第一篇：行政單位會計分錄

行政單位會計分錄

一、撥入經費和撥出經費



1、撥入經費(總帳)帳戶，用來核算由財政部門或上級主管部門撥入的預算經費，余額一般在貸方，反映撥入經費的累計數。應設“撥入經常性經費”和“撥入專項經費”兩個明細科目。

①收到經費撥款單時

借：銀行存款

貸：撥入經費

②繳回撥款時

借：撥入經費

貸：銀行存款

③年終結帳時，將本帳戶的貸方余額(不含預撥下年度經費)轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。

借：撥入經費，

貸：結余



2、撥出經費(總帳)帳戶，核算主管會計單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。余額一般在借方，反映撥出經費的累計數。應使用財政部門統一的“財政撥款憑證”四聯單，不得用支票撥付和所屬單位打收條的方式撥款。

①轉撥經費時

借：撥出經費－××單位

貸：銀行存款

②收回或沖銷轉出時

借：銀行存款

貸：撥出經費

③年終結帳時，將本帳戶的借方余額(不含預撥下年度經費)轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。

借：結余

貸：撥出經費



二、應繳財政專戶款和預算外資金收入



1、應繳財政專戶款(總帳)帳戶，核算行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金，余額一般在貸方，反映應繳未繳數，年終本科目應無余額。

①收到應上繳財政專戶的各項收入

借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款

②上繳財政專戶時

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款



2、預算外資金收入(總帳)帳戶，用來核算預算外資金的收入情況，余額一般在貸方，反映預算外收入的累計數。

①收到從財政專戶撥入的預算外資金時，借：銀行存款

貸：預算外資金收入

②主管部門收到財政專戶核撥的屬于所屬單位的預算外資金時，應通過“暫存款”帳戶核算。

收到時借：銀行存款

貸：暫存款

轉撥時借：暫存款

貸：銀行存款

③年終結帳時將本帳戶的貸方余額轉入“結余”科目，借：預算外資金收入，貸：結余



三、其他收入

①經財政部門批準不上交的零星收入、有償服務收入、有價證券利息收入、固定資產處置和殘值變價收入

借：銀行存款（現金）

貸：其他收入

②沖銷其他收入時

借：其他收入

貸：銀行存款（現金）

③年終結帳時，將本帳戶的貸方余額轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。

借：其他收入

貸：結余



四、經費支出

①財政直接支付的核算，由財政直接支付的工資，年終應根據《財政直接支付入帳通知書》和代發工資的銀行蓋章轉回的工資發放明細表，主管部門：借：經費支出(本單位)

撥出經費(轉撥所屬單位)

 貸：撥入經費

所屬單位：借：經費支出

 貸：撥入經費

②對實行集中支付的政府采購，可根據《政府采購支付轉移通知書》作相同的分錄，屬于固定資產的同時記：

借：固定資產

貸：固定基金

③依據支出的原始憑證，借：經費支出－

貸：現金或銀行存款

④年終結帳時，將本帳戶的借方余額轉入“結余”帳戶，借：結余

貸：經費支出，年終轉帳后本帳戶無余額。



五、結轉自籌基建

結轉自籌基建(總帳)帳戶，核算經批準用撥入經費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉入建設銀行的資金。余額一般在借方。

①轉存建設銀行時

借：結轉自籌基建

貸：銀行存款

②基建項目完工后剩余資金收回時

借：銀行存款

貸：結轉自籌基建

③年終結帳時，將本帳戶的借方余額轉入“結余”帳戶，借：結余

貸：結轉自籌基建，

六、現金

現金(總帳)帳戶，核算行政單位的庫存現金，余額一般在借方，反映庫存現金的數額。①收到現金時

借：現金

貸：有關收入科目

②提取現金時

借：現金

貸：銀行存款

③支出現金時

借：經費支出

貸：現金

七、銀行存款

①通過銀行結算取得收入時

借：銀行存款

貸：有關收入科目

②將現金取存入銀行時

借：銀行存款

貸：現金

③通過銀行結算支出時

借：經費支出

貸：銀行存款



八、有價證券

①購入有價證券

借：有價證券

貸：銀行存款

②兌付本息時

借：銀行存款

貸：有價證券(本金)、其他收入(利息)



九、暫付款

①發生暫付款時

借：暫付款

貸：現金或銀行存款

②結算收回時

借：現金或銀行存款

貸：暫付款

③核銷轉列支出時

借：經費支出等有關科目

貸：暫付款



十、庫存材料

①購入材料并已驗收入庫時

借：庫存材料

貸：銀行存款等有關科目

②領用出庫時

借：經費支出

貸：庫存材料

③庫存材料至少每年應盤點一次，對于發生的盤盈、盤虧等情況，應查明原因，作出處理。

盤盈時，借：庫存材料，

貸：經費支出

盤虧時，借：經費支出，

貸：庫存材料



十一、固定資產 

①購建固定資產時

借：經費支出－辦公設備，

貸：銀行存款

同時借：固定資產－辦公設備，

貸：固定基金

②接受捐贈的固定資產

借：固定資產－×××

貸：固定基金

③盤盈的固定資產，按重值價

借：固定資產

貸：固定基金

④調出變買的固定資產，按帳面價

借：固定基金

貸：固定資產

⑤盤虧、毀損、報廢的固定資產，按減少固定資產的帳面原值銷帳。

借：固定基金

貸：固定資產

⑥毀損、報廢的固定資產清理過程中發生殘值收入，借：現金

貸：其他收入

發生的支出

借：經費支出

貸：現金



十二、應繳預算款

①收到應繳預算款項時

借：銀行存款(現金)

貸：應繳預算款

②上繳時 借：應繳預算款

貸：銀行存款



十三、暫存款

①收到暫存款時 借：銀行存款或現金，貸：暫存款

②沖轉或結算退還時，借：暫存款，

貸：銀行存款或現金



十四、固定基金

①增加固定基金時，借：固定資產等科目，貸：固定基金

②減少固定基金時，借：固定基金，

貸：固定資產等科目



十五、結余

①年終將“撥入經費”(不含預撥下年經費)、“預算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉入結余的貸方

借：撥入經費(不含專款)貸：結余

預算外資金收入

其他收入

②將“經費支出”(不含預撥下年經費)、“撥出經費”和“結轉自籌基建”科目的余額轉入結余的借方

借：結余 貸：經費支出(不含專款)

 撥出經費(不含?？?

 結轉自籌基建

第二篇：行政單位會計分錄

行政單位會計分錄

一、撥入經費和撥出經費



1、撥入經費(總帳)帳戶,用來核算由財政部門或上級主管部門撥入的預算經費,余額一般在貸方,反映撥入經費的累計數。應設“撥入經常性經費”和“撥入專項經費”兩個明細科目。①收到經費撥款單時，借：銀行存款貸：撥入經費

②繳回撥款時，借：撥入經費

貸：銀行存款

③年終結帳時，將本帳戶的貸方余額(不含預撥下經費)轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。借：撥入經費，貸：結余



2、撥出經費(總帳)帳戶，核算主管會計單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。余額一般在借方，反映撥出經費的累計數。應使用財政部門統一的“財政撥款憑證”四聯單，不得用支票撥付和所屬單位打收條的方式撥款。

①轉撥經費時，借：撥出經費－××單位

貸：銀行存款

②收回或沖銷轉出時，借：銀行存款

貸：撥出經費

③年終結帳時，將本帳戶的借方余額(不含預撥下經費)轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。借：結余貸：撥出經費

本帳戶應按所屬單位設置明細帳。



二、應繳財政專戶款和預算外資金收入



1、應繳財政專戶款(總帳)帳戶，核算行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金，余額一般在貸方，反映應繳未繳數，年終本科目應無余額。

①收到應上繳財政專戶的各項收入時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款

②上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

應按照預算外資金的類別設置明細帳。



2、預算外資金收入(總帳)帳戶，用來核算預算外資金的收入情況，余額一般在貸方，反映預算外收入的累計數。

①收到從財政專戶撥入的預算外資金時，借：銀行存款貸：預算外資金收入

②主管部門收到財政專戶核撥的屬于所屬單位的預算外資金時，應通過“暫存款”帳戶核算。

收到時借：銀行存款

貸：暫存款

轉撥時借：暫存款

貸：銀行存款

③年終結帳時將本帳戶的貸方余額轉入“結余”科目,借：預算外資金收入,貸：結余年終轉帳后本帳戶無余額。



三、其他收入

其他收入包括零星雜項收入，如變賣舊報刊雜志的收入;有償服務收入，是指財政部門規定不用上交的收入;有價證券、銀行存款利息的收入。

①經財政部門批準不上交的零星收入、有償服務收入、有價證券利息收入、固定資產處置和殘值變價收入，借：銀行存款（現金）貸：其他收入

②沖銷其他收入時，借：其他收入貸：銀行存款（現金）

③年終結帳時，將本帳戶的貸方余額轉入“結余”帳戶，年終轉帳后本帳戶無余額。借：其他收入貸：結余



四、經費支出

經費支出核算行政單位在業務活動中發生的各項支出。

經費支出按開支對象分為人員經費、公用經費、對個人和家庭的補助支出。人員經費包括：基本工資、津貼、獎金、社會保障費、其他;

公用經費包括：公務費、印刷費、水電費、郵電費、取暖費、交通費差旅費、會議費、培訓費、招待費、福利費、勞務費、就業補助費、租賃費、物業管理費、維修費、專用材料費，辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、圖書資料購置費、其他；

對個人和家庭的補助支出：離休費、退休費、退職（役｝費、撫恤和生活補助、醫療費、住房補貼、助學金、其他。

經費支出(總帳)帳戶，用來核算本單位預算經費的實際支出數，余額一般在借方，反映經費支出的累計數。

①財政直接支付的核算，由財政直接支付的工資，年終應根據《財政直接支付入帳通知書》和代發工資的銀行蓋章轉回的工資發放明細表，主管部門：借：經費支出(本單位)

撥出經費(轉撥所屬單位)

 貸：撥入經費

所屬單位：借：經費支出

 貸：撥入經費

②對實行集中支付的政府采購，可根據《政府采購支付轉移通知書》作相同的分錄，屬于固定資產的同時記：借：固定資產貸：固定基金

③依據支出的原始憑證，借：經費支出－

貸：現金或銀行存款

④年終結帳時，將本帳戶的借方余額轉入“結余”帳戶，借：結余

貸：經費支出，年終轉帳后本帳戶無余額。

帳戶應按財政部門統一規定的“目”級支出科目設置明細帳。

五結轉自籌基建

結轉自籌基建(總帳)帳戶，核算經批準用撥入經費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉入建設銀行的資金。余額一般在借方。

①轉存建設銀行時，借：結轉自籌基建

貸：銀行存款

②基建項目完工后剩余資金收回時，借：銀行存款

貸：結轉自籌基建

③年終結帳時，將本帳戶的借方余額轉入“結余”帳戶，借：結余

貸：結轉自籌基建，年終轉帳后本帳戶無余額。



六、現金

現金(總帳)帳戶，核算行政單位的庫存現金，余額一般在借方，反映庫存現金的數額。①收到現金時，借：現金，

貸：有關收入科目

②提取現金時，借：現金，

貸：銀行存款

③支出現金時，借：經費支出，貸：現金

應設置“現金日記帳”，由出納人員根據現金收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記。每日業務終了，應計算出當日的現金收入合計數、現金支出合計數和余額，并將余額與實際庫存數核對相符。

七、銀行存款

銀行存款(總帳)帳戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項，余額一般在借方，反映銀行存款數額。

①通過銀行結算取得收入時，借：銀行存款，貸：有關收入科目

②將現金取存入銀行時，借：銀行存款，貸：現金

③通過銀行結算支出時，借：經費支出，貸：銀行存款

應按開戶銀行、存款種類，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據銀行收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記。每日業務終了，應結出余額。應定期與銀行對帳，至少每月核對一次。月份終了，單位帳面余額與銀行對帳單余額之間如有差額，應逐筆查出原因，分別情況進行處理。屬于未達帳項，應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

八、有價證券

有價證券(總帳)帳戶，核算行政單位購入的有價證券，余額一般在借方，反映尚未兌付的有價證券本金數。

①購入有價證券時，借：有價證券，貸：銀行存款

②兌付本息時，借：銀行存款，貸：有價證券(本金)、其他收入(利息)



九、暫付款

暫付款(總帳)帳戶，核算行政單位待核銷的結算款項，余額一般在借方，反映尚待結算的暫付款累計數。

①發生暫付款時，借：暫付款，

貸：現金或銀行存款

②結算收回時，借：現金或銀行存款，

貸：暫付款

③核銷轉列支出時，借：經費支出等有關科目，貸：暫付款

本帳戶應按債務單位或個人名稱設置明細帳。



十、庫存材料

庫存材料(總帳)帳戶，核算行政單位大宗購入、需要庫存的材料，余額一般在借方，反映庫存材料的實際庫存數。辦公材料隨買隨用的，可不設本科目。

①購入材料并已驗收入庫時，借：庫存材料，

貸：銀行存款等有關科目

②領用出庫時，借：經費支出，

貸：庫存材料

購入材料以購價作為入帳價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不記入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。

本帳戶應按照庫存材料的類別、品種設置明細帳,并根據庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。③庫存材料至少每年應盤點一次,對于發生的盤盈、盤虧等情況，應查明原因，作出處理。盤盈時，借：庫存材料，

貸：經費支出

盤虧時，借：經費支出，

貸：庫存材料

屬于非正常性的毀損，應按規定的程序報經批準后處理。



十一、固定資產

固定資產指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上的資產。單位價值未達到以上標準，但耐用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。

固定資產一般分為六類：房屋建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。固定資產(總帳)帳戶，核算行政單位固定資產的原價，余額一般在借方，反映所有固定資產的總值。①購建固定資產時，借：經費支出－辦公設備，貸：銀行存款

同時借：固定資產－辦公設備，

貸：固定基金

②接受捐贈的固定資產，借：固定資產－×××，

貸：固定基金

③盤盈的固定資產，按重值價，借：固定資產，

貸：固定基金

④調出變買的固定資產，按帳面價，借：固定基金，

貸：固定資產

⑤盤虧、毀損、報廢的固定資產，按減少固定資產的帳面原值銷帳。

借：固定基金，貸：固定資產

⑥毀損、報廢的固定資產清理過程中發生殘值收入，借：現金，

貸：其他收入

發生的支出，借：經費支出，貸：現金

本帳戶應按固定資產分類設置明細帳或固定資產卡片。

固定資產入帳價值的確認：

⑴購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價加上發生的運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記帳。

⑵自己建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記帳。

⑶改建、擴建的固定資產，按照改建、擴建過程中發生的支出，減去改建、擴建過程中發生變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

⑷接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格記帳，發生的相關費用，應記入固定資產價值。

⑸無償調撥的固定資產，應當按估計價格記帳。

⑹盤盈的固定資產，按照重值完全價值記帳。

⑺已使用但尚未辦理移交手續的固定資產,可先按估價記帳,待確定價值后,再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費，不記入固定資產價值。



5、已入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：

⑴根據國家規定對固定資產進行重新估價;

⑵增加補充設備或改良裝置的;

⑶將固定資產一部分拆除的;

⑷根據實際價值調整原來暫估價值的;

⑸發現原來固定資產價值有錯誤的。



十二、應繳預算款

應繳預算款主要包括：納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預算管理規定應上繳預算的款項。

應繳預算款(總帳)帳戶，核算行政單位按規定應繳入國家的預算款，余額一般在貸方，反映應繳未繳數。年終本科目應無余額。

①收到應繳預算款項時，借：銀行存款(現金)

貸：應繳預算款

②上繳時，借：應繳預算款

貸：銀行存款

應按照應繳預算款項的類別設置明細帳。



十三、暫存款

暫存款(總帳)帳戶，核算行政單位發生的臨時性暫存、應付等待結算款項，余額一般在貸方，反映尚未結算的暫存款數額。

①收到暫存款時，借：銀行存款或現金，貸：暫存款

②沖轉或結算退還時，借：暫存款，

貸：銀行存款或現金

應按照債權單位或個人名稱設置明細帳。



十四、固定基金

固定基金(總帳)帳戶，核算行政單位因購入、調入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金，余額一般在貸方，反映固定基金總額。

①增加固定基金時，借：固定資產等科目，貸：固定基金

②減少固定基金時，借：固定基金，

貸：固定資產等科目



十五、結余

結余(總帳)帳戶，核算行政單位各項收支相抵后的累計余額，余額一般在貸方，反映單位滾存結余。

①年終將“撥入經費”(不含預撥下年經費)、“預算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉入結余的貸方，借：撥入經費(不含?？?貸：結余

預算外資金收入

其他收入

②將“經費支出”(不含預撥下年經費)、“撥出經費”和“結轉自籌基建”科目的余額轉入結余的借方，借：結余貸：經費支出

(不含?？?

撥出經費(不含?？?

結轉自籌基建

有專項資金的單位應將結余分為經常性結余和專項結余進行明細核算。

第三篇：行政單位會計分錄

一、資產類科目

1001 庫存現金

1、從銀行提取現金

借：庫存現金

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度

2、將現金存入銀行/退回單位零余額賬戶 借：銀行存款 貸：庫存現金

3、差旅費 ①實際出借

借：其他應收款 貸：庫存現金

②出差歸來報銷差旅費 借：相關科目

庫存現金（差額）貸：其他應收款

庫存現金（差額）

4、開展業務等收到現金 借：庫存現金

貸：事業收入/經營收入/其他收入 等

6、購買服務或商品等支出現金

借：事業支出/經營支出/其他支出 等

貸：庫存現金

7、現金清查（1）現金溢余 ①未查明原因前 借：庫存現金

貸：待處理財產損溢 ②查明后屬錯收，應退回 借：待處理財產損溢 貸：其他應付款 ③查明后屬無主款 借：庫存現金 貸：應繳國庫款（3）現金短缺 ①未查明原因前 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金

②查明后應由責任人賠償的 借：其他應收款

貸：待處理財產損溢 ③屬無法查明原因

借：事業支出——其他費用

貸：其他應收款——現金短缺

1002 銀行存款

1、將款項存入銀行 借：銀行存款

貸：庫存現金/其他收入 等

2、提取現金 借：庫存現金 貸：銀行存款

3、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：其他收入

4、支付銀行手續費或銀行扣收罰金 借：經費支出 貸：銀行存款

5、收到委托代理的銀行存款 借：銀行存款

貸：受委托代理負債 支付委托代理的存款時，借：受委托代理負債

貸：銀行存款

以銀行存款購買物資、勞務等 借：事業支出等 貸：銀行存款

6、發生外幣業務

①以外幣購買物資、勞務等，借：有關科目

貸：銀行存款/應收賬款 等（購入當日或當期期初的即期匯率折算）②以外幣收取相關款項

借：銀行存款/應收賬款 等（收入確認當日或當期期初的即期匯率折算）貸：相關科目 ③期末

借：銀行存款/應收賬款 等

貸：經費支出（期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額）借：經費支出（期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額）

貸：應付賬款 等

1212 應收賬款

1、出租資產發生的應收賬款 ①尚未收到款項時 借：應收賬款

貸：其他應收款 ②收回款項時 借：銀行存款 貸：應收賬款 借：其他應付款 貸：應繳稅費

應繳財政款

2、出售物資發生的應收賬款

①物資已發出并到達約定狀態且尚未收到款項 借：應收賬款

貸：待處理財產損溢 ②收回賬款時 借：銀行存款

貸：應收賬款

3、收到商業匯票 ①收到商業匯票時 借：應收賬款

貸：其他應付款（出租資產）待處理財產損溢（出售物資）②商業匯票到期收回款項 借：銀行存款 貸：應收賬款

出租資產收回款項的，還應同時 借：其他應付款

貸：應繳稅費 應繳財政款

4、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報批后予以核銷。①轉入待處理資產

借：待處理資產損溢 貸：應收賬款

②已核銷應收賬款在以后期間收回 借：銀行存款 貸：應繳財政款

1213 預付賬款

1、發生預付賬款

借：預付賬款

貸：資產基金——預付賬款 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2、收到所購物資或勞務 借：資產基金——預付賬款

貸：預付賬款 發生補付款項的，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 收到物資的，同時 借：相關資產科目

貸：資產基金——相關明細科目

3、發生預付賬款退回（1）當年

借：資產基金——預付款項 貸：預付賬款 同時，借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

貸：經費支出（2）以前

借：資產基金——預付款項 貸：預付賬款 同時，借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余 等

4、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。①轉入待處理資產 借：待處理資產損溢 貸：預付賬款

③已核銷應收賬款在以后期間收回 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度 等

貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余 等

1215 其他應收款

1、發生其他各種應收及暫付款項 借：其他應收款

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度 等

2、收回或轉銷其他各種應收及暫付款項 借：貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度 等 貸：其他應收款

3、備用金

（1）核定并領用 借:其他應收款 貸：庫存現金（2）補足備用金 借：經費支出

貸：庫存現金

報銷數和補撥數都不再通過本科目核算

4、逾期三年或以上、有確鑿證據表明無法收回的其他應收款，按規定報批后予以核銷。（1）轉入待處理資產 借：待處理資產損溢 貸：其他應收款

（3）已核銷應收賬款在以后期間收回的（1）核銷內收回 借：銀行存款 貸：經費支出

（2）核銷以后收回的 借：銀行存款

貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余 等

1301 存 貨

1、購入的存貨驗收入庫 借：存貨

貸：資產基金——存貨

同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 對于尚未付款的，借：待償債凈資產（應付未付的金額）貸：應付賬款

2、置換換入的存貨

借：存貨（換出資產的評估價值+支付的補價/-減去收到的補價＋為換入存貨支付的其他費用）貸：資產基金——存貨

同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫 借：存貨

貸：資產基金——存貨

同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

4、委托加工的存貨 ①出庫時

借：存貨——委托加工存貨成本 貸：存貨——相關明細科目 ②支付加工費用和相關運輸費等 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 同時，借：存貨——委托加工存貨成本 貸：存貨——相關明細科目 ③委托加工完成的存貨驗收入庫時 借：存貨——相關明細科目

貸：存貨——委托加工存貨成本

5、開展業務活動等領用、發出存貨 借：資產基金——存貨

貸：存貨

5、對外捐贈、無償調出存貨 借：資產基金——存貨

貸：存貨 同時，相關費用 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

6、經批準對外出售、置換換出的存貨或毀損、報廢的存貨 借：待處理財產損溢 貸：存貨

7、盤盈的存貨 借：存貨

貸：待處理財產損溢

8、盤虧的存貨

借：待處理資產損溢 貸：存貨

1501 固定資產

1、購入不需安裝的固定資產 借：固定資產

貸：資產基金——固定資產 同時，借：經費支出 等

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2、購入需要安裝的固定資產

先通過“在建工程”科目核算，安裝完工交付使用時 借：固定資產

貸：資產基金——固定資產 同時，借：資產基金——固定資產 貸：在建工程

3、購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的 借：固定資產/在建工程（確定的固定資產成本）貸：資產基金——固定資產/在建工程 同時，借：經費支出（已支付的實際價款）

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 借：待償債凈資產（應付未付的款項或扣留的質量保證金額）

貸：應付賬款/長期應付款

4、自行建造的固定資產，工程完工交付使用 借：固定資產

貸：資產基金——固定資產 同時，借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

5、自行繁育的動植物（1）購入

借：固定資產——未成熟動植物

貸：資產基金——固定資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（2）發生繁育費用

借：固定資產——未成熟動植物

貸：資產基金——固定資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（3）動植物達到可使用狀態時 借：固定資產——成熟動植物

貸：固定資產——未成熟動植物

6、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：資產基金——固定資產

累計折舊 貸：固定資產

（2）工程完工交付使用 借：固定資產

貸：資產基金——固定資產 同時，借：資產基金——在建工程 貸：在建工程

7、置換取得固定資產

借：固定資產/在建工程（換出資產的評估價值+支付的補價/-減去收到的補價＋為換入存貨支付的其他費用）貸：資產基金——固定資產/在建工程 同時，借：經費支出（實際支付的補價、相關稅費、運輸費）貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

8、接受捐贈、無償調入的固定資產 借：固定資產/在建工程

貸：資產基金——固定資產/在建工程 同時，借：經費支出（實際支付的相關稅費、運輸費）貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

9、按月計提固定資產折舊 借：資產基金——固定資產 貸：累計折舊

10、與固定資產有關的后續支出

（1）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或修繕等后續支出詳見“在建工程”相關分錄。

（2）為維護固定資產正常使用而發生的日常修理等后續支出 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

11、出售、置換換出固定資產 借：待處理財產損溢

累計折舊 貸：固定資產

12、出售、無償調出、對外捐贈固定資產 借：資產基金——固定資產 累計折舊

貸：固定資產 同時，借：經費支出（由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等）貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

13、毀損、報廢固定資產 借：待處理資產損溢

累計折舊 貸：固定資產

14、盤盈、盤虧固定資產（1）盤盈 借：固定資產

貸：待處理財產損溢（2）盤虧

借：待處理財產損溢

累計折舊 貸：固定資產

1502 累計折舊

1、按月計提固定資產折舊

借：資產基金——固定資產公共基礎設施 貸：累計折舊

2、固定資產處理

借：待處理資產損溢（出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧）

資產基金——固定資產/公共基礎設施（無償調出、對外捐贈）

累計折舊

貸：固定資產/公共基礎設施

1511 在建工程

1、建筑工程

（1）將固定資產轉入改建、擴建或修繕等 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：資產基金——固定資產

累計折舊 貸：固定資產

（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時 借：資產基金——在建工程

貸：在建工程 獲得殘值收入時，借：銀行存款 等

貸：經費支出 同時，借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

（3）根據工程進度支付工程款時 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 借：待償債凈資產（應付未付）

貸：應付賬款

（4）支付工程價款結算賬單以外的款項時 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（5）工程項目結束，需要分攤間接工程成本的 借：在建工程——XX項目

貸：在建工程——待攤投資（6）工程完工交付使用 借：固定資產/無形資產

貸：資產基金——固定資產/無形資產 同時，借：資產基金——在建工程 貸：在建工程

（7）建筑工程項目完工交付時扣留質量保證金的 借：待償債凈資產

貸：長期應付款

（8）為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將專用設施產權移交其他單位時 借：資產基金——在建工程 貸：在建工程

2、設備安裝

（1）購入需要安裝的設備 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（2）發生安裝費用時 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（3）設備安裝完工交付使用時 借：固定資產/無形資產

貸：資產基金——固定資產/無形資產 同時，借：資產基金——在建工程 貸：在建工程

3、信息系統建設

（1）發生各項建設支出時 借：在建工程

貸：資產基金——在建工程 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等（2）信息系統建設完成交付使用時 借：資產基金——在建工程

貸：在建工程 同時，借：固定資產/無形資產

貸：資產基金——固定資產/無形資產

4、在建工程的毀損 借：待處理財產損溢

貸：在建工程

1601 無形資產

1、外購無形資產 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 購入無形資產尚未付款的，取得無形資產時 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 同時，借：待償債凈資產

貸：應付賬款

2、委托軟件公司開發軟件

（1）軟件開發前按照合同約定預付開發費用時 借：預付賬款

貸：資產基金——預付款項 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

（2）軟件開發完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發費用時 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 同時，按照實際支付的金額 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 按照沖銷的預付開發費用 借：資產基金——預付款項

貸:預付賬款

3、自行開發并按法律程序申請取得的無形資產 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 同時，借：經費支出 等

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 依法取得前所發生的研究開發支出 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/財政返還額度/銀行存款 等

4、置換取得的無形資產

借：無形資產（換出資產的評估價值+支付的補價/-減去收到的補價＋為換入存貨支付的其他費用）

貸：資產基金——無形資產 同時，借：經費支出（支付的補價、相關稅費）

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

5、接受捐贈、無償調入的無形資產 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 按照發生的相關稅費等，借：經費支出

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、按月計提無形資產攤銷 借：資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

4、為增加無形資產使用效能而發生的后續支出 借：無形資產

貸：資產基金——無形資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

5、為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

6、報經批準出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理資產損溢

累計攤銷 貸：無形資產

7、報經批準武昌調出、對外捐贈無形資產時 借：資產基金——無形資產

累計攤銷 貸：無形資產 由行政單位承擔的相關費用支出 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

8、核銷無形資產 借：待處理資產損溢

累計攤銷 貸：無形資產

1602 累計攤銷

1、按月計提無形資產攤銷 借：資產基金——無形資產 貸：累計攤銷

2、無形資產處理

借：待處理資產損溢（出售、置換換出、核銷）

資產基金——無形資產（無償調出、對外捐贈）

累計攤銷 貸：無形資產

1701 待處理資產損溢

1、按照規定報經批準處理無法查明原因的現金短缺或溢余（1）無法查明原因的現金短缺 借：經費支出

貸：待處理資產損溢

（2）無法查明原因的現金溢余 借：待處理資產損溢

貸：其他收入

2、按照規定報經批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款（1）轉入待處理財產損溢時 借：待處理資產損溢

貸：應收賬款、其他應收款（2）報經批準予以核銷時 借：經費支出（其他應收款）

其他應付款（應收賬款）貸：待處理資產損溢

3、按照規定報經批準核銷預付賬款、無形資產（1）轉入待處理財產損溢時 借：待處理資產損溢

累計攤銷（無形資產）

貸：預付賬款、無形資產（2）報經批準予以核銷時

借：資產基金——預付款項、無形資產 貸：待處理資產損溢

4、出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等（1）轉入待處理財產損溢時 借：待處理資產損溢

累計折舊（固定資產）累計攤銷（無形資產）貸：存貨/固定資產/無形資產/政府儲備物資 等（2）實現出售、置換換出時 借：資產基金——相關明細科目

貸：待處理資產損溢——待處理財產價值

（3）出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現金/銀行存款 等

貸：待處理資產損溢——處理凈收入

（4）出售、置換換出資產過程中發生相關費用 借：待處理資產損溢——處理凈收入

貸：庫存現金/銀行存款/應繳稅費等

（5）出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后 借：待處理資產損溢——處理凈收入

貸：應繳財政款（處置收入-相關稅費后的凈收入）若處置收入＜相關稅費，借：經費支出（相關稅費-處置收入后的凈支出）貸：待處理資產損溢——處理凈收入

5、盤虧、毀損、報廢的各種實物資產（1）轉入待處理資產

借：待處理資產損溢——待處理財產價值

累計折舊（固定資產、公共基礎設施）

貸：存貨/固定資產/在建工程/政府儲備物資/公共基礎設施 等（2）報經批準予以核銷

借：資產基金——相關明細科目 貸: 待處理資產損溢

（3）損毀、報廢各種實施資產過程中 取得的殘值變價收入

借：庫存現金/銀行存款 等

貸：待處理資產損溢——處理凈收入 發生的相關費用

借：待處理資產損溢——處理凈收入

貸：庫存現金/銀行存款/應繳稅費等

以及取得的殘值變價收入扣除相關費用后的凈收入或凈支出 借：待處理資產損溢——處理凈收入

貸：應繳財政款（處置收入-相關稅費后的凈收入）若處置收入＜相關稅費，借：經費支出（相關稅費-處置收入后的凈支出）貸：待處理資產損溢——處理凈收入

6、核銷不能形成資產的在建工程成本 借：待處理資產損溢

貸：在建工程 報經批準予以核銷時

借：資產基金——在建工程

貸：待處理資產損溢

7、盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產 轉入待處理財產損溢時

借：存貨/固定資產/政府儲備物資 等

貸：待處理財產損溢 報經批準予以處理 借：待處理財產損溢

貸：資產基金——相關明細科目

1801 政府儲備物資

1、購入的政府儲備物資 借：政府儲備物資

貸：資產基金——政府儲備物資 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2、接受捐贈、無償調入的政府儲備物資 借：政府儲備物資

貸：資產基金——政府儲備物資 發生由行政單位承擔的運輸費等支出時 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、經批準對外捐獻、無償調出政府儲備物資時 借：資產基金——政府儲備物資 貸：政府儲備物資

發生由行政單位承擔的運輸費等支出時 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

4、行政單位報經批準將不需儲備的物資出售時 借：待處理財產損溢

貸：政府儲備物資

5、盤盈、盤虧或報廢、損毀政府儲備物資（1）盤盈

借：政府儲備物資

貸：待處理財產損溢（2）盤虧或者報廢、毀損 借：待處理財產損溢

貸：政府儲備物資

1802 公共基礎設施

1、自行建設的公共基礎設施完工交付使用時 借：公共基礎設施

貸：資產基金——公共基礎設施 同時，借：資產基金——在建工程 貸：在建工程

2、接受其他單位移交的公共基礎設施 借：公共基礎設施

貸：資產基金——公共基礎設施

3、為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出 參照“在建工程”相關會計分錄進行處理，完工交付使用時轉入本科目

4、為維護公共基礎設施的正常使用而發生的日常修理等后續支出 借：有關支出科目

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

5、經批準向其他單位移交公共基礎設施時 借：資產基金——公共基礎設施

累計折舊

貸：公共基礎設施

6、報廢、毀損的公共基礎設施 借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：公共基礎設施

1901 受托代理資產

1、受托轉贈物資

（1）接受委托轉贈的物資驗收入庫 借：受托代理資產

貸：受托代理負債

由行政單位承擔的相關稅費、運輸費 借：經費支出

貸：銀行存款 等

（2）將受托轉贈物資交付受贈人 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

（3）轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資 借：受托代理負債

貸：受托代理資產 同時，借：存貨/固定資產

貸：資產基金——存貨/固定資產

2、委托儲存管理物資

（1）接受委托儲存的物資驗收入庫 借：受托代理資產

貸：受托代理負債

支付由受托單位與受托儲存管理的物資相關的運輸費、管理費 借：經費支出

貸：銀行存款 等

（2）將受托轉贈物資交付受贈人 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

（3）根據委托人要求交付受托儲存管理的物資時 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

二、負責類科目 2001 應繳財政款

1、取得按照規定應當上繳財政的款項時 借：銀行存款 等

貸：應繳財政款

2、處置資產取得應當上繳財政的處置凈收入 借：待處理資產損溢——處理凈收入

貸：應繳財政款（處置收入-相關稅費后的凈收入）

3、上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款

貸：銀行存款 等

2101 應繳稅費

1、因資產處置等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等 借：待處理資產損益

貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費

貸：銀行存款 等

2、因出租資產等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等 借：應繳財政款 等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費

貸：銀行存款 等

3、代扣代繳個人所得稅（1）計提應代扣代繳金額

借：應付職工薪酬（從職工工資中代扣）經費支出（從勞務費中代扣）貸：應繳稅費（2）實際繳納時 借：應繳稅費

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2201 應付職工薪酬

1、計算當期應付職工薪酬 借：經費支出 等

貸：應付職工薪酬

2、向職工支付工資、津貼補貼等薪酬 借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時 借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應收款

按稅法規定代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬——工資 貸：應繳稅費

代扣代繳職工社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款 等

3、繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬——社會保險費/住房公積金

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2301 應付賬款

1、購入所購物資或服務、完成工程但尚未付款 借：待償債凈資產 貸：應付賬款

2、償付應付賬款 借：應付賬款

貸：待償債凈資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、無法償付或債權人豁免償還的應付賬款 借：應付賬款

貸：待償債凈資產

2303 應付政府補貼款

（1）發生應付政府補貼時 借：經費支出

貸：應付政府補貼款

（2）支付應付的政府補貼款時 借：應付政府補貼款

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2305 其他應付款

1、發生其他各項應付及暫收款項 借：銀行存款

貸：其他應付款

2、支付其他應付款項 借：其他應付款 貸：銀行存款

3、無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項 借：其他應付款 貸：其他收入

2401 長期應付款

1、發生長期應付款

借：待償債凈資產

貸：長期應付款

2、償付長期應付款 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等同時，同時，借：長期應付款

貸：待償債凈資產

3、無法償付或債權人豁免償還的長期應付款 借：長期應付款 貸：待償債凈資產

2901 受托代理負債

1、受托轉贈物資

（1）接受委托轉贈的物資驗收入庫 借：受托代理資產

貸：受托代理負債

由行政單位承擔的相關稅費、運輸費 借：經費支出

貸：銀行存款 等

（2）將受托轉贈物資交付受贈人 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

（3）轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

2、委托儲存管理物資

（1）接受委托儲存的物資驗收入庫 借：受托代理資產

貸：受托代理負債

支付由受托單位與受托儲存管理的物資相關的運輸費、管理費 借：經費支出

貸：銀行存款 等

（2）將受托轉贈物資交付受贈人 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

（3）根據委托人要求交付受托儲存管理的物資時 借：受托代理負債

貸：受托代理資產

三、凈資產類科目 3001 財政撥款結轉

1、調整以前財政撥款結轉 調增（調減做相反分錄）借：相關科目

貸：財政撥款結轉——年初余額調整

2、從其他單位調入財政撥款結余資金 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 貸：財政撥款結轉——歸集調入

3、上繳財政撥款結轉

借：財政撥款結轉——歸集上繳

貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

4、單位內部調劑結余資金

借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑

5、結轉本年財政撥款收入和支出

借：財政撥款收入——基本支出撥款/項目支出撥款

貸：財政撥款結余

借：財政撥款結轉——收支轉賬——基本支出結轉/項目支出結轉

貸：經費支出——財政撥款支出——基本支出/項目支出

6、將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余

借：財政撥款結轉——結余轉賬——項目支出結轉

貸：財政撥款結余——結余轉賬——項目支出結余

7、年末

借：財政撥款結轉——收支轉賬/結余轉賬/年初余額調整/歸集上繳/歸集調入/單位內部調劑 等

貸：財政撥款結轉——剩余結轉

3002 財政撥款結余

1、調整以前財政撥款結余 調增（調減做相反分錄）借：相關科目

貸：財政撥款結余——年初余額調整

2、上繳財政撥款結轉

借：財政撥款結余——歸集上繳

貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、單位內部調劑結余資金

借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑

4、完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余

借：財政撥款結轉——結余轉賬——項目支出結轉

貸：財政撥款結余——結余轉賬——項目支出結余

5、年末

借：財政撥款結余——結余轉賬/年初余額調整/歸集上繳/單位內部調劑 等

貸：財政撥款結余——剩余結轉

3101 其他資金結轉結余

1、調整以前財政撥款結余 調增（調減做相反分錄）借：相關科目

貸：其他資金結轉結余

2、結轉本年其他資金收入和支出 借：其他收入

貸：其他資金結轉結余——項目結轉/非項目結轉——收支轉賬 借：其他資金結轉結余——項目結轉/非項目結轉——收支轉賬

貸：經費支出——其他資金支出——基本支出/項目支出 撥出經費——基本支出/項目支出

3、繳回或轉出項目結余

（1）需繳回原項目資金出資單位的

借：其他資金結轉結余——項目結轉——結余調劑

貸：銀行存款/其他應收款 等

（2）將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的 借：其他資金結轉結余——項目結轉——結余調劑

貸：其他資金結轉結余——非項目結轉——結余調劑

4、用非項目資金結余補充項目資金

借：其他資金結轉結余——非項目結轉——結余調劑 貸：其他資金結轉結余——項目結轉——結余調劑

5、年末

借：其他資金結轉結余——收支轉賬/年初余額調整/結余調劑 等 貸：其他資金結轉結余——剩余結轉結余

3501 資產基金

1、發生預付賬款

借：預付賬款

貸：資產基金——預付賬款 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

2、取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等資產 借：存貨/固定資產/在建工程/無形資產/政府儲備物資/公共基礎設施

貸：資產基金——存貨/固定資產/在建工程/無形資產/政府儲備物資/公共基礎設施 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、收到預付賬款購買的物資或服務時 借：資產基金——預付款項

貸：預付賬款

4、領用和發出存貨、政府儲備物資時 借：資產基金——存貨/政府儲備物資

貸：存貨/政府儲備物資

5、計提固定資產折舊、公共基礎設施折舊、無形資產攤銷時 借：資產基金——固定資產/公共基礎設施/無形資產

貸：累計折舊 累計攤銷

6、無償調出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時 借：資產基金——存貨/政府儲備物資

貸：存貨/政府儲備物資

7、無償調出、對外捐贈固定資產、公共基礎設施、無形資產時 借：資產基金——固定資產/公共基礎設施/無形資產

累計折舊 累計攤銷

貸：固定資產/公共基礎設施/無形資產

8、資產處置

①預付賬款、無形資產報經批準予以核銷 借：資產基金——預付款項、無形資產 貸：待處理資產損溢

②存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等實現出售、置換換出 借：資產基金——相關明細科目

貸：待處理資產損溢——待處理財產價值

③盤虧、毀損、報廢的各種實物資產報經批準予以核銷 借：資產基金——相關明細科目 貸: 待處理資產損溢

④不能形成資產的在建工程成本報經批準予以核銷 借：資產基金——在建工程

貸：待處理資產損溢

⑤盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產報經批準予以處理 借：待處理財產損溢

貸：資產基金——相關明細科目

3502 待償債凈資產

1、發生應付賬款、長期應付款時 借：待償債凈資產

貸：應付賬款/長期應付款

2、償付應付賬款/長期應付款時 借：應付賬款/長期應付款

貸：待償債凈資產 同時，借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、因債權人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時 借：應付賬款/長期應付款

貸：待償債凈資產

四、收入類 4001 財政撥款收入

1、財政直接支付方式下 借：經費支出

貸：財政撥款收入 年末，借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政撥款收入

2、財政授權支付方式下 借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入

年末，若本財政授權支付預算指標數＞財政授權支付額度下達數 借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政撥款收入

3、其他方式下 借：銀行存款

貸：財政撥款收入

4、本財政直接支付的資金收回時 借：財政撥款收入

貸：經費支出

5、年末

借：財政撥款收入

貸：財政撥款結轉

4011 其他收入

1、收到屬于其他收入的各項款項 借：銀行存款/庫存現金等

貸：其他收入

2、年末

借：其他收入

貸：其他資金結轉結余

五、支出類 5001 經費支出

1、計提單位職工薪酬 借：經費支出

貸：應付職工薪酬

2、支付外部人員勞務費 借：經費支出

貸：應繳稅費

財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

3、支付購買存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資和工程結算的款項 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 同時，借：存貨/固定資產/無形資產/在建工程/政府儲備物資 等 貸：資產基金——相關明細科目

4、發生預付賬款 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 同時，借：預付賬款

貸：資產基金——預付賬款

5、償還應付款項 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 同時，借：應付賬款/長期應付款

貸：待償債凈資產

6、發生其他各項支出 借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

7、行政單位因退貨等原因發生支出收回（1）屬于當年支出收回

借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

貸：經費支出

（2）屬于以前支出收回

借：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等

貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余

8、年末

借：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余

貸：經費支出

5101 撥出經費

1、向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項 借：撥出經費

貸：銀行存款

2、收回撥出經費時 借：銀行存款 貸：撥出經費

3、年末

借：其他資金結轉結余 貸：撥出經費

第四篇：車行會計分錄

1付快錢手續費

借：財務費用——手續費——POS刷卡手續費（6603.001.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅（2221.001.001）

貸：其他應收款——外部往來（1221.005）2結轉認證進項

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額（1221.008）

貸：其他應收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網服務費

借：管理費用——辦公費——人員招聘費（6602.008.017）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）4付車輛費(銷售部)借:銷售費用——車輛費——路橋費（6601.003.003）

銷售費用——車輛費——停車費（6601.003.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車銷售有限公司 充電樁及安裝費

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）6付建行網銀手續費

借：財務費用——手續費——其他（6603.001.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）7付招待費

借：管理費用——業務招待費（6602.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）8付辦公費

借：管理費用——辦公費——公共用品（6602.008.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）9收新車車款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——汽車用品——外部往來（2203.003.002）11付售后設備中期款

借：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）12收款供應商認證帳號

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：營業外收入——其他收入（6301.999）13收集團往來款

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——內部往來（2241.004）14收車款（POS在途）

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）15車輛入庫

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

其他應收款——暫估增值稅（1221.008）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來（1123.002.001.002）

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額（2221.001.010）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來(1123.002.001.002)16售新車潤三實業

借：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

主營業務收入—汽車銷售收入—國產正常收入（6001.001.001.011）

貸:應交稅費——應交增值稅——銷項稅（2221.001.005）17收車款

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）咨詢費 18購配件

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款—采購款—配件款—外部往來（1123.002.002.002）19科目調整

借：預付賬款—采購款——配件款——外部往來（1123.002.002.002）

貸：預付賬款—采購款—外部往來（1123.002.005）20結轉成本

借：主營業務成本——汽車銷售成本——國產（6401.001.001）

貸：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）21收快錢POS刷卡進賬

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

其他應收款——外部往來

貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：其他應收款——職工個人借款（1221.002）23售后設備

借：固定資產——機器設備（1601.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購入充電樁費用

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應收稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保

借：管理費用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）

銷售費用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）

其他應收款——養老保險及公積金（1221.007）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）26預付采購款

借：預付賬款——采購款——車輛款——外部往來（1123.002.001.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

第五篇：會計分錄總結

會計分錄大全

1會計要素：分成資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤。

資產-負債=所有者權益；

收入-成本=費用

2記賬要訣：在會計分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個符號象征。

但是，同一會計科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會計科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時才能清晰地表示財務狀況。

資產類與費用類，借+貸-，借表示此項增加，貸表示此項減少；

其余：借-貸+，借表示此項減少，貸表示此項增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動資產

增加，故借記；庫存現金（資產類）增加，故借記；

其它應收款為了補平上面分錄的借項，貸記。

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺（難點哦~要花點時間的。。）借：待處理財產損溢

貸：庫存現金 注：財產清查時現金短缺應計入待處理財產損益（資產類），損益增加，說明資產類科目增加，按資產類借+貸-的原則，借記。用庫存現金填補現金短缺，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。屬于現金溢余： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分： 借：其他應收款—應收保險賠款 貸：待處理財產損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費用—現金短缺 貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的： 借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）屬于無法查明的現金溢余： 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實現的主營業務收入 借：銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：銀行存款（資產類）增加，借記；則主營業務收入，貸記。

3、收到應收款項 借：銀行存款

貸：應收賬款 /應收票據/應收內部單位款

注：銀行存款（資產類）增加；則，應收款項，貸記。

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款

貸：庫存現金

注：撥出庫存現金，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。則其它應收款項借記。

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時 借：庫存現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）注：人員差旅費屬管理費用，而管理費用（費用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項 借：銀行存款等 貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費 借：應交稅費 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費 A、采用計劃價格核算 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項 借：應付賬款 應付票據 應付內部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動力費 借：應付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應付職工薪酬 貸：庫存現金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產、開發設施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

為購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）貸：預付賬款（預付的價款）銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款 借：油氣資產 管理費用 貸：銀行存款 應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）貸：庫存現金 銀行存款 定期補足備用金 借：管理費用等 貸：庫存現金 銀行存款

24、支付待領工資、暫存款和其他應付款項 借：其他應付款 貸：庫存現金 銀行存款

25、支付各項成本、費用 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 研發支出 制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用 勘探費用 營業外支出 貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利 借：應付股利 貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時 借：股本（實收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領 取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

3、預付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 應收內部單位款 補付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款 應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用 借：材料采購 貸：輔助生產 油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用 貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款 應付內部單位款 同時，按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：輔助生產 油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料 借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）銀行存款（實際支付的相關稅費）材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 借：原材料 貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 管理費用 貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產成本 生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬 借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：其他業務成本（※）貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物 借：生產成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物 借：其他業務成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現金 銀行存款

貸：其他業務收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現金 銀行存款 貸：其他應付款 退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費 借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應付款（沒收的押金）貸：營業外收入—罰沒收入 應交稅費—應交增值稅 應交稅費—應交消費稅 30、出租、出借包裝物報廢 借：原材料（殘料價值）貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 其他業務成本 貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用 借：有關科目 貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時 借：有關科目 貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料 貸：有關科目 轉銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 井下作業 研發支出 制造費用 銷售費用 勘探費用 委托加工物資 其他業務成本 貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時 借：生產成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費和運費等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品 借：庫存商品 貸：生產成本 油氣生產成本 結轉成本時 借：主營業務成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結轉銷售商品的成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額 借：主營業務成本 貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財產損溢 庫存商品發生損失 借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）40、發給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅 借：應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位 借：發出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單 借：應收賬款—××代銷單位 貸：主營業務收入 其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費 貸：應收賬款—××代銷單位 同時，結轉代銷商品成本 借：主營業務成本 其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項 借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 同時

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款 貸：主營業務收入 其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉營業成本時 借：主營業務成本 其他業務成本 貸：受托代銷商品 同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品 借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品 每期銷售實現時 借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品

（四）委托貸款

1、企業委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）委托貸款—利息調整

3、收回未減值委托貸款時 借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款 委托貸款—減值準備 資產減值損失 貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）資產減值損失

3、計提的減值準備 借：資產減值損失 貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回： 借：委托貸款—減值準備 貸：資產減值損失 貸：資產減值損失

二、非流動資產

（一）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的 借：可供出售金融資產（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）減產減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的 借：減產減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份 借：長期股權投資—股票投資 庫存現金 銀行存款

持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調整）貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）—可轉換公司債券投資（利息調整）—可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的 借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內 借：可供出售金融資產減值準備 貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

貸：可供出售的金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目 貸：有關資產科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：主營業務收入、其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時

借：主營業務成本、其他業務成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資 投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產減值準備 油汽資產減值準備 無形資產減值準備

營業外支出—非流動資產處置損失 貸：固定資產 油汽資產 無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）營業外收入—非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資 借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）銀行存款（支付的相關稅費）應交稅費（應交的相關稅金）（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

8、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資

借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

9、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發放現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，營業外收入—初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業應作為投資成本的收回 借：應收股利 貸：長期股權投資

10、采用權益法核算的長期股權投資的處理（1）被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損或經調整的凈虧損計算應承擔的份額，企業按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額 借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應收款

在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額 借：投資收益 貸：預計負債

（2）被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分 借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積（其他權益變動）

11、長期股權投資自成本法轉按權益法核算時 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期股權投資減值準備（原賬面余額）貸：長期股權投資（原賬面余額）

合并）

借：長期股權投資 貸：長期股權投資—成本 —損益調整 —其他權益變動

12、提取長期投資減值準備

借：資產減值損失—長期股權投資減值損失 貸：長期股權投資減值準備

13、已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內轉回

借：長期股權投資減值準備

貸：資產減值損失—長期股權投資減值損失

14、處置股權投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已計提的減值準備）投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現金股利的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現金股利的差額）

應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）相關科目（合并成本）

2、企業根據資產減值準規定確定商譽發生減值的 借：資產減值損失—商譽減值損失 貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）（3）按月計提折舊或進行攤銷 借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日賬面余額）無形資產（轉換日賬面余額）投資性房地產累計折舊及攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）固定資產值準備（轉換日賬面余額）累計攤銷（轉換日賬面余額）無形資產減值準備（轉換日賬面余額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動 同時，按該項投資性房地產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）貸：其他業務收入

（六）固定資產 固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：固定資產 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本 借：固定資產 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產（1）自營工程領用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品 借：在建工程 貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

4、出包工程（1）預付工程價款 借：預付賬款 貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值 借：固定資產

貸：股本（或實收資本）資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分攤未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產 借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）銀行存款 應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）銀行存款等（應交的相關稅費）貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產:)利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—非貨幣性資產:)損失 貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備 累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用 借：固定資產 貸：銀行存款 一次計入費用時 借：研發支出 貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）固定資產折舊

按月計提固定資產折舊 借：制造費用 營業費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計折舊 固定資產減值 固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失 貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復 借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失 固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理 借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失 借：其他應收款 貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失 貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失 借：營業外支出—處理非流動資產損失 貸：固定資產清理 固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失 貸：待處理財產損溢

（七）油氣資產

1、按規定申請取得探礦權，交納探礦權使用費、探礦權價款等。借：油氣資產 貸：銀行存款

應交稅費—探礦權使用費 —探礦權價款

2、購入油氣資產，按實際支付的價款 借：油氣資產 貸：銀行存款 應付票據等

3、自行或發包建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時 借：油氣資產 貸：油氣開發支出

4、購入或建造的油氣資產存在棄置義務的，應當同時預計棄置費用

借：油氣資產（實際取得成本加預計棄置費用現值）貸：油氣勘探支出 油氣開發支出 銀行存款 應付票據 其他應付款

預計負債—預計棄置費用（預計棄置費用的現值）

5、在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的棄置費用利息時 借：財務費用 貸：預計負債

6、按月計提油氣資產折耗 借：油氣生產成本 貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調整

8、礦區整體廢棄或處置時 借：油氣資產清理（賬面價值）累計折耗（已計提的累計折耗）油氣資產減值準備（已計的提減值準備）貸：油氣資產（賬面原價）

按“預計棄置費用”余額和發生的棄置費用 借：預計負債—預計棄置費用（預計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產清理（實際支付棄置費用大于預計棄置費用余額的部分）

貸：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產清理（實際支付棄置費用小于預計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產的價款和變價收入 借：銀行存款 貸：油氣資產清理

礦區整體廢棄或處置完成后，“油氣資產清理”科目如為借方余額

借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：油氣資產清理。

“油氣資產清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產清理 貸：營業外收入—處置非流動資產利得

油氣資產的其他賬務處理參照“固定資產”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發設施的核算

1、基建工程、地質勘探、油氣開發發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：銀行存款

2、購入為建設工程、油氣勘探準備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

3、購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款 借：工程物資—專用設備 貸：預付賬款 銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發領用物資 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對領出的剩余材料應當辦理退庫手續 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產準備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉作本企業存貨的 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結轉原材料的進項稅額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質勘探、油氣開發應負擔的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：應付職工薪酬

生產、經營部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：油氣生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 生產成本等

6、將設備交付承包企業進行安裝時 借：在建工程（在安裝設備）油氣開發支出 貸：原材料—專用設備

以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：工程物資

將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝 借：在建工程—在安裝設備 貸：工程物資

按合同規定結算的進度款 借：在建工程 貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應付的工程款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

9、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，油氣開發支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用 借：勘探費用 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經批準后 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

11、基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應交稅費

獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：長期借款 應付債券 應付利息

14、工程項目達到可使用狀態、成功探井轉開發井 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生減值 借：資產減值損失—在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復 借：在建工程減值準備

貸：資產減值損失—在建工程減值準備

（九）無形資產

1、購入的無形資產，按實際支的價款 借：無形資產 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

3、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產 借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

4、接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本 借：無形資產

貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

5、自行開發的無形資產 借：無形資產 貸：研發支出

6、企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權 借：無形資產（實際支付的價款）貸：銀行存款等

7、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，比照以非貨幣性交易取得的固定資產的賬務處理執行

8、用無形資產向外投資，見“長期股權投資”科目

9、出售無形資產，按實際取得的轉讓收入 借：銀行存款等（實際取得的轉讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產減值準備（已計提的減值準備）營業外支出—處置非流動資產損失 貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業外收入—處置非流動資產利得

10、出租無形資產，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 結轉出租無形資產的成本 借：其他業務成本 貸：累計攤銷

11、無形資產的攤銷 借：銷售費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計攤銷

12、無形資產發生減值，計提減值準備 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備

如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復 借：無形資產減值準備 貸：資產減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業發生的長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：有關科目

2、攤銷長期待攤費用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：長期待攤費用

（十一）、待處理財產損溢

待處理財產收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等 借：原材料 庫存商品 固定資產

貸：待處理財產損溢

2、管理原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（十二）待處理財產損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、資產盤虧、毀損的，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應收款 貸：待處理財產損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業外支出—盤虧損失、報廢毀損損失 貸：待處理財產損溢 屬于一般經營損失部分 借：管理費用 貸：待處理財產損溢

三、結算資金

（一）應收、應付票據

1、銷售商品、產品、提供勞務收到的應收票據 借：應收票據 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、以應收票據抵償應收賬款 借：應收票據 貸：應收賬款 應收內部單位款

3、帶息應收票據計提利息 借：應收票據

貸：財務費用（票面價值×利率）

4、企業持未到期的應收票據向銀行貼現（不帶息票據）

借：銀行存款（扣除貼現息后的凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（或短期借款）

5、公司持未到期的應收票據向銀行貼現（帶息票據）借：銀行存款（實際收的金額）

財務費用（實際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應收票據（或短期借款）

財務費用（實際收的金額大于票據賬面余額的差額）

6、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時 借：應收賬款（應收本息）應收內部單位款（應收本息）貸：銀行存款

7、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應收賬款 應收內部單位款 貸：短期借款

8、持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計入物資成本的價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應收票據賬面余額的差額）貸：應收票據（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應收票據的差額）

9、應收票據到期，收回本息 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（未計提利息部分）應收票據（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應收賬款 應收內部單位款 貸：應收票據

10、公司開出、承兌的商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應付賬款 應付內部單位款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

11、支付銀行承兌匯票手續費 借：財務費用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據的付款通知 借：應付票據 貸：銀行存款

13、期末計算帶息票據的應付利息 借：財務費用 貸：應付票據

14、票據到期支付利息 借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

15、應付票據到期，如公司無力支付 借：應付票據（賬面余額）貸：應付賬款（或短期借款）

（二）應收、應付賬款

1、企業經營收入發生應收款項 借：應收賬款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 借：應收賬款 貸：銀行存款等

3、企業的應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時

借：應收票據 貸：應收賬款

4、企業收回應收賬款時 借：銀行存款

財務費用（發生的現金折扣）貸：應收賬款

5、企業與債務人進行債務重組，以低于應收債權賬面價值的現金清償債務

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失 貸：應收賬款（賬面余額）

6、企業與債務人進行債務重組，以非現金資產抵償債務

（1）企業接受的非現金資產作為交易性金融資產 借：交易性金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（2）接受的非現金資產作為本企業存貨的 借：原材料（公允價值）庫存商品（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）接受的非現金資產作為本企業固定資產 借：固定資產、油氣資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（4）接受的非現金資產作為本企業長期投資 借：長期股權投資（公允價值）持有至到期投資（公允價值）

可供出售金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

7、以債務轉為資本的

借：交易性金融資產（公允價值）長期股權投資等（公允價值）可供出售金融資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

8、以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額 借：應收賬款（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票賬單、隨貨物同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購 庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

10、接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票賬單 借：油氣生產成本 生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 輸油輸氣成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：應付賬款 應付內部單位款

11、償付應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款等

12、企業開出、承兌商業匯票抵付應付賬款 借：應付賬款 貸：應付票據

13、企業與債權人進行債務重組，以低于應付債務賬面價值的現金清償債務

借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：銀行存款

營業外收入—債務重組利得

會計分錄大全

一、資產類

一、現金

1、備用金

a、發生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）

貸：現金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：現金

2、現金清查

a、盈余借：現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

查明原因：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：營業外收入（無法查明）

其它應付款一應付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：現金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應收款-應收現金短缺款（個人承擔責任）

其他應收款-應收保險公司賠款

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

3、接受捐贈 借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現金

B、提取現金 借：現金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細）

四、應收票據

A、收到銀行承兌票據借：應收票據

貸：應收賬款

B、帶息商業匯票計息借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）

貸：應收票據（帳面數）

D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應收票據

F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據

五、應收賬款

A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

C、發生銷售折讓：借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

貸：應收賬款

D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準備

注：如計提前有借方余額，應提數＝借方余額本期應提數；

如計提前有貸方余額，應提數＝本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。

E、發生并核銷壞帳：借：壞賬準備

貸：應收賬款

F、確認的壞帳又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準備貸：應收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數的區別：

A、會計：“應收賬款” “其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應收賬款” “應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預付賬款

A、發生借：預付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：預付賬款

銀行存款（預付不足部分）

注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的不價和相關稅費）

（2）收到補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

D、債務重組取得

（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅補價相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價相關稅費）

（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）

E、接受捐贈借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：借：待轉資產價值-接受非現金資產準備

貸：資本公積-接受非現金資產準備

處置后：借：資本公積-接受非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務

A、在途物資借：在途物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

B、估價入帳借：原材料

貸：應付賬款-估價

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產、日常領用借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（等）

D、工程領用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

E、用于職工福利借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

3、計劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

B、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率＝（月初結存差異本期差異）/（月初計劃成本本期計劃成本）

D、分攤本月材料成本差異

借：生產成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費稅計稅價格＝（發出材料金額加工費）/（1-稅率）

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發生盈虧借：待處理財產損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財產損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）

其他應收款-X個人

其他應收款-應收X保險公司賠款

貸：待處理財產損溢

10、存貨期末計價

按成本與可變現凈值孰低法

A、計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖

回

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備＝

上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時借：短期投資

應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現金股利借：銀行存款

貸：應收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長期股權投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價借：長期股權投資（＝應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受非現金資產準備

3處理借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項撥款轉入（同上）

（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）

分錄中1 2 3代實際金額

a、被投資公司

1）補提折舊借：以前損益調整…………………………1

貸：累計折舊

2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調整計提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調整借：以前損益調整…………………＝上 3-4

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）

A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

（損益調整）

投資收益（借或貸）

B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額

長期債權投資-x債券投資（溢價）

D、可轉換公司債券

（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）

貸：投資收益債券利息收入

（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）..未攤銷部分

（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備

十一、固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）＝

價款（含增值稅）運雜費包裝費安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價分攤的工程人員工資專業人員服務費其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）

（3）借：固定資產 貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領用本企業產成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

（4）領用本企業外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

（5）工程物資轉做企業存貨借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：工程物資

（6）聯合試車發生費用借：待攤費用……………………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

應付工資……………應支付的工資

（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本

（7）完工交付借：固定資產

貸：在建工程

（8）改擴建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴建變價收入借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>；①時

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）

D、債務重組

（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款

（2）支付補價借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………..支付的補價

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補價

確認的收益＝補價/（換出資產）公允價 *（換出資產）帳面價補價/（換出資產）公允價 *應交稅金和教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補價借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款

E、接受捐贈（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅

資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值相關稅費）借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產 貸：固定資產清理

F、盤虧借：營業外支出

貸：固定資產清理

G、出售、報廢

（1）借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款｛應交稅金-應交營業稅（稅率5％）｝……………發生的清理費用

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

已固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備

（1）發生減值借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝恢復的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數

會計分錄(科目)變化大盤點

1.“現金”科目變為“庫存現金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。

7.新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。

11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。22.“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。

23.“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。24.新準則增設了“資產減值損失”科目，25.“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。