第一篇：轉(zhuǎn)型減稅政策下增值稅論文

一、在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策的影響下我國(guó)供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境

(一)增值稅新條例的頒發(fā)，供水行業(yè)的增值稅稅額增加

新增值稅的相關(guān)條例的出臺(tái)在一定程度上增加了供水公司的稅負(fù)，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策供水公司不能享受，給供水行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)一定的負(fù)面效應(yīng)是必不可免的。國(guó)家為了減輕我國(guó)供水行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，專門出臺(tái)了關(guān)于我國(guó)供水行業(yè)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知，對(duì)供水公司增值稅的征收方式進(jìn)行了明確的計(jì)算和規(guī)范，有效的減輕了供水公司的稅收負(fù)擔(dān)。但是一系列的增值稅新政策的實(shí)施改變了供水行業(yè)的增值稅的征收方式，造成了供水公司進(jìn)購(gòu)的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，并且還要同時(shí)承擔(dān)簡(jiǎn)易方法征收的增值稅，這就進(jìn)一步的造成了供水公司的經(jīng)濟(jì)虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。

(二)水價(jià)格的上漲，供水行業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力增加

水價(jià)格的上漲和增收稅額的增加，給我國(guó)的供水行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力。由于供水行業(yè)具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進(jìn)行外購(gòu)的原材料比較少，但是供水公司的生產(chǎn)主要依靠電力，因此供水行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的稅額比較少。供水公司的固定資產(chǎn)中，比重量較大的輸水管線能否進(jìn)行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭(zhēng)議。輸水管線項(xiàng)目主要管網(wǎng)土建施工建設(shè)和材料的購(gòu)置兩部分組成，需要花費(fèi)大量的經(jīng)費(fèi)，但是目前輸水管的項(xiàng)目只有百分之四十五能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這就在原有的優(yōu)惠政策上大大的縮減了供水行業(yè)的優(yōu)惠幅度，供水行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額的增加，給供水行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。

(三)財(cái)政補(bǔ)貼不足，稅負(fù)得不到減輕，供水行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)舉步維艱

供水行業(yè)是我國(guó)增值稅收的主要來(lái)源之一，但是由于水價(jià)的上漲，稅負(fù)的增加，導(dǎo)致我國(guó)供水行業(yè)的供水公司虧損較大，巨大的經(jīng)濟(jì)虧損導(dǎo)致我國(guó)供水行業(yè)的眾多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金緊張，無(wú)法進(jìn)行正常的生產(chǎn)、工作的局面。

二、為解決我國(guó)供水行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的具體解決方案

新的增值稅條例的出臺(tái)和實(shí)施，給我國(guó)的供水行業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，新的增值條例不但減少了供水行業(yè)的優(yōu)惠政策，而且制約了購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，同時(shí)國(guó)家對(duì)供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力并沒(méi)有給予相應(yīng)的財(cái)政支持，因此我國(guó)供水行業(yè)面臨著運(yùn)轉(zhuǎn)資金匱乏，技術(shù)與設(shè)備不能及時(shí)更新的困境。供水行業(yè)是我國(guó)的公共服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，與人民的日常生活和工作有著緊密的聯(lián)系，因此解決我國(guó)供水行業(yè)中存在的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展勢(shì)在必行，筆者根據(jù)我國(guó)供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，提出了以下三條解決措施：

(一)繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅政策，允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型的增值隨政策能夠有效的降低我國(guó)供水行業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而能夠減輕供水行業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有效的改善我國(guó)供水行業(yè)資金緊張，無(wú)法正常進(jìn)行生產(chǎn)的局面。為了鼓勵(lì)我國(guó)供水行業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新和技術(shù)的創(chuàng)新，繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的政策是很有必要的。實(shí)行消費(fèi)型的增值稅政策，及時(shí)允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的稅款的抵扣，這樣供水公司能夠利用固定資產(chǎn)減輕進(jìn)項(xiàng)稅的稅額，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)供水行業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新，提高供水行業(yè)的生產(chǎn)水平，保障我國(guó)廣大人民群眾生活、工作的質(zhì)量的目的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型的政策實(shí)施應(yīng)該進(jìn)行區(qū)別對(duì)待

我國(guó)的供水行業(yè)是具有公共服務(wù)性的行業(yè)之一，因此供水行業(yè)的發(fā)展與我國(guó)廣大人民的生產(chǎn)和生活有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，所以供水行業(yè)建設(shè)和發(fā)展，國(guó)家應(yīng)該高度重視。但是在新增值稅轉(zhuǎn)型的條例中，國(guó)家不但沒(méi)有減輕供水行業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，還進(jìn)一步的增加了供水行業(yè)的稅負(fù)，給我國(guó)的供水行業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，嚴(yán)重的影響了我國(guó)供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。為了及時(shí)的改善我國(guó)供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力，國(guó)家在執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行深入、全面的了解，切實(shí)的掌握各個(gè)行業(yè)的特征以后再進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，這樣才能確保轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施能夠有效的促進(jìn)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)行業(yè)的進(jìn)步，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提高。

(三)還原增值稅原意，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的另一種說(shuō)法，即是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)商品交易環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或商品的附加價(jià)值為對(duì)象進(jìn)行征收的一項(xiàng)稅務(wù)。實(shí)行增值稅能夠有效的避免商品在生產(chǎn)中重復(fù)稅收征收的問(wèn)題，即增值稅只對(duì)貨物或商品沒(méi)有征收的增值額進(jìn)行征稅，從而實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)稅收征收的問(wèn)題。但是新的增值稅條例的出臺(tái)，與原有的增值稅存在著一定的矛盾。為了解決新的增值稅條例中出現(xiàn)的一系列的問(wèn)題，筆者建議還原原有增值稅的原意，允許對(duì)未增值的銷售或商品不進(jìn)行增值稅的征收，或者是可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家的新增值稅規(guī)定供水行業(yè)的供水公司一方面不得使用購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，造成供水行業(yè)的供水公司的稅負(fù)的增加；另一方面，國(guó)家每年都會(huì)對(duì)一些政策性虧損的行業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，但是我國(guó)的供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中不僅沒(méi)有享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，反而承擔(dān)了更為嚴(yán)重的納稅任務(wù)。因此，筆者認(rèn)為想要改善我國(guó)供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策下所面臨的發(fā)展困境，就應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型的增值稅政策。在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施時(shí)，應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特征進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，還原增值稅的原意，允許進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣才能有效的解決供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，促進(jìn)我國(guó)供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革政策問(wèn)答

增值稅轉(zhuǎn)型政策問(wèn)答

1、問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2、問(wèn)：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程不能納入增值稅的抵扣范圍。

3、問(wèn)：納稅人自用消費(fèi)品和用于個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？

答：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)在內(nèi)的個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、問(wèn)：納稅人購(gòu)入既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)是否允許抵扣？

答：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)允許抵扣，但專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不允許抵扣。

5、問(wèn)：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣憑證是怎樣規(guī)定的？應(yīng)怎樣記賬核算？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

6、問(wèn)：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣時(shí)間是怎樣規(guī)定的？

答：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生（含1月1日，下同），并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

7、問(wèn)：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的怎樣納稅？

答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

8、問(wèn)：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例規(guī)定不予抵扣情形的怎樣計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及

相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

9、問(wèn)：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為無(wú)法確定銷售額的怎樣計(jì)算納稅？

答：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

10、問(wèn)：納稅人購(gòu)買的扣稅范圍內(nèi)的機(jī)動(dòng)車應(yīng)怎樣認(rèn)證抵扣？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

11、問(wèn)：納稅人取得的2008年12月31日以前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票應(yīng)怎樣認(rèn)證抵扣？

答：自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開(kāi)具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票，納稅人取得的2009年1月1日以后開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。納稅人取得的2008年12月31日以前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

12、問(wèn)：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？

答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

13、問(wèn)：一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)是什么？一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全應(yīng)怎樣計(jì)算納稅？ 答：會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

14、問(wèn)：納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的怎樣計(jì)算納稅？ 答：納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

15、問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅期限是如何變化的？

答：為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。同時(shí)與增值稅條例銜接，將消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期限也從10日延長(zhǎng)至15日。

16、問(wèn)：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額應(yīng)怎樣計(jì)算納稅？

答：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第三篇：財(cái)政部上報(bào)增值稅轉(zhuǎn)型方案：減稅規(guī)模超千億

中國(guó)紡織工業(yè)——服裝：牛仔褲為你提供

財(cái)政部上報(bào)增值稅轉(zhuǎn)型方案 減稅規(guī)模超千億

日期：2008-9-3

文/孫雷 來(lái)源： 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道

中國(guó)的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案正逐漸浮出水面。

記者了解到，財(cái)政部擬定的可能超過(guò)1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案，日前已上報(bào)國(guó)務(wù)院待批。該方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案并建議于2009年1月1日起實(shí)施。

這是目前所知增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型全面轉(zhuǎn)型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當(dāng)前宏觀形勢(shì)正在為改革創(chuàng)造最佳時(shí)機(jī)，抓緊推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型正在成為共識(shí)。

然而，作為中國(guó)第一大稅種，轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。通過(guò)進(jìn)一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢(shì)，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動(dòng)中國(guó)稅收立法進(jìn)程是一個(gè)更大的命題。

全面轉(zhuǎn)型有望

記者還從有關(guān)人士處了解到，新方案更多參考了此前不久實(shí)施的《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點(diǎn)內(nèi)容：建議取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣；取消行業(yè)限制，除國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

而此前，本報(bào)記者曾獲得的相關(guān)說(shuō)法是，出于穩(wěn)妥考慮，將要推出的增值稅全面轉(zhuǎn)型下一步方案，將很可能首先遵循現(xiàn)行東北增值稅改革試點(diǎn)增量抵扣方案，但同時(shí)會(huì)考慮在全行業(yè)推行。

實(shí)際上，從2004年下半年?yáng)|北啟動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以來(lái)，改革方案的調(diào)試修改一直都在進(jìn)行。

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2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動(dòng)改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對(duì)東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

東北試點(diǎn)啟動(dòng)后，如何向全國(guó)推進(jìn)成為焦點(diǎn)。據(jù)本報(bào)記者了解，決策部門當(dāng)時(shí)更傾向于三大方案的利弊權(quán)衡。

其一，仿照東北模式，分階段按照產(chǎn)業(yè)序列向全國(guó)推進(jìn)，首先可以選擇東北試點(diǎn)的六大行業(yè)，然后再逐步向其他行業(yè)拓展。

其二，同樣仿照東北模式，按照地區(qū)序列，從東北地區(qū)試點(diǎn)開(kāi)始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進(jìn)。

其三，在總結(jié)東北試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮到增值稅的“中性”特征，應(yīng)盡快將這一改革在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)；為了減少改革成本，在全國(guó)推開(kāi)時(shí)可以采取限定抵扣范圍(新增機(jī)器設(shè)備)、實(shí)行增量抵扣等過(guò)渡性措施。就是所謂的“一步到位”。

而具體實(shí)踐進(jìn)程顯然是對(duì)上述方案綜合協(xié)調(diào)的結(jié)果：繼東北老工業(yè)基地后，中部26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。

同時(shí)，本報(bào)記者從地方財(cái)稅系統(tǒng)有關(guān)人士處獲悉，上述最新方案如果進(jìn)一步征求地方意見(jiàn)，最有可能的時(shí)機(jī)是9月上旬。屆時(shí)，因汶川地震而推遲的上半年財(cái)政工作會(huì)議將召開(kāi)，各省財(cái)政系統(tǒng)大員們將齊聚吉林省長(zhǎng)春市，上述新方案或?qū)⒃诖舜螘?huì)議上征求意見(jiàn)，并獲得進(jìn)一步的討論。

該人士同時(shí)指出，此改革思路雖基本成型，但正式出臺(tái)之前仍然不排除做修改調(diào)整的可能性。

兩大顧慮漸行漸遠(yuǎn)

種種跡象表明，增值稅轉(zhuǎn)型加速向全國(guó)推開(kāi)，已經(jīng)是題中應(yīng)有之義。

此前不久，財(cái)政部有關(guān)人士在接受本報(bào)記者采訪時(shí)便提出，在下一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面，中國(guó)紡織工業(yè)——服裝：牛仔褲為你提供

財(cái)政部將“加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型”。7月下旬，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委也建議“在全國(guó)范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革”。

“增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希教授如是說(shuō)。

劉尚希的根據(jù)在于，增值稅運(yùn)行中的負(fù)面作用日益明顯，迫切需要改革，當(dāng)前是增值稅改革的良好時(shí)期，機(jī)不可失，時(shí)不再來(lái)。

他擔(dān)心，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，增值稅的負(fù)面影響在擴(kuò)大，尤其是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，形成了越來(lái)越大的阻礙作用，沒(méi)有增值稅的改革，轉(zhuǎn)換發(fā)展方式的進(jìn)程就會(huì)被延長(zhǎng)，由此付出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)代價(jià)就會(huì)更大。

1994年中國(guó)全面推行增值稅以來(lái)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變便一直被“千呼萬(wàn)喚”。而之所以遲遲無(wú)法推出，兩大顧慮始終橫亙其間：擔(dān)心會(huì)引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，擔(dān)心會(huì)過(guò)多影響到財(cái)政收入。

如今，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)正逐漸步入調(diào)整期。而4年多地方試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)表明，既定方案對(duì)財(cái)政收入的沖擊遠(yuǎn)小于預(yù)期。

有數(shù)據(jù)顯示，2004年7月至2007年底，遼寧省共為試點(diǎn)企業(yè)辦理抵退稅額91.4億元，占同期全省國(guó)內(nèi)增值稅收入的5.1%。其中地方分?jǐn)?5%，約為22.9億元，平均每年不過(guò)6.5億元，這一數(shù)字在地方財(cái)力可承受范圍內(nèi)。

十屆全國(guó)人大常委會(huì)委員程法光在接受本報(bào)記者采訪時(shí)則指出，對(duì)于稅制改革，既要靜態(tài)算賬，也要?jiǎng)討B(tài)算賬。增值稅改革帶來(lái)的減收，一方面可以迅速轉(zhuǎn)化成企業(yè)利潤(rùn)，帶來(lái)25%的所得稅；另一方面，會(huì)推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)改造，產(chǎn)品升級(jí)，提高效益，稅基也就隨之?dāng)U大。

事實(shí)上，伴隨著中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的逐步放緩，中國(guó)的財(cái)政收入也在沖高回落。選擇在財(cái)政收入達(dá)到歷史巔峰時(shí)刻加快推進(jìn)以減稅為特征的增值稅轉(zhuǎn)型，可謂恰逢其時(shí)。

增值稅立法：更大的命題

然而，作為中國(guó)第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的減稅效應(yīng)并非其唯一效用，轉(zhuǎn)型本身，也絕非增值稅改革的終結(jié)。

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增值稅在全世界140多個(gè)國(guó)家實(shí)行，被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以優(yōu)良，是因?yàn)樵鲋刀愑腥齻€(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè)；

其二是全鏈條，不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅，這個(gè)鏈條是完整的，比如從開(kāi)礦開(kāi)始，一直到形成最終商品賣到消費(fèi)者手中，這個(gè)鏈條都是不斷的，環(huán)環(huán)緊扣；

其三，是全抵扣，正是因?yàn)槿湕l，把前一個(gè)鏈條已經(jīng)納過(guò)的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

這三個(gè)條件，構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。

然而，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，1400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有120多萬(wàn)是一般納稅人，其余都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中，商業(yè)的稅率是4%，工業(yè)是6%，相當(dāng)于比例稅，增值稅發(fā)票不能互相抵扣。

同時(shí)，現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復(fù)征稅問(wèn)題仍舊沒(méi)有解決。

劉尚希教授分析指出，隨著工業(yè)化的推進(jìn)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時(shí)候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會(huì)弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

而增值稅的遲遲不能完善，甚至已經(jīng)大大延緩了中國(guó)稅收立法的進(jìn)程。

時(shí)至今日，中國(guó)的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外，中國(guó)絕大部分稅種都還停留在行政法規(guī)層面。

而作為稅收法律體系母法、統(tǒng)領(lǐng)法的《稅收基本法》，雖然先后在八屆、十屆全國(guó)人大上被列入立法規(guī)劃，但至今都沒(méi)有完成立法。

“為什么呢？一個(gè)重要原因就是，實(shí)體法和程序法差距太大，還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒(méi)有立法，你立個(gè)基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之內(nèi)都達(dá)不到基本法的要求，這個(gè)法豈不成了開(kāi)玩笑？”有財(cái)稅法專家如是說(shuō)。

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該專家指出，所得稅占中國(guó)稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次，二者相加占中國(guó)稅收的80%上下，加上作為程序法的稅收征管法已經(jīng)出臺(tái)并在不斷修改完善，稅收基本法的建立才會(huì)比較順理成章。

而增值稅立法，首先要能夠自圓其說(shuō)，要能夠說(shuō)清楚增值稅的內(nèi)涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問(wèn)題。

第四篇：完善增值稅轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)調(diào)研建議

從2007年7月1日起,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》，對(duì)中部地區(qū)六省中26個(gè)城市的八大行業(yè),實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型方案的政策,實(shí)行增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法。**市是這次改革試點(diǎn)城市之一，也是國(guó)家確定的長(zhǎng)株潭城市群“兩型社會(huì)”建設(shè)試驗(yàn)區(qū)。該政策自去年7月1日

起實(shí)施一年來(lái)，我們對(duì)其政策效應(yīng)進(jìn)行了一次調(diào)查,給**經(jīng)濟(jì)增添了發(fā)展后勁,產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用,同時(shí),也存在著一些需要完善的地方。

一、落實(shí)情況及政策效應(yīng)

（一）基本情況。按照增值稅轉(zhuǎn)型方案,**共有1130戶企業(yè)符合政策享受增值稅政策優(yōu)惠，占全市增值稅一般納稅人的25.14%。具體分布如下:

**市符合轉(zhuǎn)型條件企業(yè)的行業(yè)分布情況(戶)

從行業(yè)來(lái)看，裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、冶金業(yè)占八個(gè)行業(yè)的88%。這幾大行業(yè)是**市的主導(dǎo)行業(yè)，也是稅源重點(diǎn)大戶。

2007年全部稅收調(diào)查戶申報(bào)銷售額是8050652萬(wàn)元，而前10名的重點(diǎn)稅源企業(yè)收入達(dá)2915843萬(wàn)元，占全市銷售額的36.22%，在這10戶企業(yè)中有8戶企業(yè)就屬于這八大行業(yè)。由此而來(lái)可以看出，**市的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展規(guī)模都將以這八大行業(yè)為主導(dǎo)，**市的稅收收入也將持續(xù)以這八大行業(yè)為新的增長(zhǎng)亮點(diǎn)。

八大行業(yè)轉(zhuǎn)型退稅情況統(tǒng)計(jì)圖（萬(wàn)元）

單位：萬(wàn)元

從上表我們可以看出,退稅金額最大的是石油化工業(yè)、冶金業(yè)和裝備制造業(yè)，因?yàn)橐陨先齻€(gè)行業(yè)是我們中部地區(qū)的主導(dǎo)行業(yè)。

（二）政策效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型自2004年在東北三省開(kāi)始試點(diǎn)改革，實(shí)質(zhì)是實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革的探路石，從在**試點(diǎn)的一年情況來(lái)看，其效應(yīng)突出表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅收影響低于預(yù)期。2007年，在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型前，我們對(duì)轉(zhuǎn)型將減少的增值稅進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)增值稅轉(zhuǎn)型將減少稅收收入約2億元，事實(shí)上，政策實(shí)施一年來(lái)，**市實(shí)際抵退稅只有5204萬(wàn)元，與預(yù)測(cè)數(shù)相差甚遠(yuǎn)，主要原因是由于增量的限制，為了保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，國(guó)家制定了增量抵扣政策，即企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣。**市增值稅轉(zhuǎn)型認(rèn)定企業(yè)為1130戶，有稅收增量的144戶，占總數(shù)的12.74%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，增量抵扣政策不但使企業(yè)受益面受到了限制，也使試點(diǎn)的范圍大大縮小。從退稅的四個(gè)季度來(lái)看，**市試點(diǎn)的八大行業(yè)1130戶企業(yè)共購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)59966萬(wàn)元，實(shí)施轉(zhuǎn)型后卻減少了**市增值稅4550萬(wàn)元,占當(dāng)年應(yīng)繳增值稅291767（不含免抵）萬(wàn)元的1.56%。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，由于增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)投資,促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,將有利于培植稅源進(jìn)而促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

2.為企業(yè)發(fā)展增添了三股動(dòng)力。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了積極影響，有利于降低成本、加速資金周轉(zhuǎn)和提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

一是有利于降低企業(yè)稅負(fù)，降低生產(chǎn)成本。

07年7月08年7月增值稅抵扣范圍行業(yè)情況統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元

行業(yè)

企業(yè)戶數(shù)

銷售收入

應(yīng)交

稅負(fù)（%）

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)金額合計(jì)

允許抵扣稅額

擴(kuò)大抵扣范圍后應(yīng)交稅金

擴(kuò)大抵扣范圍后稅負(fù)（%）

稅金

已退

裝備制造業(yè)

156

907736

29110

3.2161

383

527497

3.03

石油化工業(yè)

363502

17042

4.69

304

42198

13998

3.85

冶金行業(yè)

1377230

53137

3.86

1324

932

51813

3.76

汽車制造業(yè)

478236

2354

3.01

290

2064

2.64

農(nóng)產(chǎn)品加工

53427

1715

3.2

1177

228

1538

2.88

高新技術(shù)

37863

3294

8.7

1945

926

1349

3.56

采掘業(yè)

616605

1500

9.04

1397

8.41

電力行業(yè)

2171901

14102

8.2

217

0

13885

8.08

總

計(jì)

326

3006500

122254

4.07

8713

5204

113541

3.78

上表可以看出，**市企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行一年來(lái)，增值稅稅負(fù)在一定程度上有所降低。按照增值稅的計(jì)算原理，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍后，在其他條件不變的情況下，企業(yè)

應(yīng)繳增值稅將因進(jìn)項(xiàng)稅額的增大而減少；并且固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從總值中剝離出去后，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本將會(huì)相應(yīng)減少，銷售價(jià)格隨之降低，企業(yè)銷售收入和銷項(xiàng)稅額也會(huì)有所減少，將會(huì)帶來(lái)企業(yè)增值稅下降。當(dāng)然，這種下降并不意味著每個(gè)企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。新辦企業(yè)因其所有新增允許抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)均可抵扣已征增值稅，因而稅負(fù)必然大大低于老企業(yè)。另一方面，固定資產(chǎn)的價(jià)稅分流，降低了固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，降低了產(chǎn)品成本，增加了盈利空間，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。根據(jù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)，2007年7月1日到現(xiàn)在，**市八大行業(yè)累計(jì)允許抵扣的固定資產(chǎn)稅額是8713萬(wàn)元，這部分稅額是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策直接給企業(yè)帶來(lái)的利益。總之，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍后，應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部退回，減少了企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納的增值稅稅額，降低了企業(yè)增值稅稅負(fù)，企業(yè)發(fā)展更有后勁。

二是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。由于實(shí)行按期計(jì)算退還固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)因此而得到一筆額外的資金流入，不但減少了經(jīng)營(yíng)資金的墊付，而且提高了資金使用的貨幣時(shí)間價(jià)值，獲得資金使用的綜合收益。以**冶煉集團(tuán)股份有限公司為例，該公司每年需進(jìn)行節(jié)能降耗、治污環(huán)保等項(xiàng)目的技術(shù)改造，購(gòu)進(jìn)設(shè)備每年達(dá)4000萬(wàn)元，形成進(jìn)項(xiàng)稅額581萬(wàn)元；特別是從2007年開(kāi)始實(shí)施的“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”項(xiàng)目，計(jì)劃投資10億元，其中設(shè)備投資3.5億元，形成進(jìn)項(xiàng)稅額5085萬(wàn)元，因此，2007年7月份開(kāi)始至年底，形成固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額8713萬(wàn)元，在不考慮其他因素的前提下，企業(yè)可以退到5085萬(wàn)元的款。這一方面緩解了資金壓力，增加了現(xiàn)金流，有利于資金運(yùn)作。

三是提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。去年來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)通貨膨脹率一直居高不下，原材料漲價(jià)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶了巨大的壓力。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，中部地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品將不再含有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額成本，在同等條件下，將能夠促使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低產(chǎn)品價(jià)格，從而具備了較其他地區(qū)和行業(yè)產(chǎn)品更有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是在國(guó)際市場(chǎng)上，由于中部地區(qū)出口產(chǎn)品是以“完全”不含稅的價(jià)格參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將更加有利于提升產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)出口的積極性。去年以來(lái)，**市出口企業(yè)增長(zhǎng)35戶，出口創(chuàng)匯2.43億美元。

（三）拉動(dòng)了**經(jīng)濟(jì)。一是創(chuàng)造了投資洼地效應(yīng)。由于設(shè)備投資不再背負(fù)進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)，因而能夠激發(fā)企業(yè)對(duì)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，形成投資拉動(dòng)作用。這次中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，是選擇性試點(diǎn)，突出了老工業(yè)基地的投資優(yōu)勢(shì)。試點(diǎn)區(qū)比非試點(diǎn)區(qū)就有了更大的吸引力。自去年下半年以來(lái)，**先后參加了湖南省組織的滬洽會(huì)、廣交會(huì)等大型招商引資會(huì)議，**發(fā)揮了工業(yè)基礎(chǔ)好、投資環(huán)境優(yōu)的優(yōu)勢(shì)，吸引了國(guó)內(nèi)外投資者的眼光。其中很多投資者就看上了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的吸引作用。從去年7月份起，一年來(lái)**市八大行業(yè)的企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資總額增加59966萬(wàn)元，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添了新的血液。二是加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)。由于不同行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成差異而導(dǎo)致享受該轉(zhuǎn)型政策優(yōu)惠待遇也不一樣，由此增值稅轉(zhuǎn)型也促使了相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改造力度、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)置設(shè)備資產(chǎn)，從中也獲得了政策帶來(lái)的收益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，從整體上提高了中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。從行業(yè)結(jié)構(gòu)上看，冶金業(yè)、石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)等資本和技術(shù)密集型行業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅增速高，而且所占投資比重越來(lái)越大。2007年**市裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、石油化工業(yè)和冶金業(yè)抵退稅總額為418萬(wàn)元，占當(dāng)年全部抵退稅額的比重為66.88%；上述4個(gè)行業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資規(guī)模占8大行業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額的64.28％以上，享受了絕大部分抵退稅優(yōu)惠，這又反過(guò)來(lái)進(jìn)一步刺激其投資增長(zhǎng)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

從一年來(lái)的運(yùn)行情況看，**市實(shí)行中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，也存在著一些不容忽視的問(wèn)題。

1.效應(yīng)力有限。辦理抵退稅的戶數(shù)較少，戶均退稅規(guī)模小，留抵稅額不大。2007年下半年**市1130戶增值稅轉(zhuǎn)型認(rèn)定企業(yè)中，實(shí)際能享受抵退稅的企業(yè)只有144戶，占認(rèn)定戶數(shù)的12.74％。從每戶企業(yè)抵退稅的平均水平看，退稅規(guī)模較小，平均每戶企業(yè)抵退稅約為4萬(wàn)元。而留抵稅額不大。二是抵退稅集中在幾戶大型企業(yè)。全市退稅規(guī)模在100萬(wàn)元以上的企業(yè)只有5戶，辦理退稅271萬(wàn)元，占全部應(yīng)抵退稅額43.40％。三是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法，人為增加操作復(fù)雜性，實(shí)際工作中難以操作。四是稅收任務(wù)緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不按規(guī)定期限辦理抵退稅情況，稅收政策不能落實(shí)到位，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)存在不完成稅收任務(wù)不抵退稅的潛意識(shí)。

2.操作上需要完善。增值稅轉(zhuǎn)型政策要求更規(guī)范的管理和更嚴(yán)密的監(jiān)控，加大稅收管理難度。增值稅轉(zhuǎn)型政策試點(diǎn)行業(yè)只有八個(gè)，行業(yè)間稅收待遇不公平，試點(diǎn)行業(yè)偏窄，相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，盡管當(dāng)前稅收征管水平有了顯著提高，但仍難以對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有效的全過(guò)程監(jiān)控。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，可能導(dǎo)致抵扣鏈條的混亂和地區(qū)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，不僅會(huì)降低市場(chǎng)配置資源的效率，扭曲產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)布局，還會(huì)滋生各種形式的避稅、騙稅行為。同時(shí)，現(xiàn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法操作復(fù)雜、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)界定等問(wèn)題，增加了稅收征管的難度。

3、沒(méi)有考慮地方傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。中小企業(yè)和不同行業(yè)企業(yè)稅收存在不公平待遇。增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施后，一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的減輕，試點(diǎn)范圍試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人稅收成本下降，中小企業(yè)和不同區(qū)域企業(yè)稅收存在不公平待遇，應(yīng)考慮降低小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)，要將增值稅減免稅優(yōu)惠政策對(duì)增值稅抵扣鏈條的影響減少到最低限度。要鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，將更多的中小企業(yè)納入增值稅一般納稅人管理，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，對(duì)地方的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)沒(méi)有納入轉(zhuǎn)型的范圍。**下屬的醴陵市是一個(gè)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)特色明顯的地區(qū)。煙花和瓷器是2大支柱產(chǎn)業(yè)，也繼續(xù)國(guó)家稅收政策的支持，提升企業(yè)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級(jí)，但這次沒(méi)有享受到這些政策優(yōu)惠。

三、問(wèn)題的原因分析

從構(gòu)建消費(fèi)型增值稅的終極目標(biāo)來(lái)講，試點(diǎn)中存在的以下問(wèn)題不容忽視：

1、增值稅轉(zhuǎn)型政策不徹底。主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策未能徹底解決增值稅重復(fù)征稅問(wèn)題。例如試點(diǎn)企業(yè)只允許抵扣生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備，不包括非生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)。而消費(fèi)型增值稅扣除范圍很廣，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所有的項(xiàng)目支出。由于我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通運(yùn)輸、建筑安裝業(yè)還沒(méi)有實(shí)行增值稅，因此徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題，還有待于增值稅政策的不斷完善。

2、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍有限。此次增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，只限于中部地區(qū)26個(gè)城市和八大行業(yè)。從政策效應(yīng)和公平稅負(fù)的角度分析，有限的試點(diǎn)城市使未列入試點(diǎn)的城市處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；從八大行業(yè)的分布看，既有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也有新興產(chǎn)業(yè)，選擇這八個(gè)行業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有利于形成中部地區(qū)的區(qū)域優(yōu)勢(shì)，但是同樣是中部地區(qū)的一些特色行業(yè)如陶瓷、鞭炮煙花等行業(yè)未納入試點(diǎn)，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向既要結(jié)合國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，也要考慮中部地區(qū)的自然優(yōu)勢(shì)和區(qū)域特點(diǎn)。

3、增量抵扣政策限制了增值稅轉(zhuǎn)型的總體效果。按照試點(diǎn)政策規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣，這就意味著購(gòu)入固定資產(chǎn)和增值稅增量?jī)蓚€(gè)條件同時(shí)具備才能享受退稅，而通常是有固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的企業(yè)沒(méi)有稅收增量，有增量的企業(yè)又沒(méi)有外購(gòu)固定資產(chǎn)，致使有相當(dāng)一部分企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有享受到試點(diǎn)政策的好處，以振興中部地區(qū)為目的而出臺(tái)的試點(diǎn)政策總體效果受到很大的局限性。甚至有個(gè)別企業(yè)利用政策缺陷套取稅收政策優(yōu)惠，采取假新辦、假重組等方式，并采取將企業(yè)舊設(shè)備“賣”給新企業(yè)，通過(guò)這種方式獲得新增稅收和抵扣退稅。

4、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策規(guī)定有待完善。例如試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的汽車取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按理應(yīng)當(dāng)是可以申請(qǐng)抵扣退稅的，但是由于目前購(gòu)買機(jī)動(dòng)車只能取得《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》才能上戶掛牌，而《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，根據(jù)試點(diǎn)政策規(guī)定沒(méi)有增值稅專用發(fā)票就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用汽車的行為就不能享受擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策。又如試點(diǎn)政策對(duì)試點(diǎn)企業(yè)未及時(shí)申報(bào)固定資產(chǎn)擴(kuò)大抵扣情況的也沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，以及試點(diǎn)企業(yè)將允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的行為如何定性也沒(méi)有作出相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定的模糊對(duì)于一項(xiàng)稅收政策來(lái)說(shuō)是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

5、試點(diǎn)政策征管難度大。一是在行業(yè)認(rèn)定范圍、地區(qū)認(rèn)定范圍，以及允許抵扣固定資產(chǎn)的核實(shí)及監(jiān)督等方面有一定的難度；其次在實(shí)際工作中，由于政策理解不一致、稅務(wù)人員工作水平等因素的影響，使政策執(zhí)行也不一致，甚至存在個(gè)別的人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，影響稅收政策的公正性；三是目前試點(diǎn)政策實(shí)行按季退稅、年終清算的辦法，在實(shí)際操作中，季度申報(bào)和退稅同時(shí)完成并必須經(jīng)過(guò)文書流轉(zhuǎn)審批，工作量相當(dāng)大，年終清算也沒(méi)有相關(guān)的操作模塊，對(duì)季度退稅大于全年稅收增量的如何進(jìn)行操作也沒(méi)有規(guī)定，造成征管上操作和審核工作非常繁瑣。

四、完善增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議

作為全面推行消費(fèi)型增值稅的前奏，試點(diǎn)工作應(yīng)當(dāng)針對(duì)存在的各項(xiàng)問(wèn)題作如下完善：

1、增值稅轉(zhuǎn)型政策應(yīng)當(dāng)在中部地區(qū)全面推行。增值稅所具有的“中性”原則確定了增值稅轉(zhuǎn)型政策是不能作為稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)期使用的，否則便會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲和負(fù)作用。通過(guò)一年多時(shí)間的試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)對(duì)財(cái)政的影響的程度、政策執(zhí)行及征管中存在的問(wèn)題均有一定的認(rèn)識(shí)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。在中部地區(qū)所有地區(qū)、全部行業(yè)推行消費(fèi)型增值稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

2、完善抵退稅模式消除增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響。各級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)全面推行消費(fèi)型增值稅最擔(dān)心的是對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生很大的影響。從**試點(diǎn)一年來(lái)的情況看，固定資產(chǎn)抵退稅對(duì)財(cái)政收入的影響還是可以從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中得到消除。當(dāng)然，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型政策后，對(duì)財(cái)政收入的影響會(huì)比試點(diǎn)時(shí)期大得多。對(duì)此，我們也可以采取總量控制的辦法，即改變目前實(shí)行按稅收增量退稅的辦法，借鑒出口退稅的做法，實(shí)行企業(yè)按月申報(bào)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收入進(jìn)度合理安排退稅額度的辦法，對(duì)超過(guò)財(cái)政承受范圍的部分可暫緩?fù)硕悺?duì)部分經(jīng)濟(jì)落后、財(cái)政緊張的地區(qū)，可以采取中央轉(zhuǎn)移支付對(duì)固定資產(chǎn)已抵退稅地方25%部分返還地方財(cái)政的辦法，或采取固定資產(chǎn)抵退稅部分中央75%予以退稅地方25%部分暫不退稅，以減輕試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政壓力。

3、建立和完善與轉(zhuǎn)型政策相配套的稅收征管制度。一是將擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣申報(bào)表與增值稅申報(bào)表合并，將擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣申報(bào)表作為增值稅申報(bào)表的一個(gè)附表，隨增值稅實(shí)行按月申報(bào)；二是實(shí)行申報(bào)和退稅審批相分離，一方面可以減少文書流轉(zhuǎn)的工作量，同時(shí)也可以減少對(duì)稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)的影響（目前擴(kuò)大固定資產(chǎn)申報(bào)表錄入后便直接體現(xiàn)為“應(yīng)退未退”稅金）；三是制訂專門的增值稅轉(zhuǎn)型稅收征管辦法，對(duì)轉(zhuǎn)型企業(yè)認(rèn)定、核查、申報(bào)、退稅的流程進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，提高辦稅工作質(zhì)量和效率。

4、對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行完善和補(bǔ)充。對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)動(dòng)車，在《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》納入防偽稅控系統(tǒng)之前，可以規(guī)定對(duì)協(xié)查無(wú)問(wèn)題的允許列入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金；對(duì)不及時(shí)申報(bào)或未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)申報(bào)的納稅人可以設(shè)定一定的義務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束和管理，以增強(qiáng)納稅人對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策的遵從度。

5、進(jìn)一步完善增值稅制度。一是要完善增值稅抵扣鏈條，將建筑安裝、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入增值稅的征稅范圍，防止不法分子利用現(xiàn)行增值稅抵扣鏈條不完整偷逃稅款；二是要適當(dāng)降低小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率，體現(xiàn)稅收公平原則，即將小規(guī)模企業(yè)征收率工業(yè)6%商業(yè)4%下調(diào)為工業(yè)3%商業(yè)2%，促進(jìn)小企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)的發(fā)展，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

第五篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型政策在實(shí)踐中的運(yùn)用

淺談增值稅轉(zhuǎn)型政策在實(shí)踐中的運(yùn)用

發(fā)布時(shí)間：2010-08-30來(lái)源:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

2009年1月1日起我國(guó)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。改革的主體內(nèi)容為：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響不盡相同。筆者供職的企業(yè)為國(guó)有大型控股鋼鐵企業(yè)，大宗原材料、物資設(shè)備、固定資產(chǎn)的采購(gòu)及投資額都比較大，是政策的受益者。現(xiàn)結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)主要涉稅業(yè)務(wù)處理進(jìn)行淺析。

一、允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣

在實(shí)際操作中，以“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”為前提的企業(yè)難免有跨工程的改、擴(kuò)建及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。要判斷這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得的增值稅專用發(fā)票是否符合政策轉(zhuǎn)型后允許抵扣的范圍，財(cái)務(wù)人員必須要正確確定固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間、正確界定動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、正確劃分地面附著物所包括的內(nèi)容。

1.對(duì)以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)于2009年2月對(duì)以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)（連鑄機(jī)）進(jìn)行改造、鍛造，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為178萬(wàn)元。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第一條規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入‘應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）’

科目”。第二條規(guī)定：“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。”由此可判斷，企業(yè)對(duì)以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)—連鑄機(jī)（動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行改擴(kuò)建，符合上述規(guī)定，其178萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.對(duì)跨購(gòu)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)2008年11月簽訂2臺(tái)起重機(jī)的購(gòu)銷合同，主要內(nèi)容為：雙方簽訂合同后，買方需預(yù)付30%貨款，對(duì)方發(fā)貨后再支付貨款30%，待貨物安裝運(yùn)行驗(yàn)收合格后憑對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對(duì)方單位發(fā)貨，12月買方收到2臺(tái)起重機(jī)，同時(shí)口頭追加購(gòu)入1臺(tái)起重機(jī)，2009年1月對(duì)方發(fā)貨，2月收到另1臺(tái)起重機(jī)并于當(dāng)月同時(shí)安裝運(yùn)行，驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)手續(xù)，并取得2009年1月1日后分別開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)款共840萬(wàn)元，稅款142.8萬(wàn)元；公路運(yùn)輸發(fā)票48萬(wàn)元，企業(yè)將前期2臺(tái)設(shè)備的尾款及后期追加的1臺(tái)起重機(jī)全款付清。

跨購(gòu)入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，確定銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間及能否抵扣。在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運(yùn)輸憑證等資料來(lái)判斷銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的，屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，應(yīng)給予抵扣。

在大型企業(yè)，采購(gòu)物資一般采用預(yù)付賬款的方式，而銷貨方則采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本例中企業(yè)前期購(gòu)入2臺(tái)固定資產(chǎn)（起重機(jī)），對(duì)方發(fā)貨時(shí)間是2008年11月，也就是說(shuō)銷貨方的納稅義務(wù)時(shí)間為2008年11月，雖然增值稅專用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的，但實(shí)質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，其95.2萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。后期追加購(gòu)入的1臺(tái)固定資產(chǎn)（起重機(jī)），買方為“應(yīng)付賬款”，賣方屬賒銷行為，按賒銷方式銷售貨物無(wú)書面合同的，其納稅義務(wù)時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，對(duì)方于2009年1月發(fā)貨，符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，且買

方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發(fā)票，故其47.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。對(duì)于隨同固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也應(yīng)遵從以上原則，準(zhǔn)予抵扣的部分

1.12萬(wàn)元（48÷3×0.07）直接進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

3.對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程購(gòu)進(jìn)工程物資的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)在2009年4月購(gòu)入一批工程物資，其中：加油小車、軸承金額為120萬(wàn)元，稅額為20.4萬(wàn)元；屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜金額為180萬(wàn)元，稅額為30.6萬(wàn)元。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的解釋，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜等雖然屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，但用于房屋、構(gòu)筑物及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的，則屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目—不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，本例中為建造不動(dòng)產(chǎn)所購(gòu)進(jìn)的屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜30.6萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。同類的還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備以及材料。本例中加油小車、軸承雖然是工程購(gòu)入物資，但卻是用于機(jī)器設(shè)備組成，不屬于不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目，其20.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

二、企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化

例：企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購(gòu)入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛，原值為68.32萬(wàn)元，折舊為30.37萬(wàn)元，售價(jià)為42萬(wàn)元（含稅）；同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購(gòu)入的電動(dòng)機(jī)一部，原值為54 800元，計(jì)提折舊1 800元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為55 000元。

上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個(gè)條件：屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；銷售價(jià)格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅，但按新條例，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不再免稅。

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行，即

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本例中，銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項(xiàng)稅為8 076.92元（[420 000÷（1+0.04）]×0.04÷2）。轉(zhuǎn)讓的電機(jī)屬于銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其銷項(xiàng)稅為9 350元（55 000×17%）。

值得注意的是，企業(yè)在開(kāi)票時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，按照“簡(jiǎn)易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡(jiǎn)易

征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄，同時(shí)將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中，且不能抵減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金，需直接繳稅款。

三、廢舊物資專用發(fā)票不再做為抵扣憑證

眾所周知，廢鋼對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的生產(chǎn)原料，筆者所在單位65%的廢鋼來(lái)源于廢舊物資回收行業(yè)。為了支持廢舊物資的回收利用，國(guó)家對(duì)此行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開(kāi)具的廢舊物資銷售發(fā)票可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)，即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

而《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）規(guī)定：“取消‘廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅’和‘生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’的政策。”執(zhí)行此文件意味著，從2009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)入的重要原料—廢鋼，不再取得“廢舊物資”發(fā)票，而是取得17%的增值稅專用發(fā)票，按此稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：2008年全年企業(yè)從廢舊物資回收公司采購(gòu)廢鋼金額為246 000萬(wàn)元（不含稅），按原規(guī)定計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅為24 600萬(wàn)元（246 000×10%）；該業(yè)務(wù)如在2009年發(fā)生，則進(jìn)項(xiàng)稅為41 820萬(wàn)元（246 000×17%），比增值稅轉(zhuǎn)型前增加17 220萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，意味著企業(yè)可少交增值稅17 220萬(wàn)元