第一篇：20120529審計案例

2012年審計師《審計理論與實務》案例分析題

案例一：

(一)資料

2009年4月，審計組對某公司2008年度財務收支進行了審計。在對該公司固定資產業務進行審計時，發現如下情況：

1.該公司與設備采購有關的部分內部控制如下：

(1)采購部門確定設備需要量.提出設備購置申請書，報送設備管理部門：

(2)設備管理部門根據申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃：

(3)采購計劃經批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執行：

(4)采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收。

2.審計人員對該公司固定資產實施監盤時發現，甲設備在固定資產明細賬及固定資產卡片的記錄均為3臺，但實物盤點的結果是4臺。

3.審計人員在對該公司固定資產入賬價值進行審查時，發現2008年年初購入乙設備的入賬價值只包括買價，而增值稅計入進項稅，包裝費、運雜費和安裝成本等計入了當期管理費用。

4.審計人員在對固定資產折舊進行審計時，通過分析性復核所發現的線索，經進一步追查，發現2008年年初購進的丙設備至審計時尚未計提折舊，其價值占年末固定資產原值的比例為15%。

(二)要求：根據上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.該公司與設備采購有關的內部控制措施中，存在缺陷的有：

A.采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門

B.設備管理部門根據申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃

C.采購計劃經批準后.設備管理部門下達采購通知單.交采購部門執行

D.采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收

2.該公司有一臺甲設備未登記的原因可能有：

A.該設備已做報廢處理，賬卡已注銷，但實物仍在使用

B.該設備新近購進.尚未登賬建卡

C.該設備屬經營性租賃方式租出，但設備尚未運走

D.該設備屬融資性租賃方式租入，不須登賬建卡

3.該公司將乙設備按買價入賬的方法.對2008年末資產負債表所造成的影響有：

A.固定資產原值虛減 B.累計折舊虛減

C.負債總額虛增 D.應交稅費虛減

4.該公司對丙設備未計提折舊，可能存在的合理原因是：

A.無法確定折舊率 B.設備提前報廢

C.設備準備出售 D.設備準備經營性租出

5.能夠有效發現丙設備未計提折舊的分析性復核方法有：

A.比較2008年各個月份、當年和以前各年度的修理費用

B.將2008年固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度比較

C.將2008年應計提折舊的固定資產平均余額乘以當期折舊率，與實際計提折舊額相比較

D.計算2008年計提折舊額占固定資產原值的比例，并與以前年度比較

參考答案：

解析：

1.【答案】AD

【解析】通常由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單;批準請購與采購部門相互獨立。

2.【答案】AB

【解析】固定資產增減和結存審計。

3.【答案】AB

【解析】

借：固定資產

借：應交稅費——應交增值稅

貸;銀行存款

4【答案】B

【解析】除已提足折舊繼續使用的固定資產和以前按規定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產均應計提折舊。

5.【答案】CD

【解析】固定資產運用分析性復核方法：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較。(2)比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額。(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。(5)分析比較各年度固定資產保險費，查明變動有無異常。固定資產折舊審計運用分析性復核方法進行審查：將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率;計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例.并與上期比較;將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。案例二：

(一)資料

某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務收支情況進行審計。審計人員首先對內部控制進行了側評，然后對有關賬戶余額進行了實質性側試。有關情況和資料如下：

1.以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續編號。.2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產假，存貨明細賬由倉庫保管員代記。.每個月末，由日常負責到銀行取送單據的出納員編制銀行存款余額調節表。

4.2005年12月31日，應收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業務形成，審計人員按照時間順序將80 筆賒銷連續編號為 001 至 080，并隨機抽取了其中 20 筆進行審查，這 20 筆賒銷業務賬面金額是 984 萬元，經審定實際應為 1 020 萬元。

(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.審計人員對內部控制進行調查后，可以采用的描述內部控制的方法有：

A.文字說明法

B.調查表法

C.流程圖法

D.錄像與錄音法

2.“資料 1 ”所述情況，違反了存貨內部控制的要求，具體包括：

A.實物控制

B.憑證與記錄控制

C.職責分工控制

D.業務授權控制

3.“資料2”所述情況，違反了存貨內部控制的要求，具體包括：

A.業務的批準與執行相分工

B.資產保管與帳實核對相分工

C.各種會計責任之間相分工

D.資產保管與會計記錄相分工科..“資料3”所述情況，違反了貨幣資金內部控制的要求，具體包括：

A.實物控制

B.憑證與記錄控制

C.職責分工控制

D.業務授權控制

5.“資料4”中，審計人員在隨機抽取20筆賒銷業務時，可以采用的方法有：

A.系統選樣法

B.屬性抽樣法

C.隨機數表選樣法

D.發現抽樣法.若采用差異估計法推斷，在不考慮精確區間的情況下，該公司應收賬款的賬面余額估計為：

A.4 344 萬元

B.4 240 萬元

C.4 180 萬元

D.4 050 萬元

參考答案：1:ABC 2:AB 3:D 4:C 5:AC；6：A 案例三：

(一)資料

2004年4月，審計組對某公司2003年度財務收支進行了審計。在對該公司固定資產業務進行審計時，發現如下情況：

1.該公司與設備采購有關的部分內部控制如下：

(1)采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門;

(2)設備管理部門根據申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃;

(3)采購計劃經批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執行;

(4)采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收。

2.審計人員對該公司固定資產實施監盤時發現，甲設備在固定資產明細賬及固定資產卡片的記錄均為3臺，但實物盤點的結果是4臺。

3.審計人員在對該公司固定資產入賬價值進行審查時，發現2003年年初購入乙設備的入賬價值只包括買價，而增值稅計入進項稅，包裝費、運雜費和安裝成本等計入了當期管理費用。

4.審計人員在對固定資產折舊進行審計時，通過分析性復核所發現的線索，經進一步追查，發現2003年年初購進的丙設備至審計時尚未計提折舊，其價值占年末固定資產原值的比例為15%。

(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.該公司與設備采購有關的內部控制措施中，存在缺陷的有：

A.采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門

B.設備管理部門根據申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃

C.采購計劃經批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執行

D.采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收

2.該公司有一臺甲設備未登記的原因可能有：

A.該設備已做報廢處理，賬卡已注銷，但實物仍在使用

B.該設備新近購進，尚未登賬建卡

C.該設備屬經營性租賃方式租出，但設備尚未運走

D.該設備屬融資性租賃方式租入，不須登賬建卡

3.該公司將乙設備按買價入賬的方法，對2003年末資產負債表所造成的影響有：

A.固定資產原值虛減

B.累計折舊虛減

C.負債總額虛增

D.應交稅金虛減

4.該公司對丙設備未計提折舊，可能存在的合理原因是：

A.無法確定折舊率

B.設備一直未使用或不需用

C.設備準備出售

D.設備準備經營性租出

5能夠有效發現丙設備未計提折舊的分析性復核方法有：

A.比較2003年各個月份、當年和以前各年度的修理費用

B.將2003年固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度比較

C.將2003年應計提折舊的固定資產平均余額乘以當期折舊率，與實際計提折舊額相比較

D.計算2003年計提折舊額占固定資產原值的比例，并與以前年度比較

第二篇：審計案例比較

審計作業 1

政府審計

姓名：班級：學號: 日期：

審計1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計作業 1 政府與民間審計的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計：

政府審計是指政府審計機構對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業單位組織的財務收支進行審計監督，不受其他任何行政機關、社會團體和個人的干涉，獨立檢查會計賬目、監督財務、財務收支的真實、合法、有效的行為，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立監督。

民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經濟組織的有關經濟事項所進行的審計查證業務。

審計目標

政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務收支狀況審查和評價被審計單位財政財務收支的合法性，是否違反 國家 規定和有關的財經法規審查和評價被審計單位財政財務收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費和國有資產流失行為，有無不講效益、效率和效果的現象。

民間審計： 對客戶提供的財務報表是否真實、公允的反應企業的財務狀況和經營成果提出一個獨立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。

審計作用

政府審計：

1、對財務行政起監督作用，并促進財政監督的實施。

2、對財務行政活動符合有關政策、制度規定起保證作用。

3、對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財務行政的效益，及時處理經濟發展中出現的新情況

新問題。

審計作業

民間審計：

1、民間審計是會計信息質量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正

確、及時合理，合法的反映事實

2、民間審計是市場經濟秩序的重要維護力量。促使被審計公司和相

關人員遵守財經法規和財務制度，預防經濟犯罪的發生和堵塞財

務漏洞

3、民間審計是企業提高經營管理水平的重要參謀，確保公司的經營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執行

審計職能

政府審計：由具有獨立性地位的專門機構和專職人員按照授權關系或委托關系，依據法律規定和委托要求，對“財政財務收支”及與其有關的經濟事項的“真實性、合法性、效益性”，運用多種審計技術方法，經過一系列法定的審計程序，作出審計結論等過程中所表現出來的各種能力。

民間審計：按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責；注意運用正確的判斷，保持應有的職業關注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關資料進行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

審計標準

政府審計：政府審計準則是為了規范審計工作，保證審計質量，明確審計責任，根據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準則履行職責。

民間審計：民間審計準則又稱獨立審計標準，是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中應當遵循的行為準則。

審計程序

政府審計

一、審計的準備階段

審計準備階段是整個審計過程的起點和基礎，準備階段的工作做得是否充分 細致，對整個項目審計工作都會產生很大的影響。

（一）審計機關的準備工作

1、編制審計項目計劃，確定審計事項；

2、委派審計人員組成審計組

審計作業 3

3、簽發審計通知書

（二）審計組的準備工作

1、明確審計任務，學習法規，熟悉標準

2、進行初步調查，了解被審計單位基本情況

3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預期效果

二、審計的實施階段

審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全

過程的最主要階段。

（一）深入調查研究，調整審計方案

1、聽取被審計單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。

3、深入調查研究，全面了解內部控制狀況。

4、必要時，重新審查、調整原擬訂的審計方案。

（二）進行符合性測試

1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內控制度，并進行評價。

2、評價內控制度，一是進行內控制度健全性調查，二是進行內控制度符合性測試，三是對內控制度的有效性進行綜合評價。

（三）實施實值性測試，搜集證明材料

1、分析經濟業務特點

（1）經濟業務的重要性分析（2）業務處理復雜程度分析

（3）業務發生頻率分析（4）業務處理人員素質分析

2、審查有關的會計資料和經濟活動，收集、鑒定審計證明材料

（1）審查分析會計資料（2）實物盤點與資產清查

（四）編制審計工作底稿

三、審計的報告階段

審計報告階段是審計工作的總結階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。

（一）整理和分析審計工作底稿

（二）審計組編寫審計報告

四、審計機關審定審計報告階段

1、審定報告，對審計事項做出評價；

2、出具審計意見書；

3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計結果報告和審計工作報告。

五、審計行政復議

由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務。

審計作業 4 民間審計

一、簽訂審計業務約定書

（一）簽約前業務洽談

（二）簽訂審計業務約定書

二、編制審計計劃

（一）編制審計計劃前的準備工作

（二）審計計劃的內容與編制

（三）審計計劃的審核

三、內部控制制度測評

四、運用審計方法獲取審計證據

五、編制審計工作底稿

（一）編制與復核

（二）所有權和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計外勤工作

七、出具審計報告

作用與聯系

審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業務活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進行的。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內容是財政財務審計、經濟效益審計還是經濟責任審計，一般都要經過準備階段、實施階段和終結階段。因此，準備階段、實施階段和終結階段，是審計程序包括的基本階段。

規范而科學的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計質量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計工作規范化。國家審計、民間審計和內部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現規范化、制度化、法制化而服務，是保證審計法律關系主體正確地行使權利，承擔義務的基本保證。

二、實務篇

政府審計——

京滬高速鐵路建設項目2011年跟蹤審計結果（二○一二年三月十九日公告）

根據《中華人民共和國審計法》的規定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設項目（以下簡稱京滬高鐵）進行了階段性跟蹤審計。現將跟蹤審計結果公告如下：

審計作業 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運網的骨干線路，途經北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設天津西站、濟南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設單位，沿線各省市地方政府負責本省市境內征地拆遷工作，征地拆遷費用作價入股。

截至2011年6月底，除個別不影響運營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認實際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費用、建設期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計評價

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質量控制和科技創新等工作，較好地完成了全線建設任務。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質量和環境保護等方面均得到加強。

二是工程建設管理整體有效。京滬公司不斷完善建設、資金管理制度，優化操作流程，結合施工進度及時優化資金預算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設需要。施工現場安全質量管理總體可控，物資材料采購、供應整體到位，工程環保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創新力度較大。京滬高鐵在引進、消化和吸收國外先進技術的基礎上，積極總結和應用其他客運專線技術成果，大力開展自主研發和創新，在深水大跨橋梁建造技術、深厚松軟土地基沉降控制技術、無砟軌道制造和鋪設技術等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運用于工程實踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設進展順利，社會效益開始顯現。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設進度，至2011年6月30日開通試運營，項目實際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發送旅客1734萬人，實現客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴充了北京至上海鐵路客運能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現出較好的社會效益。

但審計也發現，京滬高鐵建設還存在土建施工和個別物資采購招投標管理不規范、個別工程管理不到位等問題。

三、審計發現的主要問題及整改情況

審計作業 6

（一）土建施工和個別物資采購招投標不規范。一是京滬高鐵全線土建施工招標未認真執行有關招投標法規的時限規定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標招標中，將資格預審申請文件的獲取時間由規定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預審申請文件從獲取到遞交時間由規定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規定招標或招標評標不規范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經招標采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標后，京滬公司繼續以應急采購的方式從未中標企業采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應單價高于中標企業的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標中，未按招標文件要求評價企業最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標文件有關按照最經濟原則確定中標人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設和物資采購招標投標工作中將嚴格做到依法合規，并出臺了《鐵路建設工程施工招標投標實施細則》和《鐵路工程施工招標標段抽簽規則》，以完善相關制度，加強鐵路建設招投標管理。

（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據京滬高鐵運行時速的調整，取消了正在施工的177.73公里風屏障，采用極端大風時段局部路段限速的方式保障行車安全，導致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應由兩路電源供電的規定，降低了該區段牽引供電的可靠性。

審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設置風監測設備系統，將按照有關規定，做好風速監測，根據風速監測結果采取相應限速措施，以保障列車運行安全，并計劃將閑置的風屏障材料統籌調配至其他客運專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達到設計要求。

（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經濟技術開發區管理委員會（以下簡稱江寧開發區管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產開發有限公司的名義申請征地補償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發區管委會已套取補償款4000萬元。二是天津市西青區中北鎮西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補償資金143.10萬元。三是天津市北辰區2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補償資金3.40億元；天津市北辰區青光鎮人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設聲屏障。

審計指出上述問題后，相關地方政府高度重視，積極組織力量進行調查處理。截至目前，天津市西青區和北辰區已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數扣回；對于江蘇省江寧開發區管委會和天津市北辰區套取、截留征地拆遷資金的問題，相關地方政府正在組織專門力量進行調查處理。

審計作業 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業拖欠材料款、工程勞務款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業欠單戶材料供應商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進行核查發現，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業資金周轉困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業欠付656家材料供應商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務款23.72億元，合計82.51億元。

審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協調解決施工企業資金周轉困難問題，并督促施工企業加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計職能：

審計署作為國務院下屬領導的部門，對整個京滬高鐵項目進行跟蹤調查審計，體現了政府相關職能部門對于國有基礎設施建設的重視與關注，政府審計作為審計之中最為權威且重要的一環，有必要有責任對事關國計民生的重大建設項目進行審計，查出其中的管理，運作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：

找出隱藏在項目建設中的暗箱操作問題；提高政府資金運用的透明度，規 范工程項目建設，對貪污浪費現象說不，取信于民。3.審計程序：

審計署通過編制審計項目計劃—送達審計書—調查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計目標：

在本次的審計實例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設合法合規、真實、質量效益依法進行了審計，并發現其中的相關問題。

5、審計標準：

審計署依據《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》進行的審計

民間審計——

深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務所的審計報告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續發布預虧公告，稱公司2000年經營 況無改善，主營業務萎縮，并且根據財政部新頒布的會計準則，債務重組收益 不能計為利潤，預計公司2000年將繼續虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉彎，發布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉讓資產，剝離了大量不良資產和沉淀資產，有效改變了原資產運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。

審計作業 8 預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權人深圳國際信托投資公司簽署協議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯發公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯發又與ST深華源簽署協議，豁免了ST深華源欠付沙河聯發的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實現利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業會計準則——債務重組》規定，債務重組收益只能計入資本公積金，并按規定進行追溯調整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務所因此對此份年報出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當？

該案在網站披露后，有的認為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應該具有的作用。也有的認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出什么報告呢？

只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以至根本不能按照企業會計準則公允發表財務狀況經營成果和現金流量時,才發表否定意見,注冊會計師經過審計后,認為被審計單位嚴重違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定,被審計單位拒絕進行調整,應當出具否定意見的審計報告。

“嚴重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據,將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務重組收益根據《企業會計準則——債務重組》規定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業會計準則規定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計目標：

華鵬本該為ST深華源的財務真實性、有效性提供獨立的第三方認證(涉及到

國家監管政策、稅收等相關問題，國家屬于第一方，企業屬于第二方)，監督會計報表的真實性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經濟秩序，因此未達到應有的審計目標。

2、審計職能：

華鵬應根據其審計結論發表獨立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發揮其理應的客觀公允的職能。

3、審計作用：

華鵬本應讓投資者、債權人以及社會公眾能從其發表的審計報告中獲得該企

審計作業 9 業的真實運營狀況，但其卻沒有發揮此作用，反而起了誤導作用。

4、審計標準：

《企業會計準則——債務重組》《企業會計師準則》和《股份有限公司會計制度》

5、審計程序：

接受深華源的委托---根據合同內容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現金和財產物資---做好審計記錄和取證工作—對證據資料進行分析判斷—調整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價

第三篇：審計案例

吉林紫鑫藥業股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的高科技股份制企業。紫鑫藥業是一家年輕的企業，吉林省制藥生產企業中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現代中藥和中藥現代化為目標，在致力于藥品研究與新產品開發的同時，嚴格按照標準組織生產，并在采購供應、組織生產、藥品檢驗、技術創新、營銷網絡和人力資源開發等方面實現科學化和現代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

公司于1998 年11 月，根據臨時股東會通過的增資擴股決議，公司注冊資本增資擴股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業股份有限公司。2007 年1 月29 日經證監會證監發行字(2007)25 號文核準，同意該公司向社會公開發行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產業振興政策，該公司通過定向增發募資約10 億元進軍人參系列化項目。增發完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業務主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點企業，有12 個產品獲批，其人參產業爆炸性發展，業績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實現營收6． 4 億元，同比增長151%，實現凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉10。2011 年上半年紫鑫藥業再掀狂潮，實現營業收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內外的大量研究表明，關聯方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當上市公司被關聯方控制時，關聯方交易水平越高，公司經營業績越差。

紫鑫藥業2010 年涉嫌虛假財務報告案,該上市公司關聯方交易舞弊的動機在于提升股價，實現解禁套現最大化之目的，而內部控制缺陷和審計失職為關聯方交易舞弊提供了機會。對 此，企業和會計師事務所應完善內部控制尤其是高管誠信守法建設，提升風險管理能力。監管者應進一步加大會計準則、內控規范和審計準則等執行的監管力度，維護公眾利益。和以往財務舞弊手段類似，借助關聯方交易涉嫌財務造假，是“紫鑫藥業”事件的核心。由于關聯方交易的隱蔽性和復雜性，不易被發現，一直是獨立審計關注的風險領域。然而，直到2011 年紫鑫藥業涉嫌財務造假被媒體曝光時，為其提供審計服務的中準會計師事務所一直出具的都是標準無保留意見審計報告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關聯方和關聯交易，內控缺失。(2)涉嫌財務造假的原始發現者是媒體，而非內部審計師，也非注冊會計師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監管部門的處罰)再次違規，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監管，媒體曝光后，證監會立案調查，導致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協會對該公司進行質量檢查并給予簽字CPA 通報批評。

紫鑫藥業關聯方交易舞弊風險: 動機分析

一般而言財務舞弊動機或壓力來自財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境、行業狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務業績或狀況的影響等。紫鑫藥業在2010 年進軍人參產業之前，主營產品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫藥產品，并且單品種的銷售規模較小，沒有自己絕對優勢的拳頭產品，不具有競爭優勢。然而2010 年通過與上述客戶進行大規模人參貿易后，人參業務旋即成為該公司核心產業，2010 年人參系列產品收入高達3.6 億元，成為紫鑫藥業第一大營業收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業務而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業股價自2010 年下半年開始一路上揚。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業股權的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現障礙現已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發股，也已獲得了數千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業關聯方交易舞弊動機主要來自高管持股解禁變現最大化。而這一動機的實現往往要有機會，紫鑫藥業的內部控制缺陷為其借助復雜的自買自賣關聯方交易，實現虛假盈利提供了機會，從而影響股價，達到套現最大化目的。

紫鑫藥業關聯方交易舞弊風險: 機會分析 有效的內部控制可以監督關聯方之間的交易，從而防范關聯方交易舞弊。而紫鑫藥業事件主要成因在于內部控制存在缺陷，內控缺陷為公司關聯方交易舞弊提供了機會。1． 內部環境方面

紫鑫藥業雖為上市公司，但仍保留著家族企業的風格。股權集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權和執行權重合，如果監督不力，極易形成“內部人控制”，存在潛在的舞弊風險。而相關研究表明董事長與總經理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發生財務舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權僅僅集中在少數人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導致了獨裁統治。因此，公司整體的治理結構雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質上卻無法起到任何的監督和制衡的作用。事實也證明，正是這種本質上不規范的治理結構的存在，才導致了成立殼公司、隱瞞關聯方關系、進行關聯方交易的一系列管理舞弊風險的存在。因此，紫鑫藥業案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權集中度高的公司較易發生財務舞弊;(2)董事長與總經理兩職合一的公司更可能提供虛假財務信息。2． 風險評估方面

紫鑫藥業增發所募的10 億元資金投資缺乏充分的風險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產加工基地，僅取得土地使用權就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應詳細評估，判斷其風險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產加工基地”來描述這四塊地的規劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認證標準，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內不但不能產生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業陷入運轉危機，此種風險顯然已被紫鑫藥業所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風險也未能引起重視。所有這些風險不能正確評估，很容易使公司處于經營困境。

紫鑫藥業經營性現金流量占總資產或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經營風險。

由此，紫鑫藥業案表明:(1)年報中未對重要事項、風險提示和應對措施的充分披露，使得財務舞弊風險增大。(2)經營活動現金凈流量占總資產或凈利潤的比例越低越易發生財務舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關聯方及其交易，盡管紫鑫藥業制定了《關聯交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據紫鑫藥業的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規則》及其他規定，確定且及時更新真實、準確、完整的關聯人名單，并向深圳證券交易所報備。

(2)自查期間公司發生了關聯方交易事項，但未按照關聯方交易審批程序進行表決。(3)公司開展投資者關系活動結束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排。顯然，該公司的內部控制活動形同虛設，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達到績效要求而默認和進行自買自賣的關聯方交易，加大了關聯方交易的舞弊風險。

因此，紫鑫藥業案表明:

(1)年報中未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學合理及有效執行，很可能促使高管為了達到績效要求而進行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應做到在財務報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業似乎并沒有做到這一點。單從關聯方來說，財務報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關的幾家關聯方，更不用說披露這些關聯方交易了。這些關聯方多是由紫鑫藥業或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業假借別人之手投資，正是為了隱藏關聯方，就更不會將關聯方信息公布了。也正是這些隱藏的關聯方為紫鑫藥業虛假的輝煌業績做出了巨大的貢獻。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進行溝通，從而能預防和發現錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業的強權統治，信息透明度低，主要掌握在少數人手中，雖然公司股東大會、董事會經常召開，但溝通并沒有起到應有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關聯方舞弊事件，紫鑫藥業也并未及時展開自查，而是證監會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認可。據此，紫鑫藥業案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導致公司舞弊風險增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實地調研、質詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發現舞弊。

5． 內部監督方面

紫鑫藥業家族內部人控制，使得監事會、審計委員會內部監督弱化，甚至內部審計獨立性缺失。紫鑫藥業的自查報告顯示，公司內部審計部門負責人未經審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內部控制的有效性，即使明知公司關聯方及內控存在缺陷也未能及時加以改進。作為外部監督的審計師———中準會計師事務所對關聯方交易如此重大的舞弊風險領域未予高度關注，一直為紫鑫藥業出具標準無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關聯方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業案表明:

(1)管理層凌駕于內控之上，監事會、內部審計獨立性的缺失，將導致公司財務舞弊風險增大。

(2)外部審計師獨立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權的高度集中，自我風險評估意識不強，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內部控制之上和內外部監督失效等是紫鑫藥業關聯方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業股份有限公司為例研究違背關聯方交易準則、內部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態，探明事實，分析成因，提出相應建議，以期促進上市公司關聯方交易的規范運作。

紫鑫藥業關聯方及其交易存在的問題與事實

國家統計局數據顯示，2011 年1—6 月醫藥制造業銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點。而紫鑫藥業2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫藥行業整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業驕人業績，引起了眾人的關注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發表在中國證券網的《自導自演上下游客戶，紫鑫藥業炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業事件。1． 隱瞞關聯方

CAS《關聯方披露(2006)》第二條: “企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。”《審計準則第1323 號—關聯方》第三條: “在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。” 據上海證券報記者調查后發現，紫鑫藥業2010 年營業收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關聯。“延邊系”、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點及聯系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業及其關聯方的影子，但這些并未在紫鑫藥業的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業大股東隱藏其中。此 舉實際上是通過復雜的關系和組織結構的運作，增加關聯方交易的復雜程度，隱瞞應當充分披露的關聯方及其關系，加大了財務舞弊風險程度。事實上據紫鑫藥業的自查報告承認:(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業與公司存在關聯關系。

(2)華鑫工貿和華鑫工貿持有75% 股權的正德藥業及持有98%股權的通化鴻濤與公司存在關聯關系。

2． 隱瞞關聯方交易

CAS《關聯方披露(2006)》第十條: “企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯方交易的金額應當披露兩年期的比較數據”。

根據紫鑫藥業2010 年年報，公司營業收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業帶來2.3 億元的收入，占比達到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現，帶來了飛速發展的業績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業存在千絲萬縷的關系，說明這些交易均屬于關聯方交易、內部交易。

事實上據紫鑫藥業的自查報告承認，公司未披露的關聯方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業股權。

(2)公司與正德藥業、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業將這一行為歸因為公司在關聯方交易認知上存在錯誤，導致上述關聯方交易發生前未履行必要的審批程序，交易發生后也未履行必要的披露義務。然而這些重要的關聯方交易未予披露，簡單歸因于認知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務報告有一定的關系。

3． 紫鑫藥業體內自買自賣的關聯方交易鏈條

根據2010 年報和記者調查，紫鑫藥業通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產公司”為紐帶，進行自買自賣的關聯交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業2010 年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產公司等各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業人參產品，相關款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業，一條完整的內部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關方所控制，所以紫鑫藥業的收入規模及盈利大小就可以自由調節。事實上這幾家“通化系”客戶的資產并不具有從紫鑫藥業巨額采購的能力，這種自買自賣的內部交易使得財務數據存在舞弊風險。即使銷售事實存在，業務關系真實，貨物、發票、款項等都有真實的往來，但關聯關系未如實地披露，同樣涉嫌造假。

《審計準則第1141 號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第十一條明確界定舞弊風險因素是指表明實施舞弊的動機、壓力，或者為實施舞弊提供機會的事項或情況。

中國注冊會計師協會將關聯方及其交易作為2011 年審計重點關注的風險領域之首

關聯方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業造假、調節會計利潤的重要手段，是財務報表審計的重大風險領域。

對關聯方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關聯方交易，維護投資者的利益。管理層有責任建立健全內部控制，確保關聯方及其交易在有關信息系統中得以恰當識別，在財務報表中充分披露，且不存在重大錯報。

由于內部控制貫穿于企業生產經營的整個過程中，具有事前防范、事中監督控制、事后發現的性質。因此，內部控制健全有效的企業，利益相關者的多方制衡，使其產生財務舞弊的風險較小，即審計的基本假設“健全有效的內部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關心的是導致財務報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告框架進行恰當會計處理或披露關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險。財務報表舞弊一般與管理舞弊相關，常常借助關聯方交易進行，對此，審計師應保持合理的職業態度，審計小組應集體討論并實施舞弊風險導向審計程序予以應對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發現性而非論斷性活動，要依賴于對內部控制的評審，尤其是對關聯方交易內部控制有效性的評審。因此，針對關聯方交易，相應的會計準則和內部控制規范以及舞弊審計程序構成了公司關聯方交易舞弊風險的三道控制線，也構成了公司關聯方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關聯方交易問題的不同組合狀態，相應管理層、治理層和審計師各自承擔相互不可替代的責任。紫鑫藥業事件映射出的審計問題

關聯方及其交易一直是CPA 審計中重點關注的風險領域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關聯方從而給關聯方交易披上非關聯方交易的外衣。不誠信的管理層利用關聯方之間不等價交易，甚至偽造關聯方交易進行資金轉移和財務欺詐。因此連續多年中國注冊會計師協會審計風險提示中將關聯方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業隱瞞關聯方關系，涉嫌關聯方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業提供財務報表審計的中準會計師事務所非但沒有發現隱瞞的關聯方關系，還對紫鑫藥業2010 涉嫌虛假財務報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內違規交易股票案)曾受到監管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準會計師事務所及其注冊會計師違背了職業道德守則和風險導向審計準則。(一)風險導向審計準則實施不到位

《審計準則第1323 號—關聯方》特別強調現代風險導向審計理念: CPA 應當對可能導致與關聯方和關聯方交易有關的重大錯報風險進行識別、評估和應對。

(1)準則要求注冊會計師應當通過詢問、復核、查閱相關資料等一系列的審計程序來保證關聯方信息的完整性。紫鑫藥業隱瞞了主要關聯方及其交易，中準會計師事務所卻并未發現，顯然該公司審計準則的實施不到位。

(2)準則要求注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的關聯方交易的信息，并對其他重要的關聯方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業前5 名客戶合計為紫鑫藥業帶來2.3 億元的收入，占比達到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當年營業收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當重大，卻并未引起中準會計師事務所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關聯方和關聯方交易。(二)舞弊風險識別不到位

審計準則對注冊會計師發現和報告舞弊的責任作出了明確的規定，即注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導致。作為舞弊高發領域的關聯方及關聯方交易，本應是注冊會計師的重點關注對象。

如紫鑫藥業的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產為9716 萬元，所有者權益為4604 萬元，2010 年實現的主營業務收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業的產品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產經營狀況嚴重不匹配。如果中準會計師事務所能夠獲取與交易相關方有關的信息進行細致分析，相信紫鑫藥業由高層實施的重大舞弊也是可以及時發現的。(三)分析性復核程序不到位

審計準則要求注冊會計師應當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境，并在審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。前文表2 顯示，紫鑫藥業2010 年實現營業收入6.4 億元，同比增長151%，實現凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉10。2011年上半年紫鑫藥業的財務數據更為異常，實現營業收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準會師事務所如果嚴格運用分析性復核程序，那么如此異常的增長是不難發現的。紫鑫藥業進入人參行業不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準會計師事務所卻未能秉持職業懷疑態度。

經營性現金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經營性現金流量

從過往4 年經營現金流來看可以說紫鑫藥業業績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結果無疑讓人質疑，但是中準會計師事務所也未能秉持應有的職業懷疑態度。由此可見，中準會計師事務所的分析性程序欠缺，缺乏應有的職業懷疑態度或職業道德，導致中準會計師事務所對紫鑫藥業隱瞞重要關聯方交易的財務報告出具不恰當的審計意見。

基于中國注冊會計師協會對紫鑫藥業2010 年年報審計項目的檢查結果發現簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應有的職業懷疑態度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取以及審計結論的形成方面存在不當。注冊會計師主要在初步業務活動、風險評估程序的執行方面存在不足，對預付賬款、收入、關聯方及其交易未獲取充分、適當的審計證據，特別是在關聯方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準則和職業道德守則。依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協會懲戒委員會決定，給予中準會計師事務所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師通報批評。

六、結論與建議

關聯方及其交易的復雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業財務造假的主要手段，也是企業內部控制的重點對象和審計關注的重點風險領域。關聯方及其交易會計準則和內部控制規范風險導向審計準則的聯合有效實施，對關聯方交易舞弊風險管理至關重要。

紫鑫藥業事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構流水線式的造假，而是借助于集團控股，利用公司治理和內部控制的缺陷，成立殼公司，進行自買自賣關聯方交易，違規隱瞞主要關聯方及其交易信息，得到審計師的認可，實現其輝煌的業績，從而達到公司高管持股套現最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發展。(一)加強公司高管的誠信和文化道德建設，完善關聯方及其交易內部控制。內部環境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內部環境的基礎。因此在面對復雜多變的外部環境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。在此基礎上，強化企業自身風險評估，完善包括關聯方交易在內的授權批準、會計信息處理披露(如紫鑫藥業關聯方交易的違規披露)、績效考核等控制制度，合理保證內部控制執行有效，監督評價客觀公允，提升企業風險管控能力，實現企業內控目標。

(二)進一步加強企業全面風險管理和內部控制自我評價與審計，發現和整改內部控制缺陷。提升管理水平企業風險(如紫鑫藥業的關聯方舞弊風險)的發生往往與內部控制缺陷有關，或是凌駕于內部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設之外，還要加強風險管理意識教育，實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制，充分發揮內部審計的監督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發現內部控制缺陷，并及時整改。同時，將內部控制建設、執行情況納入企業和員工績效考核指標，提高全員風險管理水平。

(三)進一步加強會計師事務所的內部控制建設和重點風險領域的審計監管，提高審計質量。紫鑫藥業涉嫌關聯方交易造假，而為其提供審計服務的中準會計師事務所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規，這足以反映中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應有的職業懷疑態度、沒有嚴格執行風險導向審計準則。審計準則明確規定注冊會計師在財務報表審計中負有發現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設必須盡快完善。會計師事務所內部控制的完善，CPA 保持獨立客觀、公正和應有的職業懷疑態度，嚴格執行風險導向審計準則，是會計師事務所生存和發展的基礎，因此會計師事務所內部要加強質量、風險和法治觀念建設，建立完善會計師事務所內部控制體系，防范重點領域的審計風險，加大獎懲力度，提升審計質量。政府監管部門應進一步加強事前審計監管和治理，嚴格監管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進行風險提示，加大懲罰力度和職業違規的成本，確保審計職業獨立、客觀公正地發表審計意見，維護社會公眾利益。

第四篇：經典審計案例

審計案例

小小爐渣，百萬身家

——對某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計調查

不久前，某礦下發了一份名為《關于印發××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對鍋爐房用煤及爐渣灰處理進行了詳細規定，并制定了嚴格的考核指標和獎懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發正式公文來規范管理呢？事情還要從幾個月前的一次審計調查說起。

輕撥微塵 疑點一一浮現

2011年11月，該礦審計部門按照工作計劃對廢舊物資處理情況進行審計。在完成對廢舊物資回收站負責的常規廢舊物資處理情況的調查后，審計人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關部門提供管理制度、協議、發熱量檢測報告單、過磅單、登記表、清運臺賬及相關記錄等資料，發現該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴重。在對相關部門僅有的幾份資料進行查看后，諸多疑點一一浮現：一是礦沒有任何管理規定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內容；二是爐渣灰由個人承包清運，對清運量沒有明確要求，也沒有統計數據，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費，且一簽就是4年；三是礦對鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進行詳細分析測算，對清運的各批次爐渣灰發熱量未全部檢測登記。

整合力量 摸清來龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規范管理，礦紀委審計部門牽頭，相關部門配合，展開了聯合調查，調查人員采取深入現場走訪、查閱資料、找相關人員談話等方式，進行了深入細致的調查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經調查，該礦鍋爐房共有4臺8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運行時間和臺數，一般冬夏季運行2臺，用煤量較大，春秋季運行1～1.5臺，用煤量稍小，用煤全部來自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據需要制訂用煤計劃，提交用煤報告，經分管領導審批后交選煤廠，由選煤廠安排車輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運煤過程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經過磅稱重，鍋爐房建立臺賬，對每輛運煤車過磅單進行詳細登記，按月統計用煤量。鍋爐用煤經充分燃燒后形成爐渣，由除渣機拉至爐渣存儲地點，數量達到一定程度后由承包人用汽車清運。鍋爐房安排專人現場監裝，裝車完畢，由承包人辦理出門手續。

細查深究 驚現百萬之財

調查人員調閱了爐渣灰清運承包協議，發現該協議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經進一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運工作。隨后，礦方與高某經協商后簽訂協議，協 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費，負責將鍋爐房爐渣灰定期清運出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調查發現，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規范，既未統計用煤量，也未建立記錄臺賬；2009年1月以后，鍋爐房對用煤進行了詳細的記錄和統計，鍋爐房和選煤廠對鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產生的爐渣灰也是定期清運，且每次都有礦方人員現場監裝，按部就班地按照清運協議執行。

乍看下來，一切都有條不紊且朝向不斷規范管理的方向發展，然而接下來的調查，卻不禁使調查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬噸，以此計算年均用煤量為1.14萬噸左右，以理論出渣率30%計算，每年應產爐渣灰0.34萬噸（發熱量1000kcal/kg以下），按市場價約75元/噸計算，該礦鍋爐房4年產生的爐渣灰價值可達103萬元，除去4年所交承包費3.2萬元，據此估算，承包人可得利潤近百萬元。承包人向礦交付的爐渣灰清運費與現市場爐渣灰銷售價格相去甚遠，無形中造成了礦財產損失。

此外，調查還了解到，因該礦對鍋爐用煤發熱量未進行檢測，鍋爐房無法得知所用煤的煤質狀況，直到調查時才對鍋爐用煤進行化驗，發熱量為4780kcal/kg。同時，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運時，承包人裝運爐渣灰的車輛不進行稱重，造成每月清運的爐渣量無法統計。

建議整改 減損失促管理

通過上述調查，礦紀委審計部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現有爐渣灰的清運工作，確保礦財產不受損失。二是，按市場價格進行公開招標，重新簽訂清運承包合同，確保價格合理，程序規范。三是，由相關部門制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺賬，各批次用煤煤質須經認真檢測，詳細記錄。四是，加強對鍋爐用煤燃燒情況的日常監管，測算準確可靠的出渣率，并定期進行分析驗證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對爐渣灰發熱量進行定期檢測，及時掌握爐渣灰質量狀況，出售的爐渣灰發熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強爐渣灰清運管理，礦紀委牽頭，組織相關部門共同對爐渣灰清運過程現場監裝，保衛科負責對裝運爐渣灰的出礦車輛進行嚴格檢查，確保裝運過程不出問題。

案例啟示和心得體會

按照審計意見要求，該礦進一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規范微管理的同時更是給內部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發揮審計監督效能，防微杜漸，其意義將是深遠的。

2012-5-28

第五篇：審計案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務公司（瓊民源股東財務公司）聯手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進。1996年下半年，瓊民源股價在短短5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財務報告中公布“1996實現利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據此計算，該公司的利潤將比上一增加一千倍，海南中華會計師事務所對瓊民源1996財務報告出具了無保留意見的審計報告，海南大正會計師事務所為瓊民源出具了資產評估報告，后經證券委、審計署等有關部門查實，瓊民源在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯公司及他人簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房，權益轉讓等無效合同虛構利潤5.4億元，在未取得土地使用權、未經國家有關部門批準立項和確認的情況下，對四個投資項目資產評估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長兼總經理馬某等人制造虛假財務收據的行為涉嫌犯罪，中國證監會已將有關材料移交司法機關，依法追究其刑事責任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項職務。對瓊民源公司處以警告，對瓊民源其他董事待履行法定送達程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會已決定申請其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負責處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時股東大會，選舉新的董事會。在新的董事會對已公布的虛假財務報告進行更正并重新披露后，依照有關規定向深交所申請復牌。

3、建議有關主管部門撤消直接為瓊民源進行審計的海南中華會計師事務所，吊銷其主要負責人的注冊會計師資格證書。對該事務所總所處以警告，暫停其從事證券業務資格6個月，對該事務所在瓊民源財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。對海南大正會計師事務所罰款30萬元，暫停其從事證券相關資產評估業務的資格6個月，對負有直接責任的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。

4、對民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒收非法所得6651萬元和6630萬元，并各罰款200萬元，建議有關部門對深圳有色公司的主要負責人和直接負責人給予行政處分。

對案例進行概述分析，并回答一下問題：

（1）本案例中的注冊會計師和相關事務所承擔了什么法律責任，該法律責任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執業準則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財務會計信息披露的質量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財務會計報告的違法行為的再次發生，是否需要政府、上市公司、社會中介機構等方面的共同努力？

（4）會計責任、審計責任以及注冊會計師法律責任的關系？

2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發布公告稱,第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開承認自1997年至今,通過非法手段虛報利潤5.86億美元,在與關聯公司的內部交易中,不斷隱藏債務和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報盈利的行為披露后,立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩,安然公司股價接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產法院申請破產保護,創下美國歷史上最大的公司破產記錄。

在安然公司申請破產后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據美國會計法則沖銷受損資產,從而造成了虛報營運收益的事實。作為安然的財務審計公司,世界“五大”之一的安達信會計師事務所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達信還企圖大事化小,只承認事務所在審計不列入安然公司財務報表的合伙經營項目時“犯下了錯誤”,沒有發現安然把債務放到關聯公司賬目上,以此掩蓋安然公司財務困境、4年間虛報盈利5.86億美元的問題。然而,隨著安然一案調查的深入,問題卻越來越大。2002年1月10日,安達信發表了一篇簡短聲明,承認下屬雇員在最近幾個月內丟棄或銷毀了“相當數量”、但具體數量和內容還有待核實的與安然公司有關的文件。1月12日,負責調查安然事件的美國國會專門調查小組又發現就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達信公司通過公司的一位律師,向負責審計的員工發出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會計核算底稿外,銷毀所有對安然公司的審計資料。1月16日,安達信為保持事務所的完整性采取了一個重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負責安然公司財務工作的主審計師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關的會計師,并指責鄧肯在得知證券交易委員會(SEC)即將進行調查后,于2001年10月23日召集會議,組織銷毀與安然公司相關的文件,稱“銷毀文件純屬個人行為”。但鄧肯向國會調查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關的法律問題的經驗,因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國一個聯邦大陪審團表示,以妨礙司法罪對安達信公司起訴。起訴書認為,在2001年10月到11月期間,“安達信公司有意地、錯誤地勸說雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關文件”,安達信一些股東和有關方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關的文件,他們還要求員工在必要的時候加班加點以完成任務。這也是安然公司破產案件中的首起刑事訴訟。

對案例進行概述分析，并回答一下問題：

（1）安然事件中的安達信會計師事務所有哪些行為是違反職業道德的？

（2）獨立性永遠是審計的靈魂，怎樣才能保持注冊會計師審計的獨立性？

（3）案例對于社會的影響和意義。

廣夏（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣夏）是1993年經寧夏回族自治區體改委和原中華人民共和國對外經濟貿易合作部批準，采用社會籌集方式設立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內公司的資產總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬股擴張至50526萬股，稅后利潤增長率達540％，具備了成為中國未來大藍籌股的潛力。

這是自治區確定的中藥現代化、農業產業化龍頭企業和生態建設先進企業經營;高科技中藥制藥生產、銷售；動植物養殖、銷售；食品、日用化工品生產、銷售；房地產開發、銷售；餐飲業、酒店業；葡萄酒的生產、銷售（建成3.24萬畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項高新技術治理沙漠，在沙漠治理及生態農業方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關注和贊譽，獲得多項榮譽。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態環境，還促進了經濟的發展，做了一件大好事，開創了我國企業治沙的先河，在西部大開發中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚說：你們是西部大開發的先行者。曾因其驕人的業績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。（是指具有穩定的盈余記錄,能定期分派較優厚的股息,被公認為業績優良的公司的普通股票,又稱為“績優股”）這只股票是1999年12月30日股價開始啟動，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實施了優厚的分紅方案10轉增10后，即進入填權行情，2000年12月29日完全填權并創下37.99元新高，折合為除權前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。復權后股價更是高達340元。

2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進行了全面報道，據財政部、證監會、中注協的調查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導至虛增利潤77156.7萬元，其中1998年虛增利潤1776.1萬元,1999年虛增利潤17781.86萬元，2000年虛增利潤56704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。調整以后的2001年中報顯示，股東權益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股資產為1.03元，對應收帳款調整后，每股資產為0.94元，資產負債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤由年初的32908.39萬元變為-36097.51萬元。

中國證監會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業績嚴重造假曝光當日起，證監會就派出了２０人規模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業績造假、二級市場價格操縱等重大疑點進行調查。現已查明銀廣夏公司通過各種造假手段，中國證監會９月６日公布的查處結果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元。” 據此1999年、2000年的業績嚴重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續停牌一天半，鑒于情況嚴重，經中國證監會批準，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風光多時的業績神話將被連續兩年半虧損的事實所取代：銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。

而負責對銀廣夏這幾年的會計報表進行審計的是深圳中天勤會計師事務所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當時最大的會計師事務所，也是全國前六強會計師事務所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內的鑒證服務，該所為了獲取利益，嚴重違犯了審計獨立準則“獨立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴格遵循審計準則和方法，未能保持應有的職業道德甚至采用欺詐的手段，連續多年為銀廣夏出具標準無保留意見的審計報告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實業股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強、董事、財務總監、總會計師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團）有限公司董事長董博、副董事長兼總經理閻金岱以及深圳中天勤會計師事務所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區公安廳分別以涉嫌提供虛假財會報告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實罪(該罪的主觀構成要件即為過失)分別判處被告人深圳中天勤會計師事務所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。2003年9月16日，寧夏回族自治區銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務總監董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務總監兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務報表的會計師事務所實際上已經解體。財政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務所16名合伙人之列，他們在嚴重失實的銀廣夏1999及2000財務報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。

對案例進行概述分析，并回答一下問題：

（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發生？

（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應如何防范審計風險？

（3）深圳中天勤會計師事務所及其合伙人承擔是什么法律責任，請就此法律責任的主體進行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學習委員，由學習委員在案例講評后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個壓縮包后發至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計分）

3、案例作業分數記入主要平時成績；

4、請每一個小組分工合作，發揚團隊精神，富于創新，認真完成。

案例分析主要過程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細寫在PPT第一頁標題中）

二、案例回顧（概要、對象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計單位背景、資料背景）

四、問題分析

五、思考與啟示