤，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來更大的利益，不僅僅是對資產負債表、利潤表、所有者權益變動表及其附注進行分析，對現金流量表的分析也是必不可少。通過現金流量表進行對企業償債能力、獲利能力、收益質量、支付能力及其預測它的未來現金流量都具有重要的意義。

二、現金流量表填列方法及構成部分

1、填列方法

列報現金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經營現金流量，預測企業的現金流量的未來前景；而間接法則利于凈利潤與經營活動現金流量凈額作比較，分析二者的差異，分析凈利潤的現金含量。若以直接法為依據，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動、和籌資活動三部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從沒同角度反映企業業務活動的流入與流出，更容易提示企業的風險，反映企業的真實狀況，彌補資產負債表和利潤表提供信息的不足之處，為利益相關決策提供有力依據。

2、構成部分

對現金流量表的分析首先應考慮它所包含的內容，然后再進行具體的分析，包括經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。由于經營活動、投資活動和籌資活動在企業資金周轉過程中發揮不同的作用，具有不同的質量特征，因此分析的側重點也有所不同。

2.1、經營活動產生的現金流量

首先經營活動現金流量是一個企業的供給血液的系統，也是企業最為穩定最應該被寄予希望維持企業經常的資金流入及流出以及需要擴大企業的再生產力的最好補充源。

其次將銷售商品、提供勞務收到的現 金與購進商品。接受勞務付出的現金進行比較。在企業經營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業的銷售利潤大，銷售回款良好，創現能力較強。

其次將銷售商品、提供勞務所收到的現金與經營活動流入的現金總額比較，這樣就可以反映出該企業的產品銷售現款占經營活動流入的現金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說明它的主營業務較突出，產品的營銷狀況較好。

最后將本期經營活動現金凈流量與上期進行對比，若增長率越高，那說明企業的發展情況越好。

通過經營活動來實現企業稅后核心利潤的所有交易及其事項。由于不同行業的營業特點的差異，那么經營活動的內容也有一定的差異，這樣在分析現金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下簡稱M公司）1998年年報（報表數據省略）為例加以說明。現金流量表分析的首要任務是分析各項活動中誰占主導，如M公司現金總流入中經營性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說明經營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業現金流入來源的重要方面。

2.2、投資活動產生的現金流量

企業投資活動的現金流量應在整體上反映企業的對內、對外投資擴張、戰略及其實施狀況，并能夠反映企業對外投資現金流的回報狀況。與經營活動現金流量的不同，大部分投資出售變現或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發的現金流出很難在當期一次性全部補償。因此，該部分現金凈流量并非絕對要求大于0，而應該具體問題具體分析：在投資活動產生的現金凈流量小于0時，我們應重點關注個把投資方向，以及投資活動是否符合企業的長期規劃和短期計劃；當期投資活動產生的現金凈流量大于0時，我們則應關注收回投資的盈利性。

2.3、籌資活動產生的現金流量

對于籌資活動中的現金凈流量來說，它的現金凈流量越大，企業的所面臨償債壓力也越大，但如果現金凈流入量主要來自于企業吸收的權益性資本，那么不僅不會面臨償債壓力，反而資金實力更強。所以在進行分析中，可以將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動現金總流入進行對比，若所占比例較大，那就說明企業資金實力增強，財務風險降低，反之則相反。

某生產型企業，它所生產的產品所需的幾個環節：供、產、銷這三個階段，那么它的現金流主要部分就會在經營活動中產生。當然投資活動也會產生現金流量，但相對于經營活動而言，投資活動現金流入量更大程度地取決于被投資者的現金支付能力，投資像對經營活動的現金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動產生的現金流入量通常被當作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業掌握對現金流量規劃的主動性。

三、財務指標分析

1、企業償債能力分析

償債能力的分析對企業及其相關的信息使用者都具有非常重要的意義，通過它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業的信譽度，銀行及其它金融機構是否愿意發放貸款及相關投資者是否愿意進行投資等。償債能力的強弱反映其履約能力的強弱，如果企業的償債能力強，經營業務也就能夠很好的完成，經濟利益能夠得到很好的提升。評價企業償債能力指標主要有：現金與負債總額比率、到期債務本息償付比率

1.1、現金與負債總額比率

現金與負債總額比率=經營活動現金凈流量/負債總額

現金與負債總額比率主要是反映企業所能夠承擔的債務規模的大小。該比率越高，企業所能承擔的債務的規模越大：反之越小。

1.2、到期債務本息償付比率 指的是企業的經營活動現金凈流量對本期到期債務和利息支出的保障程度。其計算公式如下： 到期債務本息償付比率=經營活動現金凈流量/（本期到期債務+利息支出）

到期債務本息償付比率越大，企業償付到期債務的能力就越強；若到期債務本息償付比率小于1，則表明企業經營活動產生的現金不足以償付到期債務本息，企業必須依靠投資活動與籌資活動的現金流入才能保證債務的償還。

2、企業獲利能力分析

企業的獲利能力關乎企業是否能夠持續經營問題，通過現金流反映企業的資金是否能夠得到合理的運用。獲取現金能力分析的指標主要有：每月銷售現金凈流入、每股經營現金流量和全部資產現金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月銷售現金凈流入

每月銷售現金凈流入是反映企業通過銷售獲取現金的能力。在主營業務保持不變的情況下，隨著經營活動現金凈流量的增加，每月銷售現金凈流入也會不斷增加；若使經營活動現金凈流量保持不變，主營業務收入增加，每月銷售現金凈流入則會下降。

每月銷售現金凈流入=經營活動現金凈流量/主營業務收入

2.2、全部資金回收率

該指標是指作為每股盈利的支付保障的現金流量，因而每股經營現金流量指標越高越為股東們所樂意接受。

每股經營現金流量=（經營活動現金凈流量—優先股股利）/發行在外的普通股股數*100% 2.3、該指標反映企業運用全部資獲取現金的能力。

全部資產現金回收率=經營活動現金凈流量/全部資產

3、企業收益質量分析

評價收益質量的財務比率是營運指數，它是經營活動產生的現金凈流量與經營所得現金的比值。相關指標有：銷售現金比率、盈利現金比率，其計算公式如下：

3.1、銷售現金比率

銷售現金比率=經營活動現金凈流量/營業收入

通過該比率反映了企業從每一元銷售中所實現的凈現金收入，同時也體現了企業應收款項的回收效率。該比率越大，表明企業的收益質量越高，企業應收款項回收的效率越高。反之則越低

3.2、盈利現金比率

盈利現金比率=經營活動現金凈流量/同口徑核心利潤

同口徑核心利潤=核心利潤+財務費用—所得稅

通過該 比率反映了企業核心利潤創造經營活動現金流量的質量。該比率越大，企業的收益質量越高；反之則收益質量就越低。如果比率過小，即使企業利潤可觀，分析者也該注意分析企業獲取經營活動現金流量的能力是否存在問題，是否會影響到企業的發展乃至生存。

4、企業支付能力分析

企業在其生產經營過程中，除了用現金償還借款外，還需要用現金購買材料、商品、支付工資等各種經營費用，對投資者的股利、利息及利潤進行支付等。故而只有足夠的現金來支付這些款項，那么企業正常生產經營活動就不能順利進行，企業就無法得到更好的成長與發展，投資者也無法得到投資的回報，所以無論是企業的債權人，還是債務人都非常關心企業的支付能力，從而通過分析現金流量表了解企業的支付能力。該指標有：凈現金流量比率，其計算公式如下：

凈現金流量比率=經營活動產生的現金流量/（資本支出+存貨增加額+現金股利）

該指標比率大于1，表明企業來自經營活動的現金流量能夠滿足日常基本需要：比率小于1時，說明企業來自在經營活動的現金流量不能滿足需要，必須向外融資。

5、預測企業未來現金流量

現金流量關乎企業的生存與發展，要想知道企業是否還能夠持續經營，是否能帶來經濟利益，是否能夠有更好的發展前途，就不僅僅是結合當前的現金流量表，還更應該與歷史流量表進行綜合性分析，以便能夠合理規劃企業現金收支，協調現金收支與經營的關系，保持現金收支平衡和償債能力，同時也為現金控制提供依據以及能夠進行更好的讓企業處于良好狀態。

四、閱讀現金流量表時，應注意以下幾個問題：

1、相對于籌資活動和投資活動現金流量，經營活動現金流量是企業主要經營活動，其發生頻率較高，有利于預測企業未來現金流量。一般情況下經營活動現金流量應該為正值。因為絕大部分動現金流都是主營業務活所形成的，所以，通過與主營業務利潤或者營業利潤的比較分析，可以查看公司利潤的現金含量，進而來檢測公司現金周圍狀況。

2、凈現金流量與資產負債表中貨幣資金之間的關系。

五、比較會計報表分析現金流量趨勢

比較會計報表是趨勢分析中常用的一種分析手段，對于現金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數期的數據進行比較，分析企業現金流量的變動趨勢。具體分析時，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進行。橫向比較分析是對現金流量表內每個項目的本期與基期的金額進行比較，揭示差距，觀察和分析企業現金流量的變化趨勢?？v向比較分析是將各期會計報表換算成結構百分比形式，再逐項比較分析各項目所占整體比重的變化發展趨勢。

[1] 陳金龍 李四能 《財務管理》 機械工業出版社 2009

[2]

張新民 王秀麗 《財務報表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊華 《淺談現金流量表的編制與分析》 大眾商務報 2010

第五篇：現金流量表分析

從上面的表格可以看出，從右到左，經營活動產生的現金流量凈額逐年遞增，經營活動產生的現金流量大于零并在補償當期的非現金消耗性成本后仍有剩余。這是現金流量質量的最好狀態。它不僅意味著企業正常的購、產、銷帶來的現金流入能夠支付因經營活動而引起的貨幣流出、補償全部當期的非現金消耗性成本，而且還有余力為企業的投資等活動提供現金流量的支持。表明tcl集團所生產的產品適銷對路，市場占有率高，銷售回款能力較強，同時企業的付現成本、費用控制在較適宜的水平上。

從這兩個表可以看出投資活動產生的現金流量小于零。這意味著企業在購建固定資產、無形資產、其他長期資產以及對外投資等方面所支付的現金之和，大于企業在收回投資、取得投資收益、處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額之和。主要是因為tcl集團正處于發展階段，企業需要大量的現金，一方面用來購買生產經營所需要的物資，另一方面用來對外投資以擴大生產經營的規模。

從這兩個表可以看出籌資活動產生的現金流量大于零。這意味著企業處于發展階段，對現金的需求大，經營活動獲取現金的能力還不夠強，因此企業對現金流量的需求還需要通過籌資活動來解決，一般采取不分配、低股利或滿足生產經營需求后再分配的剩余股利政策，所以這一階段股權性籌資的現金流入量遠大于現金流出量。2013-2015年籌資活動產生的現金凈額逐年上升表明企業籌措資金的能力變強。

其中，2013年的籌資活動產生的現金凈額為負數，我們通過查閱資料得知TCL集團2013年實現營業總收入853.2億元，同比增長22.9%；凈利潤28.9億元，同比增長126.7%，可能是由于企業給股東回報的現金股利多。

以2010年為基期，做定比趨勢分析，得到2011,2012,2014,2015的數據都是經營活動現金流入量大于流出量，投資活動現金流入量小于流出量，籌資活動現金流入量小于流出量時，說明主要依靠經營活動的現金流入運營。其中，2013年的數據顯示，經營活動現金流入量大于流出量，投資活動現金流入量小于流出量，籌資活動現金流入量小于流出量時，說明企業經營活動和借債都能產生現金凈流入，說明財務狀況較穩定；擴大投資出現投資活動負向凈流入也屬正常。

從上表可以分析出，2010年到2011年企業的現金收入一直在增加，其中經營活動現金收入的增長快于總現金收入的增長，達到8.42%。投資活動現金收入增長也達到了206067，這就表明在此之前企業的投資已經得到了回報。

籌資活動的現金流入在2011和2012年劇減，而到了2013年又有增加，使得現金流入劇增，并比2012年增加41.16%，同時企業的現金支出也在不斷增加，其中，經營活動現金支出增加27.78%，比總現金支出的增加為44.66%慢了16.88%，但快于經營活動現金流入，說明企業效益下降;投資活動支出增加1608.69%，三年來一直在增加，說明企業一直在加大投資力度;現金支出在籌資活動方面也增加了101.02%。說明企業在募集資金的能力增強。