第一篇：營業稅改增值稅對融資租賃業的影響分析

營業稅改增值稅對融資租賃業的影響分析

一、繳納營業稅情況下

1、融資租賃公司

根據商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業務有關問題的通知（商建發?2004?560號）第六條：本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內資融資租賃試點企業、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定享受融資租賃業務的營業稅政策。

根據財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知（財稅［2003］16號）第三款第十一條：經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

融資租賃公司根據以上政策差額繳納營業稅，稅率5%。

2、承租人

融資租賃公司向承租人開具服務業發票，承租人繳納租金中包含的利息部分記入承租人的財務費用。

二、營業稅改增值稅

1、融資租賃公司

融資租賃公司需申請認定為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，增值稅率17%，即應繳增值稅=銷項稅額-進項稅額。

財稅[2011]111號《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》附件2“交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”第三款關于銷售額的規定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。”融資租賃公司仍可按此規定差額繳納增值稅。

附件3“交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定”第二款第四點規定：經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

結合以上政策，融資租賃公司向承租人按收取的租金分

期開具增值稅專用發票，繳納增值稅后稅負率最高限額為3%，較營業稅稅負率5%降低2%。

2、承租人

承租人如果是增值稅納稅主體，則可以對融資租賃公司分期開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

三、營業稅改增值稅后的主要影響

經實例測算(假設支付表能在第一期以50%的本金、基準利率上浮10%獲得保理借款)

3.1、雖然稅負率降低2%，但由于基數發生變化實際繳納的稅金增加0.124%，假設年實現融資租賃規模300億，企業年實際納稅金額增加3700萬元。

3.2、當增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但目前即征即退政策不明晰。

3.3、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅種，計稅基數為營業稅和增值稅，雖然當增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但附加稅種卻不能退。

3.4、對機動車輛，如果廠商將機動車增值稅專用發票開具融資租賃公司，融資租賃公司根據機動車增值稅專用發票抵押進項稅額，則所有通過融資租賃方式銷售的機動車輛都必須將車輛牌照登記在融資租賃公司名下，對融資租賃公司的發展將形成重大困擾。

3.5、增值稅專用發票監管極為嚴格，鏈條抵扣，增值

稅專用發票必須嚴格根據融資租賃合同的簽訂主體開具，如果承租人為一般納稅人，必須提供增值稅一般納稅人資格證明后融資租賃公司才能對承租人開具增值稅專用發票。

3.6、廠商系融資租賃公司以融資租賃方式促進銷售為目的，在以融資租賃方式促進銷售過程中，如果需開展債務重組、退換貨、租金沖紅等特殊業務時，必須將原增值稅專用發票退回作廢或由承租人到承租人所在地國家稅務局辦理“開具紅字增值稅專用發票通知單”后方可開具紅字發票，其辦理難度極大。

3.7、融資租賃公司與金融機構合作，將長期應收租賃款以無追索保理、聯合租賃等方式獲得經營發展資金時，由于銀行等金融機構按營業稅納稅，承租人在融資租賃公司將租金權益轉讓時不能獲得租金的增值稅進項稅抵扣，稅負增加。

四、建議：

4.1、建議參照上海試點營改增相關政策，對于納入改革范圍的企業，當實際稅金支出超過按營業稅計征稅金支出的部分予以財政資金的扶持。

4.2、對于融資租賃設備，建議由廠商對融資租賃公司根據《產品買賣合同》開具增值稅專用發票，融資租賃公司對承租人按設備價值（本金）一次全額開具增值稅專用發票（機動車統一銷售發票），承租人根據增值稅專用發票（機

動車統一銷售發票）抵扣進項稅（辦理機動車行駛牌照）。

4.3、融資租賃公司為滿足運營資金需要，與金融機構合作將租金權益轉讓以獲得運營資金，允許融資租賃公司代金融機構向承租人開具增值稅專用發票，但這部分發票金額不計入融資租賃公司的銷售額。

第二篇：營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響分析

營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響分析

蔡芳方

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【摘 要】 隨著增值稅“擴圍”改革的推進，建筑施工企業可能馬上要面臨財稅方面的重大變革，即營業稅改增值稅。這項改革對施工企業可能會帶來什么影響？施工企業將面臨什么新的挑戰？需要在哪些方面積極應對？本文將從兩稅的本質區別出發，結合施工企業的財稅現狀，對以上問題進行探討。

【關鍵字】 增值稅 計稅依據 稅款抵扣 稅務籌劃

按照《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》(簡稱《建議》)，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”，在國內外引起了人們的廣泛關注。所謂增值稅“擴圍”，在《建議》中的表述是，“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”。這項改革終于被提上議事日程，意味著我國政府已決心推進第一大稅種增值稅的“擴圍”改革，割裂16年之久的增值稅鏈條有望被真正修復。

我國現行的稅制制度是增值稅營業稅并行。在制造業的貨物生產環節，主要征收增值稅；在第三產業的勞務流動環節，主要征收營業稅。但貨物生產中也需消耗勞務，勞務提供亦需消耗貨物，這種稅制制度下增值稅抵扣鏈條的不完整，造成了第三產業企業購買設備等相關支出不能抵扣，重復征稅，稅負過重。

兩稅并行還存在著稅負不均衡的現象。目前，我國的增值稅征收主要集中于生產加工領域。增值稅一般納稅人可以實現多項進項稅額的抵扣，包括原材料購進、運輸勞務（按7%抵扣），購進初級農產品（按13%抵扣）等。而集中于勞務領域的營業稅納稅人，卻缺乏與增值稅相銜接的抵扣規定，造成了稅負不均衡。有些服務業中間流轉環節多，如金融、保險、信托理財、物流的中間環節特別多，每一道環節都按營業額全額征稅，導致服務企業稅負太高，阻礙了專業化分工。2009年增值稅轉制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產設備的進項稅額，但營業稅納稅人因為沒有銷項稅額故無法抵扣，但二者都有擴大再生產的需要，這加重了稅負的不均衡，而稅負失衡必將阻礙產業結構的調整。

增值稅“擴圍”改革，其核心是把現在營業稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業稅。表明我國政府希望以此為催動產業升級、轉變經濟增長方式鋪平道路。

“根據五年總體規劃，今年在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點，與此同時相應調減營業稅，從制度上逐步解決貨物與勞務稅收政策不統一的問題。比如說在建筑安裝領域是征營業稅的，它的上游鋼廠、水泥廠是征增值稅的，中間出現了斷層，下一步要把增值稅擴大到生產性服務業領域，解決貨物與勞務稅收政策不統一的問題，進一步促進服務業的發展。” 2011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞中心的記者會上，財政部部長謝旭人如是答記者問。可見，建筑施工企業，在已經熟悉了營業稅近二十年后，可能馬上要面臨財稅方面的大變革。這項改革對施工企業究竟會帶來什么影響？施工企業可能面臨什么新的挑戰？需要在哪些方面做出積極的應對？本文將從兩稅的本質區別出發來分析，結合施工企業的財稅現狀，對以上問題進行探討。

一、營業稅與增值稅的主要區別

營業稅（Business tax），是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

增值稅（value added tax、VAT）是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

營業稅和增值稅均屬于流轉稅制中的主要稅種，但二者的區別是明顯的。主要體現

在以下幾個方面：

（一）征稅范圍完全相反

營業稅的征稅范圍包括：提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。其中應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。其中加工、修理修配勞務屬于增值稅范圍，不屬于營業稅應稅勞務。增值稅征收范圍包括：銷售貨物（有形動產，包括熱力、電力、氣體等）、應稅勞務（提供的加工修理、修配勞務）、進口貨物。

二者的征稅范圍是相互排斥的，營業稅的應稅資產是有形動產（征增值稅）之外的其他資產，即有形不動產和無形資產。營業稅的應稅勞務是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務。總之，對于一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業稅，二者互補但不交叉。前者側重于勞務、無形、不動產；后者偏于商品、有形、動產。但這種劃分顯然并無可靠的科學依據，如修理修配勞務可以征收增值稅，那么其他種類的勞務征收增值稅也完全可以，通過征收范圍的比較，從一個側面反映了營業稅改增值稅的可行性。

（二）計稅依據及計稅方法的不同

營業稅的計稅依據為各種應稅勞務收入的營業額、無形資產的轉讓額、不動產的銷售額（可統稱為營業額）。而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的。

簡言之，增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅沒增值不征稅。具體體現在計算增值稅時應先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅收入。而營業稅作為價內稅，由銷售方承擔稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。

計稅依據的不同直接導致了計稅方法的差異。從計稅原理上說，增值稅應以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收。但在實際中，商品新增價值在生產流通過程中很難準確計算。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。而營業稅實行比例稅率，計征方法簡便，直接以營業額乘以收入即可。

計稅依據及方法上的不同可以說是兩個稅種本質上的區別。增值稅為間接稅，稅負轉嫁程度高；營業稅以營業收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負相對難以轉嫁，重復征稅也與這種營業稅的全額征稅方式相關。這種區別也是造成稅負不均衡的根本原因之一。

（三）稅率不同

增值稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率，因商品品種不同而異。營業稅則按不同行業設置稅目和稅率，其中建筑業 3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業，另有5%到20%不等的稅率。

表面看營業稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大學專家做過測算，盡管增值稅稅率為17%和13%，但因為允許進項稅額抵扣，實際稅負大概僅為4%，而營業稅稅負達到了5%，高于增值稅。這也是造成稅負不均衡的一個原因。

以上對二稅的對比分析，反映了營業稅改增值稅的可行性，揭示了重復征稅、稅負不均衡現狀的部分原因，也是進行營業稅改增值稅（兩稅合并）對施工企業影響分析的理論依據所在。

二、營業稅改增值稅對施工企業的影響

目前，增值稅“擴圍”僅處在試點階段，關于“擴圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設置多檔稅率，除了保持17%這個基本稅率，下面還要設置幾檔稅率，分別對應不同行業；針對特殊的行業，可能需要相應的實施細則。由于尚無成形的條文可參考，本文暫忽略稅率等細節問題，分析兩稅合并對施工企業可能產生的影響。

（一）兩稅合并后對施工企業產生的積極作用

首先能在一定程度上減輕施工企業稅負，減少重復交稅。經測算，增值稅稅率為17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為4%左右，低于營業稅稅負，而有專家推測17%這個基本稅率很可能是下調，因此從計稅原理上看，已經是給施工企業降低稅負了。目前由于施工企業普遍存在分包現象，尤其在大型施工企業，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質參與招投標，子公司部分轉包給其他分包商，環節日趨復雜。最新的營業稅暫行條例規定，建筑發包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務，很多情況下承包商須自行繳納稅金，而實際業務中，很可能難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發票和收到的發票的差額為準，可以在一定程度上對錯綜復雜的環節進行規范，減少重復交稅。

其次，促進施工企業擴大運營規模。2009年增值稅改制后，新購進的固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業必定有自己的大型機械設備等固定資產。如果營業稅全面改為增值稅，大型施工企業也能享受此項政策，這無疑為此行業的更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業更新技術，加大研發的投入。

此外，增值稅是全球110多個國家實行的一個稅種，在我國乃至國際上的相關會計處理相對成熟、規范。營業稅改為增值稅后，能從根本上解決亟待規范的代扣代繳稅金的會計核算問題。

（二）兩稅合并后施工企業面臨的挑戰

1．進項稅額抵扣及發票管理

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關注進項稅額抵扣問題。專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結合抵扣進項稅額的相關規定加強發票管理。

首先，分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發票，可能抵扣的比率不同。實際業務中，可能分包商多為小規模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內開出發票，這和能否抵扣或許也是相關的。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。相比營業稅，增值稅發票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。

2．稅收籌劃

增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。施工企業的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發票也可以一定比例抵扣，有的單位有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節稅角度考慮，甚至可以設立運輸子公司。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大而給予的價格優惠，例如購買10件該產品，給予價格折扣10%等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定為企業提供了“節稅”空間。在未來的新增值稅下，對于出售應稅勞務的施工企業，類似的規定下同樣可以進行籌劃。

根據《增值稅暫行條例》規定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的游艇、摩托車和機動車，售價超過原值的，按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。基于本條規定，施工企業也可以進行適當的納稅籌劃，確定適當的售價從而使收益最大化。

此外還可以針對稅收優惠政策進行籌劃，如與環保有關的產品或勞務很可能享受新增值稅下的優惠。兩稅合并后，施工企業在稅務管理上可以有更多的選擇。而如果沒有對相關規定深入挖掘，進行科學的分析和求證，將不能充分利用增值稅規定下的籌劃空間，造成企業資源的白白浪費。

3．會計核算

過去采用營業稅，只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行相關的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。總之會計核算上將更加規范，基于目前施工企業采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業的一個挑戰。

第三篇：營業稅改增值稅知識

營業稅改增值稅

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統監控的“中樞大腦”，經過稅控工具的信息系統修改，營改增后的發票才能通過電腦和打印機順利被開出。

信息系統監控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統的設備就跟到哪兒。使用信息系統監控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強總理在國家稅務總局體驗借助“互聯網+”電子底賬進行真偽辨別，他拿起一張北京市增值稅專用發票的抵扣聯，掃描左上角的二維碼即可查驗發票的真偽。

實施步驟

第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二階段：部分行業，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。

2012年07月24日，財政部發布《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，主要目的是配合營業稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網掛出《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業發展，加強實施營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區文化事業建設費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業及郵政業分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅負只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區別

增值稅是世界上最主流的流轉稅種，與營業稅相比具有許多優勢。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業稅、交營業稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產、提供勞務(不包括加工修理修配)、轉讓無形資產的交營業稅，凡是銷售動產、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展。每個個體企業的轉型升級，無疑將實現產業乃至整個經濟體的結構性改革，這也是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革和積極財政政策的重要內容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業即刻分析，掌握新規，應對新規。

計算規則

應納稅額

轉型后應納稅額計算規則

（一）轉型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發票可按發票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型后認定為小規模納稅人的，交通運輸業、國際貨運代理業務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；其他行業如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，也可按發票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業營改增的實施：

建筑業：一般納稅人征收11%的增值稅；小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產業：房地產開發企業征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務業：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務等。

金融業：6%。免稅項目：金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認定一般納稅人？

答：應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務業全面實行營改增，企業該如何應對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業財務和稅務上的影響，在法規允許的范圍內選擇對公司有利的稅務處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應商進行篩選，如能進項抵扣，應該盡量選擇可以進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判。

第三，與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業務模式和組織架構，作出必要的調整，如不同業務的拆分和整合等。

財政部和國家稅務總局規定的營業稅改征增值稅一般納稅人標準是多少？

答：營業稅改征增值稅一般納稅人標準為應稅服務年銷售額超過500萬元。應稅服務年銷售額是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據不完全數據統計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經累計減稅5000多億元，后續產業鏈減稅效果持續體現。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結構對單一稅種嚴重依賴，其中風險不容忽視。（《每日經濟新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項“牽一發而動全身”的改革。（中華人民共和國國務院總理李克強）

營業稅是比較便于征收的稅種，但存在重復征稅現象，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重，增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業稅負，但因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現實，需要全方位改革財政體制。（社會科學院研究院財貿所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩是關鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經驗。（清華大學經濟管理學院副院長白重恩）

營業稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業負擔。（社科院財貿所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成企業稅收負擔短期內會有所增加；從企業層面講，因為企業成本結構、發展時期、經營策略不同等原因，在改革初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。上海市相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關聯在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進中央與地方事權和支出責任劃分改革。（上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級；另一方面將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展。此外，營改增有利于增加就業崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

第四篇：我國營業稅改增值稅現狀分析

國家稅收（論文）

我國營業稅改增值稅現狀分析

學生姓名： [商志遠] 學號：[0114110812] 專班

業： [勞動與社會保障] 級： [B1108] 學院：[經濟學院] 完成時間： 2016年7月15日

我國營業稅改增值稅現狀分析

摘要：2012年1月1日，營業稅改為增值稅開始率先在上海試運行，這是在2004年東北地區增值稅轉為改革后的一次稅制重大變革。隨后自2012年8月起，將營業稅改增值稅試點工作范圍擴大到北京等10個省市，并從2013年起逐步在全國推廣。到目前為止，營業稅改增值稅作為我國一項重要的結構性減稅措施已經過去一年多時間，本文將對營業稅改增值稅實施后的成效以及問題進行下分析。關鍵詞：營業稅 增值稅

試點

稅負

從理論上說，營業稅改增值稅推動產業結構調整，稅收政策是杠桿，任何能夠降低企業經營成本的稅收措施，都會刺激企業的投資意愿，增加相關行業的投資規模。營業稅改增值稅消除了服務性行業在生產流通領域的重復征稅，提高了服務性行業對下游企業的議價能力，尤其是上海試點的交通運輸業和服務業，70%以上都是營業收入500萬元以下的小規模納稅人，稅率從原來的5%營業稅降為3%的增值稅，大幅度降低了小微企業的流轉稅負擔，為上海地區現代服務業的發展營造了良好的制度環境。

幾個月試點下來，來自上海地方財稅管理部門和試點企業的信息顯示，小規模納稅人稅負有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，現有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，“營改增”在扶持小微企業發展方面發揮的作用得到實證數據的有力支持。

在需求疲軟，增長乏力的宏觀經濟環境下，以“營改增”為抓手的結構性減稅，成為中小企業減負松綁，重獲活力的金丹甘露。同時，由于“營改增”的政策傾斜方向明確，受惠者為后工業時代主要的增長點——現代服務業，減稅對經濟結構調整的促進作用十分明顯。

在現有的稅收制度下，服務業企業繳納的營業稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，超出了增值稅的標準稅率17%。這個數據印證了許善達局長的另一句話：“如果不是因為營業稅，中國不至于淪為制造大國”。

可見，以污染、能耗消耗為代價的“灰色擴張”還是以專業化分工、服務業升級為動力的“綠色增長”，稅收政策起到了非常重要的引導作用。

目前，中國經濟正處于轉型發展的關鍵時期，適時將增值稅制度引入到服務業領域，并推廣至全國范圍，“營改增”避免了重復征稅，對于細化產業分工，推動現代服務業和先進制造業的融合，促進現代服務業發展，減輕工商企業流轉環節的稅收負擔，優化稅收結構、完善稅收制度都有不同程度的積極意義。

2012年至今，營業稅改增值稅，將是結構性減稅的重彩大戲。也是中國實現經濟結構調整并順利完成增長模式轉型的重要制度保障。先談談其優點：

一、“營改增”的必要性

增值稅是我國第一大稅，而營業稅是我國地方第一大稅，長期以來，這兩種稅是分立并行的。但隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理性和缺陷。

一是營業稅存在重復征稅的問題。營業稅是以企業的銷售額或營業額作為計稅依據的，無法抵扣，造成了重復征稅。對于一些中間環節偏多的行業，由于每一道環節都要征收營業稅，加重了企業負擔。

二是增值稅的抵扣鏈條不完整。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎上的，征收抵扣各環節緊密相連，形成一條完整的增值鏈條，而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。

三是將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展。我國第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法像征收增值稅的第二產業進行出口退稅，降低了第三產業的國際競爭力。

二、“營改增”的成效

（一）降低了企業稅負

國家稅務總局局長王軍指出：截至到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，收益企業達112萬戶之多，95%的企業實現減負或稅負無變化，5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。

（二）避免重復征稅

在試點行業內，增值稅的納稅人只需要針對本環節的增值部分納稅，這樣一來，就把產品和服務一并納入了征收增值稅的范圍，不再對服務業征收營業稅，在某種程度上避免了重復征稅。

（三）促進了第二、三產業的融合

“營改增”后，由于能開具增值稅發票，服務業產業鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，有利于完善和延伸二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業融合，提高我國第三產業國際競爭力。

三、“營改增”中存在的問題

（四）營業稅改增值稅的改革背景

在我國，增值稅和營業稅分立并行，是現行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅稅種。這種稅制的安排，體現了當時的稅收征管能力，也適應當時的經濟體制需要，為促進經濟發展的財政收入增長發揮了重要作用。然而，隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理行和缺陷。如：

1、體現不出增值稅的“中性”，破壞了增值稅的抵扣鏈條 增值稅的特點是對商品和勞務流通過程中的增值額課稅，采用逐漸環節征稅，逐環節扣稅，能夠有效避免重復征稅，具有“中性”稅收的優點。要充分發揮增值稅的這中性優點，主要是擴大增值稅的稅基，使其包含更多的商品和服務。而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。具體來說，一方面，增值稅一般納稅人購買營業稅納稅人提供的應稅勞務，但無法取得增值稅專用發票進行抵扣，變相也增加了購買方的經營成本。另一方面，營業稅納稅人從增值稅納稅人那兒購買貨物，由于購買方是營業稅納稅人，所以其不需索要增值稅專用發票，那么銷售方反應的銷售額可以就不太準確。

2、將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展

從經濟結構調整和產業發展的角度來看，我國大部分第三產業征收營業稅，由于營業稅是對營業額全額征稅，無法抵扣。比如一家企業承接的信息技術開發，需要在開發票的同時繳納營業稅，如果將次業務的部分分包給其他單位，其他單位就分包的業務部分還需繳納營業稅，這種只要有開票行為，就得繳納的納稅模式對服務業的發展造成了不利影響，部分企業為了避免重復征稅，不愿意采取分包形式或者外購服務，而是依靠自身內部去解決，從而導致服務生產的內部化，不利于服務業的專業化細分及服務外包發展。同時，在出口方面，由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業征收增值稅的國家相比，其在國際競爭中處于劣勢。

3、部分商品和服務區分困難，給增值稅征管帶來不方便

從稅收管理的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管中的困難。隨著多樣化經營等各種新經濟形式的出現，這種問題會更加突出。比如，以前在《稅法》書中強調了混合銷售，隨著經濟與信息技術的進一步發展，商品和服務的聯系更加緊密，二者區分更加模糊，一些傳統商品已經服務化，而且商品和服務捆綁銷售的行為會越來越重。

四、對于 “營改增”出現問題的相應對策

（一）國家應積極穩妥推進“營改增”在全國范圍全部行業推開。國家決定自2013年8月1日起進一步擴大營業稅改征增值稅試點，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍；并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。“營改增”的擴圍，由于抵扣不足造成的稅負增加將得到逐步解決。

（二）對于目前由于“營改增”試點所造成的稅負不降反升的企業應給予適當的財政補貼，或者通過其他途徑，降低企業稅負。

（三）企業自身應進行稅收籌劃，選擇可以提供增值稅發票的供應商，避免因無法取得增值稅發票而導致進項稅不能抵扣的問題。

總結：“營改增”作為推進財稅體制改革的“重頭戲”，并伴隨著“營改增”雙擴圍，中國期刊庫最權威期刊論文發表網。改革將涉及更多的地區和更多的納稅人，對于試點中存在的問題，政府應盡可能的考慮到企業的實際困難，在制度設計上更加完善；企業應認真研究政策，及時發現問題、并找出解決方案，從而不斷健全稅收體系，完善與規范稅收制度，不斷促進我國企業的穩定經營與持久、健康發展。

參考文獻: [1]國家稅務總局,財政部.關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知[Z].財稅[2011]110號,2011,11.[2]國家稅務總局,財政部.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2011]111號,2011,11.[3]楊志勇,大勢所趨下的營業稅改增值稅[J]資本市場，2012(1).[4]黃洪.營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].稅收與稅務,2012(5).

第五篇：淺析營業稅改增值稅對企業稅收影響探究

淺析營業稅改增值稅對企業稅收影響探究

來源：中國論文下載中心作者：賴萍萍編輯：studa121

1論文摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業稅改增值稅的稅制改革。在現實中，這項稅制改革對企業稅收產生了深刻影響，主要體現在企業經營架構與企業稅負兩個方面。我國于2012年在上海開展了試點工作，試點結果顯示，對不同類型的企業，營業稅改增值稅會產生不同的影響。基于此，文章首先對營業稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業稅改增值稅對企業稅收影響作了深入分析。

論文關鍵詞：營業稅；增值稅；企業稅收；企業經營

近些年來，伴隨著世界經濟全球化的深入發展，以及我國經濟體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關注。在新形勢下，現有的稅收體制已不能適應社會發展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當今的社會環境既是一種機遇，也是一種挑戰。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復征稅、偷稅漏稅等現象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進一步完善現有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區或行業開展增值稅改革試點，將營業稅逐步改為增值稅。在現實中，營業稅改增值稅對企業稅收產生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現實價值。基于此，本文從基本概述與具體影響兩個角度，對相關問題作了如下的分析與探討。

一、營業稅改增值稅問題的基本概述

在1994年，我國對稅法進行了新調整，對勞務征收營業稅，而對貨物征收增值稅。在市場經濟環境中，這種調整發揮了至關重要的作用，既完善了我國現有的稅收制定，也規范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調整被公認為是一次成功的調整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發展，尤其是市場經濟體制的大變革，這種調整已經不能適應形勢發展的需求。例如，有的營業稅納稅人在外采貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中又會產生營業稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現重復繳納增值稅或營業稅的問題。在實際中，這種重復征稅的問題無疑會增加企業的負擔，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現象還會對經濟結構調整產生一定的副作用，延緩現代服務業的發展步伐。可見，及時劃清營業稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

現如今，我國正處于加快經濟發展方式轉變的關鍵時期。面對這種現實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務總局于2011年11月16日聯合印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點方案》等相關的法律法規，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規

范與調整。在以上文件當中，詳細地規定了營業稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。具體內容如下：在現有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現代服務業，如信息技術服務，采用6%的稅率；而對于交通運輸業，則采用11%的稅率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業稅改增值稅是可行的。

二、營業稅改增值稅對企業稅收的影響分析

從哲學的角度講，事物之間是相互聯系的。營業稅改增值稅，會對企業帶來深刻的影響。從性質上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業而言，不管是哪種性質的影響，都要做到心中有數，實現稅收方面的完美過渡。總體而言，這種影響主要體現在企業經營架構與企業稅負兩個方面。

（一）營業稅改增值稅對企業經營架構的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國經濟五十人論壇會”上，國家稅務總局原副局長許善達明確指出，在企業經營架構的問題上，營業稅改為增值稅會對其產生重大影響。在1994年稅制改革時，起初的預定方案是將制造業與服務業都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預案最終并沒有實現，服務業仍然歸屬于營業稅的范疇。之所以會出現這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關聯。然而，隨著社會形勢的變遷與發展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現重復征稅的問題。顯而易見，它會給企業帶來額外的稅負，影響企業的健康發展。

近些年，我國服務業之所以未能成功轉型，與營業稅的限制有關。受此影響，我國現代服務業的發展水平遠落后于西方發達國家。在這種情況下，我國推出了“結構性減稅”政策，以更好地適應社會轉型以及經濟發展的需要。營業稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發揮政策優勢以及推動現代服務業發展方面具有不可替代的功能與價值。對于企業來說，營業稅改增值稅可以收到制造業稅負與服務業稅負同時降低的效果，極大地減輕了企業的稅收負擔。長期以來，我國稅收出現了“營業稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業故意地將服務項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業化的發展趨勢。因此，在營業稅改增值稅以后，企業原有的經營架構必然會受到影響，需要企業對經營架構做出新的調整。

（二）營業稅改增值稅對企業稅負的影響

在對上海部分現代服務業與交通運輸業開展的營業稅改增值稅試點當中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調整，對某些行業具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負。但是對于其它一些具體行業，其帶來的影響還有待進一步實踐觀察。

據相關統計報告顯示，對于物流行業來說，營業稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務是物流業的必備要求，而電子商務屬于服務業的范疇，需要繳納營業稅。這樣，在營業稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業額大而增值額小，是物流行業的一項顯著特點。基于該項特點，營業稅改增值稅以后，物流行業的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現象。再次，通常情況下，物流行業需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存倉庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數額不菲的資金。而在營業稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負也是該項改制的必然結果。

從企業運營模式的角度看，不同性質的企業，會有程度不等的稅收負擔。例如，對于外

部采購較大的企業來說，它們的稅負會相對較輕一些；而對于勞動密集型企業來說，它們的稅負則會相對較重一些，因為它們容易受到抵扣的限制和影響。再者，即使是同一性質的企業，如果處在不同的發展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業需要引進大量的器材與設備，固定資產投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣它們的總體稅負就會降低。相反，當企業進入成熟階段以后，固定資產方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內容也會相對較少，這樣它們的總體稅負則會提高。

自從試點開始以后，上海股市發生了重大變動，東方航空、強生控股、大眾交通等企業的股票行情要明顯好于其它企業。由此可見，對于這些類型的企業，營業稅改增值稅對其好處大于壞處。當然，有些專家學者也指出，這種市場反應可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續下去。因為，這些企業的體量大而利潤率低，營業稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結論。其實，這種說法不無道理，營業稅改增值稅對企業稅負的影響不是固定不變的，而是隨著實際情況的變化而變化。

將上海交通運輸業作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業的稅負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內也具有一定的影響。但是，航運業一直都是這個金融中心的短板。根據“木桶理論”，這個短板會成為上海發展的絆腳石。在航運業稅收方面，我國與外國存在明顯區別。在我國，航運業的稅負較重，要繳納印花稅、車船稅、營業稅、企業所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業稅改增值稅可以吸引我國航運企業的“入籍”。

三、從短期試點看營業稅改增值稅對企業稅收的影響

在2009年全面實施增值稅轉型以后，此次營業稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調整可以有效避免營業稅與增值稅重復征稅問題的發生。因此，要想振興我國現代服務業的發展，調整我國現行的經濟結構，豐富我國經濟發展方式，就必須充分發揮稅制改革的作用，通過營業稅改增值稅，切實減輕企業稅收負擔，這也是本次試點工作的最大收獲。

在試點稅改方案當中，有兩項調整比較明顯：一是將貨物運輸服務與裝卸搬運服務的3%的營業稅調整為11%的增值稅；二是將物流的配套服務5%的營業稅調整為6%的增值稅。很顯然，調整后的稅率明顯提高了。一項民意調查數據顯示，在試點以后，上海大部分物流企業都認為自身的稅負增加了。而官方統計數據也顯示，物流企業的實際增值稅負擔率由

1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務企業的稅負也有明顯上升的趨勢，但是它們通常可以通過內部調控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務企業與裝卸搬運服務企業的稅負增加幅度更大，而且還無法通過內部消化的方式來處理。更有甚者，在營業稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業成本的抵扣范圍。而在運輸企業成本當中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業的稅負出現了成倍增長的現象。總之，營業稅改增值稅將不利于大型運輸企業的減負，而有利于大多數中小型企業的減負。從中小企業的發展環境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當中，提出對年銷售額在500萬以下的企業征收3%的增值稅。對于中小企業，尤其是對微型企業來說，這項新政策具有很強的動力。然而，在實際中，這些企業的一些行為，如自開發票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。

四、結語

綜上所述，研究營業稅改增值稅對企業稅收影響的影響是一項非常系統的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認識；其次，要對該項工程的研究現狀有一個全面分析；最后，要對該項工程的加強路徑有一個科學把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎，增強該項工程的有效性與實效性。

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