第一篇：淺談施工企業現金流量表的編制方法

淺談施工企業現金流量表的編制方法

自1998年1月1日起，現金流量表已成為為我國企業財務報表的主要組成部分之一。在分析一個企業的財務狀況時，它是一個不可多得的工具。現金流量表是以現金流入和現金流出來說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表。它反映了企業一定時間內現金流入和流出的金額，表明企業獲得現金和現金等價物的能力。從1998年開始，我國財政部要求企業以現金流量表代替財務狀況變動表，與資產負債表、利潤表一起從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。對于施工企業來說，現金流入流出能力的強弱尤為重要，它直接關系到企業施工進程，通過現金流量表可以使施工企業更直接地了解企業未來現金流入的能力，用現金支付債務的能力以及預計企業將來的財務狀況等。可見，現金流量表編制質量的高低直接影響到企業的經營活動。

現金流量表將所填列的項目歸類可以分為兩個層次，第一個層次為某一項現金應歸屬的大類，即是屬于經營活動、投資活動還是籌資活動；第二層次是應歸屬于大類的某一個具體項目。第一層次劃分不清，則可能會造成主表和補充資料的不一致，因為在主表中若將屬于投資或籌資活動的現金收支計入經營活動現金流量或者相反，而在補充資料中為加以考慮，都將會導致直接法和間接法反映的經營活動現金凈流量數據不同。因此，對項目的進行合理的歸類是填制現金流量表最至關重要的。

一、正確理解現金流量表及附表中的幾個項目

1.銷售商品、提供勞務受到的現金。在施工企業會計核算中，該項目是以利潤表中的工程結算收入為起點，通過對應收賬款、預收賬款以及壞賬準備等科目的分析計算得出。具體計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現金＝工程結算收入＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期末余額）－當期計提的壞賬準備。這里所說的收入除了包括提供勞務本期收到的現金外，還包括以前年度提供勞務本期收到的現金、以后年度提供勞務本期預收的現金以及當期收回的前期已經核銷又收回的壞賬準備。由于施工企業繳納的稅金為營業稅，不涉及增值稅，因此工程結算收入中不包括任何稅金。

2.購買商品、接受勞務支付的現金。在施工企業會計核算中，該項目是以利潤表中的工程結算成本為起點，通過對應付賬款、預付賬款、存貨等科目進行分析計算得出。具體計算公式為：購買商品、接受勞務支付的現金＝工程結算成本－（存貨期初余額－存貨期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）。這里所說的接受勞務支付的現金不僅包括接受勞務本期支付的現金，還包括以前年度接受勞務本期支付的現金、以后年度接受勞務本期預先支付的現金。由于施工企業繳納的是營業稅，不是增值稅納稅人，購買原材料所支付賬款中包含有一部分增值稅額直接計入到工程成本當中，因此，工程結算成本中應包括購買原材料支付的增值稅額。

這里需要著重說明的是存貨。在資產負債表中的存貨是由原材料、在途材料、周轉材料等科目匯總計算得出的。在建工程作為一個單獨的項目列示在資產負債表中。但是在施工企業中，在建工程雖然在資產負債表中單獨列示，在編制現金流量表時，在建工程應當與存貨合并計算全部作為存貨。也就是說，在計算購買商品、接受勞務支付的現金時，相關存貨項目不僅包括原材料、庫存材料等科目，還包括在建工程科目。這是因為一般企業的在建工程完工后要轉為本企業的固定資產自用，但是在施工企業，在建工程完工后是要交付開發商的，并不轉為自用的固定資產。因此，施工企業的在建工程實際上是待完工的商品，在工程完工之前應作為企業存貨看待。因此施工企業在編制現金流量表時，分析存貨項目時應當把在建工程科目與存貨科目合并進行匯總分析填列。

3.支付的各項稅費。具體項目包括工程結算稅金及附加（也就是營業稅金及附加）、企業所得稅。對于計入到管理費用中的房產稅、土地使用稅、車船稅等稅金，《準則》中并未具體說明是否計入到項目中。我個人認為，在正常的生產經營條件下，無論本月是否取得收入，這幾項稅金也都必須繳納的，也就是說，這幾項稅金與企業的收入并無必然的直接聯系。因此，不應計入支付的各項稅費的項目中，而應計入到“支付的其他與經營活動和有關的的現金”項目中。至于印花稅、河道稅，由于是直接與收入或購銷合同相聯系的，所以應當計入到“支付的各項稅費”項目中。

4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額。該項目所要求的是一個凈額概念，也就是說該項目金額填列的應該是處置固資產、無形資產所收到的殘值收入減去處置費用后的凈額，并不是固定資產清理科目的余額。由于固定資產清理科目中還包括轉入的固定資產余值，這部分金額不直接涉及到現金，因此用固定資產清理科目的余額填列該項目是不正確的。

5.補充資料中的“累計折舊”項目所填列的金額應該是本年計提的折舊金額。如果企業當期有出售、處置、購買固定資產的行為，就會使累計折舊科目的余額發生變化，用累計折舊的年末數額減去年初數額，得出的差額不一定是本期計提的累計折舊金額。因此這個項目填列的金額應根據固定資產折舊明細表本期計提的數額分析填列。

6.經營性應收項目的減少（或增加）。具體分析項目大致應包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、壞賬準備等科目。一般情況下用年初余額減去年末余額即可。

7.經營性應付項目的增加（或減少）。具體分析項目大致應包括應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、其他應交款、其他應付款、未交稅金、應付利潤等。一般情況下用年末余額減去年初余額即可。

事實上對補充資料中將凈利潤調節為經營活動現金流量進行調整時，主要關注以下四個方面的調整。（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。調整的基本計算式：“經營活動現金凈流量＝凈利潤－沒有收到現金的收入＋沒有支付現金的費用±投資、籌資活動增減的凈收益±與凈利潤無關的經營活動現金收支”。這種方法可以反映企業凈利潤與經營活動現金流量產生差異的原因，以促使企業注重凈利潤與現金流量的協調一致。

二、編制現金流量表的若干建議

1.我國《現金流量表》準則規定在主表中運用直接法，在補充資料中運用間接法分別反映經營活動的現金凈流量。鑒于我國會計人員編制習慣以及編制基礎不扎實等問題，我認為在《現金流量表》編制初始階段，應盡量采用間接法，待基礎工作做好以后再同時使用兩種方法。這樣做可保證該報表能及時、正確的編制出來，可增加會計人員編制報表的信心。頭則，則會欲速不達。現實中有的企業編表不平衡時，隨意倒擠、湊數字，這些現象一旦形成，將會使報表提供的信息嚴重失真，后果將不堪設想。與此同時，應加強企業財務人員對該項報表填制的業務培訓。

2.鑒于企業管理者們對該表的作用、重要性認識不清等原因，我認為應在加強對企業會計人員繼續培訓的同時，還應當在企業管理者中加強對該報表的宣傳，讓他們認識到該報表提供的信息的意義所在以及如何運用這些信息進行管理方面決策。同時在對企業的評價方面增加一些現金流量方面的評價和考核指標，以引起他們對該報表的重視和編制方面的支持。

3.編制報表者應對企業本身的經濟業務應當十分熟悉，具體會計科目運用靈活，、對資金運用軌跡十分了解，能準確定義各項目的范圍，熟練的運用公式。

4.做好必要科目輔助明細表的記錄工作。固定資產折舊明細表、工資費用分配表、代扣代繳個人所得稅明細表、壞賬提取明細表等明細表是我們日常工作必須編制的，因此，只要按月將明細表的結果直接記錄在備用登記薄中，在年終的時候就可為快速編制現金流量表提供最直接的數據。

總之，通過現金流量表可了解企業本期即以前各期現金的流入、流出及結余情況，發現企業在財務方面存在的問題，正確評價企業當前、未來的償債能力，支付能力，以及企業當前和以前各期取得的利潤的質量，科學預測企業未來的財務狀況。它全面地反映了企業的現金流量信息，同時滿足了投資者及債權人了解企業財務狀況以進行經濟決策，對防范和化解金融風險，穩定社會發展都有重大現實意義。現金流量表做為三大財務報表之一，雖然為我們提供了眾多有價值的信息，但它本身也有一些固有的缺陷，有時甚至會出現假賬。但是，現金流量表作為公司基本面分析的一個重要組成部分，應當引起企業足夠的重視。

第二篇：銀行現金流量表編制方法

商業銀行現金流量表編制方法

現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。現金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額。快速編制現金流量表的方法，主要依據資產負債表、利潤表和損益損益表的相關數據編制。

一、調整資產負債表的有關數據

凡本期收入涉及應收、支出涉及應付和提留、以及當年的利潤分配數需要進行還原，將資產負債表、利潤表和損益表轉換為收付實現制的資產負債表、利潤表和損益表，并確定相關數據。

二、確定“現金及現金等價物余額及增加額”

一般企業很少有現金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應相應填列。

現金的期末余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期末余額 現金的期初余額＝資產負債表“現金及銀行存款”的期初余額 現金及現金等價物凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。

三、確定籌資活動產生的現金流量

1．“吸收投資收到的現金”項目

本項目反映以發行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈

如金額較大，應單列項目反映。

四、確定投資活動產生的現金流量

1．“收回投資收到的現金”項目

本項目反映出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金額資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現金”項目

本項目企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債券性投資而取得的現金利息收入，不包括股票股利。

本項目根據“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關的現金”項目

本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關的其他現金流入；其他現金流入如金額較大，應單列項目反映。

4．“投資支付的現金”項目

本項目反映取得的除現金等價物以外的權益性投資和債券性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

本項目根據“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目 本項目反映購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，以及融資租入固定資產支付的租賃費。不包括為購建固定

該項目分別反映本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。無形資產攤銷項目根據“營業費用——無形資產灘銷”賬戶的本期借方發生額填列；

長期待攤費用攤銷項目根據“營業費用——待攤費用灘銷”賬戶的本期借方發生額填列。

5．“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的凈損失。若為凈收益，以“－”號填列。

6．“固定資產報廢損失”項目

本項目反映本期固定資產盤虧發生的凈損失。7．“公允價值變動損失”項目

本項目反映持有的采用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當期損益，但不影響現金流量，故增加利潤時調減，減少利潤時調增。

8．“財務費用”項目

本項目反映本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應收票據貼現利息等屬于經營活動的項目。

調整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”賬戶的本期全部發生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調整并將其加回到凈利潤中去。

本項目可以根據“財務費用”賬戶的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。

12．“經營性應付項目的增加”項目

本項目反映本期經營性應付項目的增加。經營性應付項目包括應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款中與經營活動有關的部分等。

本項目根據資產負債表上經營性應付項目的期末余額與期初余額的差額并結合相關明細賬分析填列，若經營性應付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。

一般情況下，本項目應等于資產負債表的“負債合計”。13．“其他”項目

本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現金流量表時，除將會計差錯更正對有關科目的影響分別反映于“凈利潤”有關調節項目外，還應將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調節因素反映于“其他”項目中。

六、編制經營活動產生的現金流量

1.“客戶存款和同業存放款項凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期吸收的各項存款和同業存放款項的凈增加額。

本項目根據資產負債表的“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“同業存放款項”、“一年內到期的長期負債”、“長期存款”、“長期儲蓄存款”填列。

2.“向中央銀行借款凈增加額”項目

本項目反映商業銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目根據資產負債表的“向中央銀行借款”填列

8.“支付手續費及傭金的現金”項目

本項目反映商業銀行委托其他企業代辦業務實際支付的手續費及傭金。

本項目根據利潤表的“中間業務凈收入”小于零時填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

本項目反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產人員的職工薪酬，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

本項目根據營業費用的人員費用項目合計填列。10.“支付的各項稅費”項目

本項目反映企業當期實際上繳稅務部門的各種稅費，包括企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的營業稅、教育費附加、印花稅、房產稅、車船使用稅等費用。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。

本項目根據利潤表的“營業稅金及附加”、“所得稅”和資產負債表的“應付稅金”填列。

本項目＝利潤表的“營業稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產負債表的“應付稅金”期末期初軋差數。

11.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

本項目反映支付的除上述各項目外，與經營活動有關的其他現金流出，如支付的差旅費、業務招待費、支付的保險費、罰款支出、企業支付給離退休人員的各項費用等。其他現金流出如價值較大的，應單列項

第三篇：金融企業現金流量表的編制方法

現金流量表的編制與確定分析

金融企業在編制現金流量表時，應根據實際情況確定是采用直接填列法或間接編制法，同時根據有關賬戶的記錄進行分析、調整，從而編制出現金流量表。

一、經營活動產生的現金流量的編制 經營活動產生的現金流量共有27項。

（一）經營活動產生的現金流入

1、利息收入：對金融企業來說，利息收入主要包括各類存、貸款業務中的“利息收入”以及金融企業之間相互存、放款業務中的“金融企業往來收入”兩部分。根據損益表所反映的本期利息收入和金融企業往來收入是按權責發生制計算出來，因此，它并不一定等于現金流量表中的利息收入所收到的現金數，因為如果當期收到的利息收入的現金數中包含有前期的應收利息、前期核銷的壞帳損失以及預收以后期間的利息等，則本期收到的利息收入的現金數就會大于損益表上的利息收入和金融企業往來收入數；反之，如果本期收到發生的利息收入未能全部收回而形成應收利息，則本期收到的利息收入的現金數就會小于損益表上的利息收入和金融企業往來收入數。所以，現金流量表上利息收入這一項目就應該根據“應收利息”等賬戶中的有關數據和信息對本期損益表上的利息收入、金融企業往來收入的數字計息調整。

直接確定公式：利息收入所收到的現金＝當期利息收入、金融企業往來利息收入收到的現金＋當期收回前期的應收利息＋當期預收以后期間的利息＋當期收回前期核銷的壞帳損失

間接確定公式：

利息收入所收到的現金＝本期利息收入＋本期金融企業往來收入＋（期初應收利息余額-期末應收利息余額）＋（期末預收利息余額-期初預收利息余額+）+本期收回前期核銷的壞帳損失-當期實際核銷的壞帳損失-以非現金實物抵償債務而減少的應收利息

2、手續費收入：本項目反映金融企業在各項業務中實際收到的手續費現金數。其主要是通過“手續費收入”賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

手續費收入所收到的現金=收到當期手續費＋當期收到前期應收取的手續費＋當期預收以后期間的手續費

本項目間接確定公式：

手續費收入所收到的現金=本期手續費收入＋[應收賬款（手續費）期初余額－應收賬款（手續費）期末余額] ＋[預收賬款（手續費）期末余額－應收賬款（手續費）期初余額] 手續費收入一般都是直接通過現金結算的，很少有應收手續費和預收手續費的發 生，因此現金流量表上的手續費收入往往與損益表上的手續費收入一致。

若有應收手續費和預收手續費等債權、債務的發生，則可按前章所述方法予以分析、調整。

本項目適宜采用間接確定法。

3、活期存款的吸收與支付凈額

本項目中的活期存款主要包括金融企業辦理的各類活期存款、臨時存款和匯款這兩個方面的業務。

所謂活期存款、臨時存款是指除定期存款、同業存款、聯行存款以外的所有存款，會計核算的賬戶主要有“活期存款”、“活期儲蓄存款”、“財政性存款”、“保證金”、“本票”等；所謂匯款是指金融企業在匯款業務中收到的待解付的款項，其包括匯入和匯出兩方面，會計核算的賬戶主要有“應解匯款”和“匯出匯款”。

本項目反映的是“活期存款的吸收與支付凈額”，因此，在分析調整時只需將上述賬戶的期末、期初金額相減就可得出其在本期間內的存取凈額。

本項目直接確定公式：

活期存款的吸收與支付凈額＝當期吸收或收存的各類活期存款、臨時存款、匯款－當期支付的各類活期存款、臨時存款、匯款

本項目間接確定公式：

活期存款的吸收與支付凈額＝有關存款賬戶的期末余額－有關存款賬戶的期初余額

根據金融企業現金流量的列示特點，活期存款應按其存取的差額來列示，即以“凈額”列示。因此，在實際的匯總、計算時，只需將有關存款賬戶的期末、期初余額進行對比就可得出本項目的現金流量。當期末余額大于期初余額，即現金流量為數時，表示為現金流入；當期末余額小于期初余額時，即現金流量為負數時，則表示現金流出。

本項目適宜采用間接確定法。

4、吸收的定期存款

本項目中的定期存款主要包括企事業單位的定期存款和居民個人的定期儲蓄存款兩部分，會計核算的賬戶為“定期存款”和“定期儲蓄存款”。

由于本項目反映的是“吸收的定期存款”，這在上述賬戶中為貸方發生數，因此只要將這些賬戶的貸方發生數相加就可算出。

5、收回的中長期貸款

本項目反映的是金融企業收回的發放期限在一年（含一年）以上的各種中長期貸款而形成的現金流入，會計核算中它將反映為“中長期貸款”、“抵押貸款－中長期抵押貸款”的貸方發生數。

“中長期貸款”賬戶的貸方發生逾期后，按規定轉入“逾期貸款”賬戶時也是從 2 “中長期貸款”賬戶的貸方轉出，這部分貸方發生數就要分析扣除。

“逾期貸款”收回的，也應反映在本項目中。

另外，如果有前期已核銷的貸款在本期收回的，在會計核算中也會先轉回“中長期貸款”賬戶，然后再作貸款收回的帳務處理，也就是說這時會在“中長期貸款”賬戶借方和貸方同時反映，這筆重新收回的貸款數在現金流量表中應反映在“收回的已于前期核銷的貸款”項目，而不是本項目，因此，在對“中長期貸款”賬戶的貸方發生數計息分析時，也要扣除這部分數額。

本項目直接確定的公式：

收回的中長期貸款＝當期收回的各類中長期貸款、中長期抵押貸款＋當期收回以于前期核銷的中長期貸款

本項目間接確定的公式：

收回的中長期貸款＝當期中長期貸款貸方發生額－當期轉入逾期貸款的中長期貸款數＋當期收回逾期貸款中的中長期貸款數＋當期中長期抵押貸款貸方發生額－當期中長期抵押貸款的非現金資產收回－當期中長期抵押貸款中核銷結轉的呆帳損失

6、同業存款及存放同業款項的存取凈額。

本項目是反映同業存款及存放同業款項這兩方面的存取凈額，其中存放同業款項應為除現金以外的存放同業款項。存放同業款項中正常結算的款項，因可隨時用于支付，屬現金的范疇，因此，其增減變動不在本項目中反映，只需反映同業存款的存取凈額即可，在會計核算中它是通過“同業存款”賬戶來反映的。同業存款的存取凈額可以通過“同業存款”賬戶的期末余額減去期初余額來計算。

本項目直接確定的公式：

同業存款及存放同業款項的存取凈額＝（當期同業存款存入數－當期同業存款取出數）＋（當期存放同業款項取出數－當期存放同業款項存入數）

本項目間接確定的公式：

同業存款及存放同業款項的存取凈額＝（同業存款期末余額－同業存款期初余額）＋（除現金以外存放同業的期初余額－除現金以外存放同業的期末余額）

7、聯行往來凈額。

本項目同樣也是反映存放聯行款項和聯行存放款項這兩方面的存取凈額，在會計核算上它們是通過“存放聯行款項”和“聯行存放款項”兩個賬戶分別反映的，聯行往來凈額就可以通過這兩個賬戶的期末余額與期初余額之差計算得到。

本項目直接確定的計算公式：

聯行往來凈額＝（當期聯行往賬的收回數－當期聯行往賬的付出數）＋（聯行聯行來賬的收入數－當期聯行來賬的付出數）

本項目間接確定的計算公式為：

聯行往來凈額＝存放聯行款項期初余額-存放聯行款項期末余額+聯行存放款項期末余額-聯行存放款項期初余額。

8、向中央銀行借款。

本項目反映金融企業向中央銀行借入各種款項所收到的現金，會計核算上它是反映為“向中央銀行借款”賬戶的貸方發生額。

本項目直接確定的計算公式：

向中央銀行借款＝當期向中央銀行借入各種款項的現金數 本項目間接確定的計算公式：

向中央銀行借款＝當期向中央銀行借款貸方發生數

本項目反映金融企業向中央銀行借入各種款項所收到的現金，即由此引起的現金流入，在“向中央銀行借款”賬戶中反映為貸方發生額。

9、與其他金融企業拆借的資金凈額。

本項目中的“其他金融企業”包括其他銀行和其他非銀行金融性公司兩個方面，而“拆借”則包括了拆入和拆出兩個方面。會計上它們分別通過“拆放同業”、“拆放金融性公司”、“同業拆入”、“金融性公司拆入”這四個賬戶進行核算。與其他金融企業拆借的資金凈額就可以通過四個賬戶期初、期末余額之比計算。

本項目直接確定計算公式：

與其他金融企業拆借的資金凈額＝（當期從其他銀行、其他非銀行金融性公司拆入資金數－當期歸還其他銀行、其他非銀行金融性公司拆借資金數）－（當期拆放給其他銀行、其他非銀行金融性公司－當期其他銀行、其他非銀行金融性公司還回拆借資金數）

本項目間接確定計算公式：

與其他金融企業拆借的資金凈額＝（拆放同業期初余額-拆放同業期末余額）+（拆放金融性公司期初余額-拆放金融性公司期末余額）+（同業拆入期末余額-同業拆入期初余額）+（金融性公司拆入期末余額-金融性公司拆入期初余額）

10、信托存、放款凈額。

本項目反映金融企業接受客戶委托，代為客戶各類和運營其資金的業務所引起的現金流入和流出的差額。信托存、放款業務包含了信托存、放業務和委托存、放款業務兩部分。對于委托存、放款業務來說，還包括了委托存款、委托放款兩個方面，而對于委托放款來說，又包括委托貸款和委托投資兩部分，本項目的“凈額”就是由這些業務而引發的現金流入與現金流出之凈額。上述這些業務，主要通過“委托存款”、“委托貸款”、“委托投資”等賬戶來進行核算的，因此，本項目的“凈額”也就可以通過上述賬戶期初、期末余額的增減變動來計算。

本項目直接確定的計算公式為：

信托存、放款凈額＝（當期信托存款、委托存款存入數－當期信托存款、委托存 4 款提出數）－（當期系統貸款、委托貸款、委托投資投放數－當期系統貸款、委托貸款、委托投資收回數）

本項目間接確定的計算公式為：

信托存、放款凈額＝（信托存款期末數－信托存款期初數）＋（委托存款期末余額-委托存款期初余額）－（委托貸款期末余額－委托貸款期初余額）－（委托投資期末余額－委托投資期初余額）

上述信托存、貸款凈額計算出來為正數時，表示為凈現金流入；如為負數時，則表示為凈現金流出。

11、收回的已于前期核銷的貸款。

本項目反映前期已核銷的貸款又被收回所引起的現金流入，而不論其為短期貸款還是中長期貸款或是其他什么貸款。有關貸款的核銷或又被收回等主要通過“貸款呆帳準備”賬戶來進行會計核算的。該賬戶的借方反映貸款呆帳損失的發生，即被核銷的貸款；該賬戶的貸方反映貸款呆帳準備的提取及以前期間被核銷的貸款后又收回的情況。因此本項目數額應通過對“貸款呆帳準備”賬戶的貸方發生數進行分析后取得。

本項目直接確定的計算公式：

收回的已于前期核銷的貸款＝當期收回的已于前期核銷的短期貸款＋當期收回的已于前期核銷的中長期貸款

本項目間接確定的計算公式：

收回的已于前期核銷的貸款＝當期貸款呆帳準備貸方發生額（分析計列）

12、融資租賃所收到的現金。

本項目反映金融企業在從事金融租賃業務時所收到的租金、手續費、傭金等現金數。因融資租賃業務所產生的收入在“租賃收益”賬戶進行核算。

本項目直接確定的計算公式為：

融資租賃所收到的現金＝當期融資租賃收益收到的現金+當期收回前期的應收融資租賃收益+當期預收以后期間的融資租賃收益

本項目間接確定的計算公式為：

融資租賃所收到的現金＝本期融資租賃收益＋[應收賬款（融資租賃收益）期初余額－應收賬款（融資租賃收益）期末余額]＋[預收賬款（融資租賃收益）期末余額－預收賬款（融資租賃收益）期初余額] 本項目適宜采用間接確定法。

13、收到的其他與經營活動有關的現金。

本項目反映金融企業收到的其他與經營活動有關的現金。其他各類與經營活動有關的現金收入可以通過“其他營業收入”、“營業外收入”、“其他應收款”、“其他應付款”等賬戶來進行會計核算。

本項目直接確定計算公式：

收到的其他與經營活動有關的現金＝當期收到的咨詢收入、保險箱出租收入+當期收到的罰金、違約金+當期收到的押金、定金+當期收到的非常損失賠償金

本項目間接確定計算公式：

收到的其他與經營活動有關的現金＝當期其他營業收入貸方發生額（咨詢收入、保險箱出租收入）＋當期營業外收入貸方發生額（罰金、違約金）＋當期其他應付款貸方發生額（押金、定金）＋當期其他應收款貸方發生額（收到的賠償金）

本項目涉及的面比較廣，除了前述的十二項外，其他的與經營活動有關的現金流入都在這一項目中反映。本計算公式中所列的只是列舉一些較為常見的應歸屬在本項目的現金流入種類，在實際計算中應根據具體的情況來靈活運用、分析計列。

（二）經營活動產生的現金流出

1、利息支出。

本項目反映金融企業在進行存款、借款、以及與中央銀行、其他金融企業資金往來等業務中實際支付的利息支出現金數。其在會計核算中主要通過“利息支出”、“金融企業往來支出”、“應付利息”等賬戶進行反映。

本項目直接確定的計算公式：

利息支出所支付的現金＝當期利息支出+當期金融企業往來支出支付的現金+當期支付前期的應付利息+當期預付以后期間的利息-當期支付的債券利息

本項目間接確定的計算公式：

利息支出所支付的現金＝當期利息支出+當期金融企業往來支出支付的現金+（應付利息期初余額－應付利息期末余額）＋（預付利息期末余額－預付利息期初余額）－當期支付的債券利息

本項目適宜采用間接確定法。在計算利息支出所支付的現金數額時，注意應剔除支付的發行債券的利息支出。

2、手續費支出。

本項目反映金融企業因委托其他單位代辦業務等而實際支付的手續費支出現金數。其主要通過“手續費支出”賬戶進行會計核算的。

本項目直接確定的計算公式：

手續費支出所支付的現金＝支付當期的手續費+當期支付前期的應付手續費+當期預付以后期間的手續費

本項目間接確定的計算公式：

手續費支出所支付的現金＝當期手續費支出＋[應付賬款（手續費）期初余額－應付賬款（手續費）期末余額]＋[預付賬款（手續費）期末余額－預付賬款（手續費）] 與手續費收入一樣，手續費支出通常也是以現金直接結算的，但如遇特殊情況發生債權、債務的，即產生應付手續費或預付手續費的，則通過“應付賬款”、“預付賬款”等賬戶進行核算。在實際計算時，只需將損益表中按權責發生制列示的本期手續 6 費支出數加減上述賬戶的期初、期末余額，即可換算為收付實現制的手續費支出所支付的現金數。

3、短期貸款的發放與收回凈額。

本項目反映金融企業發放與收回各種短期貸款本金而引起的現金流出與流入之間的差額。短期貸款業務主要通過“短期貸款”、“抵押貸款”（下設“短期抵押貸款”明細賬）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

短期貸款的發放與收回凈額＝當期發放的各項短期貸款-當期收回的各項短期貸款的現金數

本項目間接確定的計算公式為：

短期貸款的發放與收回凈額＝[短期貸款期末余額－短期貸款期初余額]+[抵押貸款（短期）期末余額－抵押貸款（短期）期初余額]+當期轉入逾期貸款的短期貸款數－當期收回逾期貸款中的短期貸款數＋當期短期貸款抵押貸款的非現金資產收回＋當期短期抵押貸款中核銷結轉的呆帳損失

由于本項目反映的是短期貸款發放與收回的“凈額”，因此，一般只要將有關短期貸款賬戶的期末、期初余額軋差計算即可得到。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分數額應予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應在本項目中得到反映，故應從中扣減。同樣，在“抵押貸款”（短期）賬戶的期末、期初余額軋差中，也包含了因到期收不回貸款，經有關法律程序將抵押品收抵押貸款，即非現金資產收回，以及因抵沖貸款不足而蒙受的呆帳損失等，這些實際均為發生現金流量，因此也應加回。當通過上述公式計算出來的凈額為正數時，表示為現金流出；反之，為負數時，則表示為現金流入。

4、對外發放的中長期貸款。

本項目反映金融企業發放各種中長期貸款而產生的現金流出。中長期貸款業務主要是通過“中長期貸款”、“抵押貸款（中長期）”等帳務進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式：

對外發放的中長期貸款＝當期實際發放的各類中長期貸款、中長期抵押貸款。本項目間接確定的計算公式：

對外發放的中長期貸款＝當期中長期貸款借方發生額＋當期抵押貸款（中長期）借方發生額

本項目反映的只是各類中長期貸款的發放數，表現為現金流出，它們在有關的貸款賬戶中被記錄在借方，因此，計算本項目數額比較簡便的方法就是加計有關貸款賬戶的借方發生數。

5、貼現凈額。

本項目反映金融企業因貼現、轉貼現、再貼現等業務而發生的現金流出、流入之間的差額。貼現、轉貼現、再貼現等業務，均是通過“貼現”賬戶進行核算。

本項目直接確定的計算公式為：

貼現凈額＝當期支付的貼現款－當期收回的貼現款－當期通過轉貼現、再貼現收回的款項

本項目間接確定的計算公式為：

貼現凈額＝（貼現期末余額－貼現期初余額）＋當期轉入逾期貸款的貼現數－當期收回逾期貸款中的貼現數

由于本項目反映的是貼現“凈額”，因此，在通常情況下，就是“貼現”賬戶的期末、期初余額之軋差。但如當期發生因貼現款不能按期收回而轉入“逾期貸款”賬戶，或者已轉入“逾期貸款”賬戶的貼現款又在本期被收回的，則應將這些數額予以加回或扣減。當通過上述計算公式計算出來的凈額為正數的時，為現金流出；反之，為負數時，則為現金流入。

這里又一點需要予以說明：當金融企業對客戶提供的期票進行貼現時，將會按約定的貼現率計算貼現利息，并將其從貼現額中予以扣除，即金融企業實際支付給客戶的貼現金額會小于“貼現”賬戶中所記錄的貼現數額，兩者的差額就是金融企業收取的貼現利息。雖然這部分貼現利息并未發生現金的進出，但根據金融企業的特點及有關的規則，應將貼現金額作為現金流出，而扣下的貼現利息再作為現金流入在利息收入項目中予以反映。

6、進出口押匯凈額。

本項目反映金融企業在進行國際結算的進出口押匯業務時所發生的現金流出、流入之間的差額。進出口押匯業務在會計核算上是通過“進出口押匯”賬戶反映的。

本項目直接確定計算公式：

進出口押匯凈額＝（當期進口押匯支付數-當期進口押匯收回數）+（當期出口押匯支付數-當期出口押匯收回數）

本項目間接確定計算公式：

進出口押匯凈額＝進出口押匯期末余額-進出口押匯期初余額

進出口押匯包含了進口押匯和出口押匯兩個方面，它們分別會產生現金的支付和收回，進出口押匯凈額實際就是進口押匯的支付與收回、出口押匯的支付與收回這四項業務數額之和，這也就是直接確定公式中所反映的內容。當然，在實際的計算中，只需將進出口押匯賬戶的期末、期初余額進行對比，軋差后所得就是本項目所要反映的“凈額”。通過上述公式計算出的凈額為正數，表示為現金凈流出，反之，負數則表示為現金凈流入。

與貼現業務相似，金融企業在發放進出口押匯款時，往往也會先行扣除或預扣一定的利息，這部分扣除額雖然沒有發生現金的流動，但并不影響其分別表現為押匯款 8 發放與利息收回的現金流出流入的反映，因為在這里，我們是假設它先被全額發放（發生現金流出），然后再被收回利息（發生現金流入）的。

7、支付的定期存款本金。

本項目反映金融企業在吸收企事業單位的定期存款和居民個人定期儲蓄存款等業務中償付的定期存款本金。在前面“吸收的定期存款”項目中已有述及，定期存款業務主要通過“定期存款”、“定期儲蓄存款”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付的定期存款本金＝定期實際償付的各類定期存款、定期儲蓄存款 本項目間接確定的計算公式：

支付的定期存款本金＝當期當定期存款借方發生額＋當期定期儲蓄存款借方發生額

本項目與前述“吸收的定期存款”項目反映的是一項業務（定期存款）的兩個方面，即吸收和償付，這里的償付也就是現金流出，在有關的定期存款賬戶中反映為借方發生額，因此，本項目就可以根據定期存款有關賬戶的借方發生額之和求得。

8、存放中央銀行法定款項凈額。

本項目反映金融企業按國家有關規定向中央銀行繳存各類款項而引起的現金流出與現金流入的差額。有關法定款項在中央銀行存放或收回業務是通過“存放中央銀行款項”賬戶下設相應明細賬戶進行會計核算。

本項目直接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝當期繳存中央銀行各類法定款項數額-當期提回存放中央銀行各類法定款項數額

本項目間接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝存放中央銀行款項（法定存款）期末余額-存放中央銀行款項（法定存款）期初余額

存放中央銀行法定款項有多個種類，如存款準備金、外幣清算保證金及外國銀行在華分行的指定生息資產等，它們基本都是按某一繳存基數的一定比例存放的。當這些基數發生變動時，則繳存數也相應增加或減少，即補繳或提回。那么，本項目最簡便的計算方法就是將有關賬戶的期初、期末余額軋差所得。當上述計算公式計算出的凈額為正數時，表示當期繳存數大于提回數，此凈額為現金流出，反之為負數時，表示當期繳存數小于提回數，此凈額為現金流入。

9、償還中央銀行借款。

本項目反映金融企業償還中央銀行各種借款所支付的現金。與前述“向中央銀行借款”項目相對應，二者是從不同的角度反映了同一項業務，因此，其會計核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進行。

本項目直接確定的計算公式為：

償還中央銀行借款＝當期償還中央銀行各種借款付出的現金數 本項目間接確定的計算公式為：

償還中央銀行借款＝當期向中央銀行借款借方發生額

“向中央銀行借款”賬戶核算金融企業向中央銀行借入的各種款項，其貸方反映借入數，借方反映償還數，貸方余額反映已借入尚未償還的數額。因此，本項目所反映的某一會計期間內償還中央銀行各類借款數額，就是該帳戶當期的借方發生額合計數。

10、支付給職工及為職工支付的現金。

本項目反映金融企業支付的各類社保基金等而產生的現金流出數。此類業務通常是由“營業費用”、“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”（下設相應明細賬戶）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付給職工及為職工支付的現金＝支付當期應付職工和為職工支付的現金+當期支付前期應付職工和應為職工支付的現金

本項目間接確定的計算公式為：

支付給職工及為職工支付的現金＝當期應付工資借方發生額（分析計列）＋當期應付福利費借方發生額（分析計列）＋當期其他應付款相關項目借方發生額（分析計列）

或支付給職工及為職工支付的現金＝當期營業費用中工資、獎金、社保及職工商業保險額＋[應付工資期初余額－應付工資期末余額]＋[應付福利費期初余額－應付福利費期末余額]＋[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 由于在建工程人員的工資、獎金等發放數及為他們支付的現金不在本項目中反映，而按權責發生制原則的應付未付部分也是通過“應付工資”、“應付福利費”等賬戶進行會計核算的，因此，當根據這些賬戶的發生額、余額來計算本項目數額時，要剔除支付給在建工程人員及為在建工程人員支付的現金部分，所以要“分析填列”。此外，在支付職工工資、獎金等及為職工支付有關費用時也不一定是全額支付現金，有時會發生扣款、轉款等情況，對此也需要“分析填列”。

11、支付的營業稅金及附加。

本項目反映金融企業實際交納的應由經營收入負擔的各種稅金（如營業稅、城市維護建設稅等）及附加（如教育費附加等）。營業稅金及附加主要通過“營業稅金及附加”、“應交稅金”（相關明細賬戶）、“其他應付款”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付的營業稅金及附加＝交納當期的營業稅金及附加+當期交納前期應交未交的 10 營業稅金及附加

本項目間接確定的計算公式為：

支付的營業稅金及附加＝營業稅金及附加+[應交稅金（相關項目）期初余額－應交稅金（相關項目）期末余額]+[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 除按上述公式計算外，本項目還可以根據“應交稅金”、“其他應付款”賬戶的有關明細賬戶的借方發生額分析填列。

12、支付的所得稅款。

本項目反映金融企業當期實際交納的所得稅凈額。有關所得稅的業務，主要通過“所得稅”、“應交稅金”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付的所得稅款＝交納當期的所得稅+當期交納前期應交的所得稅－當期退回的所得稅

本項目間接確定的計算公式為：

支付的所得稅款＝所得稅＋[應交稅金（所得稅）期初余額－應交稅金（所得稅）期末余額]+[遞延稅款借項－遞延稅款貸項] 由于所得稅款的退回或返還需在本項目內沖減，即本項目反映的是當期交納所得稅的“凈額”，因此，在具體計算上要充分考慮到這一點，以免疏忽。當然，本項目也可以直接根據“應交稅金”（所得稅）賬戶的借方發生額和“遞延稅款”賬戶的借項分析填列，但同樣要注意對退回或返還所得稅的扣除。

13、支付的除營業稅、所得稅以外的其他稅費。

本項目反映金融企業實際交納的除營業稅、所得稅以外的屬于經營活動范疇的其他稅費。這些其他稅費是通過“營業費用”、“應交稅金”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付的除營業稅、所得稅以外的其他稅費＝交納當期的經營活動相關的稅費+當期交納前期應交的經營活動相關稅費+當期預交以后期間的經營活動相關的稅費

本項目直接確定的計算公式為：

支付的除營業稅、所得稅以外的其他稅費＝當期營業費用中的經營活動相關稅費＋[應交稅金（相關項目）期初余額－應交稅金（相關項目）期末余額]＋[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 與前述的營業稅金、所得稅等一樣，本項目也可以根據“應交稅金”、“其他應付款”賬戶的有關明細賬戶的借方發生額分析計算，但注意要扣除用于投資活動、籌資活動的部分。

14、支付的其他與經營活動有關的現金。

本項目反映金融企業支付的其他與經營活動有關的現金。其他與經營活動有關的現金支付一般通過“營業費用”、“其他營業支出”、“營業外支出”、“待攤費用”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

支付的其他與經營活動有關的現金＝當期支付的辦公費、差旅費、業務招待費、廣告費、保險費、工會經費、董事會費、咨詢費、審計費等+當期支付的捐贈支出、罰款支出、押金等+當期預付的保險費、固定資產修理費及改良支出等

本項目間接確定的計算公式為：

支付的其他與經營活動有關的現金＝營業費用（相關項目）＋其他營業支出（相關項目）＋營業外支出（相關項目）＋待攤費用（相關項目）＋其他應收款（相關項目）

本項目似乎是個“大雜燴”，凡屬于經營活動范疇的而又未歸入前面十三項的現金支付都歸在本項目中。上述公式中所涉及的都是一些常見的項目，在實際的計算中，應逐項分析，以免遺漏。

二、投資活動產生的現金流量

（一）投資活動的現金流入

1、收回投資所收到的現金。

本項目反映金融企業收回除現金等價物以外的各項投資而收到的現金。有關投資及收回的業務，主要通過“短期投資”、“長期投資”（下設分類明細賬戶）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式為：

收回投資所收到的現金＝當期出售、轉讓或到期收回短期非債券投資和長期股權投資（包括投資收益）而收到的現金+當期出售、轉讓或到期收回非現金等價物的短期債券投資而收到的本金+當期出售、轉讓或到期收回長期債權投資而收到的本金

本項目間接確定公式：

（1）股權投資業務采用成本法核算的：

收回投資所收到的現金＝[當期短期投資貸方發生額-當期屬現金等價物的短期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發生額－當期攤銷的債券溢價金額]＋[當期長期投資(股票投資、其他投資)貸方發生額＋當期投資收益中除長期債券投資外的長期投資現金收益或損失]－當期投資收回中的非現金實物資產部分

（2）股權投資業務采用權益法核算的：

收回投資所收到的現金＝[當期短期投資貸方發生額－當期屬現金等價物的當期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發生額－當期攤銷的債券溢價金額]+[當期長期投資 12（股票投資、其他投資）貸方發生額－因被投資企業出現虧損、股東權益減少而使本企業所擁有的權益的相應減少]－當期投資收回中的非現金實物資產部分

投資收回的業務相對比較復雜，金融企業的對外投資按期限分為短期投資和長期投資；按種類分為債券投資和股票投資和其他投資；按核算方法又分為成本法和權益法；其投資收回又有現金收回和非現金實物資產收回等。但不管怎樣應掌握以下幾個要點：短期投資中屬于現金等價物范疇的短期債券投資的收回不在本項目中反映；債券投資中收回的債券利息收入不在本項目中反映；股票投資、其他投資中隨投資本金一起收回的投資收益或損失一并在本項目中反映；投資收回中非現金的實物資產部分不在本項目中反映。根據這些要點及上述公式來進行分析計算本項目的數額就較為簡便了。

2、分得股利或利潤所收到的現金。

本項目反映金融企業因股權性投資而分得的股利或利潤所收到的現金。本業務通常在“投資收益”、“其他應收款”（下設應收股利或流入明細賬）等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定計算公式：

分得股利或利潤所收到的現金＝當期股權性投資收到的現金股利＋當期從下屬企業、聯營企業、合營企業分回利潤收到的現金。

本項目間接確定計算公式：

（1）股權投資業務采用成本法核算的：

分得股利或利潤所收到的現金＝當期投資收益中股權投資收益＋[其他應收款（應收股利）期初余額－其他應收款（應收股利）期末余額]（2）股權投資業務采用權益法核算的：

分得股利或利潤所收到的現金＝當期投資收益中的股權投資收益＋[長期投資(股票投資、其他投資)期初余額－長期投資（股票投資、其他投資）期末余額]＋[當期追加的長期投資（股票投資、其他投資）－當期收回的長期投資（股票投資、其他投資）] 在股權投資業務采用成本法核算的情況下，其應收未收的股利或利潤是在“其他應收款”下設的有關明細賬戶中核算的；而當其采用權益法核算時，其應收未收的股利則與股權投資本金一起在“長期投資”下設的有關明細賬戶中核算。當然，通常金融企業取得的股利或利潤并不是經常發生的，因此，本項目也可以根據“投資收益”、“其他應收款”、“長期投資”等賬戶的有關明細賬戶的貸方發生額分析計算得到，只是需要注意與投資本金一起收回的股利或利潤應在前述“收回投資所收到的現金”項下反映，而不在本項目中反映。

3、取得債券利息收入所收到的現金。

本項目反映金融企業因債權性投資而收到的現金利息收入。本業務通常在“投資 13 收益”、長期投資（下設“應計利息”明細賬戶）等賬戶進行核算。

本項目直接確定公式：

取得債券利息收入所收到的現金＝當期取得短期投資（債券投資）的現金利息收入＋當期取得長期投資（債券投資）的現金利息收入

本項目間接確定公式：

取得債券利息收入所收到的現金＝當期投資收益中的債券利息收入＋[長期投資（應計利息）期初余額－長期投資（應計利息）期末余額] 本項目同樣可以根據“投資收益”、“長期投資”等賬戶的有關明細賬戶的貸方發生額分析計算得到，應將當期取得的所有債券現金利息收入加總起來，包括作為現金等價物的短期債券投資的利息收入。

4、處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額。

本項目反映金融企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所收取的現金，再扣除為出售這些資產而支付的銀行費用后的凈額。本業務主要通過“固定資產清理”、“其他營業收入”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額＝處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金之和-處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而支出的現金之和

本項目間接公式：

處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額＝當期固定資產清理貸方發生額（分析計列）-當期固定資產清理借方發生額（分析計列）＋其他應收款貸方發生額（分析計列保險公司、過失人的賠款）＋其他營業收入（分析計列轉讓無形資產的現金收入）

本項目在實際的計算中應結合現金、銀行存款日記賬，按上述公式所示逐個賬戶分析計算。由于這里反映的也是“凈額”，即處臵固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金與為此付出的現金之差額，因此，當收到的現金小于付出的現金時會產生現金凈流出，此時的“凈額”不應在本項目反映了，而是應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

5、收到的其他與投資活動有關的現金。

本項目反映金融企業收到的除上述各項目外的其他與投資活動有關的現金。其他各類與投資活動有關的現金收入根據不同的業務分別在“營業外收入”、“其他應收款”等賬戶中進行會計核算。

本項目直接計算公式：

收到的其他與投資活動有關的現金＝收回購買股票或債券時支付的已宣告發放而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的利息＋收到與當期投資活動有關的違約 14 金、罰金等。

本項目間接確定的公式：

收到的其他與投資活動有關的現金＝當期其他應收款（應收股利）貸方發生額（分析計列）＋當期長期投資（應計利息）貸方發生額（分析計列）＋營業外收入（分析計列當期收到的違約金、罰金等）

在實際計算中。本項目應視具體情況全面分析與投資活動有關的業務和賬戶后計列。

（二）投資活動的現金流出

1、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。

本項目反映金融企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。本類業務主要通過“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“遞延資產”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝當期購買固定資產、工程物資支付的現金（包括貨款及增值稅款）＋當期支付的工程款＋當期支付在建工程人員工資＋當期交納土地增值稅、固定資產投資方向調節稅所支付的現金＋當期購買無形資產所支付的現金＋當期支付自行開發無形資產的申報費、注冊費、評估費、研制費等＋為其他長期資產所支付的現金

本項目間接確定公式：

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝當期固定資產借方發生額（分析填列）＋當期在建工程借方發生額（分析填列）＋當期無形資產借方發生額（分析填列）＋當期遞延資產借方發生額（分析填列）

如上述業務涉及債權、債務的，還要結合有關賬戶記錄分析計算，如“應付工資”、“其他應付款”、“其他應收款”等。

2、權益性投資所支付的現金。

本項目反映金融企業進行股票投資、股權投資等權益性投資實際支付的現金。權益性投資的會計核算主要通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關明細賬戶進行。

本項目直接確定公式：

權益性投資所支付的現金＝當期長（短）期股票投資所支付的現金（包括傭金、手續費、印花稅等）＋當期長（短）期其他股權投資所支付的現金

本項目間接確定公式：

權益性投資所支付的現金＝當期短期投資（股票投資）借方發生額＋當期長期投資（股票投資、其他投資）借方發生額（分析填列）

在按上述公式計算時，應剔除金融企業以非現金資產的形式對外進行的權益性投資額。

金融企業對其下屬分支機構投入的營運資金也在本項目中反映，因此若有此情況的金融企業在計算本項目數額時，還需對“撥付下屬資金”賬戶的借方發生額進行分析填列。

3、債權性投資所支付的現金。

本項目反映金融企業購買除現金等價物以外的債券而支付的現金。

債權性投資業務主要是通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關明細賬戶進行會計核算的。

本項目直接確定公式：

債權性投資所支付的現金＝當期長（短）期債券投資所支付的現金（包括傭金、手續費等）-現金等價物范圍內的短期債券投資

本項目間接確定公式：

債權性投資所支付的現金＝當期短期投資（債券投資）借方發生額（分析計列）＋當期長期投資（債券投資、應計利息）借方發生額（分析計列）

購買債券所支付的現金均在“短期投資”、“長期投資”的有關明細賬戶的借方反映，只要對此進行分析加計即可得出本項目的數額。在具體的分析中需要注意幾點：在“短期投資”（債券投資）賬戶的分析中，要剔除為購買期限在三個月以內的歸入現金等價物的債券而支付的現金；在“長期投資”（應計利息）賬戶的分析中，要剔除定期結計的應計利息數額，只加計購入債券時所含有的債券利息。

4、支付的其他與投資活動有關的現金。

本項目反映金融企業支付的除上述各項目外的其他與投資活動有關的現金。其他各類與投資活動有關的現金支出根據不同的情況分別在“營業外支出”、“其他應收款”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的公式：

支付的其他與投資活動有關的現金＝當期處臵固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金凈額＋當期購買股票中已宣告尚未領取的現金股利所支付的現金＋當期捐贈的現金支出＋當期支付的與投資活動有關的違約金、罰金等。

本項目間接確定的公式：

支付的其他與投資活動有關的現金＝固定資產清理（分析計列）＋當期其他應收款（應收股利）借方發生額（分析計列）＋營業外支出借方發生額（分析計列）

本項目同樣比較復雜，在實際計算中需對投資活動所產生的現金流出進行全面、逐項分析后，講不能歸入前三項的列入本項目。

三、籌資活動產生的現金流量

（一）籌資活動的現金流入

1、吸收權益性投資所收到的現金。

本項目反映金融企業收到的投資人作為股權人的現金凈額。吸收投資人的投資在 16 會計核算上主要通過“實收資本”、或“股本”、“資本公積”等賬戶進行反映。

本項目直接確定公式：

吸收權益性投資所收到的現金＝當期收到的權益性投資中的現金總額或發行股票當期實際收到的股款凈額

本項目間接確定公式：

吸收權益性投資所收到的現金＝當期股本貸方發生額或實收資本貸方發生額（分析計列）＋當期資本公積貸方發生額（分析計列）

金融企業以發行股票方式籌集資本的，本項目應反映其發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額，即“股本”、“資本公積”的貸方發生額，當然由金融企業自行直接支付的審計、咨詢等中介費用不在這里反映。若金融企業屬有限責任公司或股份有限公司，并以發起人出資的方式籌集資本的，根據有關規定投資人可以用實物、工業產權、非專利技術、土地使用權等非現金資產作價投入，這部分非現金資產并不需要在本項目反映，因此，在具體分析計列時應予以扣除，即對“實收資本”和“資本公積”賬戶的貸方發生額分析計列。

對金融企業分支機構而言，由于其收到總部撥入的營運資金也需要在本項目中反映，因此，其需對“上級撥入資金”賬戶的貸方發生額分析計列。

2、發行債券所收到的現金。

本項目反映金融企業通過發行債券籌集資金所收到的現金。發行債券業務主要通過“發行債券”（下設各明細賬戶）賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

發行債券所收到的現金＝當期收到的債券發行的現金總額或代理商交來的發行現金凈額

本項目間接確定公式：

發行債券所收到的現金＝當期發行債券（債券面值）貸方發生額＋當期發行債券（債券溢價）貸方發生額-當期發行債券（債券折價）借方發生額-營業費用（發行計列債券代理發行公司代付的中介費用）

債券發行按其發行價格的不同，可分為按面值發行、溢價發行和折價發行三種，但不管是采用何種價格發行，本項目都是反映此債券發行所籌集到的全部現金，因此，可根據“發行債券”下設的“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”三個明細賬戶的發生額加減得出。

發行債券的中介費用與發行股票一樣，由中介公司代付代扣的同樣應從本項目中扣除；若由發行債券的金融企業自行直接向各中介機構一一支付的，則本項目仍應反映發行債券所收到的現金總額。至于支付的中介費用則另行反映。無論采用何種形式，這些中介費用都是在“營業費用”等賬戶中反映，因此，這就需要在實際計算中區別不同情況確定。

3、收到的其他與籌資活動有關的現金。

本項目反映金融企業收到的除上述兩個項目以外的其他與籌資活動有關的現金。其他各類與籌資活動有關的現金收入按不同的業務可通過“資本公積”、“營業外收入”、“長期借款”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

收到的其他與籌資活動有關的現金＝當期接受捐贈所收到的現金＋當期收到的與籌資活動有關的違約金、罰金＋當期收到的其他與籌資活動有關的現金等

本項目間接確定的公式：

收到的其他與籌資活動有關的現金＝當期資本公積貸方發生額（發行計列）＋當期營業外收入貸方發生額（發行計列違約金、罰金等）＋當期長期借款貸方發生額（發行計列）

本項目在實際計算中，同樣需要根據具體情況對籌資活動產生的現金流入進行全面發行后計列。

（二）籌資活動的現金流出

1、償還債務所支付的現金。

本項目反映金融企業償還其正常業務經營范圍以外的籌資債務（包括發行的債券）而支付的現金。這部分業務一般是通過“發行債券”、“長期借款”等賬戶的有關明細賬戶來進行會計核算的。

本項目直接確定公式：

償還債務所支付的現金＝當期償還到期債券面值所支付的現金＋當期償還其他籌資債務本金所支付的現金

本項目間接確定公式：

償還債務所支付的現金＝當期發行債券（債券面值）借方發生額（分析計列）＋本期長期借款借方發生額（分析計列）

償還債務并不一定都是以現金形式，有時會以非現金資產來償還，在分析有關賬戶時就需要將這一塊剔除。另外，本項目反映的只是償還債務的本金部分，隨本金一起歸還的利息等則不在這里反映，亦需將其分開。

2、發生籌資費用所支付的現金。

本項目反映金融企業為發行股票、債券等籌資活動而直接支付的有關費用的現金數。這些籌資費用在會計核算中通常在“營業費用”或“遞延資產”等賬戶中反映。

本項目直接確定的計算公式：

發生籌資費用所支付的現金＝當期為發行股票、債券等籌資活動發生的，由金融企業直接支付的審計費、咨詢費、公證費、印刷費等前期費用而支付的現金

本項目間接確定的計算公式：

發生籌資費用所支付的現金＝當期營業費用（分析計列）＋當期遞延資產借方發 18 生額（分析計列）

本項目反映的“籌資費用”要與前述在“吸收權益性投資所收到的現金”、“發行債券所收到的現金”項目中扣減的“籌資費用”正確區分，其區分的界線就在于這些費用是由代理發行的機構代扣代付的還是發行企業直接支付的。具體情況前已有述及。

3、分配股利或利潤所支付的現金。

本項目反映金融企業在進行利潤分配時實際支付給投資者的現金回報。此項利潤分配活動主要通過“利潤分配”（下設明細賬戶）、“應付利潤”或“應付股利”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定公式：

分配股利或利潤所支付的現金＝支付當期的現金股利或利潤＋當期支付前期的現金股利或利潤

本項目間接確定公式：

分配股利或利潤所支付的現金＝當期利潤分配（應付利潤）借方發生額＋[應付利潤（股利）期初余額－應付利潤（股利）期末余額] 本項目也可直接按“應付利潤（股利）”賬戶的借方發生額來分析計列。不管采用何種公式或方法計算，都需要注意一點：若金融企業采用股票股利等非現金形式分配股利或利潤，則不在本項目中反映，本項目只反映“現金”形式的分配。

另外，金融企業的分支機構向上級部門上交利潤所流出的現金也在此反映。

4、償付利息所支付的現金。

本項目反映金融企業以現金形式實際支付的籌資利息。償付籌資利息業務主要通過“利息支出”（或“營業費用”）、“發行債券（應計利息）”、“預提費用”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的計算公式：

償付利息所支付的現金＝當期償還債券利息所支付的現金＋當期償還其他籌資利息所支付的現金

本項目間接確定的計算公式：

償付利息所支付的現金＝當期利息支出或營業費用（分析計列籌資利息）＋[發行債券（應計利息）期初余額－發行債券（應計利息）期末余額]＋[預提費用（籌資利息）期初余額－預提費用（籌資利息）期末余額] 本項目也可直接根據“發行債券（應計利息）”賬戶的借方發生額、“預提費用”下屬相關明細賬戶的借方發生額分析計列。但這里需掌握的一個原則就是本項目反映的僅限于支付“籌資利息”的現金流出數，此外，其他用途的利息支出則不在這里反映。

5、支付的其他與籌資活動有關的現金。

本項目反映金融企業支付的除上述各項目以外的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金流出根據各自不同的業務情況可通過“長期應付款”、“營業外支出”等賬戶進行會計核算。

本項目直接確定的公式：

支付的其他與籌資活動有關的現金＝當期支付融資租賃固定資產的租賃費＋當期支付的與籌資活動有關的違約金、罰金＋當期支付的其他與籌資活動有關的現金

本項目間接確定的公式：

支付的其他與籌資活動有關的現金＝當期長期應付款借方發生額（分析計列）＋當期營業外支出借方發生額（分析計列）等

本項目反映的內容比較難于確定，只要屬于籌資活動有現金流出，又不能歸入前述的幾個項目中去的，就都歸在這里反映。因此，在實際計算中，要根據具體的業務開展情況，對與籌資活動有關的現金流出業務、項目和賬戶進行逐個分析后再計列本項目。

四、匯率變動對現金的影響額

本項目反映金融企業當期的外幣收支及余額因匯率變動而對現金流量產生的影響。

本項目直接確定公式：

匯率變動對現金的影響額＝∑[每筆（期）外匯凈增、減額×（期末匯率－記賬匯率）] 本項目間接確定公式：

匯率變動對現金的影響額＝現金及現金等價物凈增加額－經營活動現金凈額－投資活動現金凈額－籌資活動現金凈額

本項目為現金流量表中一調節項目，其本身并不直接產生現金的流入或流出。從理論上來說，匯率變動對現金的影響額應根據會計核算中外幣核算的不同方法，采取逐筆或逐期對外幣現金流量結計，最后匯總取得，這就是直接確定公式中所表示的。考慮到工作量的問題，間接確定公式提供了十分簡便的倒軋計算方法，只是這種方法對前面三大部分的現金流量編制要求比較高，不能出現差錯，否則差錯將被倒軋計算所掩蓋。因此，對于間接確認的方法要慎重。

五、現金及現金等價物凈增加額

本項目反映金融企業本期間內屬于現金范疇的現金及現金等價物的增減變動情況。金融企業的現金、現金等價物在會計核算上主要在“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業款項”、“短期投資”等賬戶中反映。

本項目直接確定的公式：

現金及現金等價物凈增加額＝當期現金及現金等價物增加（流入）數－當期現金及現金等價物減少（流出）數

本項目間接確定公式：

現金及現金等價物凈增加額＝有關現金及現金等價物賬戶的期末余額－有關現金及現金等價物賬戶的期初余額

在現金及現金等價物賬戶中，“存放中央銀行款項”的存放中央銀行法定款項部分不屬于現金范疇，應予以剔除；“存放同業款項”的不能隨時用于支付部分存款不屬于現金范疇，亦應予以剔除；“短期投資”則只有期限在三個月以內的短期債券投資屬現金等價物，其他的不能計入本項目中。

如金融企業有多個幣種的現金計現金等價物時，應按期末匯率將它們統一折算成人民幣或某一編表幣種。本項目的計算結果應與前述的經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額和匯率變動對現金的影響四大部分數額之和相等，它們之間存在著勾稽關系。

六、補充資料

本部分為現金流量表的補充，也稱其為副表，其中各項目的數額大多可直接從有關賬戶記錄中和報表中取得。下面逐項述之。

（一）不涉及現金收支的投資和籌資活動

1、以固定資產進行投資。

根據“長期投資”賬戶借方發生額，結合與其相對應的“固定資產”賬戶貸方發生額分析填列。

2、以債權轉股權。

根據“長期投資”賬戶借方發生額，結合與其相對應的有關貸款等債權賬戶的貸方發生額分析填列。

3、接受非現金捐贈。

根據“資本公積”賬戶貸方發生額，結合與其相對應的“固定資產”、“無形資產”等有關非現金資產賬戶的借方發生額分析填列。

（二）將凈利潤調節為經營活動的現金流量

1、凈利潤。

根據損益表中“凈利潤”的數據填列。

2、計提的呆（壞）帳準備和轉銷的呆（壞）賬。

計提的呆（壞）賬準備可根據“貸款呆帳準備金”與“壞帳準備”賬戶的貸方發生額，結合與其相對應的“營業費用”賬戶的借方發生額分析填列；若發生沖銷呆（壞）賬準備的情況，則應根據“貸款呆帳準備”與“壞帳準備”賬戶的借方發生額，結合與其相對應的“營業費用”賬戶的貸方發生額分析填列，并以負數表示。

轉銷的呆（壞）帳是針對不計提呆（壞）帳準備的企業而言的，其可根據“營業費用”賬戶中呆（壞）帳損失的數額，結合與之相對應的有關貸款、債權賬戶的貸方發生額分析填列。

3、固定資產折舊。

根據“累計折舊”賬戶貸方發生額，結合與之相對應的“營業費用”帳戶所屬的“固定資產折舊”明細帳戶的凈發生額分析填列。

4、遞延資產攤銷。

根據“遞延資產”賬戶貸方發生額，結合與之相對應的“營業費用”賬戶所屬的“遞延資產攤銷”明細帳戶的凈發生額分析填列。

5、無形資產攤銷。

根據“無形資產”賬戶貸方發生額，結合與之相對應的“營業費用”賬戶所屬的“無形資產攤銷”明細帳戶的凈發生額分析填列。

6、待攤費用的減少（減：增加）。

根據“待攤費用”賬戶的期末、期初余額之差填列。當期末余額小于期初余額的為正數；反之，當期末余額大于期初余額的則為負數。

7、預提費用的增加（減：減少）。

根據“預提費用”賬戶的期末、期初余額之差填列。當期末余額大于期初余額的為正數；反之，當期末余額小于期初余額的則為負數。

8、處臵固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

根據“固定資產清理”賬戶的發生額、“無形資產”賬戶的貸方發生額等以及有關的“其他營業收入”、“營業外收入”、“營業外支出”等賬戶記錄分析填列。

9、固定資產報廢損失。

根據“固定資產清理”賬戶的貸方發生額，結合“營業外支出”賬戶的借方發生額分析填列。

10、籌資利息。

根據“利息支出”賬戶下屬“籌資利息”明細帳戶的凈發生額填列。

11、投資損失（減：收益）。

根據損益表中“投資收益”項目的數額填列。若是投資收益，以負數表示；反之，若是投資損失，則以正數表示。

12、遞延稅款貸項（減：借項）。

根據“遞延稅款”賬戶的本期發生額分析填列。若是貸方發生額，以正數表示；反之，若是借方發生額，則以負數表示。

13、貸款的減少（減：增加）。

根據各類貸款賬戶（“短期貸款”、“中長期貸款”、“抵押貸款”、“逾期貸款”、“委托貸款”等）的期初余額之和減期末余額之和，再加回當期核銷的貸款呆帳部分計算得出。經上述計算結果為正數，表示貸款的減少數；反之，計算結果為負數，則表示貸款的增加數，在表中應以負數表示。

當期核銷的貸款呆帳部分可按如下方法計算：“貸款呆帳準備”賬戶的期初余額 22 減去期末余額，再減去列入本表“計提的呆（壞）帳準備和轉銷的呆（壞）帳”項目中屬于計提的呆帳準備部分；對于不計提呆帳準備的企業，其當期核銷的貸款呆帳就是本表“計提的呆（壞）帳準備和轉銷的貸款呆（壞）帳”項目中的轉銷的呆帳數；確定當期核銷的貸款呆帳還有一個最為直接的方法，就是根據有關貸款賬戶的貸方發生額分析得出。

14、存款的增加（減：減少）。

根據有關存款賬戶（“活期存款”、“定期存款”、“活期儲蓄存款”、“定期儲蓄存款”、“財政性存款”、“同業存放款項”、“聯行存放款項”、“應解匯款”、“匯出匯款”、“保證金”、“委托存款”等）的期末、期初余額之差得出。期末余額大于期初余額的，為當期存款的增加數，以正數表示；反之期末余額小于期初余額的，則為當期存款的減少數，以負數表示。

15、存款準備金的減少（減：增加）。

根據“存放中央銀行款項”下屬“存款準備金”賬戶的期末、期初余額之差得出。當期末余額小于期初余額時，表示當期存款準備金的減少，列為正數；反之，當期末余額大于期初余額時，表示當期存款準備金的增加，列為負數。

16、貼現的減少（減：增加）。

根據“貼現”賬戶的期初余額減期末余額計算得出，若當期有核銷貼現呆帳的，應予以加回。詳情可參閱前面的“貸款的減少（減：增加）”項目。

17、進出口押匯的減少（減：增加）。

根據“進出口押匯”賬戶的期初余額減期末余額計算得出，若當期有核銷進出口押匯呆帳的，應予以加回。具體同“貼現”。

18、拆借款項的凈增（減：凈減）。

根據“同業拆入”、“金融性公司拆入”賬戶的期末余額之和減去期初余額之和，再加上“拆放同業”、“拆放金融性公司”賬戶的期初余額減去期末余額之和得出。本項目數額就是正表中“與其他金融企業拆借的資金凈額”項目的數額，因此，也可以直接據此列示。

19、經營性應收項目的減少（）。減：增加

根據經營性應收賬戶（“應收利息”、“應收帳款”、“其他應收款”、“應收租賃款”、“應收轉租賃款”等）的期初余額之和減去期末余額之和，再加回當期核銷的壞帳損失計算得出。上述計算結果為正數，表示經營性應收項目的減少數；反之，計算結果為負數，則表示經營性應收項目的增加數，應以負數列示。

當期核銷的壞帳損失可通過以下計算取得：“壞帳準備”賬戶的期初余額減去期末余額，再減去本表“計提的呆（壞）帳準備或轉銷的呆（壞）帳”項目中的計提壞帳準備部分；或直接根據有關經營性應收賬戶的貸方發生額分析得出。

20、經營性應付項目的增加（減：減少）。

根據經營性應付賬戶（“應付利息”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”等）的期末余額之和減去期初余額之和后的數額填列。若期末余額大于期初余額，為經營性應付項目的增加數，以正數表示；反之，期末余額小于期初余額，則為經營性應付項目的減少數，應以負數表示。

21、其他。

凡在前面20項中尚未調整的資產、負債類賬戶中與經營活動有關的發生額，或者收入、費用類賬戶中與經營活動無關的發生額，均在本項目中調整。調整的方法為：凡屬于資產類、費用類賬戶，加計其減少數，減去其增加數；凡屬于負債類、收入類賬戶，則加計其增加數，減去其減少數。

22、經營活動產生的現金流量凈額。

根據上述第一個項目“凈利潤”的數額，加減其余20個項目的數額后填列。其計算結果應與正表中的第一部分，用直接法計算的“經營活動產生的現金流量凈額”項目的數額一致，它們應為殊途同歸。

（三）現金及現金等價物凈增加情況

1、現金的期末余額。

根據各現金賬戶（“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業款項”）的期末數填列。

2、現金的期初余額。

根據各現金賬戶的期初余額填列。

3、現金等價物的期末余額。

根據“短期投資”賬戶中歸屬現金等價物的明細賬戶的期末余額填列。

4、現金等價物的期初余額。

根據“短期投資”賬戶中歸屬現金等價物的明細賬戶的期初余額填列。

5、現金及現金等價物凈增加額。

根據上述“現金的期末余額”項目的數額，減去“現金的期初余額”項目的數額，加上“現金等價物的期末余額”項目的數額，再減去“現金等價物的期初余額”項目的數額后得出的數額填列。本項目數額應與正表最后的“現金及現金等價物凈增加額”項目的數額一致。

第四篇：現金流量表編制方法（范文模版）

一、現金流量表主表項目

（一）經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+其他業務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無關 ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。

2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）等

3、收到的其他與經營活動有關的現金 =除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現金

4、購買商品、接受勞務支付的現金 =[主營業務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）] +應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數-期末數）-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業稅 +關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產資源補償費

7、支付的其他與經營活動有關的現金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等

（二）投資活動產生的現金流量

8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息

10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金 =收到的現金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）

11、收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入

12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）

13、投資所支付的現金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金

14、支付的其他與投資活動有關的現金 =購買時已宣告而尚未領取的現金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出

（三）籌資活動產生的現金流量

15、吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。

16、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金

17、收到的其他與籌資活動有關的現金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現（如現金捐贈）

18、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 =支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動有關現金 =除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）

二、實例解析現金流量表補充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產減值準備假設企業計提存貨跌價準備1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產減值準備（1000）企業也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：經營活動現金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備

2、固定資產折舊假設企業行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：累計折舊1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數填列。

3、無形資產攤銷假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：無形資產1000

顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產攤銷（1000）同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、待攤費用減少（減：增加）假設企業新增一筆待攤費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：待攤費用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業的凈利潤=0，而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

顯然，企業的凈利潤=-1000，而經營活動現金流量凈額=0元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

5、預提費用增加（減：減少）假設企業預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：

借：管理費用5000

貸：預提費用5000

顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）假設企業行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業的凈利潤=0元，而企業的經營活動現金流量凈額為-1000元。

由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預提費用凈增加（4000）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。

6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000

累計折舊4000

營業外支出1000

貸：固定資產10000

顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失

7、財務費用假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務費用（1000）財務費用 可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。

8、投資損失（減：收益）假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0.因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為-300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：

借：主營業務成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經營性應收項目的減少（減：增加）假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

顯然，企業的凈利潤為0.但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經營性應付項目的增加（減：減少）假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為-1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0.故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經營性應付項目的增加（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。

第五篇：小企業會計準則下現金流量表編制方法

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小企業會計準則下現金流量表編制方法

（一）、直接法（摘要標識法）

為了實現賬簿的輔助核算功能和進行指標的統計分析，AC.NET會計軟件設計了摘要標識核算功能。

工作原理是在填制憑證時，摘要中加注特定的標識（字符），然后通過查詢賬簿中的匯總標識功能對所加注的標識進行匯總分析，也可以在會計報表中定義摘要標識取數公式來自動提取加注標識的數據。

1、摘要標識設置

（1）、設置摘要標識項目

從電腦會計的角度看，每個具體的現金流量細目都由三個基本要素構成：流量類別（經營、投資、籌資三類）、流向（流入、流出）、細目。如果用符號或代碼描述這三個要素，則每個具體的現金流量都可用一個唯一的符號或代碼表示。

如用英文字母“J”、“T”、“C”依次表示經營、投資、籌資三類現金流量，用阿拉伯數字“0”和“1”分別表示現金“流入”和“流出”，用阿拉伯數字“1、2、3??”表示各類流量的細目。例如：“J01”表示“銷售商品提供勞務收到的現金”

(2)、定義摘要標識項目

依據上面設計原則，在“賬戶設置”中“摘要標識核算”里定義現金流

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量表項目核算內容。

①、增設任務

在“摘要標識核算設置”窗口，點擊“增加”，在任務名稱錄入“現金流量表”、在摘要標識符左右分別錄入“[”、“]”，保存即可。如圖5-36

圖5-36

②、增子項目

a．非最明細項目設置：在“項目名稱”錄入 “現金流入”保存即可 b．摘要標識碼設置：即摘要標識的內容，例如：銷售商品或提供勞務收到的現金的項目代碼可以設定為“J01”。“J01”為一個特定字符，J表示為經營活動，0表示現金流入，1表示經營活動引起現金流入的

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例如：現金流量表的標識及其內容主要針對現金及現金等價物，所以J01 相關科目代碼為1001|1012（1001、1002、1012）

e．點擊“存盤”如需繼續增加同級或下級項目請點擊“增子項目”。

2、填制憑證業務操作

填制憑證中將標識中標識開關打開狀態，制作記賬憑證時，凡涉及現金流量的會計分錄，選擇相應的現金流量摘要標識項目即可，在其摘要欄內加注相應的摘要標識項目：

如采購毛豆油業務，首先需將標識開關打開（只需開啟一次，以后默認打開狀態），在錄入銀行存款等現金流量類會計科目并錄入金額回車后，軟件將自動彈出窗口，選擇現金流量項目。

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如下圖，選擇對應的現金流量項目，如采購商品，選擇“購買商品、接收勞務支付的現金”。

3、現金流量表自動生成

（1）、現金流量表定義取數公式 取數方法參加報表取數公式設計章節。

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(2)、現金流量表的數據處理

只要日常會計核算中按摘要標識的符號規則制作了記賬憑證，年底根據上述定義的公式，通過”EX”即取數運算自動處理現金流量表。報表數據處理見相關章。

（二）、間接法

根據現金流量類科目之外的賬戶變動情況進行分析取數,然后將這些科目的分析結果分別歸入現金流量表的各項目,以此自動生成現金流量表。該編制方法,實質類似報表余額編制法,可快速生成較粗放數據的現金流量表。

1、生成現金流量表公式設計

在現金流量表中定義除現金流量類科目之外的賬戶取數公式、運算公式、審核公式等。

2、生成現金流量表

制證處理后，會計報表中現金流量表中，可通過“EX”一鍵數據試算提取自動生成現金流量表。

說明：

間接法的優點主要是根據除現金類科目之外其他各科目數據變動情況方便快速生成現金流量表，但并不能完全反映公司現金流量的真實情況，只能反映大概基本狀況；如公司決策需要，對該報表數據精確要求，則通過直接法（摘要標識）進行編制現金流量表。