第一篇：稅收籌劃客觀題與介紹

【案例】某市一商場是增值稅一般納稅人，甲商品銷售利潤率為40%，購貨時能取得增值稅專用發票并通過稅務機關的認證，2009年店慶期間對該商品欲采取以下三種促銷方式： 方式一：商品七折銷售。

方式二：購物滿1000元者捆綁贈送價值300元的商品（贈品的成本為180元）。

方式三：購物滿1000元者返還300元現金。上述售價與成本均含稅。

要求：如果該商場賣出一件甲商品，售價1000元，以稅后利潤的計算結果作為評判標準，上述哪種方式對商場最為有利？（結果保留至小數點后2位）方案一：打折方式

應納增值稅=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元）

應納城建稅與教育費附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元）

利潤額＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元）

應納稅所得額＝利潤額

應繳所得稅額＝84.05×25%＝21.01（元）

稅后凈利潤＝84.05－21.01＝63.04（元）

方案二：捆綁贈送禮品方式

應納增值稅= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×

17％－180÷（1＋17％）×17％ =31.97（元）

應納城建稅與教育費附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）利潤額＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197＝184.84(元)應納企業所得稅額＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元）

稅后利潤＝184.84－46.21＝138.63（元）

方案三：返現方式

應納增值稅=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元)應納城建稅與教育費附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元）代顧客繳納的個人所得稅額＝300÷（1－20%）×20%＝75元

利潤額＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元）

應繳所得稅額＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元）

稅后利潤＝－38.91－84.02＝－122.92（元)

結論：上述三方案中，由于方案二稅后凈利潤最大，故方案二最優。

增值稅籌劃練習題

一、判斷題

1、折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待，會計上也稱現金折扣。（）

2、如果企業可抵扣進項稅額較大，則適宜作小規模納稅人。（）

3、銷售不動產屬于銷售貨物的行為，應當征收增值稅。（）

4、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按銷售全價計征增值稅。（）

5、準予從銷售額中扣除折扣額計稅的折扣也包括實物折扣。（）

6、如果小規模納稅人的征收率為3%，一般納稅人的稅率為17%，可以抵扣進項稅額，那么小規模納稅人的稅收負擔一定重于一般納稅人。（）

7、如果企業具備選擇分散經營的條件，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例小于免稅產品銷售額占全部產品銷售額的比例時，分散經營比較有利。（對）

8、從節稅的角度考慮，納稅人銷售貨物的價格越高，獲得的收益就越大。（）

9、在利用納稅義務發生時間進行籌劃時，如果不能及時全額收到貨款，則盡量不要采用直接收款銷售方式進行結算。（）

10、（錯）在加工復出口貨物耗用的國產料件少且貨物的退稅率小于征收率的情況下，選擇進料加工方式成本小。

二、單項選擇題

1、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是（）。A、增值稅一般納稅人購進小規模納稅人購買的農產品

B、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

C、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

D、正常損失的在產品所耗用的購進貨物

2、以下不免增值稅的項目是（）。

A、用于集體福利的購進貨物

B、向社會收購的古書 C、避孕藥品和用具

D、國際組織無償援助的進口物資

3、一般納稅人增值稅稅率為17%和小規模納稅人征收率為3%的不含稅銷售額稅負平衡點的增值率為（D）。

A、26.08% B、20.65% C、23.08% D、17.65%

4、當出口貨物的征稅率與退稅率相等時，在（）辦法下，其出口貨物的進項稅額將全部進入成本，由企業自行負擔。

A、先征后退 B、免、抵、退 C、免稅 D、先征后返

5、我國增值稅對購進農產品的扣除率為()。A.7% B.10% C.13% D.17%

6、如果將單位未打折前的銷售額稱作原價，那么，該單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發票時，增值稅的應稅銷售額是()。

A.折扣額 B.原價加上折扣額后的余額 C.原價扣除折扣額的余額 D.原價

7、照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業務稅務處理正確的是()。

A．征收增值稅 B．征收營業稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業稅

8、某商店（小規模納稅人）2009年2月采取 “以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為()。

A.4230．77元 B.6226．42元 C.3203.88元 D.4528．30元

9、利用銷售額節稅的關鍵在于（）。A、銷售貨物的多少 B、購貨方的規模 C、銷售額的大小 D、稅率的高低

10、企業在利用委托代銷方式進行納稅籌劃時，主要考慮增值稅和營業稅，要從盡量避免繳納（）的角度出發，選擇合理的代銷方式。

A、增值稅 B、營業稅 C、企業所得稅 D、增值稅和營業稅

三、多項選擇題

1、在國外料件加工復出口的貿易方式中，從手續的方便程度、納稅成本的角度分析，企業在實際操作中一般采用（）。

A、正常經銷方式

B、特殊經銷方式

C、來料加工方式

D、進料加工方式

2、企業在產品銷售過程中，在應收一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇（）結算方式避免墊付稅款。

A、賒銷

B、托收承付

C、分期收款

D、委托收款

3、不屬于增值稅納稅人銷售額中價外費用的是（）。A、代收款項和代款項

B、包裝費和包裝物租金

C、向購買方收取的銷項稅額

D、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消

費稅

4、在增值稅納稅人類別的選擇上，一般可以采用的方法有（）。A、增值率判斷法 B、可抵扣購進額占銷售額比重判斷法 C、負債率判斷法 D、含稅銷售額與含稅購貨額比較法

5、當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%時，含稅銷售額節稅點增值率為20.65%，此時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅與繳納營業稅稅負相同，那么（）。A、當納稅人的實際增值率高于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅可以節稅

B、當納稅人的實際增值率高于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納營業稅可以節稅

C、當納稅人的實際增值率低于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納營業稅可以節稅 D、當納稅人的實際增值率低于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅可以節稅

6、某企業在對外銷售貨物時，因購貨單位資金緊張，需在銷售后的6個左右方能付清款項。那么，下列哪些結算方式對銷貨企業比較好（）。

A、直接收款方式 B、分期收款方式 C、賒銷方式 D、委托銀行收款方式

7、下列說法正確的是（）。

A、當人民幣不斷升值時，納稅人應盡量推遲報關進口的時間。B、當人民幣不斷升值時，納稅人應盡量使報關進口的時間提前。C、當人民幣不斷貶值時，納稅人應盡量推遲報關進口的時間。D、當人民幣不斷貶值時，納稅人應盡量使報關進口的時間提前。

8、下列屬于增值稅籌劃方法的有（）。A、利用采購農產品享有13%的扣除條款進行籌劃 B、利用一般納稅人和小規模納稅人的區別待遇進行籌劃 C、調整混合銷售行為主業的比例進行籌劃 D、將混合銷售行為轉為兼營行為的籌劃

9、籌劃銷售額，可用下列哪些策略（）。

A、實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，延緩入賬時間，延緩稅款繳納。B、隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，采用收取押金的方式，不要計入銷售收入。C、銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入。

D、商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，可以采取低估價、次品折扣方式來降低銷售額。

10、下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A、銷售鋼材 B、銷售自來水 C、銷售電力 D、銷售房屋

答案

第三章 增值稅的籌劃

一、判斷題

1、×

2、×

3、×

4、√

5、×

6、×

7、√

8、×

9、√

10、×

二、單項選擇題

1、D

2、A

3、D

4、C

5、C

6、D

7、B

8、C

9、C

10、B

三、多項選擇題

1、CD

2、AC

3、CD

4、ABD

5、BD

6、BD

7、AD

8、ABCD

9、ABCD

10、ABC

消費稅籌劃練習題

一、判斷題

1、兼營不同稅率的應稅消費品生產銷售時，可以通過分開核算各種應稅消費品的銷售額避免加重消費稅稅收負擔。（對）

2、只有屬于納稅人收入的價外費用，才并入銷售額計算征收消費稅。（）

3、企業如果想在包裝物上節約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應采用收取“押金”的方式，此“押金”并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。（）

4、以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產貴重首飾及珠寶玉石時，盡可能不要生產在零售環節納稅的金銀首飾。（）

5、納稅人直接用應稅消費品抵償債務的消費稅稅負將高于納稅人先銷售應稅消費品后再用貨幣性資產償還債務的消費稅稅負。（）

6、利用關聯企業交易可以無限制地實現消費稅的納稅籌劃效果。（）

7、在現先行消費稅的征稅范圍，除卷煙、白酒、化妝品之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅方法。（）

8、企業在沒有同類產品售價的情況下，可以按企業的實際成本利潤率推算計稅價來計算該類產品的應納消費稅。()

9、某煙廠設立一獨立核算的門市部，門市部銷售的卷煙應按門市部銷售額計征消費稅。

（）

10、成套零售銷售應稅消費品不會人為加重消費稅稅收負擔。（）

二、單項選擇題

1、從納稅籌劃的角度來說，納稅人生產酒類產品，以下方法最經濟的是（）。

A、委托外單位加工酒精收回后用于生產白酒

B、委托外單位生產白酒，收回后直接銷售 C、外購酒精用于連續生產白酒

D、自己生產酒精用于連續生產白酒

2、下列應視同銷售繳納消費稅的情況有（）。

A.將外購已稅消費品繼續加工成應稅消費品

B.將受托加工收回的應稅消費品繼續加工成應稅消費品 C.自制應稅消費品繼續加工成應稅消費品 D.自制應稅消費品用于向外單位投資

3、啤酒定價方面下列說法正確的是（）。

A、啤酒從量征收消費稅，定價高低與其納稅多少無關

B、啤酒包裝物押金不納消費稅，所以收取多少包裝物押金與納稅無關

C、啤酒的定價與其消費稅稅負的關系主要是通過啤酒定額稅率實現的D、啤酒押金不退時，不需要納增值稅和消費稅

4、外購應稅消費品用于連續生產應稅消費品，下列最不劃算的是（）。

A、外購煙絲生產卷煙

B、外購化妝品生產化妝品

C、外購酒精生產酒精

D、外購鞭炮焰火生產鞭炮焰火

5、從納稅籌劃的角度，某金店（生產企業）銷售給消費者下列首飾，（）不應該作為成套銷售時的組成部分。

A、珍珠項鏈

B、純金戒指

C、包金手鐲

D、首飾盒

6、下列作為中間產品的應稅消費品，在移送環節應納消費稅的是（）。

A、酒廠自產的酒精用于生產白酒

B、化妝品廠自產的香水精用于生產香水

C、農機廠自產的農用汽車專用輪胎用于生產農用汽車

D、汽車制造廠自產汽車輪胎用于生產卡車

7、納稅人經營下列業務，需要計征消費稅的是（）。

A、輪胎生產廠家生產農用車輛專用輪胎

B、輪胎生產廠家生產銷售翻新輪胎

C、輪胎生產企業生產銷售子午線輪胎

D、輪胎生產企業生產銷售卡車輪胎

8、某日化廠通過其獨立核算的經銷部銷售其自產化妝品，日化廠和門市部納稅情況是（）。

A、日化廠銷售化妝品不繳納消費稅

B、按門市部銷售價計算繳納消費稅

C、門市部銷售化妝品不繳納消費稅也不繳納增值稅

D、日化廠銷售化妝品既繳納消費稅也繳納增值稅

9、對于收取手續費方式的代銷，下列說法正確的是（）。

A、委托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納營業稅

B、委托方要就手續費繳納營業稅，受托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅

C、委托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納增值稅

D、委托方要將商品的售價與手續費之和按適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納營業稅

10、對于買斷方式的代銷，下列說法正確的是（）。

A、委托方繳納增值稅，受托方也繳納增值稅

B、委托方繳納增值稅，受托方繳納營業稅

C、委托方繳納營業稅，受托方繳納增值稅

D、委托方繳納營業稅，受托方也繳納營業稅

11、下列關于包裝物的稅收籌劃，錯誤的說法是（）。

A、對于能夠周轉使用的包裝物，盡量不隨產品作價銷售

B、對于能夠周轉使用的包裝物，可以通過收取包裝物押金的方式降低產品銷售額，進而降低銷售時的消費稅納稅義務

C、對于預計不易回收的包裝物，應不隨產品作價銷售而是通過收取包裝物押金的方式來取得貨幣的時間價值

D、對于能夠周轉使用的包裝物，如果不隨產品作價銷售，那么可以改為隨產品銷售時一并收取租金的方式

三、多項選擇題

1、下列哪些應稅消費品只要注意定價或尺寸就可以規避消費稅（）。A、鞭炮

B、高檔手表

C、游艇

D、金銀首飾

2、某日化廠主要生產肥皂、洗衣服、洗潔精、香水、浴液，則該企業的主營業務收入至少應設哪些明細賬戶（）。

A、非應稅消費品

B、化妝品

C、護膚品

D、無須設明細賬

3、消費稅的納稅環節主要有（）。A、生產環節

B、進口環節 C、零售環節

D、批發環節

4、取得應稅消費品生產原料，利用委托加工方式可以比自行加工方式減輕消費稅稅負的應稅消費品有（）。

A、白酒

B、鞭炮焰火 C、護膚品

D、卷煙

5、消費稅納稅籌劃的基本途徑有（）

A、合理確定銷售額 B、合理選擇稅率 C、外購應稅品已納稅款的扣除 D委托加工的選擇

6、酒廠下設一非獨立核算的門市部，下列說法正確的是（）。

A、應以門市部銷售價格作為消費稅計稅依據

B、應以酒廠與門市部的結算價為消費稅計稅依據 C、應以門市部銷售量作為消費稅計稅依據

D、可以通過低價轉讓給門市部，再由門市部以市價售出的轉讓定價策略實現消費稅稅收籌劃

7、可以利用定價方式適當降低消費稅稅負的應稅消費品有（）。

A、黃酒

B、啤酒

C、卷煙

D、化妝品

8、下列項目中，應征收消費稅的是（）。A 汽車廠將自產的小汽車贈送關系單位 B、汽車廠將自產的小汽車用于換取原材料

C、汽車廠將自產的小汽車用于對外投資

D、汽車廠將已使用兩年的小汽車用于償還債務

9、在計算消費稅時，汽車廠的下列哪些行為不劃算（）。A、汽車廠將自產的小汽車用于對外償還債務 B、汽車廠將自產的小汽車用于換取原材料

C、汽車廠將自產的小汽車用于對外投資

D、汽車廠將自產的小汽車先對外銷售，然后用銷售收入對外投資

10、納稅人在銷售帶包裝物的應稅消費品時，對包裝物比較好的處理方式有（）A、包裝物連同應稅消費品一同作價銷售

B、包裝物不作價，改收押金

C、包裝物有單獨作價，但對應稅消費品先銷售后包裝

D、包裝物有單獨作價，但對應稅消費品先包裝后銷售

答案

第四章

消費稅籌劃

一、判斷題

1、√

2、×

3、×

4、√

5、√

6、×

7、×

8、√

9、×

10、×

二、單項選擇題

1、D

2、D

3、C

4、C

5、B

6、D

7、D

8、D

9、A

10、A

三、多項選擇題

1、BC

2、AB

3、ABCD

4、BD

5、ABCD

6、AC

7、BC

8、ABC

9、ABC

10、BC

營業稅籌劃練習題

一、判斷題（正確的打“√”，錯誤的打“×”）

（）1.保險業務由初保人全額繳納，分保人的分保業務不再繳納營業稅。（）2.境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，以代理人或購買者為扣繳義務人。

（）3.對無形資產投資入股的，不征營業稅；轉讓該項股權，也不征營業稅。

（）4.現行營業稅規定對保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收入，免征營業稅。

（）5.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

（）6.以不動產投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔投資風險的行為，不征營業稅；在投資后轉讓股權的，應征營業稅。

（）7.營業稅的納稅期限統一為一個月。

（）8.納稅人若兼有不同稅目應稅行為的,應分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

（）9.營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證的當天。

（）10.納稅人自建自用房屋，不征收營業稅；將自建房屋對外銷售，應按銷售不動產繳納營業稅。

二、單項選擇題 1．照相館給顧客拍攝藝術照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，應征收（）。A.增值稅 B.增值稅和營業稅 C.營業稅 D.鏡框、相冊估價征收增值稅

2．下列表述中，不屬于營業稅征收范圍的是（）。

A.境內保險機構提供的出口信用保險 B.組織游客跨省旅游 C.在境外轉讓的無形資產在境內使用 D.在境內組織游客出境旅游

3．某建筑安裝公司以包工不包料的方式完成一項建筑工程，該公司自報用于計征營業稅的工程價款為1358萬元，另外，建設單位提供建筑材料600萬元，提前竣工獎42萬元。則該企業應納營業稅為()。

A.60萬元 B.58.74萬元 C.42萬元 D.40.74萬元 4．某工程設計單位只負責工程設計任務，不參與工程施工，其取得的收入稅務處理正確的是（）。

A.不征收營業稅

B.按“服務業——其他服務”稅目征收營業稅 C.按“建筑業”稅目征收營業稅

D.按“建筑業”稅目和“服務業——其他服務”稅目各征一道營業稅 5．下列按“服務業”稅目征收營業稅的是（）。

A.轉讓專利權 B.轉讓商標權 C.轉讓土地使用權 D.土地租賃 6．甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金形式入股，成立合營企業合作建房。房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，則甲方（）。

A.按銷售不動產稅目繳納營業稅 B.按服務業稅目繳納營業稅 C.按轉讓無形資產稅目繳納營業稅 D.不繳納營業稅

7．某公園2006年5月取得門票收入和游藝場經營收入30萬元，沒有分別核算。同時給某民間藝術團表演提供場地取得收入5萬元，已知文化體育業適用稅率為3％，服務業稅率5％，娛樂業稅率20％，該公園5月應納營業稅為（）。

A.1.15萬元 B.1.75萬元 C.6.25萬元 D.7萬元 8．某銀行2006年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元；轉貸外匯業務利息收入170萬元，付給外匯借款利息支出120萬元；辦理結算等業務收取的手續費收入20萬元，則該銀行第二季度應納營業稅稅額為().A.19.5萬元 B.17萬元 C.13.5萬元 D.11萬元

三、多項選擇題

1．下列企業的行為，屬于混合銷售，應征營業稅的有（）。A.某保齡球館在提供娛樂服務的同時銷售罐裝飲料 B.某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場 C.某商店銷售空調并負責安裝

D.建筑安裝企業承包工程并負責施工的同時，給建設單位提供建筑材料 2．按現行營業稅規定，下列行為屬于營業稅征稅范圍的有（）。A.票據貼現 B.銀行買賣金銀業務 C.郵政儲蓄 D.融資租賃

3．下列關于金融保險業營業稅計稅依據敘述正確的有（）。A.對一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額為營業額

B.銀行（非總行）轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額確認為營業額

C.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業額

D.融資租賃的營業額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額

4．按現行稅收政策的規定，下列普通住宅的銷售免征營業稅的有（）。A.個人自建自用住房銷售

B.企業、行政事業單位按房改政策出售普通住宅 C.個人購買并居住超過5年的普通住宅銷售 D.個人購買并居住超過1年的普通住宅銷售

5．按現行稅收政策的規定，下列業務不征收營業稅的有（）。A.個人轉讓著作權

B.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務 C.2005年6月1日后對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入 D.科研單位取得的技術轉讓收入

6．按現行營業稅的規定，下列行為應按“服務業”征收營業稅的有（）。A.企業之間因拆借周轉金而收取資金占用費 B.出租文化場所 C.國際貨物運輸代理業務 D.建筑設計院進行工程設計

7．下列業務屬于“建筑業”征稅范圍的有（）。A.電梯安裝 B.電話安裝

C.有線電視安裝 D.施工企業提供的純施工勞務 8．下列各項中，適用5％稅率征收營業稅的有（）。A.保齡球 B.臺球 C.網吧 D.高爾夫球 9．下列各項中，適用3％稅率征收營業稅的有（）。

A.交通運輸業 B.銷售不動產 C.通訊業 D.文化體育業 10．現行營業稅的起征點規定為（）。A.按期納稅的起征點為月營業額1000～5000元 B.按期納稅的起征點為月營業額200～800元 C.按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元 D.按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元

答案

第五章

營業稅籌劃

一、判斷題

1.√

2.√

3.×

4、√

5、√

6.×

7.×

8.√

9.√

10.×

二、單項選擇題

1.C

2.A

3.A

4.A（工程設計目前征增值稅）

5.D

6.D

7.C

8.A

三、多項選擇題

1.AD

2.ACD

3.ABCD

4.ABC

5.ABD 6.B（A按金融業征營業稅；C、D征增值稅）

7.ACD

8.AB

9.CD

10.AC

第二篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對生產經營或投資等活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，進行納稅方案的優化選擇盡可能減輕稅收負擔，以獲得正當的稅收利益的行為；它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的必然產物，對企業經營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業帶來明顯的經濟效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求的最大化。即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。3稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4、稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務

機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

稅法是處理征納關系的法律規范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務機關也應依法征稅。因此，原則是企業進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業不僅要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。稅收籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，而不是最終目的。認識不到這一點，企業很可能作出錯誤決定。正確的態度應該是以企業整體利益為重，采用籌劃后的最優納稅方案，雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風險稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。了解主觀認定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

???我國的專家學者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發展緩慢。稅收籌劃在我國發展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。?? 總之，企業稅收籌劃是社會經濟發展到一定階段的產物，同時也會隨著經濟的發展愈發顯得重要，并將受到廣泛的關注。因此，目前國內的稅收籌劃專業人員應該抓住發展機遇，迅速提高業務能力，搶占國內市場，提高與外資從業機構和人員的競爭力。相應地，立法

機關和稅務機關應積極取得專家的協助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發展，使我國的稅收籌劃事業發展到一個更高的水平。1

第三篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第四篇：稅收籌劃知識點

第一章

（1）稅收籌劃的概念：納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（2）個人所得稅應納稅額計算的兩種方法：查賬征收和核定征收

（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款。

（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當的經營或財務安排，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。（5）偷稅： 不合法 不合理

避稅： 非違法 不合理 稅收籌劃： 合法 合理（6）稅收籌劃的分類

按稅收籌劃服務對象分類：法人、自然人 按稅收籌劃的區域分類：國內、國外

按稅收籌劃提供主體分類：自行稅收籌劃、委托稅收籌劃

按涉及的不同稅種分類：流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為目的稅 按企業生產經營的不同階段分類：投融資、生產經營、成本核算、成果分配

稅收籌劃的目標：實現涉稅零風險 充分利用稅收優惠政策 減少稅收負擔（7）企業稅收籌劃的誤區：直入主題型、拍胸脯型、臨陣磨槍型

（8）忽略企業日常稅務管理：1.稅收優惠政策尚未充分利用 2.只重視納稅金

額的絕對減少 3.在經濟業務發生之后再考慮稅收事項

（9）稅務稽查的分類：日常稽查 專項稽查 舉報稽查

（10）減輕稅收負擔的三層含義：絕對減少負稅 相對減少負稅 延緩納稅（11）稅收籌劃的原則：法律原則（守法性原則）、前瞻原則（事先籌劃原則）、整體性原則（系統性原則）、時效性原則、財務原則（保護性原則）、綜合權衡原則

（12）守法性原則：以依法納稅為前提、以合法方式為實現形式、以貫徹立法精神為宗旨

（13）綜合權衡原則：1.收益與風險的權衡 2.收益與成本的權衡

3.整體稅負的輕重，節稅與增稅的權衡 4.節稅目標與企業整體財務管理目標的權衡

（14）稅收籌劃的基本前提：1.市場經濟體制 2.稅收制度的“非中性”和真空地帶 3.完善的稅收監管體系

（15）稅收籌劃的實施條件：1.具備必要的法律知識 2.具備相當的收入規模

3.具備稅收籌劃意識

（16）影響稅收籌劃的因素：1.納稅人的風險類型 2.納稅人自身狀況

3.企業行為決策程序 4.稅制因素 5.企業稅收籌劃需要多方合力

（17）稅收籌劃的實施流程

主體選擇 收集信息 目標確定 籌劃方案列示、分析與選擇 實施與反饋

第二章

（1）利用稅收優惠政策：免稅技術 減稅技術 稅率差異技術 扣除技術 抵免技術 退稅技術 虧損抵補技術。

（2）免稅：國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。

免稅技術：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。

免稅技術的特點：1.屬于絕對節稅 2.技術簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風險性

免稅技術的方法：盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化

（3）減稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。

減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅收籌劃技術。

減稅技術的特點：1.屬于絕對節稅 2.技術簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風險性

減稅技術的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化

盡量使減稅期最長化

（4）稅率差異的含義：對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。

稅率差異技術的方法：盡量尋求稅率最低化

盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性（5）稅收扣除的含義：從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。

扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。

扣除技術的種類：1.稅收優惠或獎勵的稅收扣除 2.合理增加成本、費用

扣除技術的特點：1.可用于絕對節稅和相對節稅 2.技術較為復雜 3.適用范圍較大 4.具有相對穩定性

扣除技術要點：扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（6）稅收抵免的含義：指從應納稅額中扣除稅收抵免額

稅收抵免的種類：避免雙重征稅的稅收抵、稅收優惠或獎勵的稅收抵免

抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅收籌劃技術。

抵免技術特點：1.絕對節稅 2.技術較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對確定性

抵免技術要點：抵免項目最多化、抵免金額最大化

（7）退稅的方式：即征即退、先征后退、再投資退稅、出口退稅

退稅技術的特點：1.絕對節稅 2.技術較為簡單 3.適用范圍較小 4.具有一定的風險性

退稅技術要點：盡量爭取退稅項目最多化、盡量使退稅額最大化

（8）虧損抵補是指當年經營虧損在次年或其他經營盈利中抵補，以減少以后的應納稅額。（9）高納稅義務轉換為低納稅義務概念：指同一經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務，獲得稅收利益。（10）采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業耗用原材料（或發出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價格呈下降趨勢，就應采用先進先出法。

如果價格比較平穩，宜采用加權平均法。

（11）稅負轉嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。

稅負轉嫁的基本形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負輾轉、稅負疊轉、稅收資本化

影響稅負轉嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度 稅負轉嫁的籌劃方法：1.市場調解法 2.商品成本轉嫁法 3.稅基轉嫁法（12）子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務

分公司不是獨立的法人實體，其所發生的盈虧與總公司合并計算 先分后子

（13）投資結構的優化組合：投資地區結構、投資用途結構、投資產業結構、投資來源結構、投資項目性質結構

第三章

（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據、減免稅（2）無差別平衡點增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

=征收率÷增值稅稅率 當增值率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人 當增值率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人（3）無差別平衡點抵扣率=可抵扣購進項目金額÷銷售額

=1-增值率

當抵扣率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人

當抵扣率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點增值率（或抵扣率低于無差別平衡點抵扣率），可以通過企業分立選擇成為小規模納稅人

若增值率低于無差別平衡點增值率（或抵扣率高于無差別平衡點抵扣率率），可以通過企業合并選擇成為一般納稅人

（5）進項稅額抵扣的時間：從2010年1月1日起，增值稅專用發票申請抵扣的時間限定為自專用發票開具之日起180天內。（6）零稅率：應納稅額=銷售額×0%－進項稅額

=－進項稅額 退稅或留抵 免稅： 應納稅額=0（7）

應納稅額 = 當期銷項稅額 — 當期進項稅額

＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100

例題

（一）甲供應商（一般納稅人）報價：50萬元（含稅）

乙供應商（小規模納稅人）報價：43萬元（含稅）從價格優惠零界點可知：

若乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票

價格折讓臨界點的售價＝50×86.55%＝43.275萬元＞43萬元，可從乙供應商處購買貨物

若乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票

價格折讓臨界點的售價＝50×83.73%＝41.865萬元＜43萬元，可從甲供應商處購買貨物

從企業利潤核算角度來看：

假定家具生產企業的不含稅銷售額為60萬元

從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91萬元

從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤

乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18萬

乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78萬元

（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現有以下三種籌資方案：

（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費率估計為1％。

（2）發行股票。公司股價為30元，每股股利為2元，預計年股利增長額為2％，籌資費率為4％。

（3）發行債券。債券發行期限為3年，票面利率為8％，籌資費率為2％。該上市公司適用企業所得稅稅率為15％。

請采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。

（三）（1）王某在某企業工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領取全年獎金6700元，請計算王某全年應納個稅？

1～11月不納稅

按12個月分攤每月的獎金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元 12月應納個稅=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工資為3700元，其全年應納個稅為多少？ 1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元

按12個月分攤每月的獎金＝6700÷12＝558.33元 年終獎金納稅=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。

1、發放月工資時，公司應為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%= 45（元）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎金計算應繳個人所得稅 甲員工：18000÷12=1500（元）

年終獎應繳個稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎應繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 稅前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 76920

76665 【結果】

稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按現行政策發放年終獎時乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】

乙超出無效區間下限的年終獎轉移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發放18000元 乙12月份工資應納個稅：（6000-3500）×10%-105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元

乙全年應繳個稅＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）

（4）羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災區。

方法一：稅前扣除選擇法

偶然所得項目應納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產租賃所得應稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：

工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得項目的應納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個人所得稅款。

（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個商業行業鋪開，已經成為商家的基本經營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？

我們假設單位貨物的零售價格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發票）。現在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；

（2）滿100元送價值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現金30元；

（4）滿100元送價值30元的購物券。

請對以上四種促銷方式進行分析評述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％稅＝1.45送商品返還現金送購物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝稅費0.174稅前70÷1.17-利潤60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企業8.376×25％＝所得2.094稅凈利6.282潤13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的會計處理：

借：現金 70 貸：主營業務收入 59.83 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.17 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 稅務處理：銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業務收入 85.47 應繳稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：營業外支出 19.74 貸：庫存商品 15.38（18/1.17）

應繳稅費-增（銷）4.36（30/1.17×17％

稅務處理：在發票的“數量”欄中同時反映購買數量和折扣數量，在“單價”欄中注明統一價格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現金的會計處理： 借：現金 100

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：銷售費用 30

貸：現金 30（4）送購物券的會計處理：

借：現金

貸：主營業務收入

85.47

應交稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本

51.28

貸：庫存商品

51.28 借：銷售費用

貸：預計負債

（五）甲公司為國家重點扶持的高新技術企業（適用15％的企業所得稅稅率），在A地設有一個子公司（適用25％的企業所得稅稅率）。經預測，未來三年內，甲公司的應稅所得均為1000萬元，A地子公司的應稅所得分別為200萬元、0、-100萬元。

現甲公司準備興建一家生產企業。經估計，新建生產企業在開辦的第一、二年將發生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。

對如何建立新的生產企業，現有三種方案可供選擇：一是將新建生產企業建成具有獨立法人資格的子公司；二是將新建生產企業建成獨立核算的分公司；三是將新建生產企業建成A子公司的分公司。請從稅收角度對以上方案進行選擇。

第五篇：稅收籌劃論文

佛山科學技術學院2011—2012學年第一學期

《稅務籌劃》課程論文

班級：08國貿二班 姓名：何紫君學號：2008914214 成績：稅務籌劃感想

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。這是最書面的對稅收籌劃的定義吧，可是在我學了稅收籌劃這門課程以后，我對這一概念有一個自己獨有的解釋，或者說是利于自己理解的解釋吧：稅收籌劃就是企業或者經營人為了使自己的企業的利潤達到最大化，開展企業內部有關稅收的一系列活動，讓企業獲利最大。

作為一名國際貿易經濟專業的學生，學習稅務籌劃是很有必要的。因為在以后的工作或者生活中，都是離不開稅收的。“條條變革通經濟，筆筆算帳靠財務”，我們無時無刻不在為增收節支、開源節流絞盡腦汁，、加強內部管理、提升整體素質、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對企業經濟效益的影響是越來越大。所以學好稅務籌劃這個課程對現在乃至以后都是很有好處的。

我們小組主要是講稅務籌劃當中的稅務轉嫁的問題。為了演講能夠明了易懂，我們主要利用案例分析來闡述什么是稅務轉嫁的問題。為此我們的ppt也分為幾個部分：稅務轉嫁與避稅的區別，轉嫁的三種情況，條件和一般規律，案例的分析這幾個大塊。循序漸進，一步步的深入，我想這樣也就會容易理解很多。

當然，在做這個ppt的時候，我們小組也存在很多的不足，不如說在案例分析方面，我們剛開始選取的是2000年以前的案例，因為我們以為只要涉及到這個問題的案例都是可以運用的，但是我們忽略了一個很大的問題，也是老師后來特別要強調的問題————案例一定要新。因為稅收法律也是不斷變化的，兩年以內就會改變很多，因此，以前的案例一點說服力都沒有，不足以說明問題，所以，我們就回去再找一個近年來的案例，為此也都花了不少的功夫。

在這個可能里面，我是負責演講的，我最打的感悟就是，一定要用自己認為通俗易懂的語句來表明要說的問題，而不是照ppt或者演講稿上面的照讀，因為你用上面的照讀的話，同學們很多都沒有反應過來就跳過，腦海里還是一個很迷糊的概念，這樣不好，另外還顯示出你的演講水平真的很低。

總的來說，我覺得這次從做ppt到演講的過程中，我學到了很多的東西，最基本就是弄懂了什么是稅收轉嫁的問題，還有與小組各個成員的分工協作，這個是最重要的，每一部分都很重要，都需要有人去弄好，合理分工就是解決這個問題的最好方法。所以，這門課程是一門理解性高的課程，也是一門需要操作性，合作性的課程。