第一篇：營業稅改增值稅的困境與對策研究論文

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業稅改增值稅的任務，克服營業稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營業稅改增值稅在總結試點經驗的基礎上紅紅火火地在全國范圍內鋪開了。在有形動產租賃、交通運輸業、郵政業、部分現代生產型服務業納入增值稅范圍的基礎上，2014年6月1日電信業營改增試點工作在全國范圍鋪開，接著，生活類服務業、建筑業和不動產、金融保險業被逐步納入增值稅體系。營業稅改征增值稅克服了營業稅重復計征的最大缺陷，發揚了增值稅抵扣的優點，不是簡單的轉改，而是重大的制度創新，是我國政府適應經濟全球化的重大決策，是經濟發展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業稅改增值稅固然有優勢，但也存在轉改的困境，有必要進行深入研究，探尋解決策略。

一、營業稅改增值稅的意義

(一)有利于減輕企業的稅收負擔

營業稅稅賦重，重復征稅，出口不退稅，企業稅收負擔重。營業稅改增值稅后，進項稅額可以抵扣，使多個行業企業的稅負降低。比如:理論上假設能取得抵扣進項稅所需的所有憑證，建筑業稅負將大大減輕，因為不必用全部營業收入繳納營業稅，購買機器設備、材料的稅額可以抵扣。金融業企業不像過去既要承擔營業稅又要繳納增值稅，因為按照營改增的實施辦法只對貸款、金融經紀和保險業務等金融業務創造的增值額征稅，對過戶費、開戶費等代收費用和商業銀行不良貸款引發的應收未收利息的稅負不再征稅。出口企業享受零稅率政策，減輕了稅負，因為增值稅改變了營業稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產供應和采掘也都是受益的行業。另外，七類行業增值稅征收率的降低、增值稅價外稅特征導致的稅基縮小、增值稅先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業的稅負減輕。

(二)有利于調整產業結構

新一輪世界經濟增長主要是由結構調整推動的，而稅收是推進產業結構調整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業實施增值稅，制造業按照應稅勞務抵扣的范圍擴大，原先不能抵扣的費用可以抵扣，抵扣數額同時增加，企業負擔由此減輕，產品成本也隨之下降，行業和企業的競爭力大大提高。毫無疑問，營業稅改增值稅對制造業的發展起到了極大的促進作用，在一定程度上促使我國成為制造業大國。服務業的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務業仍然實施營業稅，營業稅的種種弊端制約了服務業的發展，使產業結構調整達不到預期目標。鑒于已有的改革經驗與教訓，必須加快營業稅改為增值稅的步伐，否則會影響“十二五”期間服務業的發展。

(三)有利于集約型經濟增長方式

一般而言，在經濟發展的不同階段，會出現不同的經濟增長方式，比如粗放型、集約型經濟增長方式等。粗放型經濟增長方式以數量、增長速度為中心，依靠資金、勞動力和自然資源等生產要素增量投入來提高產出水平;集約型經濟增長方式不以資源浪費、環境惡化等為代價，主要依靠提高生產率的綜合要素來提高產出水平，用最低成本創造最大利潤。正因為粗放型經濟增長方式存在工藝落后、質量差、資源耗費高、效益低、資金周轉慢、環境污染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產出的增長方式，以科技發展帶動經濟效益，采取集約化方式，這是符合經濟發展客觀要求的，是適應國際經濟和科技發展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現階段我國經濟發展的規律。如果在經濟發展的低級階段，考慮到資源、環境、人力、科技等綜合因素，以質量取勝，那就會避免粗放型經濟增長帶來的問題。集約型經濟增長方式要求在經濟發展中依靠科技力量，在生產中增加科學技術含量，提高科學技術水平。依靠科技、發展科技，需要稅收、財政、技術、人力等多個方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業稅政策不但制約了設計、研究型企業的發展，而且對其他企業吸收新技術、研發新產品構成障礙，對于非設計研發型企業吸收別人的新技術、新成果，就要提高稅收，只對自行研發的技術、產品實行較低的稅收政策。在營改增之前，企業外購新技術、新研究成果而支付的價款中包含的營業稅不能抵扣，這就增加了企業的稅負。營業稅改為增值稅后，不但避免了重復征稅，還規定高科技企業享受6%的較低稅檔，享受產業扶持優惠，以提高企業盈利水平，激勵企業朝著高科技、創新型發展，有利于企業轉變經濟增長方式。另外，營改增有利于擴展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業在全球化經濟中的競爭力。

二、營業稅改增值稅的困境

(一)沖擊地方財政體系遭遇改革阻力

繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業稅歸地方所有，是地方財政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權利大大減少，即便將地方營業稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會影響到地方財政相對獨立的收支管理權和平衡權。地方財政收支體系面臨沖擊，結果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當，將會給全面推行營業稅改增值稅帶來阻力。

(二)核算方式轉變導致稅改步伐放緩

從總體來看，營業稅改增值稅降低了企業的稅收負擔，但對企業財務的核算方式方法也產生了很大影響。例如:建筑施工企業的財務部門在材料購買和發出、承包和分包、工程驗收等環節都要進行增值稅核算工作，只在計提和繳納營業稅時做賬，可見營業稅改增值稅加大了財務人員的工作量。已經習慣采用原有核算方法的財務人員一般會排斥改變。營改增之后，財務及稅務人員需要盡快學習新的稅收規則和不同的稅率，需要對費用、成本等分離價稅，分別核算銷項稅額和進項稅額，需要增加稅務稽查的風險防范等，如果不及時充電，就會在微觀層面拖延稅改的進度。

(三)金融業稅制難以設計影響營改增推進

金融業的稅制設計比較難。一是難以精準計量金融業增值稅課稅基礎，比如銀行貸款業務的利息包含增加值、資金成本、違約風險補償、通貨膨脹補償等，使準確衡量增值稅的計稅依據的獲取十分困難。二是難以確定金融業增值稅的征收方式。金融業包括銀行業、證券業、保險業等很多行業，難以采取統一的征收方式。三是難以確定金融業增值稅的稅率。由于金融保險業主要靠勞務和資產取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業抵扣設備和原材料進項稅額的情況下:如果適用現在的增值稅稅率，稅負將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來避免這種負面影響，具體稅率也難以測算。

(四)建筑業理論稅負值與實際測試結果差距較大

建筑施工企業從農民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規定的憑證，供應商提供建筑物資時對開發票與不開發票執行不同的價格，轉包與分包行為也難以取得發票。因此鑒于建筑業業務活動的復雜性、成本構成的特殊性等原因，營改增稅負可能不減反增。對全國部分建筑施工企業的調研結果顯示，如采用11%的試點稅率，營改增后，稅負不降反升。對于量多面廣、吸納就業、產值利潤率低、現金流緊張的中小建筑企業而言，可能憂慮多于期待。此外，營改增對個別行業短期內的促進作用不明顯。如:交通運輸業由于固定資產建設周期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業的成本、費用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。

三、突破困境的對策

(一)建議中央與地方按5∶5分成我國自從實行雙稅制以后，中央加強了財權的控制力度，稅收不斷創新高，而地方的稅收卻并不樂觀，有的地方甚至負債累累。營改增將原來屬于地方的營業稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時撥回的控制權不在地方。營改增不但沒有改變長期以來中央富地方窮的局面，反而使地方財政失去了相對獨立的調控權。某個產業急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時常存在，必然會影響地方性公共支出的時效和基礎設施建設的進度。因此，應該科學確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央宏觀調控能力的前提下，適當提高增值稅中地方的分享比重，調動地方的積極性，確保營改增取得成功。上海理工大學的華欽、饒海琴老師指出，如果將營業稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調整為51.2%和48.8%，才能保證原有營業稅收入全部留在地方財政，業界普遍認為這個比例比較合理。總之，如果想適當改變地方“土地財政”的現狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。

(二)提高財稅人員綜合素質和能力

營改增是完善傳統商品銷售稅的必然選擇，既帶來機遇又帶來挑戰。營改增不僅大大增加會計核算的工作量，也使會計核算更加復雜。如果財稅人員沒有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應交稅金———應交增值稅”一個會計科目內核算，結果就會只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應交稅金———應交增值稅”中分離出來，建立“進項稅額”、“銷項稅額”這兩個一級科目，平常只做進項、銷項稅額匯集，月底或下月初分別合計總數，再計算應交稅金，即把銷項稅額減去進項稅額，其余額就是應交稅金。這樣，避免每天每筆結算應交稅金，工作量將大大減少。所以，實行營改增后，財稅人員必須及時學習營改增相關知識，明確應稅項目、免稅項目、進項稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現代企業管理理論，提高綜合素質，才能迅速調整財務核算方式，加強稅務管理，控制相關環節，進行稅務籌劃，規范增值稅業務，管理好增值稅專用發票的開具和收取，快速適應新的稅務征管要求。

(三)對抵扣鏈條不完整的行業實行過渡期政策

抵扣鏈條不完整的行業由于部分進項稅無法取得扣稅憑證而無法抵扣銷項稅額，造成實際稅負上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進行，促進全行業實現稅制轉型，對這類行業的企業可采用如下過渡期政策:一是不抵扣進項稅，按3%的征收率，征收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過多的背景下，遵循平衡行業稅負，促進市場公平，財政收入不因稅率調整產生巨大波動的原則，實行差別稅率，實際稅負高的適用低稅率，實際稅負低的實行高稅率;三是對實際稅負超過理論設計值的部分，采取即征即退或者先征后退的辦法。

(四)優化增值稅征收管理辦法

近兩年來，針對企業部分成本難以抵扣的問題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對稅務征管機構。增值稅征管模式比營業稅更加規范，也更加復雜，在實施初期，會給稅企雙方帶來壓力和負擔，應在有限度地增加納稅成本和征管成本的前提下，完善有關稅票的設計、領用、開具、傳遞、保管、認證、抵扣等配套制度和政策安排，創造條件、創新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個環節的調整、完善、配套和創新，直接關系到征管效率的改善和提高，甚至影響到營業稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。2013年我國就已經取代美國成為世界第一大貿易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經是美國的一半，是日本的2倍。為了持續發展，與國際接軌，也為了更加充分發揮稅收的作用，我國政府果斷實施“營改增”。可以說，營改增是增值稅改革中的又一個里程碑，影響深遠。綜上所述，營改增政策不僅減輕企業稅負，有利于激勵市場主體，而且優化的稅制有利于引導生產方式，有利于優化產業結構，促進經濟增長方式轉變，促進社會生產力水平相應提升。當前，應根據我國實際情況，以營改增為契機，充分認識政府轉移支付法制化的緊迫性，提高財稅人員的綜合素質和管理水平，把營改增的負面影響降到最小，實現營改增的平穩過渡和順利推進。

第二篇：營業稅改增值稅知識

營業稅改增值稅

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統監控的“中樞大腦”，經過稅控工具的信息系統修改，營改增后的發票才能通過電腦和打印機順利被開出。

信息系統監控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統的設備就跟到哪兒。使用信息系統監控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強總理在國家稅務總局體驗借助“互聯網+”電子底賬進行真偽辨別，他拿起一張北京市增值稅專用發票的抵扣聯，掃描左上角的二維碼即可查驗發票的真偽。

實施步驟

第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二階段：部分行業，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。

2012年07月24日，財政部發布《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，主要目的是配合營業稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網掛出《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業發展，加強實施營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區文化事業建設費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業及郵政業分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅負只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區別

增值稅是世界上最主流的流轉稅種，與營業稅相比具有許多優勢。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業稅、交營業稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產、提供勞務(不包括加工修理修配)、轉讓無形資產的交營業稅，凡是銷售動產、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展。每個個體企業的轉型升級，無疑將實現產業乃至整個經濟體的結構性改革，這也是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革和積極財政政策的重要內容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業即刻分析，掌握新規，應對新規。

計算規則

應納稅額

轉型后應納稅額計算規則

（一）轉型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發票可按發票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型后認定為小規模納稅人的，交通運輸業、國際貨運代理業務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；其他行業如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，也可按發票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業營改增的實施：

建筑業：一般納稅人征收11%的增值稅；小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產業：房地產開發企業征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務業：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務等。

金融業：6%。免稅項目：金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認定一般納稅人？

答：應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務業全面實行營改增，企業該如何應對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業財務和稅務上的影響，在法規允許的范圍內選擇對公司有利的稅務處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應商進行篩選，如能進項抵扣，應該盡量選擇可以進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判。

第三，與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業務模式和組織架構，作出必要的調整，如不同業務的拆分和整合等。

財政部和國家稅務總局規定的營業稅改征增值稅一般納稅人標準是多少？

答：營業稅改征增值稅一般納稅人標準為應稅服務年銷售額超過500萬元。應稅服務年銷售額是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據不完全數據統計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經累計減稅5000多億元，后續產業鏈減稅效果持續體現。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結構對單一稅種嚴重依賴，其中風險不容忽視。（《每日經濟新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項“牽一發而動全身”的改革。（中華人民共和國國務院總理李克強）

營業稅是比較便于征收的稅種，但存在重復征稅現象，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重，增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業稅負，但因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現實，需要全方位改革財政體制。（社會科學院研究院財貿所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩是關鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經驗。（清華大學經濟管理學院副院長白重恩）

營業稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業負擔。（社科院財貿所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成企業稅收負擔短期內會有所增加；從企業層面講，因為企業成本結構、發展時期、經營策略不同等原因，在改革初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。上海市相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關聯在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進中央與地方事權和支出責任劃分改革。（上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級；另一方面將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展。此外，營改增有利于增加就業崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

第三篇：最新營業稅改增值稅注意事項

國稅局整理的營改增試點宣傳資料，大家都看一下哦，有很多新內容，新變化，注 意學習補充：

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一、主要稅收政策調整*

1.全國開展營業稅改征增值稅試點后，部分現代服務業征收范圍發生哪些變 化？

答：自2013年8月1日起，部分現代服務業征收范圍增加廣播影視服務。具體征 收范圍包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有 形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

2.全國開展營業稅改征增值稅試點后，廣告服務業征收范圍發生哪些變化？

答：自2013年8月1日起，廣告策劃、設計、制作不再屬于廣告服務征收范圍，應按設計服務征收增值稅。

3.全國開展營業稅改征增值稅試點后，廣告策劃、設計、制作不再屬于廣告服 務征收范圍，納稅人發生上述應稅行為是否繼續繳納文化事業建設費？

答：自2013年8月1日起，納稅人提供廣告策劃、設計、制作取得的收入不再繳 納文化事業建設費。

4.全國開展營業稅改征增值稅試點后，差額扣除政策有哪些變化？

答：自2013年8月1日起，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃 業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包 括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

除上述納稅人之外的其他試點納稅人提供應稅服務計算銷售額時不得扣除其支 付的價款。

5.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證的種類有哪些？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發 票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅 專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳 款憑證。

6.全國開展營業稅改征增值稅試點后，運輸費用結算單據抵扣政策發生哪些變化？答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，納稅人取得的2013年8月1日（含）以 后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅 憑證。

7.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的 摩托車、汽車、游艇，其進項稅額能否從銷項稅額中抵扣？

答：自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人（包括試點增值稅一般納稅人和原 增值稅一般納稅人）購進或租入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣。

8.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務機關代開的 貨物運輸業專用發票，如何抵扣進項稅額？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務機關代開 的貨物運輸業專用發票，開票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發票上注 明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，應按照發票上注明的稅額抵扣進項 稅額，9.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個 人提供的應稅服務，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的稅收繳款憑證種類有哪些？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者 個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的開具日期為2013年8月1日（含）以后解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準予從其 銷項稅額中抵扣。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。

10.國家稅務總局、海關總署2013年31號公告對海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）抵扣政策做了重大調整，調整的主要內容是什么？

答：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范 圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在 銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調整為“先比對后抵扣”。

11.納稅人抵扣海關繳款書的時限是如何規定的？

答：納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應按照《國家 稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617 號）規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

12.納稅人如何取得海關繳款書稽核比對結果？

答：稅務機關于每月納稅申報期內，向納稅人提供上月稽核比對結果，納稅人 應向主管稅務機關查詢稽核比對結果信息。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進 項稅額不予抵扣。

13.經稅務機關稽核比對異常的海關繳款書能否繼續申請抵扣，應如何操作？答：稽核比對結果異常處理的三種情形：

（1）對于稽核比對結果為不符、缺聯的海關繳款書，納稅人應于產生稽核結 果的180日內，持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數據修改或者核對，逾期的 其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數據采集錯誤的，數據修改后再次進行稽核比 對；不屬于數據采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數據核對，主管稅務機 關會同海關進行核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一 致的，納稅人應在收到主管稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其 進項稅額不予抵扣。

（2）對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查。經 核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅 務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

（3）對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書，可繼續參與稽核比對，納稅人 不需申請數據核對。

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二、增值稅納稅申報調整*

14.國家稅務總局2013年第32號公告，統一規范了增值稅納稅申報。該公告增 加了《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。請問該附列資料的 用途，哪些納稅人需要填報？

答：《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）的用途包括以下 兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費按規定抵減 增值稅應納稅額的情況；二是反映應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構，其分支機構預征繳納稅款抵減總機構應納增值稅稅額的情況。

需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統專用設備費用

和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅一般納稅人；2.增值稅稅控系統專用設 備費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅小規模納稅人；3.應稅服務按規 定匯總計算繳納增值稅的總機構。需要注意的是，《附列資料

（四）》是一般納稅人 和小規模納稅人的通用報表。

15.目前，航空企業執行應稅服務匯總繳納增值稅政策。請問航空企業的總、分支機構如何匯總申報增值稅？

答：航空企業的分支機構申報要點如下：

（1）應稅服務的銷項部分填報到《附列資料

（一）》第13行“預征率 %”有關欄 次內。需要強調兩點：

1.該行第1至13列中“銷項(應納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項 稅額，而不是按預征率計算的應納稅額；

2.該行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預征率（目前航空企業分支機構的預征率為1％）”計算填寫，即：分支機構應稅服務在其 機構所在地應預征的增值稅額。

（2）應稅服務的進項部分首先需要填報到《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的 進項稅額”有關欄次內，然后需要填報到《附列資料

（二）》“

二、進項稅額轉出額” 第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內。即：應稅服務的進項稅額在《附列資料

（二）》中是“一進一出”。

航空企業的總機構申報要點如下：

（1）匯總后的應稅服務銷、進項部分的申報與其他普通一般納稅人相同。

（2）分支機構已預繳的稅款，按當期實際可抵減數填入主表第28欄“①分次預 繳稅額”欄。不足抵減部分結轉下期繼續抵減。同時，需要填報《附列資料

（四）》。

16.全國實行營改增后，《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用結算單 據（鐵路運輸費用結算單據除外）已不是增值稅的抵扣憑證了，但國家稅務總局 2013年第32號關于增值稅申報的公告，在納稅申報其他資料中單獨列示了“按規定 仍可以抵扣且在本期申報抵扣的‘公路、內河貨物運輸業統一發票’抵扣聯”和“按規 定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結算單據的復印件”。請問，其含 義如何？

答：國家稅務總局2013年第32號公告指的是開具日期為2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用 結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）。雖然，財稅[2013]37號通知在有關銜接 政策中未就此部分抵扣憑證單獨進行規定，但依據政策銜接原則，這部分抵扣憑證 在抵扣時限內仍可申報抵扣進項稅額。

17.國家稅務總局2013年第32號公告就增值稅申報表有的欄目名稱與一些文字 描述進行了微調。請問這些調整主要依據了哪些原則？

答：主要依據了以下兩個原則：

（1）原納稅人與營改增納稅人兼顧的原則。如：主表仍保留“按適用稅率”的 描述，暫不按試點實施辦法調整為“一般計稅方法”，而是通過名詞解釋的方式，在 填表說明中體現。

（2）規范原則。如：統一一般納稅人申報表和小規模納稅人申報表中納稅人（或代理人）的聲明。再如：調整一般納稅人申報表主表表頭依據部分的描述。三 如：將申報表中“征稅”調整為“計稅”等等。

第四篇：我國營業稅改增值稅現狀分析

國家稅收（論文）

我國營業稅改增值稅現狀分析

學生姓名： [商志遠] 學號：[0114110812] 專班

業： [勞動與社會保障] 級： [B1108] 學院：[經濟學院] 完成時間： 2016年7月15日

我國營業稅改增值稅現狀分析

摘要：2012年1月1日，營業稅改為增值稅開始率先在上海試運行，這是在2004年東北地區增值稅轉為改革后的一次稅制重大變革。隨后自2012年8月起，將營業稅改增值稅試點工作范圍擴大到北京等10個省市，并從2013年起逐步在全國推廣。到目前為止，營業稅改增值稅作為我國一項重要的結構性減稅措施已經過去一年多時間，本文將對營業稅改增值稅實施后的成效以及問題進行下分析。關鍵詞：營業稅 增值稅

試點

稅負

從理論上說，營業稅改增值稅推動產業結構調整，稅收政策是杠桿，任何能夠降低企業經營成本的稅收措施，都會刺激企業的投資意愿，增加相關行業的投資規模。營業稅改增值稅消除了服務性行業在生產流通領域的重復征稅，提高了服務性行業對下游企業的議價能力，尤其是上海試點的交通運輸業和服務業，70%以上都是營業收入500萬元以下的小規模納稅人，稅率從原來的5%營業稅降為3%的增值稅，大幅度降低了小微企業的流轉稅負擔，為上海地區現代服務業的發展營造了良好的制度環境。

幾個月試點下來，來自上海地方財稅管理部門和試點企業的信息顯示，小規模納稅人稅負有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，現有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，“營改增”在扶持小微企業發展方面發揮的作用得到實證數據的有力支持。

在需求疲軟，增長乏力的宏觀經濟環境下，以“營改增”為抓手的結構性減稅，成為中小企業減負松綁，重獲活力的金丹甘露。同時，由于“營改增”的政策傾斜方向明確，受惠者為后工業時代主要的增長點——現代服務業，減稅對經濟結構調整的促進作用十分明顯。

在現有的稅收制度下，服務業企業繳納的營業稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，超出了增值稅的標準稅率17%。這個數據印證了許善達局長的另一句話：“如果不是因為營業稅，中國不至于淪為制造大國”。

可見，以污染、能耗消耗為代價的“灰色擴張”還是以專業化分工、服務業升級為動力的“綠色增長”，稅收政策起到了非常重要的引導作用。

目前，中國經濟正處于轉型發展的關鍵時期，適時將增值稅制度引入到服務業領域，并推廣至全國范圍，“營改增”避免了重復征稅，對于細化產業分工，推動現代服務業和先進制造業的融合，促進現代服務業發展，減輕工商企業流轉環節的稅收負擔，優化稅收結構、完善稅收制度都有不同程度的積極意義。

2012年至今，營業稅改增值稅，將是結構性減稅的重彩大戲。也是中國實現經濟結構調整并順利完成增長模式轉型的重要制度保障。先談談其優點：

一、“營改增”的必要性

增值稅是我國第一大稅，而營業稅是我國地方第一大稅，長期以來，這兩種稅是分立并行的。但隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理性和缺陷。

一是營業稅存在重復征稅的問題。營業稅是以企業的銷售額或營業額作為計稅依據的，無法抵扣，造成了重復征稅。對于一些中間環節偏多的行業，由于每一道環節都要征收營業稅，加重了企業負擔。

二是增值稅的抵扣鏈條不完整。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎上的，征收抵扣各環節緊密相連，形成一條完整的增值鏈條，而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。

三是將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展。我國第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法像征收增值稅的第二產業進行出口退稅，降低了第三產業的國際競爭力。

二、“營改增”的成效

（一）降低了企業稅負

國家稅務總局局長王軍指出：截至到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，收益企業達112萬戶之多，95%的企業實現減負或稅負無變化，5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。

（二）避免重復征稅

在試點行業內，增值稅的納稅人只需要針對本環節的增值部分納稅，這樣一來，就把產品和服務一并納入了征收增值稅的范圍，不再對服務業征收營業稅，在某種程度上避免了重復征稅。

（三）促進了第二、三產業的融合

“營改增”后，由于能開具增值稅發票，服務業產業鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，有利于完善和延伸二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業融合，提高我國第三產業國際競爭力。

三、“營改增”中存在的問題

（四）營業稅改增值稅的改革背景

在我國，增值稅和營業稅分立并行，是現行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅稅種。這種稅制的安排，體現了當時的稅收征管能力，也適應當時的經濟體制需要，為促進經濟發展的財政收入增長發揮了重要作用。然而，隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理行和缺陷。如：

1、體現不出增值稅的“中性”，破壞了增值稅的抵扣鏈條 增值稅的特點是對商品和勞務流通過程中的增值額課稅，采用逐漸環節征稅，逐環節扣稅，能夠有效避免重復征稅，具有“中性”稅收的優點。要充分發揮增值稅的這中性優點，主要是擴大增值稅的稅基，使其包含更多的商品和服務。而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。具體來說，一方面，增值稅一般納稅人購買營業稅納稅人提供的應稅勞務，但無法取得增值稅專用發票進行抵扣，變相也增加了購買方的經營成本。另一方面，營業稅納稅人從增值稅納稅人那兒購買貨物，由于購買方是營業稅納稅人，所以其不需索要增值稅專用發票，那么銷售方反應的銷售額可以就不太準確。

2、將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展

從經濟結構調整和產業發展的角度來看，我國大部分第三產業征收營業稅，由于營業稅是對營業額全額征稅，無法抵扣。比如一家企業承接的信息技術開發，需要在開發票的同時繳納營業稅，如果將次業務的部分分包給其他單位，其他單位就分包的業務部分還需繳納營業稅，這種只要有開票行為，就得繳納的納稅模式對服務業的發展造成了不利影響，部分企業為了避免重復征稅，不愿意采取分包形式或者外購服務，而是依靠自身內部去解決，從而導致服務生產的內部化，不利于服務業的專業化細分及服務外包發展。同時，在出口方面，由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業征收增值稅的國家相比，其在國際競爭中處于劣勢。

3、部分商品和服務區分困難，給增值稅征管帶來不方便

從稅收管理的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管中的困難。隨著多樣化經營等各種新經濟形式的出現，這種問題會更加突出。比如，以前在《稅法》書中強調了混合銷售，隨著經濟與信息技術的進一步發展，商品和服務的聯系更加緊密，二者區分更加模糊，一些傳統商品已經服務化，而且商品和服務捆綁銷售的行為會越來越重。

四、對于 “營改增”出現問題的相應對策

（一）國家應積極穩妥推進“營改增”在全國范圍全部行業推開。國家決定自2013年8月1日起進一步擴大營業稅改征增值稅試點，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍；并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。“營改增”的擴圍，由于抵扣不足造成的稅負增加將得到逐步解決。

（二）對于目前由于“營改增”試點所造成的稅負不降反升的企業應給予適當的財政補貼，或者通過其他途徑，降低企業稅負。

（三）企業自身應進行稅收籌劃，選擇可以提供增值稅發票的供應商，避免因無法取得增值稅發票而導致進項稅不能抵扣的問題。

總結：“營改增”作為推進財稅體制改革的“重頭戲”，并伴隨著“營改增”雙擴圍，中國期刊庫最權威期刊論文發表網。改革將涉及更多的地區和更多的納稅人，對于試點中存在的問題，政府應盡可能的考慮到企業的實際困難，在制度設計上更加完善；企業應認真研究政策，及時發現問題、并找出解決方案，從而不斷健全稅收體系，完善與規范稅收制度，不斷促進我國企業的穩定經營與持久、健康發展。

參考文獻: [1]國家稅務總局,財政部.關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知[Z].財稅[2011]110號,2011,11.[2]國家稅務總局,財政部.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2011]111號,2011,11.[3]楊志勇,大勢所趨下的營業稅改增值稅[J]資本市場，2012(1).[4]黃洪.營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].稅收與稅務,2012(5).

第五篇：關于營業稅改增值稅學習的心得體會

關于營業稅改增值稅學習的心得體會

關于營業稅改增值稅學習的>心得體會

在集團公司的組織下，我們開始了稅收知識的更新學習。主要學習了一些最新的稅收改革方面相關政策知識。

一、'營改增'的學習心得

隨著'營改增'稅收制度改革的快速推進，讓我感覺到，自己工作的企業是施工企業，在'營改增'的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務，在此我對自己學習'營改增'的體會和大家共同探討一下。

營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。'營改增'首先會影響公司財務指標；更為重要的是，'營改增'將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、>投資管理、合同管理、>財務管理、>稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。

二、營改增之后，建筑施工企業將面臨的挑戰

營業稅改增值稅全面實施后，對我們施工企業的影響較大。施工企業現行3%的營業稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發票，其次，施工企業接觸的上游企業大多是小規模納稅人，小規模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，這樣就會使我們施工企業大量的銷項稅額不能抵扣，在'營改增'的稅收制度改革中，反而給施工企業造成更加沉重的納稅負擔。這就需要建筑企業應提前做好應對'營改增'的充分準備，梳理和研究因'營改增'給>企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少'營改增'帶來的不利影響。

三、項目部應如何有效利用營改增改革，降低成本，規避風險

1、注意完善合同約定，明確付款程序

在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的進度款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款。

2、加強對勞務分包的管理

勞務分包有利于企業業務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可，這勢必會導致最終結算時發生糾紛。施工企業應當對勞務分包單位及時進行>培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。

4、加強稅法培訓，做好相應報價調整

營業稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，我項目部作為試點單位應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與財務處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定，調整報價方案。

四、結語

'營改增'是我國財稅體制的重要變革，如何適應國家稅制改革的大潮、如何讓我們項目部通過'營改增'創造更大的利潤空間，已成為我們項目人員共同思考的問題。通過對'營改增'的學習，我們及時了解和掌握最新、最快的財務政策，不斷吸收專業管理的新方法、新經驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。希望自己能在平凡的崗位上踏實工作、不斷進取，為項目的建設與發展增磚添瓦。（天山公司：黃成）