第一篇：淺論承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營的稅收籌劃

淺論承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營的稅收籌劃 ◆ 嚴(yán)淵航天通信控股集團(tuán)股份有限公司

【摘要】近年來納稅籌劃問題成為了理論研究的熱點，專家們按照不同稅種或者企業(yè)注冊登記、籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等環(huán)節(jié)總結(jié)了一系列納稅籌劃方法。本文采用實際案例充分認(rèn)識這一問題將有利于企業(yè)決策和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。【關(guān)鍵詞】納稅籌劃租賃經(jīng)營承包經(jīng)營增資

一、引言稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行事前選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一種活動。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是國家允許的合理合法行為。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，將追求自身經(jīng)濟(jì)利益以實現(xiàn)股東財富最大化作為其最重要的目標(biāo)。企業(yè)通過納稅籌劃減少納稅支出，通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，是企業(yè)增強(qiáng)盈利能力的重要手段之一。

二、企業(yè)承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營的概念及納稅方面的差異我國現(xiàn)行的承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營的規(guī)范定義，見之于國務(wù)院1988 年 2 月27 日發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例》和 1988 年6 月5 日發(fā)布的《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營暫行條例》。

承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營二者之間有著明顯的差異: 承包經(jīng)營是一種以責(zé)任制為核心的企業(yè)經(jīng)營管理制度;企業(yè)(或單位，下同)本身沒有根本性的改變，是原有企業(yè)經(jīng)營的繼續(xù)，只是明確了經(jīng)營責(zé)任的主體是承包人。所以企業(yè)的名稱不變，公章印鑒不變，企業(yè)原有的賬簿、票據(jù)仍可繼續(xù)使用。

租賃經(jīng)營是一種以交納租金為前提的資產(chǎn)經(jīng)營方式;承租人是在全新的條件下(清理企業(yè)的債權(quán)債務(wù)和虧損、重新確定企業(yè)的經(jīng)營方向等)從事經(jīng)營的。租賃經(jīng)營不管是否還使用原來企業(yè)的公章印鑒，承租前后則是兩個完全不同的經(jīng)濟(jì)實體或法人單位。

三、綜合納稅籌劃方案設(shè)計范例甲乙公司處于同一地區(qū)，甲公司(簡稱甲方)，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為羊毛的洗滌;乙公司(簡稱乙方)，主要經(jīng)營羊毛加工業(yè)務(wù)，甲公司業(yè)務(wù)在產(chǎn)業(yè)鏈中為乙公司上游企業(yè)。由于羊毛洗滌環(huán)保要求高，屬限制發(fā)展行業(yè)，其現(xiàn)有的環(huán)保資質(zhì)在當(dāng)?shù)匾巡辉傩屡夜居捎跇I(yè)務(wù)擴(kuò)展，業(yè)務(wù)量受制于羊毛的洗滌，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸，乙公司擬加強(qiáng)與甲公司的合作。現(xiàn)甲乙公司就甲方擁有的洗毛企業(yè)所需的場地、設(shè)備、排污等資源的經(jīng)營達(dá)成合作協(xié)議草案。

基本條件: 甲方同意以廠地、設(shè)備、排污資質(zhì)等資源與乙方合作，甲方每年從此項業(yè)務(wù)中獲得的收益不少于500 萬。為了風(fēng)險共擔(dān)，甲乙雙方共同投資2000 萬新購設(shè)備用于經(jīng)營，其中甲方出資400 萬，乙方出資1600 萬。合作經(jīng)營方案必須堅持減少稅務(wù)支出，符合財稅等法律法規(guī)。合作經(jīng)營方案必須實現(xiàn)甲乙雙方價值最大化。根據(jù)以上甲乙雙方的條件，為了規(guī)避相關(guān)財稅風(fēng)險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，經(jīng)過細(xì)致分析，我們設(shè)計了三個不同的納稅方案。

方案一: 合作構(gòu)想: 鑒于甲方擁有洗毛企業(yè)所需的場地、設(shè)備、排污等資源，乙方以新購設(shè)備出資1600 萬對甲方進(jìn)行增資，占有甲方60% 以上的股份，從而達(dá)到使用甲方所擁有的場地、設(shè)備及排污資源。合作存在的問題: 甲方開價過高，乙方難以接受。如果增資成功，就會給乙方增加一家下級單位，但乙方控股股東

對管理級次限制很嚴(yán)格，可能無法獲得批準(zhǔn)。如果增資成功，甲方仍然是公司債務(wù)的主體，乙方增資后，公司的債務(wù)沒有發(fā)生變化。一旦資不抵債，乙方已支付給甲方的1600 萬元，是無法追回的。

方案二: 合作構(gòu)想: 資產(chǎn)租賃經(jīng)營，由乙方租賃甲方廠地、排污資質(zhì)等;甲乙雙方共同購置2000 萬設(shè)備，其中甲方購置400 萬，乙方購置1600 萬，雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下: 合作方案設(shè)計: 由甲方向乙方出租廠地、設(shè)備、排污資質(zhì)等資源，合同期限20 年;由乙方向甲方出租1600 萬元設(shè)備，合同期限20 年;乙方派出人員全面接收甲公司經(jīng)營管理，以甲公司名義經(jīng)營;甲方按市場價向乙方收取加工費(fèi);方案三合作構(gòu)想: 內(nèi)部承包經(jīng)營，甲方與乙方簽訂承包經(jīng)營合同20 年，以甲方名義經(jīng)營，乙方以承包費(fèi)的名義一次性支付甲方1600 萬，由甲方購買2000 萬設(shè)備，雙方協(xié)商具體條款如下: 合作方案設(shè)計: 1.由甲方與乙方簽訂承包經(jīng)營合同，合同期限20 年，乙方派出人員全面接收甲公司經(jīng)營管理;2.雙方注資，以甲方名義開設(shè)共管賬戶，設(shè)立一個模擬實體，注資額為2000 萬，雙方按8: 2 比例出資，甲方購買設(shè)備，以注資款支付。3.承包經(jīng)營期，乙方以甲方名義對外經(jīng)營，洗毛加工款按市場價格結(jié)算，由甲方按日常經(jīng)營模式進(jìn)行。4.雙方約定在模擬實體產(chǎn)生利潤中甲方提前支取部分利潤，剩余利潤按注資比例再行分紅。

5.甲方按乙方注資額度分?jǐn)?0 年的金額，每年向乙方開具承包經(jīng)營發(fā)票。6.甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的。可以訴諸法律。

四、方案分析與點評操作方案一時須注意兩點。(一)如果增資成功股東問題必須注意。《公司法》規(guī)定，公司的股東以工商登記為準(zhǔn)，乙方如果要成為洗毛公司的股東，必須辦理股東工商登記變更，才具有法律效力。(二)債務(wù)問題，乙方應(yīng)先聘請審計師事務(wù)所，對甲方的財務(wù)進(jìn)行審計，得出甲公司的真實財務(wù)狀況。方案二是資產(chǎn)租賃經(jīng)營，此方案要面臨如下幾個問題。(一)雙方均要支付租賃費(fèi)，稅務(wù)成本高，且不動產(chǎn)租賃還要繳納房產(chǎn)稅。(二)甲方每年至少500 萬的收益無確定的保障。(三)如由于政策調(diào)整等不可抗力等原因，甲乙雙方無法合作，則乙方投入的專用設(shè)備存在較大損失風(fēng)險。在方案三操作時甲方可以通過以下途徑獲取收益:(一)收取承包經(jīng)營費(fèi)，每年承包費(fèi)金額為乙方投入資金的1 /20 或更高。(二)根據(jù)協(xié)議約定甲方可以先行分的利潤，剩余利潤按照甲乙雙方注資比例分享，通過該方案，甲方享有的收益要達(dá)到500 萬以上。甲乙雙方達(dá)成承包經(jīng)營協(xié)議，對納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅〔2001〕160 號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16 號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。所以，方案三中乙方投入的資金從甲乙雙方賬面合法核銷并且實現(xiàn)了合理避稅，同時乙方分得利潤也有合法依據(jù)。

五、結(jié)語納稅人通過稅收籌劃對納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。參考文獻(xiàn): ［1］張如海． 公司承包經(jīng)營的法律效力與法之規(guī)制［J］． 廣西社會科學(xué)，2009，(12)［2］吳瓊． 公司承包經(jīng)營法律問題初探［J］． 中國商界，2009，(2)27 財稅金融

第二篇：承包經(jīng)營與租賃經(jīng)營

企業(yè)承包經(jīng)營法律責(zé)任問題

原告系經(jīng)營調(diào)料的商行，2009年與被告內(nèi)部的食堂之間形成供需調(diào)料的合同，原告長期向被告供應(yīng)調(diào)料，以往都是本期送貨次月結(jié)算，2009年12月份被告未能結(jié)算，尾欠貨款三萬余元，原告起訴后，被告辯稱原告未與被告形成購銷關(guān)系，原告只是給被告的內(nèi)部食堂送調(diào)，而內(nèi)部食堂由安微人宋某承包經(jīng)營，原告向法庭提交了入庫單，以證明送貨及收驗貨的事實，被告對此證據(jù)認(rèn)可，但辯稱該入庫單上沒有被告的公章及驗貨人簽名，收貨的是承包人的員工，原告稱入庫單抬頭寫的是被告的名稱，系被告提供的制式單據(jù)，針對被告的辯解，原告還提供了食堂曾付款的銀行入賬單，付款人是被告之名，被告對上述事實沒有異議，僅以承包經(jīng)營提出抗辯。

法院審理認(rèn)為，被告關(guān)于承包的事實，只是被告與承包人之間的內(nèi)部法律關(guān)系，不能對抗原告，證據(jù)可見，雖有承包行為，但承包人對外是以是被告的名義與原告發(fā)生法律事實，依據(jù)合同法規(guī)定，應(yīng)由被告承擔(dān)責(zé)任，被告與其承包人之間的法律關(guān)系，另案處理。

《全國經(jīng)濟(jì)審判工作座談會紀(jì)要》

（六）關(guān)于承包企業(yè)在承包期間發(fā)生的債務(wù)糾紛如何確定訴訟主體和承擔(dān)責(zé)任的問題：對具備法人資格的企業(yè)在實行承包期間發(fā)生的債務(wù)，債權(quán)人起訴的，可按以下辦法處理：發(fā)生訴訟時，承包人仍在承包的，以該企業(yè)為訴訟當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，承包人可作為企業(yè)的法定代表人參加訴訟。承包人與發(fā)包人之間的糾紛按照承包合同另行處理。發(fā)生訴訟時，原承包合同已經(jīng)期滿或被依法解除，由企業(yè)向?qū)Ψ疆?dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，由承包人按照承包合同向企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。我國《合同法》第159條規(guī)定：買受人應(yīng)當(dāng)按照約定的數(shù)額支付價款。對價款沒有約定或者約定不明確的，適用本法第61條、第62條第二項的規(guī)定。第107規(guī)定：當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。在公司承包經(jīng)營模式下，承包人往往以發(fā)包公司的名義對外開展經(jīng)營活動，創(chuàng)設(shè)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。針對公司對外債務(wù)的承擔(dān)問題，多數(shù)公司承包經(jīng)營合同約定: 承包人以其自有全部財產(chǎn)對其承包期間的全部公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任。這是否意味著，公司的債權(quán)人只能追究承包人的債務(wù)清償責(zé)任、而不能追究公司的債務(wù)清償責(zé)任呢？鑒于發(fā)包公司的法人資格在承包經(jīng)營期間并不消失，發(fā)包公司作為法人具備獨(dú)立的民事責(zé)任能力，公司與承包人之間的合同關(guān)系屬于公司內(nèi)部關(guān)系、公司與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系屬于公司外部關(guān)系，作為一般法律原則，公司仍應(yīng)對自己債務(wù)負(fù)責(zé)。換言之，在對外關(guān)系中，債權(quán)人有權(quán)直接追究發(fā)包公司的民事責(zé)任，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)也應(yīng)把公司列為被告或者被申請人，而不應(yīng)把承包人列為被告。但是，在對內(nèi)關(guān)系中，發(fā)包公司在承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任之后，有權(quán)向承包人追償。至于發(fā)包公司能否從承包人悉數(shù)獲償，則取決于發(fā)包公司協(xié)議，為了防范自身的法律風(fēng)險、強(qiáng)化承包經(jīng)營的風(fēng)險鎖定功能，發(fā)包公司可在承包經(jīng)營合同中要求承包人預(yù)先提供真實、合法、有效、充分的擔(dān)保手段（包括

但不限于風(fēng)險保證金）。

所謂企業(yè)承包經(jīng)營，就是指政府指定的有關(guān)部門或企業(yè)的所有者（簡稱“企業(yè)主管部門”）在完全享有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的前提下，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)授予企業(yè)，與企業(yè)承包經(jīng)營者（本文僅指自然人）代表企業(yè)同發(fā)包方訂立承包經(jīng)營合同，以一定的經(jīng)濟(jì)利益為目的，約定雙方責(zé)權(quán)利的一種企業(yè)經(jīng)營管理方式。在承包經(jīng)營合同中，發(fā)包方為政府指定的有關(guān)部門或企業(yè)的所有者，承包方為實行承包經(jīng)營的企業(yè)，企業(yè)承包經(jīng)營者就是通常所說的承包人。根據(jù)《條

例》和《規(guī)定》，企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的主要內(nèi)容是，包生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)；包稅收和利潤上繳；包企業(yè)提留；包產(chǎn)品質(zhì)量，技改任務(wù)，安全生產(chǎn)；包固定資產(chǎn)流動資金的增值；實行工資總

額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。企業(yè)民事主體資格的取得和法律地位。

法人企業(yè)：具備法人條件的企業(yè)取得企業(yè)法人資格。民法通則》第36條規(guī)定，法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時產(chǎn)生，到法人終止時消滅。企業(yè)法人是法律擬制人，依法成立后，就具有獨(dú)立的人格，享有獨(dú)立的民事權(quán)利，獨(dú)立實施其民事行為能力范

圍內(nèi)的一切民事法律行為，并在享有獨(dú)立財產(chǎn)基礎(chǔ)上，對外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

非法人企業(yè)：最高人民法院關(guān)于適用《民事訴訟法》若干問題的意見第40條規(guī)定了《民事訴訟法》第49條所說的其他組織，是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，其中包括依法登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的法人分支機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、村辦企業(yè)。可見，不具備法人條件的企業(yè)雖不能成立企業(yè)法人，但其具有相應(yīng)的民事權(quán)利能力和民事行為能力，可以作為相對獨(dú)立于出資人的經(jīng)營單位，取得合法經(jīng)營的資格。就法人分支機(jī)構(gòu)而言，與企業(yè)法人不同的是，領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為原告的可獨(dú)立參加訴訟，但作為被告，以企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)法人為共同被告參加訴訟。

企業(yè)承包經(jīng)營者的法律地位：《條例》第30條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營者是企業(yè)的廠長（經(jīng)理），企業(yè)的法定代表人，對企業(yè)全面負(fù)責(zé)。《規(guī)定》第16條也明確企業(yè)經(jīng)營者是企業(yè)的廠長（經(jīng)理），企業(yè)實行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制。廠長（經(jīng)理）是企業(yè)的法定代表人，對企業(yè)全面負(fù)責(zé)，代表企業(yè)行使職權(quán)。由此可見，企業(yè)承包經(jīng)營者在承包期間就是企業(yè)的法定代表人，與企業(yè)主管部門直接任命的廠長（經(jīng)理）具有相同的法律地位。《民法通則》第43條規(guī)定，企業(yè)法人對它的法定代表人和其他工作人員的經(jīng)營活動，承擔(dān)民事責(zé)任。企業(yè)法定代表人在代表企業(yè)對外進(jìn)行的一切經(jīng)營活動，其個人人格被企業(yè)人格所吸收。其在權(quán)限內(nèi)所為的一切經(jīng)營行為，均為企業(yè)本身行為，其行為后果應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，而不問企業(yè)是否倒閉，有無財產(chǎn)清償債務(wù)，是否繼續(xù)承包經(jīng)營。那么，為什么因承包經(jīng)營而產(chǎn)生的法定代表人要對倒閉的無財產(chǎn)清償債務(wù)的企業(yè)對外承擔(dān)民事責(zé)任呢？同樣理由，承包經(jīng)營者在承包期滿后，也不能作為第三人參加有關(guān)于企業(yè)為被告的訴訟。

企業(yè)作為民事主體資格的物質(zhì)基礎(chǔ)：企業(yè)從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)是其享有的獨(dú)立財產(chǎn)。企業(yè)在對外進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往時，是以企業(yè)所享有的獨(dú)立財產(chǎn)為一般擔(dān)保。正如前述，承包經(jīng)營責(zé)任制，只是將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。企業(yè)經(jīng)營者不享有獨(dú)立的企業(yè)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)承包經(jīng)營后，企業(yè)名稱、性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營場所、條件以及經(jīng)營范圍沒有發(fā)生質(zhì)的變化，變化的只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式。企業(yè)作為民事主體資格的法律地位絲毫沒有改變。因此，企業(yè)經(jīng)營者以企業(yè)名義對外設(shè)立民事法律關(guān)系時，該民事法律關(guān)系中的權(quán)利由企業(yè)享有，義務(wù)

由企業(yè)承擔(dān)。民事主體只能是企業(yè)，而不是經(jīng)營者本人。

承包經(jīng)營者與發(fā)包方訂立承包合同的效力認(rèn)定：發(fā)包方在與承包經(jīng)營者代表企業(yè)訂立承包合同時，無一例外都約定企業(yè)實行自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，承包期間的一切債務(wù)與發(fā)包方無關(guān)，有的合同甚至明確約定債務(wù)由經(jīng)營者個人負(fù)擔(dān)。持經(jīng)營者為訴訟當(dāng)事人承擔(dān)民事責(zé)任的觀點，就是依據(jù)承包合同中有關(guān)債務(wù)條款的約定。根據(jù)合同相對性原理，這種約定只能約束合同當(dāng)事人。發(fā)包方、企業(yè)及經(jīng)營者一切責(zé)權(quán)利糾紛均在承包合同框架內(nèi)處理，但對與業(yè)發(fā)生法律關(guān)系的第三人則沒有任何拘束力，企業(yè)不能以此對抗承包合同關(guān)系之外的第三人。嚴(yán)格意義上講，承包合同當(dāng)事人只有兩個，一方為發(fā)包方，一方為承包方，即企業(yè)。企業(yè)是合同中“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”的主體，自然也是民事責(zé)任主體。而企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)法定代表

人，對企業(yè)的經(jīng)營活動不享有民事主體資格，因此企業(yè)的任何民事責(zé)任不應(yīng)由經(jīng)營者承擔(dān)。很難想像，一個企業(yè)在承包期滿后要求其法定代表人承擔(dān)任期內(nèi)企業(yè)對外民事責(zé)任。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部承包的問題：所謂企業(yè)內(nèi)部承包，就是指企業(yè)將生產(chǎn)、經(jīng)營指標(biāo)，層層分解到企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營單位，與單位負(fù)責(zé)人訂立承包合同，約定雙方責(zé)權(quán)利的一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。《條例》第41條和《規(guī)定》第38條作了相似的規(guī)定，承包經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，搞好內(nèi)部承包。可以說，企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營，是企業(yè)調(diào)動職工積極性，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的一種方式，是一種針對性更強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制。但企業(yè)內(nèi)部承包合同不可能改變各生產(chǎn)經(jīng)營單位的屬性，不可能改變企業(yè)民事主體的法律地位。一方面，企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人作為企業(yè)工作人員，在承包期間的經(jīng)營活動屬于執(zhí)行企業(yè)職務(wù)行為，由此產(chǎn)生的民事責(zé)任由其所屬的企業(yè)承擔(dān)。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營單位為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，無營業(yè)執(zhí)照，不具有訴訟主體資格，有關(guān)其訴訟，應(yīng)由企業(yè)法人參加。

總之，無論是企業(yè)承包，還是企業(yè)內(nèi)部承包，被承包的企業(yè)民事主體資格沒有喪失，民事法律地位沒有動搖，在民事交往中始終以一個完整的獨(dú)立的主體活躍在市場經(jīng)濟(jì)這個舞臺上。不排除在企業(yè)承包經(jīng)營者中，有惡意經(jīng)營、嚴(yán)重?fù)p害國家、集體和企業(yè)利益，謀取個人非法利益的人。經(jīng)營者在承包期間的惡意行為，給國家、集體和企業(yè)造成重大損失的，可追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任，直至刑事責(zé)任。對全民所有制和勞動群眾集體所有制企業(yè)來說，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整，避免承包經(jīng)營責(zé)任制的弊端，最好的辦法就是對企業(yè)實行股份制、公司化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這正是目前企業(yè)改革的主流和方向。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點，企業(yè)很可能作出錯誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個更高的水平。1

第四篇：企業(yè)租賃經(jīng)營合同與企業(yè)承包經(jīng)營合同的區(qū)別與比較

企業(yè)租賃經(jīng)營合同與企業(yè)承包經(jīng)營合同的區(qū)別與比較

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)租賃經(jīng)營合同，就是規(guī)定出租方與承租方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這里所講的企業(yè)租賃經(jīng)營，是指根據(jù)《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營暫行條例》所進(jìn)行的全民所有制小型工業(yè)企業(yè)的租賃經(jīng)營。

與企業(yè)承包經(jīng)營合同相比，企業(yè)租賃合同的特點在于：

（一）企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系。企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。利潤和租金的區(qū)別都是不言自明的。

（二）從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型國營企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型國營企業(yè)和集體企業(yè)。

（三）在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，必須明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

（四）發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補(bǔ)償即可，而租賃合同的承租方則必須以抵押財產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。

（五）在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

企業(yè)租賃經(jīng)營合同的特殊性，決定了它是法律調(diào)整的特殊性。但是，企業(yè)租賃經(jīng)營合同也具有經(jīng)濟(jì)合同的一般特征，例如：簽訂租賃經(jīng)營合同雙方也必須堅持自愿、平等、協(xié)商的原則；合同信法訂立，即具有法律約束力，任何一方不得擅自變更、解除；一方違約，應(yīng)向?qū)Ψ匠袚?dān)違約責(zé)任。

第五篇：承包經(jīng)營,租賃經(jīng)營有何區(qū)別[范文模版]

承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營有何區(qū)別

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的合同。

與企業(yè)承包經(jīng)營合同相比，企業(yè)租賃合同的特點在于：

（一）企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系。企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。利潤和租金的區(qū)別都是不言自明的。

（二）從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型國營企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型國營企業(yè)和集體企業(yè)。

（三）在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，必須明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

（四）發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補(bǔ)償即可，而租賃合同的承租方則必須以抵押財產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。

（五）在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

企業(yè)租賃經(jīng)營合同的特殊性，決定了它是法律調(diào)整的特殊性。但是，企業(yè)租賃經(jīng)營合同也具有經(jīng)濟(jì)合同的一般特征，例如：簽訂租賃經(jīng)營合同雙方也必須堅持自愿、平等、協(xié)商的原則；合同信法訂立，即具有法律約束力，任何一方不得擅自變更、解除；一方違約，應(yīng)向?qū)Ψ匠袚?dān)違約責(zé)任，等等。