第一篇：編制現金流量表四問四答

編制現金流量表四問四答

一、編制了利潤表后，還有必要編現金流量表嗎？

凈利潤是評價一個企業經營成果的重要指標，客觀地反映了企業經營效益情況。凈利潤指標的計算，是以權責發生制為編制基礎。在凈利潤的計算中，大量運用了應計、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產和凈利潤信息中含有大量主觀的估計。

權責發生制又稱應收應付制原則，是指以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。在權責發生制的核算基礎下，存在著大量主觀人為估計。如：

1.固定資產的折舊，計入相關的成本費用，對企業的凈利潤影響較大。固定資產的成本，是在購置時發生的。因為其屬于企業的長期資產，一次計入當期費用，不利于對企業的成本效益情況進行客觀分析。故根據權責發生制原則，固定資產的折舊，是分期計入所涵蓋的會計期間的。折舊計算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計，不同方法的選擇，對凈利潤的影響都是不一樣的。

2.職工薪酬的計提，根據受益原則計入相應的成本費用科目。無論是否實際列支，只要屬本期間發生，均計入當期成本費用。所計提的費用、在成本費用中的分攤，均是人為判斷的結果。

3.資產減值損失是指企業在資產負債表日，經過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。資產減值損失的范圍主要是對應收賬款、固定資產、無形資產等企業擁有的資產所計提的減值準備。在資產減值損失的計提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計提壞賬，其壞賬準備率的確定，也是人為判斷確定的。

比較而言，現金流量表是以收付實現制為基礎，排除了人們主觀認定的干擾；因此凈現金流量比凈利潤更能客觀地反映企業或技術資產的凈收益。在實際工作中，分析一個企業的經營狀況，僅僅通過對凈利潤的分析，是不全面的。只有通過對現金流量表、利潤表、資產負債表的分析，才可以更清晰地了解企業本期的經營活動情況，更全面的評價企業本期的經營活動的質量，有助于報表使用人做出相關決策。所以，現金流量表的編制，可以對企業的獲利能力進行更加全面的分析，這也就是現金流量表編制的意義所在。

二、有了軟件可以自動生成現金流量表，還有必要學習現金流量表的編制嗎？ 現在很多財務軟件都有了自動編制現金流量表的功能。利用財務軟件中編制現金流量表，在系統初始設置時應充分考慮編制的要求，采用現金流量控制科目編制現金流量表需進行如下設置：

1.設置現金流量科目 2.設置現金流量科目控制選項 3.修改現金流量項目

4.憑證填制分現金流量項目錄入信息。

在憑證填制時，涉及現金流量科目時，必須將現金流量信息正確地記錄到現金流量項目中，這樣可將現金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業務的工作量。用軟件編制現金流量表的缺點是：采用這種方法要求會計人員要有較高的會計業務處理能力。如果財務人員業務水平不高，對現金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時指定分類項目時，容易歸類不合理，從而導致現金流量表編制不準確。同時，用軟件編制現金流量表，只能生成主表，不能生成附表。

作為一名財務人員，無論采用哪種方法編制現金流量表，都需要以現金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實現的功能就是為了節約時間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現金流量時，不能正確指定，造成現金流量表分類不合理。

三、為什么編了主表還要編附表？

在企業會計制度的現金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表的最主要內容是將凈利潤調節為經營活動現金凈流量，并與主表中的經營活動現金凈流量勾稽。

執行《企業會計準則》后，在列報的會計報表里，現金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報了。現金流量表的附列資料，需要在會計報表附注中予以體現。為什么編了主表，還要編附表呢？

現金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法編報的現金流量表，便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源用途，預測企業現金流量的未來前景。

但是，采用直接法編制經營活動現金流量，對經營活動現金流量與凈利潤之間的關系，不能直觀地體現。財務報表的使用者在看到這張報表時，對于經營活動現金流量與凈利潤之間的差異，無法有一個直觀的概念。通過直接法，我們只能看到經營現金流量的組成，卻不能理解，報表上有利潤，實務中卻沒錢花。而間接法作為對經營活動現金流量的驗證，能夠直觀地反映其中的聯系，有助于報表使用者對凈利潤和經營活動現金流量進行分析。

因此，企業會計準則中規定，企業在采用直接法編制現金流量表后，還要在會計報表附注中披露間接法的相關數據，以提高會計報表的使用質量。

四、現金流量表的行次可以出現負數嗎？

現金流量表的正表的經營活動、籌資活動和投資活動這三大塊的現金凈流量，以及匯率變動對現金和現金等價物的影響額可以是正數也可以是負數。但是，需要注意的是，各業務活動出現的現金流量，如“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”等，就不能出現負數了。

原因很簡單?！颁N售商品、提供勞務收到的現金”還能出現負數，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么？所以出現負數是不合理的。如果出現負數，就需要在編制調整分錄時做出恰當的調整。

另外如其他應收款和其他應付款的調整，在作為“收到其他與經營活動有關的現金”進行調整時，如果出現負數，應反映為“支付其他與經營活動有關的現金”里。

在企業會計準則講解中也有明確的規定，處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。

另外還需要注意的是，“期初現金及現金等價物余額”和“期末現金及現金等價物”不能出現負數，這個理由

對于編制現金流量表這個問題，很多沒有什么經驗的小會計，很容易出什么小差錯，所以企業可以選擇一些專業性比較強的第三方代理記賬公司，這樣就很會大大減少了企業對現金流量表或者其他賬面編制的煩惱，而且也會節省了企業對會計的投入支出，金不換財務咨詢公司，這家公司的專業性很強，在百度口碑上的評價也好評如潮，能大大的幫各大企業減輕很多煩惱，值得推薦！

第二篇：現金流量表編制方法（范文模版）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+其他業務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無關 ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。

2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）等

3、收到的其他與經營活動有關的現金 =除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現金

4、購買商品、接受勞務支付的現金 =[主營業務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）] +應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業稅 +關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產資源補償費

7、支付的其他與經營活動有關的現金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等

（二）投資活動產生的現金流量

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金 =收到的現金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）

11、收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入

12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）

13、投資所支付的現金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

14、支付的其他與投資活動有關的現金 =購買時已宣告而尚未領取的現金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出

（三）籌資活動產生的現金流量

15、吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。

16、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金

17、收到的其他與籌資活動有關的現金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現（如現金捐贈）

18、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 =支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動有關現金 =除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：累計折舊1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：無形資產1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、待攤費用減少（減：增加）假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000

貸：預提費用5000

顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000

累計折舊4000

營業外支出1000

貸：固定資產10000

顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）財務費用 可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0.因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

顯然，企業的凈利潤為0.但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0.故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

第三篇：現金流量表編制(經典總結)

現金流量表編制（經典總結）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

※

1、銷售商品、提供勞務收到的現金

1.1 結論

公式=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調整事項

注意：

1、往來帳都是與經營活動有關的部分；

2、企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金也在本項目反應。

3、需要調整的特殊事項：

應付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計入應收賬款的主營業務收入和銷項稅（除非是直接收到現金或者計入“預收賬款”），因為這部分計入（主營業務收入+銷項稅），但是沒有包含在期末應收賬款

借：應付賬款

貸：主營業務收入+銷項稅 分解：借：應收賬款

貸：主營業務收入+銷項稅

借：應付賬款

貸：應收賬款

? 值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金流量”時，應將”本期發生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因為單獨使用應收賬款帳戶，與壞賬準備帳戶沒有關系。這倆是兩個帳戶，所以本期計提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發生的壞賬收回”要加上。因為：收回壞賬

借：應收賬款

貸：資產減值損失

借：銀行存款 貸：應收賬款

這兩個分錄的最終結果是 借：銀行存款 貸：資產減值損失，導致應收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應收賬款的本期發生額中（這么理解：當期確認一筆應收100，且在當期收到現金100。則：當期有一筆主營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款），期末沒有應收賬款=0，結果是：cash=0=營業務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款）-期末沒有應收賬款=0），導致這部分收回的現金沒有計算在內。C：為什么“實際發生的壞賬”要減去？因為，借：

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應收帳款的增減無關，但在收付實現制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現金。依據“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數字填列；

1.2 分析

A 主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款 B 庫存商品改變用途應支付的銷項額。例如：領用本單位產品產生的增值稅銷項稅額

為什么減去呢？首先，這筆業務不產生現金流量。第二，這個銷項稅包含在本期確認的應收賬款(主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）=本期確認的應收賬款)，但是沒有包含在應收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），a如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上。

為什么加上？因為按照基本公式

銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）

其中主營業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）就是本期應收賬款發生額。所以如果貸方不是主營業務收入+應交稅金，則，這部分本期應收賬款的增加就沒有包含在（主營業務收入+增值稅銷項稅額），但是卻包含在應收賬款期末數中，從而導致多減去一個數，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應收賬款

貸：資產減值損失 對現金流沒有影響。所以期末數已經包含了，則本期發生額也要加上它---既是調整加上。）

b如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

為什么減去？應為在公式開始的:應收期初+本期應收（主營業務收入+增值稅銷項稅）-應收期末，這個公式中把所有的應收賬款的減少做為了或者說假設為銷售商品、提供勞務收到的現金了，所以要把非現金流入因素引起的應收賬款的減少剔除出去

D計提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經包含壞賬減少應收賬款導致的現金流入增加；

第二，第二，因為它是非現金流引起的應收賬款減少，并未引起現金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數））

這個公式是一個類似總括的項目，即把所有的變化都考慮成為是現金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應收賬款項目的公式中，即應收賬款項目指的是財務報表中的應收賬款），第一：公式中的應收賬款期初期末項目已經包含了收回的壞賬（對應收賬款帳戶和壞賬準備帳戶都有影響）

第二：這個是實際有現金流入，所以不需要調整加加減減。）

F 不包括其他應收款

②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費返還

2.1=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）

公式=“營業外收入”+”所得稅”+”主營業務稅金及附加“+”其他應收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補貼收入——稅費返還”？是的。見下 C 包括政府補助中收到的稅費返還

※

3、收到的其他與經營活動有關的現金 3.1公式

收到的其他與經營活動有關的現金＝

營業外收入相關明細本期貸方發生額（罰款收入、政府補助收入）＋ 其他業務收入相關明細本期貸方發生額（技術轉讓收入、租金收入等）＋ 其他應收款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 其他應付款相關明細本期貸方發生額（收到的與經營活動有關的現金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關的政府補助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關的政府補助

1、用于彌補已發生費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業外收入

2、用于彌補以后期間費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認相關費用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業外收入）

3.2.2 與資產相關的政府補助

取得時 Dr 銀行存款

分攤時

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營業外收入

思考：與資產相關的補助如何反應呢？

3.3.3 政府補助包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產 3.3.4 收到的稅費返還列示在“收到的稅費返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產損失中個人賠償的部分。

思考：現金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關的現金”還是“收到的其他與經營活動有關的現金”？

※

4、購買商品、接受勞務支付的現金

4.1 公式=[主營業務成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發生額-庫存商品改變途減少數> +存貨期末價值-存貨期初價值）]+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+其他業務成本 +（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失

-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費

-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資

+管理費用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計入生產成本則不再在這個地方加上了）±特殊調整事項

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產品銷售成本”、“其他業務成本”的數據確認的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應予以加回；

并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應付賬款（支付的是現金也沒有問題），而沒有包括在本期應付賬款發生額中（主營業務成本+進項稅=本期應付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業務成本 本期采購（即本期應付賬款）=本期存貨增加+進項稅

所以，本期采購（即本期應付賬款）=主營業務成本+進項稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設應付賬款的減少都是支付的現金；

第二，如果不是支付的現金，自然就要減去，表明沒有現金流出 例如無法支付的應付賬款，Dr 應付賬款 Cr 營業外收入

如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，or貸方發生額不是成本，則加上。

為什么加上？因為這個貸方發生額包含在應付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業務成本+進項稅）中，導致沒有包含在本期發生額中，如果不加上會導致期初+本期少了一個金額，而它卻包含在期末金額。導致期初+本期-期末 少了一個金額（既是現金流出—假設都是現金流發生的業務。）

簡言之：加上這個項目是因為它包含在期末金額，而沒有包含在公式中的本期發生額（主營業務成本+進項稅）。

為購置存貨而發生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應。4.2.3 為什么減去“當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費”

“當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費”

首先：制造費用核算間接費用，并最終轉入生產成本-制造費用。再由生產成本轉入庫存商品，或者僅僅停留在生產成本，這兩種情況作為存貨反映?；蛘哂蓭齑嫔唐忿D入主營業務成本。無論是轉入成本還是停留在存貨，本質上都是存貨

公式中的主營業務成本（即可看做轉出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應付期初-應付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關的現金流量，所以才配合應付預付等來調整。而人工費屬于支付給職工及為職工支付的現金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費屬于不是現金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫存商品改變用途價值

為什么要加上，其實這個和主營業務成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業務成本+庫存商品改變用途價值等??）

這部分工程領用存貨應該反映在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現金

公式=應付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應付福利費（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費用（解除勞動關系給予的補償）+ 其他應付款（養老、失業保險、住房公積金、勞動保險、待業保險等社保費用）+ 應交稅費（個人所得稅）+紅色部分是個人承擔的部分，但實際是企業支付給職工的薪酬一部分

工會經費（這是企業承擔的）

=生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費

+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）+管理費用（解除勞動關系給予的補償）

附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）

當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）

-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

※

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應付稅費”借方發生額+“管理費用”分析填列。舉例=應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業所得稅+房產稅+車船使用稅+礦產資源補償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關稅

（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應該包括在“支付給職工及為職工支付的現金” Reasons：

1、從企業角度看，企業代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業來說就是支付給個人的工資，由企業代扣代繳。

2、個人依法應該繳納的稅款，不是企業行為。即 不屬于企業承擔的稅費

3、如果企業的賬簿中，應付職工薪酬包含了應交個人所得稅，從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現金”中，如果應付職工薪酬沒有包含應交個人所得稅，則需要將“應交稅費-應交稅金-個人所得稅”的借方發生額填列在“支付給職工及為職工支付的現金”）

※

7、支付的其他與經營活動有關的現金

=營業費用（與經營活動有關的其他支出）+管理費用（與經營活動有關的其他支出）+制造費用（與經營活動有關的其他支出）+營業處支出（與經營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經營活動有關的其他支出）+長期應收款（與經營活動有關的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經營活動有關的支出）+其他應收款借方發生額（支付與經營活動有關的現金）+其他應付款借方發生額（支付的與經營活動有關的現金）+其他

舉例：銀行手續費、罰款支出、業務招待費、保險費、差旅費、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動產生的現金流量

※

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現金

＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）-處置子公司和其他營業單位收到現金凈額。

? 該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現金

=長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

公式=（應收利息期初數－應收利息期末數）+（應收股利期初數－應收股利期初數）+[利潤表中“投資收益”+”資產負債表中投資項目 分析填列]

※

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額

10．1 公式

=“清理轉出固定資產等原值”－“清理轉出固定資產等已提的累計折舊”＋“營業外收入——處理固定資產收益”－“營業外支出——處理固定資產損失”及“固定資產報廢損失”－固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）注：這么理解：

1、資產原值-累計折舊相當于是轉出資產的交易成本，營業外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現金流入

2、固定資產非現金交易而減少的凈值（如資產置換）是另一筆交易，且是非現金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。10.3 包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）10.4 如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映

11、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額—新準則項目

11.1反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

11.2如為負數，在“支付的其他與投資活動有關的現金”中反映。

11.3 公式=長期股權投資（處置子公司收到的現金）+投資收益（處置子公司、其他營業單位收到的現金）-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物-投資收益（處置費用）-其他

12、收到的其他與投資活動有關的現金

公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領取的債券利息+營業外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額的負數

※

13、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金

13.1公式=固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分）+預付賬款（期末－期初）+應付賬款（期初－期末）+其他應付款（期初－期末）+應付票據（期初－期末）

注意：往來帳是與固定資產、無形資產和長期資產有關的部分。

個人理解：公式中固定資產（借方發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分），并不是借方發生額付現部分，而直接就是借方發生額

Cash=（固定資產借方發生額+固定資產進項稅）（即：本期購進固定資產產生的應付賬款）+應付賬款期初-應付賬款期末（與固定資產相關）

13.2不包括為購建固定資產、無形資產、和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”反應

13.3不包括融資租入固定資產支付的租賃費，其在“支付其他與籌資活動有關的現金”

※

14、投資所支付的現金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

公式=交易性金融資產（借方發生額付現部分）+持有至到期投資（借方發生額付現部分）+可供出售金融資產（借方發生額中付現部分）+投資性房地產（借方發生額付現部分）+長期股權投資（借方發生額付現部分）+資本公積（支付的手續費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）-剔除子公司和他營業單位投資支付現金、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額---新準則項目

反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額 公式=長期股權投資（取得子公司所支付的現金）+取得其他營業單位支付的現金-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物

如果是負數，則反應在“收到其他與投資活動有關的現金”

16、支付的其他與投資活動有關的現金

=應收股利（支付的已宣告但尚未領取的現金股利)+應收利息（支付的已到付息期但尚未領取的債券利息）

+處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額的負數

（三）籌資活動產生的現金流量

※

17、吸收投資所收到的現金

=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用

17.1公式=實收資本或股本（吸收投資收到的現金）+資本公積（資本溢價收到的現金）+應付債券（吸收投資收到的現金）

17.2不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。（注：因為這些費用是企業另行用現金支付的）

17.3反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

※

18、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金+ 應付債券（收到的借款）？？？ 長期應付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負債（收到的借款）？？？

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動有關的現金

=接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等

※20、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現金）+長期借款（償還借款本金支付的現金）+應付債券（償還債券本金支付的現金）+長期應付款（償還債務本金支付的現金）+交易性金融負債（償還債務本金支付的現金）

※

21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

應付股利（支付的現金股利）+ 應付利息（償付利息支付的現金）財務費用（利息支出付現部分）在建工程（資本化利息付現部分）制造費用（資本化利息付現部分）研發支出（資本化利息付現部分）

22、支付其他與籌資活動有關現金

22.1反應除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金

流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）以及上面提到的因發行股票等產生的審計、咨詢費用 22.2公式=資本公積（發行股票支付的審計、咨詢等費用）+長期應付款（融資租賃支付的現金）+長期應付款（分期付款購置固定資產支付的現金）+應付債券（咨詢費、公證費等）+投資收益（支付的交易費用）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理

補充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎調整下列兩項：

（一）影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的項目

（二）不影響凈利潤但影響經營活動產生現金流量的項目

調整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目-增加凈利潤不影響經營活動現金流量的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

思考：什么樣的需要調增，什么樣的需要調減呢？

或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）

企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：無形資產1000 顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）

同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、長期待攤費用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

=凈利潤+攤銷的長期待攤費用

4、待攤費用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）

又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：待攤費用1000 顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）

由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000、貸：預提費用5000 顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）

假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）

由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業外支出1000、貸：固定資產10000 顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）

若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）

若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。

7、固定資產報廢----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：

經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）

財務費用可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

，屬于投資活動現金流，“取得投資收益收到的現金”

假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0。因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）

假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）

若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產減少----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

確認壞賬損失 借：遞延所得稅資產 100

貸：所得稅費用

凈利潤100，但是實際沒有現金流入，所以。經營活動現金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負債增加----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債 100

凈利潤=-100，但是實際沒有現金流入，所以，經營活動現金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目

假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應付賬款 3000

則“經營性應付項目”---及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現金流出也是=0，按規則，存貨增加需要減去，經營性應付增加需要加上，則經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經營性應付項目的增加對現金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現金流出，那么經營活動現金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現金流出，那么經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨

貸：應付賬款

來看，確實沒有現金流，則好似存貨的增加和經營性應付項目的增加不用列示在現金流量表補充資料里去做現金流的抵消，也可以判斷這項業務對現金流量影響為0，但實際上無法確認每一筆存貨和應付賬款的一一對應關系，只能從總量上的變化進行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現金流量影響也是0，也是對的。）

Conclusion:經營性應付項目是與存貨相補充的

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該扣除（實際發生了現金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應結轉的相應的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初-存貨年末就是假設所有存貨減少都是結轉成本，從而減少凈利潤但不減少影響現金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領用存貨導致的存貨減少不是結轉成本從而不減少利潤，也不減少現金流量。從而對凈利潤和現金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎上減去不屬于經營活動減少的存貨金額。

采用公式計算填列法。

填列數（A）＝{年初數－[年末數±不屬于經營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當A＞0時，應在“存貨減少”項目處填正數；

當A＜0時，應在“存貨減少”項目處填負數。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）-----ok

1、經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。

2、經營性應收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要扣除。

分析：

假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應收賬款1000 顯然，企業的凈利潤為0。但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加

在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）

1、經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。

2、經營性應付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，因此，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

3、當期末小于期初，說明本期支付的現金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結轉的），在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要扣除。）

分析：

假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應交稅金-應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0。故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）

同理可得：

經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少

可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

三、實例解析現金流量表補充資料的編制

（二）疑難解析

現金流量表補充料各項目的編制，雖然在現金流量表補充資料中已有明確規定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內容，《企業會計準則現金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準備------ok 假設企業當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的應收賬款項目為-1000元，即經營性應收項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆壞賬準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與經營性應收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇經營性應收項目的減少項目作為調整項目更為快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備內容。

2、存貨跌價準備

假設企業當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的存貨項目為-1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于資產負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇存貨的減少項目作為調整項目更快捷。該例調整如下：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計提的資產減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準備內容。

3、財務費用

假設企業當期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：

借：財務費用1000、貸：預提費用1000 則企業的凈利潤為-1000元，同時資產負債表中的預提費用項目為1000元，即預提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋預提費用的增加（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆短期借款利息，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

假設企業當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下（這里適當做了技術處理）：

借：銀行存款9000、貸：應收賬款9000（分錄1）

借：財務費用1000、貸：應收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來看，企業的凈利潤為-1000元，同時財務費用項目為1000元，經營性應收項目減少1000元，而經營活動現金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：

經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是有一筆應收賬款因發生現金折扣而未收回，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用與經營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。

由于財務費用代表的是非經營性損益，而現金折扣費用在會計核算中屬于經營活動，故補充資料中的財務費用不應包括由于發生現金折扣而產生的財務費用，而經營性應收項目的減少則應包括由于給予客戶現金折扣而減少的應收賬款。所以上述調整公式應為：

經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（1000）

該例的完整調整如下：

經營活動現金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經營性應收項目的減少（10000）

對于商業匯票貼現產生的財務費用與現金折扣產生的財務費用在補充資料中的調整方法相同。

現金流量表口訣

我的收藏，希望對大家有所幫助！

現金流量表口訣

①看到收入找應收，未收稅金分開走

②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽

③有關費用先全調，差異留在后面找

④財務費用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉，營業外去找固定資產

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。

簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金”的處理時，i)借：經營活動現金流量一銷售商品收到的現金（P334，111）

應收賬款（借方或貸方）

貸：主營業務收入

應收票據

應交稅金

ii）對貼現息處理（P335，161）

借：財務費用

貸：經營活動現金流量-銷售商品的收到現金

例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

貼現時：借：財務費用1萬作現金流量表時：

銀存9萬借：財務費用1萬

貸：應收票據10萬貸：經營活動現金流量1萬 iii）對應交稅金的調整如書上P338，（20）

借：經營活動現金流量

貸：應交稅金

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”--告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固定資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金

貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。

累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。

①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。

固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。

無形資產（1項）：無形資產攤銷。

財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。）

投資損失

預提費用

待攤費用

②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。

例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。

舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

A．企業處置固定資產B.計提當期應付福利費C.支付廣告費

D.支付銀行借款利息E.企業辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經營活動，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發生。

還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會計中有八項資產減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：

①各項減值準備都計入什么科目：

計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。

計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。

計入“營業外支出”的：其余四項，即：固定資產，無形資產，在建工程，委托貸款減值準備。

②八項減值準備都在資產負債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產減值準備反映在資產負債表中，其他七項都在相對應的資產科目中被減掉，反映在資產負債表的資產項目已經是扣除減值準備后的凈值

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動 ？

第四篇：銀行現金流量表編制方法

商業銀行現金流量表編制方法

現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表?，F金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額。快速編制現金流量表的方法，主要依據資產負債表、利潤表和損益損益表的相關數據編制。

一、調整資產負債表的有關數據

凡本期收入涉及應收、支出涉及應付和提留、以及當年的利潤分配數需要進行還原，將資產負債表、利潤表和損益表轉換為收付實現制的資產負債表、利潤表和損益表，并確定相關數據。

二、確定“現金及現金等價物余額及增加額”

一般企業很少有現金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應相應填列。

現金的期末余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期末余額 現金的期初余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期初余額 現金及現金等價物凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。

三、確定籌資活動產生的現金流量

1．“吸收投資收到的現金”項目

本項目反映以發行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈

如金額較大，應單列項目反映。

四、確定投資活動產生的現金流量

1．“收回投資收到的現金”項目

本項目反映出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金額資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現金”項目

本項目企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債券性投資而取得的現金利息收入，不包括股票股利。

本項目根據“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關的現金”項目

本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關的其他現金流入；其他現金流入如金額較大，應單列項目反映。

4．“投資支付的現金”項目

本項目反映取得的除現金等價物以外的權益性投資和債券性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目 本項目反映購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，以及融資租入固定資產支付的租賃費。不包括為購建固定

該項目分別反映本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。無形資產攤銷項目根據“營業費用——無形資產灘銷”賬戶的本期借方發生額填列；

長期待攤費用攤銷項目根據“營業費用——待攤費用灘銷”賬戶的本期借方發生額填列。

5．“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的凈損失。若為凈收益，以“－”號填列。

6．“固定資產報廢損失”項目

本項目反映本期固定資產盤虧發生的凈損失。7．“公允價值變動損失”項目

本項目反映持有的采用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當期損益，但不影響現金流量，故增加利潤時調減，減少利潤時調增。

8．“財務費用”項目

本項目反映本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應收票據貼現利息等屬于經營活動的項目。

調整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”賬戶的本期全部發生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調整并將其加回到凈利潤中去。

本項目可以根據“財務費用”賬戶的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。

12．“經營性應付項目的增加”項目

本項目反映本期經營性應付項目的增加。經營性應付項目包括應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款中與經營活動有關的部分等。

本項目根據資產負債表上經營性應付項目的期末余額與期初余額的差額并結合相關明細賬分析填列，若經營性應付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。

一般情況下，本項目應等于資產負債表的“負債合計”。13．“其他”項目

本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現金流量表時，除將會計差錯更正對有關科目的影響分別反映于“凈利潤”有關調節項目外，還應將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調節因素反映于“其他”項目中。

六、編制經營活動產生的現金流量

1.“客戶存款和同業存放款項凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期吸收的各項存款和同業存放款項的凈增加額。

本項目根據資產負債表的“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“同業存放款項”、“一年內到期的長期負債”、“長期存款”、“長期儲蓄存款”填列。

2.“向中央銀行借款凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目根據資產負債表的“向中央銀行借款”填列

8.“支付手續費及傭金的現金”項目

本項目反映商業銀行委托其他企業代辦業務實際支付的手續費及傭金。

本項目根據利潤表的“中間業務凈收入”小于零時填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

本項目反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產人員的職工薪酬，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

本項目根據營業費用的人員費用項目合計填列。10.“支付的各項稅費”項目

本項目反映企業當期實際上繳稅務部門的各種稅費，包括企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的營業稅、教育費附加、印花稅、房產稅、車船使用稅等費用。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。

本項目根據利潤表的“營業稅金及附加”、“所得稅”和資產負債表的“應付稅金”填列。

本項目＝利潤表的“營業稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產負債表的“應付稅金”期末期初軋差數。

11.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

本項目反映支付的除上述各項目外，與經營活動有關的其他現金流出，如支付的差旅費、業務招待費、支付的保險費、罰款支出、企業支付給離退休人員的各項費用等。其他現金流出如價值較大的，應單列項

第五篇：建筑行業現金流量表的編制

現金流量表的編制

一）編制方法

1、本表反映企業一定期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的信息。企業可以采用直接法從有關會計記錄中直接獲取數據，也可以在利潤表的基礎上，通過調整資產負債表的有關項目以及其他不涉及現金收支等項目后而獲得。

直接法：是通過現金收入和現金支出的主要類別來直接反映企業經營活動產生的現金流量，直接法可以依據利潤表中的本年收入為起點，調整與經營活動的有關項目增減變動來計算經營活動產生的現金流量。間接法：是以利潤表中的本年凈利潤為起點，通過調整資產負債表和利潤表中的相關項目來計算經營活動產生的現金流量。采用間接法將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）非經營性應收應付項目的增減變動。其基本原理是：經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。

2、本表中的現金是指庫存現金、銀行存款（含通知金融機構即可隨時動用的定期存款）和其他貨幣資金，依據重要性原則，集團公司將貨幣資金的內容全部視同現金在本表中反映?，F金等價物是指3個月以內的短期投資，集團公司對現金等價物的限定范圍為短期投資。

（二）表內有關指標解釋

（一）經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金：反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含收取的增值稅銷項稅款），包括本期銷售收入、提供勞務收到的現金、前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金以及本期預收的款項，減去前期和本期銷售商品在本期退回的商品而支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金也在本項目反映。本項目涉及的科目主要有：“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營業務收入”和“其他業務收入”等。Ⅰ直接編制法

⑴ “其他業務收入”科目中銷售商品、提供勞務直接收到的現金。包括收到的增值稅銷項稅額。

⑵銷售商品、提供勞務產生的“應收賬款”、“應收票據”“其他應收款”、“內部往來”科目中收到的現金（包括收到的增值稅銷項稅額），扣除銷售退回而支付的現金。⑶銷售商品、提供勞務產生的“預收賬款”科目中預收的現金。⑷當期收回前期在直接法下核銷的壞賬損失。⑸對施工單位，甲方或局指直撥的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現金，在本項目反映。⑹銷售材料收到的現金在本項目填列。Ⅱ間接調整法

銷售商品、提供勞務收到的現金 =工程結算科目貸方發生額和其他業務收入+增值稅銷項稅額+應收賬款凈額（年初-年末）+應收票據（年初-年末）+預收賬款（年末-年初）+銷售商品材料、提供勞務而產生其他應收款（含工程保修金）（年初-年末）+“內部往來—xx購買商品、接受勞務的局內單位”科目（年初-年末）（貸方余額按負號計算）±特殊業務調整項目 特殊業務調整項目是指對沒有現金流入或流出而影響銷售商品、提供勞務產生的債權債務項目發生增減變動的特殊業務的調整。主要包括以下內容： 特殊業務調整項目 =-本年備抵法計提的壞賬準備（或+沖減的壞賬準備）-壞賬在直接法下減少的應收賬款-非貨幣性資產清償債務而減少的應收賬款-應收票據計提利息以及貼現計入財務費用借方數（或+計入財務費用貸方數）-會計上視同銷售產生的不可能收到現金的銷項稅額-抹賬減少的往來（或+增加的往來）±其他調整 說明：①對業務較多的單位可依據上述公式在期末進行分析填列，業務不多的單位可直接填列。

②公式中的“內部往來—xx購買商品、接受勞務的局內單位”科目僅指各施工單位與局指的往來、承包其他局內單位工程的往來以及從本單位購買商品的局內單位往來。

③集團公司各生產單位對局指或其他局內單位因提供勞務收到的現金（含直撥料和代扣稅金）應同時單獨在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“收到內部單位的現金”項目反映。各子分公司單位之間如有銷售商品、提供勞務產生的現金流量，也應在本項目反映。

收到內部單位的現金 =對局指工程結算科目貸方發生額+其他應收款（工程保修金）（年初-年末）+“內部往來—xx其他購買商品、接受勞務的局內單位”科目（年初-年末）（貸方按負號計算）±相關特殊業務調整項目

④由局指或甲方直接供應的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現金，在本項目反映，采用公式時已包括在內，不必專門調整。

2、收到的稅費返還：反映企業收到的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和教育費附加等返還款。本項目可根據：“現金”、“銀行存款”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“補貼收入”、“應收補貼款”、“營業外收入”等科目分析填列。

3、收到的其他與經營活動有關的現金：反映除上述項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，本項目可根據：“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產生的現金流入： ⑴“營業外收入”科目中各種罰款、違約收入等。

⑵流動資產損失中由個人和保險公司賠償的現金收入。如已計入“其他應收款”科目在此不必考慮

⑶職工掛支收回的現金凈額，即“備用金”科目年初-年末（年初>年末）。由于備用金收支業務頻繁，對“備用金”科目的本期發生額不必考慮。⑷銀行存款利息收入、外幣兌換收益。

⑸通過“其他應收款”科目收回的投標保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款以及職工欠款。

⑹通過“其他應付款”科目收到的投標保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款。

⑺通過“內部往來”科目核算的與非銷售商品、接受勞務的內部單位往來款中收到的現金。通過本科目核算的如上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產轉上級撥入、上交工資附加費等視同非付現的轉賬業務，不予考慮，僅考慮本科目中實際收到的現金。通過本科目收到的現金要同時單獨在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“收到內部單位的現金”項目反映。⑻處置短期投資的現金凈流入，即凈收益（處置收入-投資成本）。⑼期末對外幣債權債務按期末匯率折算產生的匯兌收益。

⑽上述科目如對應的借方不是現金而是“備用金”科目，視同收到現金在本項目反映 說明：集團公司社管中心從內部和外部單位收到的除稅費返還以外的所有現金均在本項目反映。各級社管中心收到各子分公司的經費等撥款應單獨在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“收到內部單位的現金”項目反映。集團公司社管中心對本系統的內部現金收支應做抵沖處理。

4、購買商品、接受勞務支付的現金：反映企業本期購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金（含增值稅進項稅額）、本期的預付款項以及本期支付的前期購買商品、接受勞務的未付款項。本期發生的購貨退回收到的現金從本項目中扣除。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“其他應付款”、“主營業務成本”和“其他業務支出”等科目分析填列。Ⅰ直接編制法

⑴“生產成本”或“工程施工”和“其他業務支出”科目中購買商品、接受勞務直接支付的現金。包括支付的增值稅進項稅額。

⑵購買商品、接受勞務產生的“應付賬款”、“應付票據”“其他應付款”、“內部往來”科目中支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額），扣除購貨退回而收到的現金。施工單位對協作隊伍的一些費用性質的扣款視同現金支付。

⑶購買商品、接受勞務產生的“預付賬款”科目中預付的現金。⑷當期購進庫存材料（商品）、周轉材料、低值易耗品所支付的現金。⑸對施工單位，甲方或局指直撥的材料物資視同支付現金。Ⅱ間接調整法

購買商品、接受勞務支付的現金 = 當期存貨借方發生額（不含已完工未結算款、自制的半成品、在產品、產成品和其他自制材料）-存貨貸方發生額中直撥協作隊伍料款+本期對分包方驗工結算+增值稅進項稅額+應付賬款（年初-年末）+應付票據（年初-年末）+預付賬款（年末-年初）+購買商品材料、接受勞務產生的其他應付款（含工程保修金）（年初-年末）+“內部往來—xx銷售商品、提供勞務的局內單位”（年末-年初）（貸方按負數計算）±特殊業務調整項目

特殊業務調整項目是指對沒有現金流入或流出而導致購買商品材料、接受勞務產生的應付預付及存貨項目發生增減變動的特殊業務的調整。主要包括以下內容：

特殊業務調整項目 =-以非貨幣性資產清償債務而減少的應付賬款或增加的存貨-無法支付而計入資本公積的應付款項-非貨幣性交易換入的存貨-接受投資、捐贈等業務增加的存貨+應付票據本期計提的票據利息+會計上視同購進產生的不可能支付現金的進項稅額±其他調整 說明：

①對業務較多的單位可依據上述公式在期末進行分析填列，業務不多的單位可直接填列。②各子分公司之間如有購買商品材料、接受勞務產生的現金流量，也應在本項目反映。③存貨的借方發生額包括外購的庫存材料、周轉材料、低值易耗品及材料成本差異的發生額，如果周轉材料、低值易耗品通過在庫、在用和攤銷明細科目核算，借方發生額只能包括在庫明細科目的發生額。

5、支付給職工以及為職工支付的現金：包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、福利費以及為職工支付的其他費用。不包括支付給離退休人員的各項費用和支付給在建工程（指非購建臨時設施的在建工程）人員的各項費用。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“其他應付款”、“應付福利費”、“管理費用”等科目分析填列，主要包括以下項目：

⑴“應付工資”科目的借方實際支出的現金加上備用金扣款。

⑵“其他應付款”科目核算的養老、失業和醫療等社會保險、住房公積金、工會經費、代扣代交個人所得稅等（含企業承擔和個人交納部分）實際支付的現金。通過“其他應收款”科目預交的上述與職工有關的現金，也在本項目反映。

⑶通過“應付福利費”科目支付給職工和為職工支付的現金，通過本科目直接向地方交納的職工醫療保險費在本項目反映。

⑷在“管理費用”、“待分配間接費”等科目中支付給職工和為職工支付的現金（不含工資），如職工教育經費、托兒費、獨生子女費、住房補貼、取暖費、書報費等。

⑸上述各科目如對應的貸方不是現金而是“備用金”科目，視同支付現金在本項目反映。

6、支付的各項稅費：指本期實際支付的本期發生并支付的稅費、前期發生的未交稅款以及本期的預交稅款，不包括實際支付的計入固定資產價值的稅費和本期收到的稅費返還款。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”、“其他應交款”、“管理費用”等科目分析填列。本項目反映的稅費支出有增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地使用稅、房產稅、印花稅、車船使用稅、城建稅、農牧業稅、關稅、土地增值稅、礦產資源補償費、教育費附加和價調基金等稅費。土地增值稅如為在建工程發生，應計入投資活動。本項目不含以下項目：個人所得稅、土地使用費、土地損失補償費、應計入固定資產價值的耕地占用稅、車輛購置稅和土地增值稅以及處置固定資產、無形資產等長期資產交納的稅費。本項目可依據“應上交應彌補款項表”中的“已交稅金”行次分析填列。

各子公司、分公司基層單位對局指和甲方代扣代交的稅金視同付現支出在本項目反映。7支付的其他與經營活動有關的現金：反映除上述項目之外支付的其他與經營活動有關的現金。本項目可根據：“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“營業外支出”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產生的現金流出：

⑴“營業外支出”科目中現金支出的各種罰款、違約金等。⑵通過“其他應收款”科目支出的投標保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款。⑶通過“其他應付款”科目支出的投標保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款以及支付租賃費，如房租、機械租賃費等。

⑷職工備用金掛支支出的現金凈額，即“備用金”科目年末-年初（年末>年初）。對“備用金”科目的本期發生額不必考慮。

⑸通過“內部往來”科目核算的非購進商品、接受勞務的單位間往來中支付的現金，對上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產轉上級撥入資金、上交工資附加費以及資金占用費等，視同非付現的轉賬業務不予考慮，僅考慮本科目中實際支付的現金。

⑹在“管理費用”、“銷售費用（或營業費用）”、“待分配間接費”中支出的現金，例如現金支付的業務招待費、差旅費、辦公費等等，若現金支付業務較多，可以用間接調整法計算，即從費用總額中扣除以下項目：

①與“支付給職工以及為職工支付的現金”有關的項目：管理人員工資、獎金、各種津貼和補貼、計提的福利費、勞動保險中的養老保險、失業保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、托兒費、獨生子女費、住房補貼、取暖費、書報費等。

②與“支付的各項稅費”有關的項目：土地使用稅、房產稅、印花稅、車船使用稅、礦產資源補償費等。

③不涉及現金流出的計提、攤銷或列支項目：待攤費用攤銷、長期待攤費用攤銷、無形資產攤銷、壞賬損失、存貨盤虧毀損報廢損失、上級管理費、固定資產折舊費等。④已形成負債但尚未支付的費用項目，即管理費用對應的貸方為負債科目。⑤當期領用的存貨，即管理費用對應的貸方為存貨科目。⑺通過“財務費用”科目以現金支出的金融機構手續費、外幣兌換損失以及支出的其他與投資和籌資無關現金。

⑻本期付現形成的經營性待攤費用、長期待攤費用、臨時設施（施工單位）以及預提費用的支出。

⑼現金及短期投資由于短缺、無法收回、減值以及處置凈損失（投資成本扣除處置收入）減少的現金。

⑽計入“待分配直接費”、“機械作業”、“輔助生產”以及“工程施工”科目的付現費用，如零星材料、用品、水電費以及零星對協作隊伍現金結算等支出，但不包括工資、稅金等費用支出。⑾在成本費用科目中沖減的對協作隊伍的費用性質的扣款，如扣水電費、機械使用費等，在本項目實際支付的現金中扣除，因為這些扣款已視同現金支付計入“購買商品、接受勞務支付的現金”項目。

⑿期末對外幣債權債務按期末匯率折算產生的匯兌損失。

⒀上述各科目如對應的貸方不是現金而是“備用金”科目，視同支付現金在本項目反映。說明：

①各子分公司財務科除按上述相關內容填列外，還包括現金支出的社管中心經費、子弟學校經費等。

②子公司、分公司通過“內部往來”科目向集團公司分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現金，從本科目實際支付的全部現金中扣除。

③社管中心支付內部和外部單位的除支付各種稅費和支付給職工以及為職工支付的現金之外的所有現金均在本項目反映。集團公司社管中心對本系統的內部現金收支應做抵沖處理。

（二）投資活動產生的現金流量

1、收回投資所收到現金：反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物即短期投資以外的長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“投資收益”等科目分析填列。本項目包括流動資產中處置“一年內到期的長期債權投資”收到的現金。由于集團公司對短期投資全部視同為現金等價物，因此，收回短期投資收到的現金不在本項目反映。

2、取得投資收益所收到的現金：反映企業因長期股權和債權投資投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回的利潤而收到的現金。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目分析填列。

由于集團公司對短期投資全部視同為現金等價物，因此，取得短期投資股利和利息不在本項目反映。

3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金：本項目按處置時收到的現金扣除處置時以現金支出的有關費用后的現金凈流入填列，如果為現金凈流出不在本項目反映，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，在本項目反映。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“固定資產清理” “營業外支出”等科目分析填列。

處固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金置= 處置收入現金+保險賠償收入現金-清理費用的現金支出（含現金交納的稅費）

處置其他長期資產中臨時設施的現金收支屬于經營活動范疇，不在本項目反映。

4、收到的其他與投資活動有關的現金：反映企業除上述以外，收到的其他與投資活動有關的現金，如收回購買股票和債券時支付的已計入“應收股利”、“應收利息”科目的已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息、非貨幣性交易收到的補價等。本項目可依據相關科目分析填列。

5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金：反映企業為購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“在建工程（非購建臨時設施的在建工程）”、“工程物資”、“無形資產”、“營業外收支”、“撥付所屬資金”等科目分析填列。本項目不包括付現購建臨時設施、付現形成的長期待攤費用、為購建固定資產而發生的資本化利息和融資租入固定資產而支付的租賃費。本項目主要包括以下內容：

⑴本期增加在建工程中以現金支出的項目，如支付給在建工程人員以及為其支付的現金以及以現金支付的其他材料、費用等。

⑵本期購進并已組固使用的固定資產所支付的現金。

⑶本期已購進但在“其他應收款”中尚未組固的固定資產所支付的現金。⑷為購建固定資產、在建工程而以現金支付的耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。⑸本期購置無形資產支付的現金。

⑹計入負債賒購的固定資產，實際支付時在本項目反映。

⑺上級單位購置固定資產轉到下級單位的，由上級單位在本項目反映。⑻上述項目如有通過備用金報銷的視同支付現金。

6、投資所支付的現金：反映企業進行長期股權、債權投資而支付的現金，包括支付的傭金、手續費等附加費用。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“管理費用”、“投資收益”等科目分析填列。

由于集團公司對短期投資全部視同為現金等價物，因此，對短期投資進行投資所支付的現金不在本項目反映。

7、支付的其他與投資活動有關的現金：反映企業除上述以外，支付的其他與投資活動有關的現金，如購買股票和債券時實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息、處置固定資產、無形資產和其他長期資產時產生的現金凈流出、以固定資產對外投資發生的清理費用支出等。

（三）籌資活動產生的現金流量

1、吸收投資所收到的現金：反映企業收到的投資者實際投入的現金，包括發行債券籌集到的資金。發行股票、債券時以實際籌集到的發行收入扣除傭金手續費等發行費用后的凈額填列。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“實收資本（股本）”、“應付債券”等科目分析填列。

2、借款收到的現金：反映企業舉借的各種長期和短期借款所收到的現金。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”科目分析填列。借款到期續貸時不作借款收到的現金處理。集團公司各子分公司對外資設備借款增加的長期借款不作收到的現金處理。

3、收到的其他與籌資活動有關的現金：反映企業除上述以外，收到的其他與籌資活動有關的現金，本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“其他長期負債”、“專項應付款”等其他負債科目分析填列。本項目可以包括如下內容： ⑴接受其他單位的現金捐贈。⑵收到的非資本性職工集資款。

⑶各子分公司本期從集團公司資金中心取得的短期借款在本項目填列，并單獨在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“從集團公司取得短期借款收到的現金”項目反映。集團公司貸出時以負數在本項目反映。⑷收到的專項資金撥款。

⑸收到的其他單位間非經營性往來借款（具有正式借款合同的借款）。⑹售后回購收到的現金等

4、償還債務所支付的現金：反映企業償還金融機構借款本金（長期和短期借款）、償還債券本金所支付的現金。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目分析填列。

借款到期續貸時不作償還債務所支付的現金處理。償還流動負債中一年內到期的長期借款所支付的現金在本項目反映。

5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：反映企業實際支付的現金股利、支付給投資者的利潤和支付的借款利息、債券利息等。本項目可依據“現金”、“銀行存款”、“應付股利”、“應付利息”、“應付債券”、“長期借款”、“財務費用”等科目分析填列。本項目不包括應付票據發生的利息支出、內部單位間往來形成的資金占用費支出等。本項目包括如下內容： ⑴現金支付給投資者的股利、利潤。各子公司向職工持股會等少數股東支付的股利在本項目反映。各子公司、分公司向集團公司通過“內部往來”科目分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現金在本項目反映，并同時在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“子公司本年向集團公司分配的股利”和“分公司本年向集團公司上交的利潤”項目中反映。

集團公司各指揮部、辦事處等以及各子公司、分公司所屬內部非子公司性質的單位通過“內部往來”和“利潤分配”科目上交的利潤或虧損，視同非付現籌資業務，不在本項目反映。⑵“財務費用”中的銀行借款利息、債券利息以及固定資產項目中的資本化利息，在本項目反映。如果這些利息費用尚未支出，即屬于計提或預提的利息，不能在本項目反映

⑶各子分公司對集團公司資金中心的短期借款利息如已付現在本項目反映，并同時在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“償還集團公司短期借款利息支付的現金”項目中反映。集團公司收到時以負數在本項目反映。

⑷單位間非經營性借款（具有正式借款合同的借款）付現利息支出，在本項目反映。

6、支付的其他與籌資活動有關的現金：反映企業除上述以外，支付的其他與籌資活動有關的現金，本項目可依據相關科目分析填列。本項目可以包括如下內容： ⑴對其他單位的現金捐贈。

⑵融資租入固定資產所支付的租賃費。⑶減少注冊資本或實收資本支付的現金。

⑷返還的專項資金撥款結余、償還單位間非經營性借款、返還職工集資款等。

⑸償還集團公司資金中心的短期借款本金在本項目反映，并同時在“現金流量表抵沖基礎資料”中的“償還集團公司短期借款本金支付的現金”項目中反映。集團公司收回時以負數在本項目反映。

⑹業從銀行借款發生的手續費以及以發行股票企、債券等方式籌集資金而支付的審計費、咨詢費等。

⑺償還流動負債中一年內到期的其他長期負債所支付的現金在本項目反映。

（四）匯率變動對現金的影響：反映企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用現金流量發生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）將凈利潤調節為經營活動的現金流量 將凈利潤調節為經營活動現金流量的原則：

⑴與經營活動有關且同時影響現金流量和凈利潤的項目不必調整。

⑵與經營活動有關但不涉及現金流量的收益和費用需單獨進行調整的項目，如減少凈利潤應加回，如增加凈利潤應減去。這些項目包括計提或沖回資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷等。

⑶與經營活動無關的投資活動和籌資活動，如減少凈利潤應加回，如增加凈利潤應減去。如處置固定資產無形資產和其他長期資產損益、固定資產報廢損失或收益、投資或籌資產生的財務費用、長期投資損失或收益、對外捐贈損失等。

⑷與經營活動無關的投資活動和籌資活動，不影響凈利潤，但影響經營性流動項目的，通過調整“經營性流動類”賬戶（包括流動資產和流動負債）的本期發生額來反映。這類業務活動主要有：一是投資活動：以固定資產、無形資產、長期投資等長期資產清償債務；以存貨對外投資；將存貨用于在建工程；存貨與存貨以外的長期資產進行非貨幣性交易；處置長期投資、固定資產、無形資產和其他長期資產形成的應收債權；債權中形成的待組固固定資產等。二是籌資活動：接受捐贈存貨；以存貨售后回購；以存貨分配股利；購建固定資產、無形資產和其他長期資產增加的流動負債；從集團公司借入短期借款、承擔利息費用以及償還本息而引起的流動負債變動；上交折舊以及購置固定資產轉上級撥入而引起的內部往來變動；非集團公司的子公司、分公司上交利潤引起的內部往來變動；內部固定資產調撥引起的內部往來變動等。

對上述項目調整的方法為：如果使“經營性流動類應收”賬戶增加則加上，如果使“經營性流動類應收”賬戶減少則減去；如果使“經營性流動類應付”賬戶增加則減去，如果使“經營性流動類應付”賬戶減少則加上。

⑸僅影響凈利潤而不影響現金流量或僅影響現金流量而不影響凈利潤的經營活動項目以及對凈利潤和現金流量均不影響經營活動項目，通過“經營性流動類”賬戶（包括流動資產和流動負債）的期初和期末余額的增減變化來反映，對這類業務不必專門對“經營性流動類”賬戶的發生額進行調整。例如收到應收賬款；對商業票據計提利息；預提大修費等。⑹由于合并會計報表產生的對凈利潤影響的項目，如減少凈利潤應加回，如增加凈利潤應減去。涉及的項目有：少數股東損益、未確認投資損失和對子公司投資損益等。將凈利潤調節為經營活動的現金流量的各項目的調整說明：

1、少數股東損益：指由于母公司對子公司采用權益法核算，在合并會計報表時產生的少數股東損益，以利潤表中的“少數股東損益”項目數直接填列。

2、未確認投資損失：指反映采用權益法核算時，母公司對子公司承擔的當期經營損失超過投資賬面價值的部分，以資產負債表中的“未確認投資損失”項目數直接填列。

3、計提的資產減值準備：反映企業本計提的各項資產減值準備，資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備。本項目應以正數填列，如果資產價值恢復和壞賬準備沖回，以負數填列。如果計提的資產減值準備不影響凈利潤，則不能在此調整。

本項目不包括短期投資跌價準備，因為短期投資跌價準備本身即為影響經營活動的現金流量。對應收賬款如有通過直接法核算壞賬損失的，當年轉銷的壞賬不應在此項目填列。目前本項目可按“壞賬準備”科目中的本年計提數或沖回數填列，或按管理費用表中的“壞賬損失”項目數減去直接轉銷的應收賬款損失數填列。

4、固定資產折舊：指企業本年累計計提折舊。本項目可按“累計折舊”科目中計入本年成本費用的折舊數或固定資產及折舊表中的“本年計提折舊”項目填列。

5、無形資產攤銷：反映企業本累計攤入管理費用中的無形資產攤銷數，本項目可按“無形資產”科目中計入管理費用的攤銷數或管理費用表中的“無形資產攤銷”項目填列。

6、長期待攤費用減少（減：增加）：反映企業本長期待攤費用增減變化，本項目可按資產負債表“長期待攤費用”項目的年初數-年末數填列。

7、待攤費用減少（減：增加）：本項目反映“待攤費用”科目本期減少數即攤銷數減去增加數即支付數填列，也可按資產負債表中“待攤費用”項目的年初數-年末數填列。

8、預提費用增加（減：減少）：本項目反映“預提費用”科目本期增加數即預提數減去減少數即支付數填列，也可按資產負債表中“預提費用”項目的年末數-年初數填列。但如果投資和籌資活動影響了預提費用增減變動的，如預提銀行利息，按下列公式調整填列：

預提費用增加（減：減少）= 預提費用（年末-年初）-本期投資和籌資活動而增加的預提費用+本期投資和籌資活動而減少的預提費用。

9、處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減：收益）：本項目反映本處置固定資產、在建工程、無形資產等長期資產時產生的凈損失，如為凈收益以負數填列。本項目可依據“營業外收入”、“營業外支出”科目中有關長期資產的處置凈損益分析填列。對年末計入“固定資產清理”科目而尚未清理完畢的固定資產清理費用，由于不影響企業的凈損益，不在此項目反映。

10、固定資產報廢損失：反映企業本固定資產報廢損失和盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目可依據“營業外收入”、“營業外支出”科目中有關固定資產的盤虧盤盈凈損益分析填列。計入“待處理財產損益—待處理固定資產凈損益”科目而尚未批準處理的盤虧盤盈凈損益，由于不影響企業的凈損益，不在此項目反映。

11、財務費用：反映企業本發生的應屬于投資活動和籌資活動的財務費用。本項目應依據“財務費用”科目的本期借貸方發生額做分析填列，如為損失或支出，以正數反映，如為收益，以負數反映。本項目不包括外幣兌換和外幣期末折算業務產生的匯兌損益、金融機構手續費、銀行存款利息收入、應收票據、應付票據產生的利息收入和利息支出以及應收票據貼現利息、集團公司與各單位間往來產生的資金占用費。本項目包括如下內容： ⑴銀行借款、應付債券利息支出屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。

⑵銀行借款、發行債券計入或攤銷的手續費用等屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。⑶外資設備借款發生的利息費用、匯兌損益和其他手續費屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。

⑷與外部單位形成的非經營性借款產生的利息費用屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。⑸各子分公司從集團公司資金中心取得的短期借款應承擔的利息費用屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。集團公司在本項目以負數反映。

⑹其他：如融資租賃業務產生的“未確認融資費用”的攤銷屬于籌資活動，應在本項目以正數反映。售后回購屬于籌資活動計提的財務費用應在本項目以正數調整。

12、投資損失（減：收益）：反映企業本期投資所發生的損失減去收益后的凈損失，如為凈收益以負數反映，本項目可依據“投資收益”科目分析填列。投資損益包括如下內容：長期股權投資采用成本法核算的投資收益、長期股權投資采用權益法核算按比例享有的投資收益、長期股權投資差額攤銷產生的投資損失、長期債權投資產生的債券費用攤銷損失和利息收益、處置長期股權、債權投資產生的處置損益。

處置短期投資的凈損益和計提短期投資跌價準備屬于經營活動范疇，不在本項目反映。計提的長期投資減值準備應從投資凈損失（減：凈收益）中扣除。

13、遞延稅款貸項（減：借項）：反映本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可依據資產負債表中“遞延稅款借項”項目年初-年末、“遞延稅款貸項”項目年末-年初填列，也可按“遞延稅款”科目的發生額分析填列。但遞延稅款的發生額若與“所得稅”科目或“應交稅金－應交所得稅”科目無關的，則不能對其進行調整。

14、存貨減少（減：增加）：本項目反映企業本期存貨項目的增減，可直接依據資產負債表中“存貨”項目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動影響存貨增減變動的，按下列公式調整填列：

存貨減少（減：增加）= 存貨（年初-年末）+本期投資和籌資活動而增加的存貨-本期投資和籌資活動而減少的存貨-本年計提的存貨跌價準備。比較常見的籌資活動而增加的存貨：接受捐贈增加的存貨

比較常見的投資活動而減少的存貨：對外投資存貨減少的存貨、存貨用于在建工程（非購建臨時設施）

15、經營性應收項目的減少（減：增加）：反映企業本期經營性應收項目的減少數，如為增加以負數反映。經營性應收項目包括：應收帳款、應收票據、其他應收款、預付帳款、內部往來（不論期末“內部往來”為貸方還是借方，均作為應收項目進行調整，如為貸方按負數進行調整）、待處理流動資產凈損失等項目。但不包括貨幣資金、短期投資、應收股利、應收利息、期貨保證金、待攤費用等，一年內到期的長期債權投資為長期投資暫列，屬于投資活動。本項目可直接依據資產負債表中經營性應收項目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動影響了經營性應收項目增減變動的，按下列公式調整填列：

經營性應收項目減少（減：增加）= 經營性應收項目（年初-年末）+由于本期投資和籌資活動而增加的經營性應收項目-由于本期投資和籌資活動而減少的經營性應收項目-本年計提的壞賬準備（或加沖減的壞賬準備）。比較常見的投資和籌資活動對經營性應收項目的影響：購置固定資產未組固形成債權、處置長期投資、固定資產、無形資產和其他長期資產形成的應收債權、內部固定資產調撥引起的內部往來變動。上交折舊以及購置固定資產轉上級撥入而引起的內部往來變動、非子公司、分公司上交利潤引起的內部往來變動、固定資產抵債引起的應收項目發生變動。

經營性應收項目減少（減：增加）= 經營性應收項目（年初-年末）-“其他應收款—待組固固定資產”（年初-年末）-“內部往來”科目中有償調入的固定資產（或+有償調出的固定資產）-利潤表及利潤分配表（交上級利潤）-本年計提并上交而減少上級撥入資金的折舊（上級單位減少撥付所屬按“+”調整）+本年購置固定資產形成的上級撥入資金（上級單位增加撥付所屬按“-”調整）-本年計提的壞賬準備（或加沖減的壞賬準備）±其他調整 說明：

對調整項中的“利潤表及利潤分配表（交上級利潤）”，如為集團公司的直屬分公司，則不含上交集團公司的利潤。

16、經營性應付項目的增加（減：減少）：反映企業本期經營性應付項目的增加數，如為減少以負數反映。經營性應付項目包括：應付票據、應付帳款、預收帳款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預計負債、遞延收益等項目，但不包括短期借款、應付利潤（股利）、應付利息、預提費用等項目，一年內到期的長期負債屬于籌資活動項目。本項目可直接依據資產負債表中經營性應付項目的年末-年初填列，但如果投資和籌資活動影響了經營性應付項目增減變動的，按下列公式調整填列：

經營性應付項目的增加（減：減少）= 經營性應付項目（年末-年初）-由于本期投資和籌資活動而增加的經營性應付項目+由于本期投資和籌資活動而減少的經營性應付項目。比較常見的籌資活動對經營性應付項目的影響：購建固定資產、無形資產和其他長期資產尚未付款對流動負債的影響、各子分公司從集團公司借入短期借款、承擔利息費用以及償還本息而引起的流動負債變動、固定資產抵債引起的應付項目發生變動。

經營性應付項目的增加（減：減少）= 經營性應付項目（年末-年初）-“應付債務—購置固定資產”科目（年末-年初）-“其他應付款—集團公司短期借款及利息”科目（年末-年初）±其他調整

17、其他：本項目反映除上述已列示項目之外其他調整項目。例如： 臨時設施減少（減：增加）：反映本臨時設施的增減變化數，本項目可按“其他長期資產—臨時設施”（年初-年末）+“專項工程支出（臨時設施）”（年初-年末）填列?，F金或固定資產等長期資產捐贈支出：反映本現金等捐贈業務產生的營業外支出，本項目以正數反映。

（六）不涉及現金收支的投資和籌資活動

1、債務轉為資本：指轉為資本的債務賬面價值。

2、一年內到期的可轉換公司債券：包括可轉換公司債券的本息。

3、融資租入固定資產：指本年融資租入固定資產計入“長期應付款”的金額。

4、其他：包括以固定資產償還債務；以投資償還債務；以存貨償還債務等。

（七）現金及現金等價物凈增加情況 現金及現金等價物的期初、期末余額按資產負債表中的貨幣資金、短期投資項目的期初和期末余額分別填列。短期投資按計提減值準備后的賬面價值填列。

（八）合并（或匯總）現金流量表的抵沖處理：略。