第一篇：審計(jì)案例資料

一、考試題型

1、案例分析題

2、問(wèn)答題

二、復(fù)習(xí)范圍：

2、什么是審閱報(bào)告？什么是審核報(bào)告和審計(jì)報(bào)告？審閱報(bào)告、審核報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系如何？審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

審閱報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報(bào)告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測(cè)，審計(jì)人員不能也無(wú)法對(duì)其未來(lái)發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。

審核報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)公司的帳表進(jìn)行了核對(duì)，驗(yàn)證帳表一致的報(bào)告，這對(duì)小型企業(yè)是合適的。從審計(jì)專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō),審閱報(bào)告提供的是消極保證，審計(jì)提供的是積極保證，保證程度更高。

出具審計(jì)報(bào)告所需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍也更廣。

三者都是事務(wù)所進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)所發(fā)表的報(bào)告。其中，審計(jì)報(bào)告是法律責(zé)任約束力最強(qiáng)的報(bào)告。區(qū)別：審計(jì)報(bào)告的格式是積極、肯定式的，提供的是合理保證，審計(jì)的是過(guò)去已發(fā)生的事。審閱報(bào)告的格式是消極、否定的，提供的是有限保證，神月的是過(guò)去已發(fā)生的事。審核報(bào)告的格式是消極、否定的，提供的是有限保證，針對(duì)的是未來(lái)不確定的事項(xiàng)。

3，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告主要包括哪幾方面的內(nèi)容？?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告有哪些主要用途？?jī)?nèi)部控制報(bào)告包括哪幾種類(lèi)型？?jī)?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有哪些局限性？?jī)?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否可以單獨(dú)公開(kāi)披露？?jī)?nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別是什么？

內(nèi)控報(bào)告的內(nèi)容：標(biāo)題，收件人，引言段，企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名與蓋章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章，報(bào)告日期。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的作用：

1、記錄審計(jì)的結(jié)果，2,、反映審計(jì)的問(wèn)題與評(píng)價(jià)，3、解決問(wèn)題，4、提供建議和決策依據(jù)

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部控制審計(jì)的局限性：1．企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過(guò)變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、少計(jì)收入、偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

2．復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程，特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

3．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不可以單獨(dú)向外披露，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別：

一、對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；在內(nèi)部控制審計(jì)中，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的則是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則，可能采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能繞過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

三、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求相對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣本量也有一定的彈性，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的可靠性較嚴(yán)，樣本量選擇相對(duì)彈性較小。

四、兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)不同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要將審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般缺陷，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷影響審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。

五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

4、重要性水平確定及審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)案例

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2006年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師范冰冰、陸毅作為外勤主管，確定A公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要性水平

（1）2007年1月23日，A公司收到退回2006年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額)銷(xiāo)售，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6000萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。

(2)2006年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6%，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(2006年12月31日尚未完工)，1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2006年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。

(3)2006年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。

假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類(lèi)型?并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。

（1）針對(duì)A公司存在的第一種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。理由為： 代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

（2）針對(duì)A公司存在的第二種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。理由為： 代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

(3)針對(duì)A公司存在的第三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

參考答案：

（1）針對(duì)A公司存在的第一種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。理由為：該事項(xiàng)屬于第一類(lèi)期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕調(diào)整。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)。代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，A公司2007年1月23日收到退回2005年度銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額)銷(xiāo)售，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6000萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司因此調(diào)整了2007年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2007年度以及以前年度銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2006年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。A公司這一作法虛減2007年度利潤(rùn)總額。

（2）針對(duì)A公司存在的第二種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。理由為：該事項(xiàng)A公司未計(jì)提2006年度的借款利息，金額為480萬(wàn)元[（10/12）×9600×6%]。由于該事項(xiàng)金額超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額15萬(wàn)元，A公司拒絕調(diào)整。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)。代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，A公司2006年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元二年期、年利率為6%、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，應(yīng)計(jì)提2006年度的借款利息480萬(wàn)元，其中的400萬(wàn)元應(yīng)增加在建造生產(chǎn)廠房成本，80萬(wàn)元用于列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，但未予以計(jì)提。上述會(huì)計(jì)處理違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，虛增2006年度利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，虛減資產(chǎn)400萬(wàn)元，少記負(fù)債480萬(wàn)元。

(3)針對(duì)A公司存在的第三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。理由為：針對(duì)A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，屬于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊區(qū)縣倉(cāng)庫(kù)里。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

發(fā)表保留意見(jiàn)：用錯(cuò)報(bào)當(dāng)度或累計(jì)起來(lái)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。財(cái)

務(wù)報(bào)表整體式公允的。未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)。

發(fā)表否定意見(jiàn)：認(rèn)為錯(cuò)報(bào)當(dāng)讀或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

5、審計(jì)獨(dú)立性案例

V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2010年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)支付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2011年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費(fèi)。

（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2010年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。

（4）由于V公司降低2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。

（7）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任V公司的獨(dú)立董事；

（8）審計(jì)小組負(fù)責(zé)成員乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2008年曾擔(dān)任V公司的審計(jì)部經(jīng)理。

要求：請(qǐng)分別上述8種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案：

情況(1)將損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余50%的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助X銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”違反職業(yè)道德。

情況(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不會(huì)受到損害。因?yàn)槭钦３绦蚝蜅l件取得貸款,這種債權(quán)債務(wù)關(guān)系與見(jiàn)證業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。

情況(3)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是X銀行的獨(dú)立董事，會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但只要A會(huì)計(jì)師不參與對(duì)X銀行的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩ⅰ?/p>

情況(4)影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在被審計(jì)單位X銀行任職，且離職未滿(mǎn)兩年，這一情況會(huì)危及其獨(dú)立性。

情況(6)不損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是X銀行的職員，在X銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，何況注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)，因此不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

情況(7)違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)X銀行2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利

率的優(yōu)惠，從而達(dá)到雙方“互惠互利”目的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

情況(8)違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)X銀行2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴cX銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供了IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，損害審計(jì)獨(dú)立性。

我認(rèn)為獨(dú)立性案例的答案應(yīng)該是：(1)產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

(2)不產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶(hù)提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計(jì)客戶(hù)的管理層職責(zé)。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

(3)產(chǎn)生不利影響。執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過(guò)5年。在這段時(shí)間結(jié)束后的2年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員。

(4)產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

（5）不影響事務(wù)所的獨(dú)立性。因?yàn)槌鼍邔徲?jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審核報(bào)告都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，可以由同一事務(wù)所審，不影響?yīng)毩⑿浴＃ǖ珜徲?jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)不能由同一事務(wù)所承擔(dān)。）

(6)不產(chǎn)生不利影響。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬于審計(jì)工作的一部分。

（7）損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是V公司的獨(dú)立董事，會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但只要A會(huì)計(jì)師不參與對(duì)V公司的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩ⅰ?/p>

（8）影響乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在被審計(jì)單位V公司任職，且離職未滿(mǎn)兩年，這一情況會(huì)危及其獨(dú)立性。

金融衍生工具審計(jì)：巴林銀行

1、對(duì)我國(guó)的啟示？

（1）加強(qiáng)對(duì)當(dāng)代金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性的認(rèn)識(shí)，提高全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）建立多層次的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，切實(shí)加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作。包括金融機(jī)構(gòu)和投資者內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、市場(chǎng)主管部門(mén)對(duì)所有會(huì)員的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)報(bào)制度、金融管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

（3）謹(jǐn)慎推動(dòng)我國(guó)衍生工具市場(chǎng)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，推出衍生工具室不可懷疑的，但我國(guó)目前發(fā)展衍生工具的條件并不成熟，所以應(yīng)該嚴(yán)格管制金融衍生工具交易，特別是國(guó)有商業(yè)銀行和國(guó)有企業(yè)不得參加衍生工具交易。

（4）投資者必須控制好風(fēng)險(xiǎn)，如果意識(shí)到行情判斷錯(cuò)誤，盡量控制好風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)止損。

（5）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立有效的相互制約機(jī)制。從巴林銀行新加坡期貨公司開(kāi)始交易的第一天到其倒閉之日，里森一直既是前臺(tái)的首席交易員，又是后臺(tái)的結(jié)算主管，這兩個(gè)至關(guān)重要的崗位，都是由里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)交易提供了方便。

（6）必須加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資格審查和監(jiān)督管理。由于里森業(yè)務(wù)熟練，被視為有才干的人，對(duì)其委以重任，卻疏于監(jiān)管，甚至當(dāng)問(wèn)題隱隱暴露出來(lái)后，管理層也未給予足夠的重視，使事態(tài)逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致銀行的倒閉。

關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的，而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。

關(guān)聯(lián)方：如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)點(diǎn)：從有利的方面講，交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面交易成本，從而提高交易效率。

關(guān)聯(lián)交易的缺點(diǎn): 由于關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行，從而有可能形成對(duì)股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容：（1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品（2）購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)（3）提供或接受勞務(wù)（4）擔(dān)保

（5）提供資金（6）租賃（7）代理（8）研究與開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)移（9）許可協(xié)議（10）關(guān)鍵管理人薪酬

如何識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易？

1、從交易價(jià)格上判斷是否存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易

（1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品的價(jià)格是否合規(guī)。一般而言，對(duì)某一方的交易價(jià)格超過(guò)了市場(chǎng)公平交易價(jià)格的加權(quán)平均價(jià)格，審計(jì)人員應(yīng)合理懷疑可能存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易。

（2）提供或接受勞務(wù)的價(jià)格是否合理。

2、從資產(chǎn)租賃費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)上判斷關(guān)聯(lián)方交易是否合理。

3、從資金占用費(fèi)收取比例看關(guān)聯(lián)方交易的合理性。上市公司與關(guān)聯(lián)方常常存在資金拆借低于或高于市場(chǎng)利率、借給不具備償債能力的企業(yè)、逾期不還等資金融通業(yè)務(wù)。

4、上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。

5、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間委托經(jīng)營(yíng)是否形成異常收益。

6、有無(wú)報(bào)告期內(nèi)銷(xiāo)售后又重新購(gòu)回或在關(guān)聯(lián)方作為存貨長(zhǎng)期儲(chǔ)存。

7、關(guān)聯(lián)方擔(dān)保是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

8、還可從交易事項(xiàng)發(fā)生的頻率、時(shí)間及交易金額是否巨大入手識(shí)別是否存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易。

第二篇：審計(jì)案例比較

審計(jì)作業(yè) 1

政府審計(jì)

姓名：班級(jí)：學(xué)號(hào): 日期：

審計(jì)1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽(yáng)

審計(jì)作業(yè) 1 政府與民間審計(jì)的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計(jì)：

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目、監(jiān)督財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

民間審計(jì)： 民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。

審計(jì)目標(biāo)

政府審計(jì)： 審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳表、憑證及相關(guān)資料的真實(shí)性，是否符合客觀實(shí)際情況：是否真實(shí)、完整和公允的反映了其財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，是否違反 國(guó)家 規(guī)定和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失行為，有無(wú)不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計(jì)： 對(duì)客戶(hù)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提出一個(gè)獨(dú)立的、公正的鑒證意見(jiàn)；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。

審計(jì)作用

政府審計(jì)：

1、對(duì)財(cái)務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施。

2、對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問(wèn)題。

審計(jì)作業(yè)

民間審計(jì)：

1、民間審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會(huì)計(jì)信息資料真正

確、及時(shí)合理，合法的反映事實(shí)

2、民間審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計(jì)公司和相

關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)

務(wù)漏洞

3、民間審計(jì)是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營(yíng)

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計(jì)職能

政府審計(jì)：由具有獨(dú)立性地位的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對(duì)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“真實(shí)性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，經(jīng)過(guò)一系列法定的審計(jì)程序，作出審計(jì)結(jié)論等過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的各種能力。

民間審計(jì)：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的不法行為。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政府審計(jì)：政府審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例、審計(jì)署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。

民間審計(jì)：民間審計(jì)準(zhǔn)則又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。

審計(jì)程序

政府審計(jì)

一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作

1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)；

2、委派審計(jì)人員組成審計(jì)組

審計(jì)作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計(jì)通知書(shū)

（二）審計(jì)組的準(zhǔn)備工作

1、明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

2、進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況

3、擬定審計(jì)工作方案，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果

二、審計(jì)的實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動(dòng)的階段，是審計(jì)全

過(guò)程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案

1、聽(tīng)取被審計(jì)單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時(shí)，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計(jì)方案。

（二）進(jìn)行符合性測(cè)試

1、抽樣審計(jì)，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測(cè)試，三是對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（三）實(shí)施實(shí)值性測(cè)試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析

（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集、鑒定審計(jì)證明材料

（1）審查分析會(huì)計(jì)資料（2）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)與資產(chǎn)清查

（四）編制審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)的報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào) 告，做出審計(jì)決定。

（一）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

四、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告階段

1、審定報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)；

2、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；

3、做出審計(jì)決定，提出處理、處罰意見(jiàn)；

4、提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。

五、審計(jì)行政復(fù)議

由四個(gè)步驟組成，即申請(qǐng)與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個(gè)步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。

審計(jì)作業(yè) 4 民間審計(jì)

一、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談

（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

二、編制審計(jì)計(jì)劃

（一）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作

（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制

（三）審計(jì)計(jì)劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)

四、運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)

五、編制審計(jì)工作底稿

（一）編制與復(fù)核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計(jì)外勤工作

七、出具審計(jì)報(bào)告

作用與聯(lián)系

審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，任何審計(jì)活動(dòng)都是通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行的。

在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)、還是社會(huì)審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計(jì)質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計(jì)工作規(guī)范化。國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，盡管在各自的審計(jì)程序有些差別，但都是為了使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。

二、實(shí)務(wù)篇

政府審計(jì)——

京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署于2011年6月至9月對(duì)京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計(jì)。現(xiàn)將跟蹤審計(jì)結(jié)果公告如下：

審計(jì)作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國(guó)“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長(zhǎng)1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個(gè)車(chē)站，初步設(shè)計(jì)概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動(dòng)車(chē)采購(gòu)、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)京滬公司）是項(xiàng)目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價(jià)入股。

截至2011年6月底，除個(gè)別不影響運(yùn)營(yíng)的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認(rèn)實(shí)際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購(gòu)動(dòng)車(chē)費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金）。目前，還有部分設(shè)計(jì)變更、人工和材料價(jià)差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項(xiàng)目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計(jì)、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計(jì)查出的問(wèn)題。截至2011年9月底，2010審計(jì)查出的問(wèn)題已基本整改到位。通過(guò)整改，項(xiàng)目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。

二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場(chǎng)安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購(gòu)、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專(zhuān)線技術(shù)成果，大力開(kāi)展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無(wú)砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實(shí)踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會(huì)效益開(kāi)始顯現(xiàn)。自開(kāi)工以來(lái)，參建各方克服各種困難，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開(kāi)通試運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目實(shí)際工期為42個(gè)月。截至10月底，京滬高鐵累計(jì)開(kāi)行列車(chē)18169列，發(fā)送旅客1734萬(wàn)人，實(shí)現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時(shí)空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會(huì)效益。

但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個(gè)別物資采購(gòu)招投標(biāo)管理不規(guī)范、個(gè)別工程管理不到位等問(wèn)題。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及整改情況

審計(jì)作業(yè) 6

（一）土建施工和個(gè)別物資采購(gòu)招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時(shí)限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請(qǐng)文件的獲取時(shí)間由規(guī)定的不得少于5個(gè)工作日，縮短至13小時(shí)；將資格預(yù)審申請(qǐng)文件從獲取到遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時(shí)。二是個(gè)別物資采購(gòu)未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評(píng)標(biāo)不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標(biāo)采購(gòu)滑動(dòng)層材料71.80萬(wàn)平方米，涉及金額2833.73萬(wàn)元；在2010年3月公開(kāi)招標(biāo)后，京滬公司繼續(xù)以應(yīng)急采購(gòu)的方式從未中標(biāo)企業(yè)采購(gòu)130.35萬(wàn)平方米，涉及金額4952.51萬(wàn)元，且有86.2萬(wàn)平方米的供應(yīng)單價(jià)高于中標(biāo)企業(yè)的單價(jià)，合計(jì)高出391.80萬(wàn)元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評(píng)價(jià)企業(yè)最大履約能力，將12個(gè)物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。

對(duì)于上述問(wèn)題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺(tái)了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。

（二）個(gè)別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時(shí)速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風(fēng)屏障，采用極端大風(fēng)時(shí)段局部路段限速的方式保障行車(chē)安全，導(dǎo)致已采購(gòu)的價(jià)值4.13億元的近15萬(wàn)延米風(fēng)屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營(yíng)牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡(jiǎn)稱(chēng)李營(yíng)變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營(yíng)站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測(cè)設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測(cè)，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測(cè)結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車(chē)運(yùn)行安全，并計(jì)劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專(zhuān)線鐵路使用；李營(yíng)變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開(kāi)始送電，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

（三）沿線個(gè)別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)江寧開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的名義申請(qǐng)征地補(bǔ)償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)已套取補(bǔ)償款4000萬(wàn)元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計(jì)拆遷補(bǔ)償資金143.10萬(wàn)元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補(bǔ)償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬(wàn)元，用于增設(shè)聲屏障。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計(jì)和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對(duì)于江蘇省江寧開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問(wèn)題，相關(guān)地方政府正在組織專(zhuān)門(mén)力量進(jìn)行調(diào)查處理。

審計(jì)作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項(xiàng)。審計(jì)對(duì)京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶(hù)材料供應(yīng)商100萬(wàn)元以上、欠單戶(hù)施工隊(duì)30萬(wàn)元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊(duì)工程勞務(wù)款23.72億元，合計(jì)82.51億元。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問(wèn)題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計(jì)職能：

審計(jì)署作為國(guó)務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門(mén)，對(duì)整個(gè)京滬高鐵項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計(jì)，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門(mén)對(duì)于國(guó)有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計(jì)作為審計(jì)之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對(duì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動(dòng)向問(wèn)題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計(jì)作用：

找出隱藏在項(xiàng)目建設(shè)中的暗箱操作問(wèn)題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說(shuō)不，取信于民。3.審計(jì)程序：

審計(jì)署通過(guò)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃—送達(dá)審計(jì)書(shū)—調(diào)查取證—征求審計(jì)單位意見(jiàn)—出具審計(jì)報(bào)告—做出審計(jì)處理處罰決定一系列程序查出問(wèn)題。

4、審計(jì)目標(biāo)：

在本次的審計(jì)實(shí)例中，審計(jì)署對(duì)京滬高鐵項(xiàng)目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實(shí)、質(zhì)量效益依法進(jìn)行了審計(jì)，并發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)問(wèn)題。

5、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

審計(jì)署依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計(jì)

民間審計(jì)——

深華源年報(bào)**的前因后果（源自華鵬會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預(yù)虧公告，稱(chēng)公司2000年經(jīng)營(yíng) 況無(wú)改善，主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，并且根據(jù)財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益 不能計(jì)為利潤(rùn)，預(yù)計(jì)公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來(lái)了個(gè)180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱(chēng)，公司2001年2月28日召開(kāi)股東大會(huì)后，重組的各項(xiàng)工作正在進(jìn)行之中。通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)低下、投資分散、財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)大的狀況，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì)，預(yù)計(jì)2000年不虧損。由于這個(gè)彎轉(zhuǎn)得過(guò)急過(guò)大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報(bào)延期。

審計(jì)作業(yè) 8 預(yù)虧、預(yù)盈、延期鬧了個(gè)夠，4月24日，公司年報(bào)千呼萬(wàn)喚始出來(lái)，一切全明白了，去年底進(jìn)駐ST深華源的深圳市沙河實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國(guó)際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團(tuán)的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國(guó)投的貸款本金3500萬(wàn)元及利息1058萬(wàn)元，合計(jì)債務(wù)總額4558萬(wàn)元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項(xiàng)債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬(wàn)元，公司將其計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。從而增加當(dāng)年利潤(rùn)4558萬(wàn)元，使得公司當(dāng)年業(yè)績(jī)一舉“扭虧為盈”。2000深華源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額14193886.09元,其中凈利潤(rùn)12154417.21元,每股收益0.14元。負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該筆賬務(wù)處理出具了保留意見(jiàn)。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此對(duì)此份年報(bào)出具了保留意見(jiàn)。

華鵬出具保留意見(jiàn)是否恰當(dāng)？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認(rèn)為該審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)是沒(méi)有問(wèn)題的，起到了其應(yīng)該具有的作用。也有的認(rèn)為金額太大，應(yīng)出具否定意見(jiàn)報(bào)告。會(huì)計(jì)師在本例中到底應(yīng)出什么報(bào)告呢？

只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允發(fā)表財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí),才發(fā)表否定意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后,認(rèn)為被審計(jì)單位嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

“嚴(yán)重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的公允性,使用者如果以總的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù),將作出錯(cuò)誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬(wàn)元的債務(wù)重組收益根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”，深華源管理當(dāng)局基于“避免成為PT股”或“二級(jí)市場(chǎng)炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其計(jì)入當(dāng)期損益，變腐朽為神奇，該筆會(huì)計(jì)處理方法如果還稱(chēng)不上“嚴(yán)重違反”，則很難再找出“嚴(yán)重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴(yán)重，故筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是保留意見(jiàn)。

案例分析

1、審計(jì)目標(biāo)：

華鵬本該為ST深華源的財(cái)務(wù)真實(shí)性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證(涉及到

國(guó)家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問(wèn)題，國(guó)家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。但是在這個(gè)案例里，華鵬卻沒(méi)有公允的反映出實(shí)際情況，破壞了整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。

2、審計(jì)職能：

華鵬應(yīng)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立，客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，以證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒(méi)有發(fā)揮其理應(yīng)的客觀公允的職能。

3、審計(jì)作用：

華鵬本應(yīng)讓投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾能從其發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中獲得該企

審計(jì)作業(yè) 9 業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，但其卻沒(méi)有發(fā)揮此作用，反而起了誤導(dǎo)作用。

4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》

5、審計(jì)程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計(jì)方案---審閱核對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證----清查庫(kù)存現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資---做好審計(jì)記錄和取證工作—對(duì)證據(jù)資料進(jìn)行分析判斷—調(diào)整錯(cuò)弊事項(xiàng)，校對(duì)核算資料—作出審計(jì)評(píng)價(jià)

第三篇：審計(jì)案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來(lái)，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的同時(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購(gòu)供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗(yàn)、技術(shù)創(chuàng)新、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和人力資源開(kāi)發(fā)等方面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競(jìng)爭(zhēng)力的中藥制藥價(jià)值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時(shí)股東會(huì)通過(guò)的增資擴(kuò)股決議，公司注冊(cè)資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬(wàn)元。2001 年5 月28 日，公司名稱(chēng)變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號(hào)文核準(zhǔn)，同意該公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬(wàn)股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價(jià)格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢(shì)。直到2009 年底，吉林省密集出臺(tái)了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過(guò)定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項(xiàng)目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點(diǎn)企業(yè)，有12 個(gè)產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績(jī)與股價(jià)齊飛，被市場(chǎng)稱(chēng)為“股市人參”。2010 年該公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)收6． 4 億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤(rùn)1． 11 億元，分別同比增長(zhǎng)226% 和325%。

國(guó)內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國(guó)家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)讲睢?/p>

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)機(jī)在于提升股價(jià)，實(shí)現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計(jì)失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會(huì)。對(duì) 此，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠(chéng)信守法建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財(cái)務(wù)舞弊手段類(lèi)似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財(cái)務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假被媒體曝光時(shí)，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買(mǎi)自賣(mài)”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財(cái)務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計(jì)師，也非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過(guò)監(jiān)管部門(mén)的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無(wú)保留意見(jiàn)的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價(jià)大跌，董事長(zhǎng)因病辭職。事 后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報(bào)批評(píng)。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 動(dòng)機(jī)分析

一般而言財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)或壓力來(lái)自財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿(mǎn)足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營(yíng)產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷(xiāo)售規(guī)模較小，沒(méi)有自己絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的拳頭產(chǎn)品，不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而2010 年通過(guò)與上述客戶(hù)進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營(yíng)業(yè)收入來(lái)源，公司2010 年凈利潤(rùn)也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價(jià)自2010 年下半年開(kāi)始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財(cái)富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動(dòng)力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級(jí)市場(chǎng)套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價(jià)上漲之下，郭春生通過(guò)楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬(wàn)增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬(wàn)的浮盈。由此可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動(dòng)機(jī)主要來(lái)自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)往往要有機(jī)會(huì)，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買(mǎi)自賣(mài)關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會(huì)，從而影響股價(jià)，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 機(jī)會(huì)分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會(huì)。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長(zhǎng)郭春生及其家屬之中。郭春生通過(guò)其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實(shí)際控制人。此外，董事長(zhǎng)郭春生同時(shí)兼任總經(jīng)理，多名董事同時(shí)兼任副總或董事會(huì)秘書(shū)。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而相關(guān)研究表明董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實(shí)質(zhì)上卻無(wú)法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實(shí)也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊;(2)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財(cái)務(wù)信息。2． 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評(píng)估，判斷其風(fēng)險(xiǎn)水平，但公司只是很含糊的用“四個(gè)人參生產(chǎn)加工基地”來(lái)描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒(méi)有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長(zhǎng)周期較長(zhǎng)，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購(gòu)原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無(wú)法作為流動(dòng)資金，巨額的流動(dòng)資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險(xiǎn)顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來(lái)種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會(huì)不會(huì)最終閑置? 這些風(fēng)險(xiǎn)也未能引起重視。所有這些風(fēng)險(xiǎn)不能正確評(píng)估，很容易使公司處于經(jīng)營(yíng)困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例呈下降趨勢(shì)，長(zhǎng)此以往，很容易債臺(tái)高筑，加劇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報(bào)中未對(duì)重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和應(yīng)對(duì)措施的充分披露，使得財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例越低越易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。3． 控制活動(dòng)方面

針對(duì)重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時(shí)更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報(bào)備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開(kāi)展投資者關(guān)系活動(dòng)結(jié)束后未向深圳證券交易所及時(shí)報(bào)備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報(bào)中也未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報(bào)中雖然披露了績(jī)效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了達(dá)到績(jī)效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報(bào)中未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排的公司更易舞弊。

(2)績(jī)效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績(jī)效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒(méi)有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告上就隱瞞了與其重大利潤(rùn)來(lái)源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說(shuō)披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒(méi)有出資能力的人來(lái)出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績(jī)做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開(kāi)透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會(huì)、董事會(huì)經(jīng)常召開(kāi)，但溝通并沒(méi)有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時(shí)展開(kāi)自查，而是證監(jiān)會(huì)立案稽查時(shí)，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會(huì)、董事會(huì)的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實(shí)地調(diào)研、質(zhì)詢(xún)、訪問(wèn)等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告顯示，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)提名和董事會(huì)任免。因此，公司不能客觀自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時(shí)加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計(jì)師———中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，也說(shuō)明審計(jì)師的失職助長(zhǎng)了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)外部審計(jì)師獨(dú)立性弱化，審計(jì)失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，董事會(huì)的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計(jì)失敗的典型狀態(tài)，探明事實(shí)，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問(wèn)題與事實(shí)

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)30． 03%，累計(jì)利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個(gè)百分點(diǎn)。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷(xiāo)售收入與利潤(rùn)總額分別增長(zhǎng)了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤(rùn)率急速下降的總趨勢(shì)下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績(jī)，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報(bào)記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國(guó)證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶(hù)，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。”《審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。” 據(jù)上海證券報(bào)記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年?duì)I業(yè)收入、凈利大增，主要來(lái)自與其上下游大客戶(hù)，即上游客戶(hù)“延邊系”、下游客戶(hù)“通化系”。而這些大客戶(hù)幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實(shí)際控制人郭春生或其家族存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。“延邊系”、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊(cè)資金、時(shí)間、地點(diǎn)及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊(cè)、變更、高管、股東等信息中無(wú)不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶(hù)是其影子公司，第二大客戶(hù)是其孫公司，第三大客戶(hù)中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實(shí)際上是通過(guò)復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司營(yíng)業(yè)收入前5 名客戶(hù)合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾披露。五大客戶(hù)的出現(xiàn)，帶來(lái)了飛速發(fā)展的業(yè)績(jī)，難免引起人們的懷疑。這五大客戶(hù)都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，說(shuō)明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購(gòu)草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因?yàn)楣驹陉P(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡(jiǎn)單歸因于認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買(mǎi)自賣(mài)的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報(bào)和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過(guò)直接和間接控制，幾乎在同一時(shí)間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2 億元的人參采購(gòu)款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項(xiàng)后上述四公司即可將錢(qián)款通過(guò)房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購(gòu)紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因?yàn)樯稀⒅小⑾掠尉鶠楣霞易寮捌湎嚓P(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實(shí)上這幾家“通化系”客戶(hù)的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購(gòu)的能力，這種自買(mǎi)自賣(mài)的內(nèi)部交易使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。即使銷(xiāo)售事實(shí)存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，貨物、發(fā)票、款項(xiàng)等都有真實(shí)的往來(lái)，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實(shí)地披露，同樣涉嫌造假。

《審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識(shí)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較小，即審計(jì)的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計(jì)理論表明審計(jì)師所關(guān)心的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為，審計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對(duì)此，審計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)小組應(yīng)集體討論并實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序予以應(yīng)對(duì)。舞弊審計(jì)不同于一般審計(jì)，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動(dòng)，要依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評(píng)審。因此，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計(jì)程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問(wèn)題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計(jì)師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計(jì)問(wèn)題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。不誠(chéng)信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠(chéng)信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價(jià)交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財(cái)務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計(jì)查出的，而且長(zhǎng)期為紫鑫藥業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對(duì)紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計(jì)* ST 吉藥2006 年年報(bào)期間違規(guī)買(mǎi)入其股票獲利，成為首例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門(mén)的懲戒，這無(wú)疑是典型的審計(jì)失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施不到位

《審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號(hào)—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念: CPA 應(yīng)當(dāng)對(duì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

(1)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計(jì)程序來(lái)保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對(duì)其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶(hù)合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對(duì)比2009 年前5 名客戶(hù)累計(jì)采購(gòu)金額不足2700 萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。兩相對(duì)比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的重視和懷疑，也就未能識(shí)別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶(hù)四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬(wàn)元，所有者權(quán)益為4604 萬(wàn)元，2010 年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3011 萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279． 6 萬(wàn)元，從上述經(jīng)營(yíng)狀況看，平大生物要拿出7000 多萬(wàn)元采購(gòu)紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購(gòu)能力與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實(shí)施的重大舞弊也是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4 億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長(zhǎng)226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會(huì)師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長(zhǎng)是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤(rùn)卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤(rùn)之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量

從過(guò)往4 年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流來(lái)看可以說(shuō)紫鑫藥業(yè)業(yè)績(jī)呈遞減趨勢(shì)，2010 年是入不敷出，這一趨勢(shì)分析結(jié)果無(wú)疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見(jiàn)，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

基于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行方面存在不足，對(duì)預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)方面違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)決定，給予中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的聯(lián)合有效實(shí)施，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷(xiāo)售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計(jì)師的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)其輝煌的業(yè)績(jī)，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無(wú)疑有損于證券市場(chǎng)的“三公”原則，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠(chéng)信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠(chéng)信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績(jī)效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評(píng)價(jià)客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠(chéng)信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)教育，實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能以及外部審計(jì)的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)整改。同時(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績(jī)效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中簽字CPA 之一曾受到過(guò)監(jiān)管部門(mén)的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)客戶(hù)內(nèi)部控制的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和法治觀念建設(shè)，建立完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大獎(jiǎng)懲力度，提升審計(jì)質(zhì)量。政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

第四篇：經(jīng)典審計(jì)案例

審計(jì)案例

小小爐渣，百萬(wàn)身家

——對(duì)某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計(jì)調(diào)查

不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對(duì)鍋爐房用煤及爐渣灰處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并制定了嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發(fā)正式公文來(lái)規(guī)范管理呢？事情還要從幾個(gè)月前的一次審計(jì)調(diào)查說(shuō)起。

輕撥微塵 疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)

2011年11月，該礦審計(jì)部門(mén)按照工作計(jì)劃對(duì)廢舊物資處理情況進(jìn)行審計(jì)。在完成對(duì)廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門(mén)提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測(cè)報(bào)告單、過(guò)磅單、登記表、清運(yùn)臺(tái)賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。在對(duì)相關(guān)部門(mén)僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)：一是礦沒(méi)有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個(gè)人承包清運(yùn)，對(duì)清運(yùn)量沒(méi)有明確要求，也沒(méi)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對(duì)鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測(cè)算，對(duì)清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測(cè)登記。

整合力量 摸清來(lái)龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計(jì)部門(mén)牽頭，相關(guān)部門(mén)配合，展開(kāi)了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場(chǎng)走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經(jīng)調(diào)查，該礦鍋爐房共有4臺(tái)8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運(yùn)行時(shí)間和臺(tái)數(shù)，一般冬夏季運(yùn)行2臺(tái)，用煤量較大，春秋季運(yùn)行1～1.5臺(tái)，用煤量稍小，用煤全部來(lái)自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據(jù)需要制訂用煤計(jì)劃，提交用煤報(bào)告，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后交選煤廠，由選煤廠安排車(chē)輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運(yùn)煤過(guò)程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車(chē)，每輛車(chē)均經(jīng)過(guò)磅稱(chēng)重，鍋爐房建立臺(tái)賬，對(duì)每輛運(yùn)煤車(chē)過(guò)磅單進(jìn)行詳細(xì)登記，按月統(tǒng)計(jì)用煤量。鍋爐用煤經(jīng)充分燃燒后形成爐渣，由除渣機(jī)拉至爐渣存儲(chǔ)地點(diǎn)，數(shù)量達(dá)到一定程度后由承包人用汽車(chē)清運(yùn)。鍋爐房安排專(zhuān)人現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，裝車(chē)完畢，由承包人辦理出門(mén)手續(xù)。

細(xì)查深究 驚現(xiàn)百萬(wàn)之財(cái)

調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運(yùn)承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進(jìn)一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當(dāng)垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運(yùn)工作。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計(jì)用煤量，也未建立記錄臺(tái)賬；2009年1月以后，鍋爐房對(duì)用煤進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和統(tǒng)計(jì)，鍋爐房和選煤廠對(duì)鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產(chǎn)生的爐渣灰也是定期清運(yùn)，且每次都有礦方人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，按部就班地按照清運(yùn)協(xié)議執(zhí)行。

乍看下來(lái)，一切都有條不紊且朝向不斷規(guī)范管理的方向發(fā)展，然而接下來(lái)的調(diào)查，卻不禁使調(diào)查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬(wàn)噸，以此計(jì)算年均用煤量為1.14萬(wàn)噸左右，以理論出渣率30%計(jì)算，每年應(yīng)產(chǎn)爐渣灰0.34萬(wàn)噸（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場(chǎng)價(jià)約75元/噸計(jì)算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價(jià)值可達(dá)103萬(wàn)元，除去4年所交承包費(fèi)3.2萬(wàn)元，據(jù)此估算，承包人可得利潤(rùn)近百萬(wàn)元。承包人向礦交付的爐渣灰清運(yùn)費(fèi)與現(xiàn)市場(chǎng)爐渣灰銷(xiāo)售價(jià)格相去甚遠(yuǎn)，無(wú)形中造成了礦財(cái)產(chǎn)損失。

此外，調(diào)查還了解到，因該礦對(duì)鍋爐用煤發(fā)熱量未進(jìn)行檢測(cè)，鍋爐房無(wú)法得知所用煤的煤質(zhì)狀況，直到調(diào)查時(shí)才對(duì)鍋爐用煤進(jìn)行化驗(yàn)，發(fā)熱量為4780kcal/kg。同時(shí)，礦對(duì)爐渣灰缺乏檢測(cè)程序，無(wú)法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運(yùn)時(shí)，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車(chē)輛不進(jìn)行稱(chēng)重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無(wú)法統(tǒng)計(jì)。

建議整改 減損失促管理

通過(guò)上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計(jì)部門(mén)提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運(yùn)工作，確保礦財(cái)產(chǎn)不受損失。二是，按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，重新簽訂清運(yùn)承包合同，確保價(jià)格合理，程序規(guī)范。三是，由相關(guān)部門(mén)制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺(tái)賬，各批次用煤煤質(zhì)須經(jīng)認(rèn)真檢測(cè)，詳細(xì)記錄。四是，加強(qiáng)對(duì)鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測(cè)算準(zhǔn)確可靠的出渣率，并定期進(jìn)行分析驗(yàn)證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對(duì)爐渣灰發(fā)熱量進(jìn)行定期檢測(cè)，及時(shí)掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強(qiáng)爐渣灰清運(yùn)管理，礦紀(jì)委牽頭，組織相關(guān)部門(mén)共同對(duì)爐渣灰清運(yùn)過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，保衛(wèi)科負(fù)責(zé)對(duì)裝運(yùn)爐渣灰的出礦車(chē)輛進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保裝運(yùn)過(guò)程不出問(wèn)題。

案例啟示和心得體會(huì)

按照審計(jì)意見(jiàn)要求，該礦進(jìn)一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開(kāi)頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來(lái)，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時(shí)司空見(jiàn)慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說(shuō)“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時(shí)更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠(yuǎn)的。

2012-5-28

第五篇：審計(jì)案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來(lái)，股價(jià)表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司（瓊民源股東財(cái)務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對(duì)瓊民源業(yè)績(jī)大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價(jià)在短短5個(gè)月的時(shí)間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財(cái)務(wù)報(bào)告中公布“1996實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據(jù)此計(jì)算，該公司的利潤(rùn)將比上一增加一千倍，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)瓊民源1996財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，后經(jīng)證券委、審計(jì)署等有關(guān)部門(mén)查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財(cái)務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項(xiàng)職務(wù)。對(duì)瓊民源公司處以警告，對(duì)瓊民源其他董事待履行法定送達(dá)程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會(huì)已決定申請(qǐng)其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實(shí)際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門(mén)組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開(kāi)瓊民源臨時(shí)股東大會(huì)，選舉新的董事會(huì)。在新的董事會(huì)對(duì)已公布的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請(qǐng)復(fù)牌。

3、建議有關(guān)主管部門(mén)撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷(xiāo)其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)。對(duì)該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬(wàn)元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資格6個(gè)月，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。

4、對(duì)民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒(méi)收非法所得6651萬(wàn)元和6630萬(wàn)元，并各罰款200萬(wàn)元，建議有關(guān)部門(mén)對(duì)深圳有色公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。

對(duì)案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問(wèn)題：

（1）本案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)事務(wù)所承擔(dān)了什么法律責(zé)任，該法律責(zé)任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，杜絕類(lèi)似“瓊民源”案這種提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等方面的共同努力？

（4）會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的關(guān)系？

2001年10月16日,美國(guó)最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱(chēng),第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開(kāi)承認(rèn)自1997年至今,通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元,在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中,不斷隱藏債務(wù)和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報(bào)盈利的行為披露后,立刻引起美國(guó)金融與商品交易市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩,安然公司股價(jià)接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。

在安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對(duì)安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)法則沖銷(xiāo)受損資產(chǎn),從而造成了虛報(bào)營(yíng)運(yùn)收益的事實(shí)。作為安然的財(cái)務(wù)審計(jì)公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計(jì)不列入安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合伙經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)“犯下了錯(cuò)誤”,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財(cái)務(wù)困境、4年間虛報(bào)盈利5.86億美元的問(wèn)題。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問(wèn)題卻越來(lái)越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡(jiǎn)短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個(gè)月內(nèi)丟棄或銷(xiāo)毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實(shí)的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,負(fù)責(zé)調(diào)查安然事件的美國(guó)國(guó)會(huì)專(zhuān)門(mén)調(diào)查小組又發(fā)現(xiàn)就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過(guò)公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計(jì)的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會(huì)計(jì)核算底稿外,銷(xiāo)毀所有對(duì)安然公司的審計(jì)資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個(gè)重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負(fù)責(zé)安然公司財(cái)務(wù)工作的主審計(jì)師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關(guān)的會(huì)計(jì)師,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(huì)(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會(huì)議,組織銷(xiāo)毀與安然公司相關(guān)的文件,稱(chēng)“銷(xiāo)毀文件純屬個(gè)人行為”。但鄧肯向國(guó)會(huì)調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開(kāi)始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計(jì)人員舉行了頻繁的會(huì)談,討論與安然公司審計(jì)文件保存有關(guān)的問(wèn)題,公司一些高層管理人員參加了會(huì)議。熟悉情況的人士說(shuō),鄧肯沒(méi)有處理與傳票有關(guān)的法律問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn),因此要依賴(lài)律師的建議,盡管總部的顧問(wèn)小組沒(méi)有特別指示休斯敦的審計(jì)人員銷(xiāo)毀材料,不過(guò)會(huì)議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對(duì)安達(dá)信公司起訴。起訴書(shū)認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯(cuò)誤地勸說(shuō)雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷(xiāo)毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時(shí)候加班加點(diǎn)以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。

對(duì)案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問(wèn)題：

（1）安然事件中的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？

（2）獨(dú)立性永遠(yuǎn)是審計(jì)的靈魂，怎樣才能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性？

（3）案例對(duì)于社會(huì)的影響和意義。

廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內(nèi)公司的資產(chǎn)總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬(wàn)股擴(kuò)張至50526萬(wàn)股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540％，具備了成為中國(guó)未來(lái)大藍(lán)籌股的潛力。

這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng);高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷(xiāo)售；動(dòng)植物養(yǎng)殖、銷(xiāo)售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷(xiāo)售；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷(xiāo)售（建成3.24萬(wàn)畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項(xiàng)高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績(jī)受到黨和政府、社會(huì)各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項(xiàng)榮譽(yù)。江澤民主席稱(chēng)贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)治沙的先河，在西部大開(kāi)發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說(shuō)：你們是西部大開(kāi)發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱(chēng)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績(jī)優(yōu)良的公司的普通股票,又稱(chēng)為“績(jī)優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價(jià)開(kāi)始啟動(dòng)，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實(shí)施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價(jià)更是高達(dá)340元。

2001年8月，媒體對(duì)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷(xiāo)售收入104962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，導(dǎo)至虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元，其中1998年虛增利潤(rùn)1776.1萬(wàn)元,1999年虛增利潤(rùn)17781.86萬(wàn)元，2000年虛增利潤(rùn)56704.74萬(wàn)元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬(wàn)元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬(wàn)元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬(wàn)元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬(wàn)元。調(diào)整以后的2001年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬(wàn)元減少到51847萬(wàn)元，每股資產(chǎn)為1.03元，對(duì)應(yīng)收帳款調(diào)整后，每股資產(chǎn)為0.94元，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤(rùn)由年初的32908.39萬(wàn)元變?yōu)?36097.51萬(wàn)元。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)從２００１年８月３日新聞媒體對(duì)銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績(jī)嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會(huì)就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績(jī)?cè)旒佟⒍?jí)市場(chǎng)價(jià)格操縱等重大疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。現(xiàn)已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段，中國(guó)證監(jiān)會(huì)９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元。” 據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績(jī)嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲更是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場(chǎng)引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績(jī)神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代：銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑。

而負(fù)責(zé)對(duì)銀廣夏這幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱(chēng)中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時(shí)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是全國(guó)前六強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來(lái)一直是由中天勤所為其提供包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計(jì)過(guò)程中未能?chē)?yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書(shū)丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長(zhǎng)董博、副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實(shí)罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過(guò)失)分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷(xiāo)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所16名合伙人之列，他們?cè)趪?yán)重失實(shí)的銀廣夏1999及2000財(cái)務(wù)報(bào)表上簽署了“無(wú)保留意見(jiàn)”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)。

對(duì)案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問(wèn)題：

（1）如此簡(jiǎn)單的造價(jià)是如何得逞的，這一事件背后說(shuō)明了什么？今后如何識(shí)破和防止此類(lèi)事件的再發(fā)生？

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的主要問(wèn)題是什么？我們應(yīng)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

（3）深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請(qǐng)就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評(píng)后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個(gè)壓縮包后發(fā)至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計(jì)分）

3、案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時(shí)成績(jī)；

4、請(qǐng)每一個(gè)小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。

案例分析主要過(guò)程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫(xiě)在PPT第一頁(yè)標(biāo)題中）

二、案例回顧（概要、對(duì)象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計(jì)單位背景、資料背景）

四、問(wèn)題分析

五、思考與啟示