第一篇：會計分錄習(xí)題

下面是甲企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請編制出所涉及的會計分錄。

1.甲企業(yè)購買電腦一臺5000元，用銀行存款支付。

2.甲企業(yè)員工王明因出差預(yù)先借差旅費1000元，用現(xiàn)金支付。

3.甲企業(yè)購買一項專利權(quán)100萬，用銀行存款支付。

4.甲企業(yè)用銀行存款購入材料一批，價款3000元，材料尚未入庫，采用實際成本法核

算。

5.上述第四題采購的材料甲企業(yè)現(xiàn)在收到并入庫。

6.甲企業(yè)用銀行存款預(yù)先支付部分某商品款8000元。

7.甲企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，價值5萬，用銀行匯票支付。

8.接第二題，員工王明出差回來報銷差旅費800元，剩余200元用現(xiàn)金歸還。

9.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，貨款5000元，款項尚未收到。

10.接第九題，對乙公司的貨款一直無法收回，甲企業(yè)做壞賬處理。

11.向建行借入6個月借款50萬，款項已收到并存入工行。

12.向建行借入兩年期借款120萬，款項已收到并存入工行。

13.甲企業(yè)購入材料一批，價值6000元，開出一張商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。

14.收到丙公司預(yù)先支付的某商品款4200元，款項存入銀行。

15.用現(xiàn)金支付上月水電費300元。

16.企業(yè)發(fā)行5年期債券，籌集資金10萬，款項已存入銀行。

17.月末計算應(yīng)支付銷售部門人員的工資9500元，管理部門人員工資6800元，生產(chǎn)工人

工資4800元，車間管理人員工資8600元。

18.用現(xiàn)金發(fā)放上述人員工資。

19.收到投資者投入設(shè)備一臺，價值1萬元。

20.將企業(yè)資本公積60000轉(zhuǎn)增實收資本。

21.銀行存款退回投資者的投資50000元。

22.月末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本9000元，銷售費用6000元，財務(wù)費用3000元。

23.年末從凈利潤中提取公積金10000元。

24.收到外單位捐贈設(shè)備一臺，價值50000元。

25.甲企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料，價值3000元。

26.甲企業(yè)月末將制造費用12000元分配給A產(chǎn)品5000元，B產(chǎn)品7000元。

27.甲企業(yè)將成產(chǎn)完工的產(chǎn)品入庫，價值20000元。

28.甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，收到貨款36000元并存入銀行，產(chǎn)品成本為20000元。

29.甲企業(yè)銷售材料一批，收到貨款60000元并存入銀行，材料成本為20000元。

30.用銀行存款支付廣告費用6500元。

31.用銀行存款支付手續(xù)費用1200元。

32.收到外單位交來的違約金3500元，存入銀行。

33.用現(xiàn)金向稅務(wù)局繳納罰款360元。

34.甲企業(yè)收到房租租金2000，對方用現(xiàn)金支付。

35.月末計算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅300元，稅款尚未支付。

36.月末計算企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅200元，稅款尚未支付。

37.甲企業(yè)捐贈給希望工程60000元，用銀行存款支付。

38.甲企業(yè)收到外單位的捐贈100000，當(dāng)即存入銀行。

39.企業(yè)處置設(shè)備一臺，售價1000元，設(shè)備原值56000元，已計提折舊50000元。

40.收會丁企業(yè)前欠貨款8900元，當(dāng)即存入銀行。

第二篇：基礎(chǔ)會計2018會計分錄習(xí)題

基礎(chǔ)會計2018會計分錄習(xí)題大全

1、存現(xiàn)8000元。

2、取現(xiàn)1000元。

3、發(fā)放工資1100元。

4、購辦公用品8000元。

5、支付廣告費20元。

6、購B材料一批，共計1100元，稅率為17%。

7、向B公司銷售A材料一批，共計8000元，稅率為17%。

8、存現(xiàn)400元。

9、取現(xiàn)100元

10、支付工資800元。

11、支付辦公室電費8100元。

12、支付廣告費500元。

13、支付車間水費10000元。

14、購買辦公用品8000元。

15、用現(xiàn)金購入電腦2000臺，用現(xiàn)金支付共計12000元。

16、收到資本金80000存入銀行。

17、存現(xiàn)1000元。

18、取現(xiàn)100元。

19、購買材料1000噸，稅率17%,以銀行存款支付。

20、用支票購買辦公用品共8000元。

21、以現(xiàn)金支付辦公室和車間水電費共計200元。

22、以銀行存款支付辦公室水費300元，車間水費400元。

23、以現(xiàn)金支付辦公室招待費19000元。

24、發(fā)放本月工資20450元。

25、本月A商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 成本費用為31450元。

26、本月A材料結(jié)轉(zhuǎn)成本 成本費用為3090元。

27、A企業(yè)的廠房正在建設(shè)中，用銀行存款支付費用為39080元

28、王某出差時向財務(wù)部門預(yù)借現(xiàn)金2000元。

29、王某外地出差歸，報銷差旅費2500元，財務(wù)科補給其現(xiàn)金500元。

30、以銀行存款支付罰款200元。

31、用現(xiàn)金支付車間辦公費440元。

32、企業(yè)自行研究開發(fā)技術(shù)一項,申請獲得專利權(quán)時,以銀行存款支付律師費 2000 元,注冊費 6000 元

33、企業(yè)以銀行存款支付稅款滯納金50000

34、企業(yè)從銀行借入6個月的短期借款30000元。

基礎(chǔ)會計2018會計分錄習(xí)題大全答案

1、借；銀行存款8000 貸；庫存現(xiàn)金8000

2、借；庫存現(xiàn)金1000 貸；銀行存款1000

3、借；應(yīng)付職工薪酬—工資1100 貸；庫存現(xiàn)金1100

4、借；管理費用—辦公費8000 貸；庫存現(xiàn)金8000

5、借；銷售費用—廣告費20 貸；庫存現(xiàn)金20

6、借；原材料—B材料1870 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）18.7 貸；庫存現(xiàn)金1888.7

7、借；主營業(yè)務(wù)收入—A材料136 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360 貸；庫存現(xiàn)金1496

8、借：銀行存款400 貸：庫存現(xiàn)金400

9、借：庫存現(xiàn)金100 貸：銀行存款100

10、借：應(yīng)付職工薪酬—工資800 貸：庫存現(xiàn)金800

11、借：管理費用—電費8100 貸：庫存現(xiàn)金8100

12、借：銷售費用—廣告費500 貸：庫存現(xiàn)金500

13、借：制造費用—水費10000 貸：庫存現(xiàn)金10000

14、借：管理費用—辦公費8000 貸：庫存現(xiàn)金8000

15、借；固定資產(chǎn)—電腦12000 貸；庫存現(xiàn)金12000

16、借；銀行存款80000 貸；實收資本80000

17、借；銀行存款1000 貸；庫存現(xiàn)金1000

18、借；庫存現(xiàn)金100 貸；銀行存款100

19、借；原材料170 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 貸；銀行存款187 20、借；管理費用—辦公費8000

貸；庫存現(xiàn)金8000

21、借；管理費用—水費200 —電費200 制造費用—水費200 —電費200 貸；庫存現(xiàn)金800

22、借；管理費用—水費300 制造費用—水費400 貸；銀行存款700

23、借；管理費用—招待費19000 貸；庫存現(xiàn)金19000

24、借；應(yīng)付職工薪酬—工資20450 貸；庫存現(xiàn)金20450

25、借：主營業(yè)務(wù)成本—A商品31450 貸：庫存商品 31450

26、借：主營業(yè)務(wù)成本—A材料3090 貸：原材料 3090

27、借；在建工程—廠房39080 貸；銀行存款39080

28、借:其他應(yīng)收款 2000 貸:現(xiàn)金 2000

29、借：管理費用 2500 貸：其他應(yīng)收款 2000 庫存現(xiàn)金 500 30、借；營業(yè)外支出200 貸；庫存現(xiàn)金200

31、借；制造費用—辦公費440 貸；庫存現(xiàn)金440

32、借:無形資產(chǎn) 8000 貸:銀行存款 8000

33、借:營業(yè)外支出--滯納金 50000

貸:銀行存款 50000

34、借；短期借款 30000 貸；銀行存款30000

第三篇：車行會計分錄

1付快錢手續(xù)費

借：財務(wù)費用——手續(xù)費——POS刷卡手續(xù)費（6603.001.002）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅（2221.001.001）

貸：其他應(yīng)收款——外部往來（1221.005）2結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)證進項

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額（1221.008）

貸：其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網(wǎng)服務(wù)費

借：管理費用——辦公費——人員招聘費（6602.008.017）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）4付車輛費(銷售部)借:銷售費用——車輛費——路橋費（6601.003.003）

銷售費用——車輛費——停車費（6601.003.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車銷售有限公司 充電樁及安裝費

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）6付建行網(wǎng)銀手續(xù)費

借：財務(wù)費用——手續(xù)費——其他（6603.001.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）7付招待費

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費（6602.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）8付辦公費

借：管理費用——辦公費——公共用品（6602.008.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）9收新車車款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：預(yù)收賬款——汽車用品——外部往來（2203.003.002）11付售后設(shè)備中期款

借：預(yù)付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）12收款供應(yīng)商認(rèn)證帳號

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：營業(yè)外收入——其他收入（6301.999）13收集團往來款

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來（2241.004）14收車款（POS在途）

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）15車輛入庫

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）

貸：預(yù)付賬款——采購款——車輛款—外部往來（1123.002.001.002）

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待抵扣進項稅額（2221.001.010）

貸：預(yù)付賬款——采購款——車輛款—外部往來(1123.002.001.002)16售新車潤三實業(yè)

借：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

主營業(yè)務(wù)收入—汽車銷售收入—國產(chǎn)正常收入（6001.001.001.011）

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅（2221.001.005）17收車款

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）咨詢費 18購配件

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預(yù)付賬款—采購款—配件款—外部往來（1123.002.002.002）19科目調(diào)整

借：預(yù)付賬款—采購款——配件款——外部往來（1123.002.002.002）

貸：預(yù)付賬款—采購款—外部往來（1123.002.005）20結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——汽車銷售成本——國產(chǎn)（6401.001.001）

貸：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）21收快錢POS刷卡進賬

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

其他應(yīng)收款——外部往來

貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：其他應(yīng)收款——職工個人借款（1221.002）23售后設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備（1601.002）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預(yù)付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購入充電樁費用

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應(yīng)收稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保

借：管理費用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）

銷售費用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險及公積金（1221.007）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）26預(yù)付采購款

借：預(yù)付賬款——采購款——車輛款——外部往來（1123.002.001.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

第四篇：會計分錄總結(jié)

會計分錄大全

1會計要素：分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤。

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益；

收入-成本=費用

2記賬要訣：在會計分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個符號象征。

但是，同一會計科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會計科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時才能清晰地表示財務(wù)狀況。

資產(chǎn)類與費用類，借+貸-，借表示此項增加，貸表示此項減少；

其余：借-貸+，借表示此項減少，貸表示此項增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動資產(chǎn)

增加，故借記；庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）增加，故借記；

其它應(yīng)收款為了補平上面分錄的借項，貸記。

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺（難點哦~要花點時間的。。）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金 注：財產(chǎn)清查時現(xiàn)金短缺應(yīng)計入待處理財產(chǎn)損益（資產(chǎn)類），損益增加，說明資產(chǎn)類科目增加，按資產(chǎn)類借+貸-的原則，借記。用庫存現(xiàn)金填補現(xiàn)金短缺，則庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費用—現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）屬于無法查明的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產(chǎn)類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加，借記；則主營業(yè)務(wù)收入，貸記。

3、收到應(yīng)收款項 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收內(nèi)部單位款

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加；則，應(yīng)收款項，貸記。

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

注：撥出庫存現(xiàn)金，則庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。則其它應(yīng)收款項借記。

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時 借：庫存現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）管理費用（按應(yīng)報銷的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金）注：人員差旅費屬管理費用，而管理費用（費用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費 A、采用計劃價格核算 借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經(jīng)到達并已驗收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資 銷售費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動力費 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開發(fā)設(shè)施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

為購置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補付設(shè)備價款：

借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實際成本）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價款）銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權(quán)費用、價款，采礦權(quán)費用、價款 借：油氣資產(chǎn) 管理費用 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費

23、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 定期補足備用金 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項 借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

25、支付各項成本、費用 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 研發(fā)支出 制造費用 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 勘探費用 營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

26、發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 貸：庫存現(xiàn)金

27、按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還股款或收購股票時 借：股本（實收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（發(fā)生的交易費用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 補付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業(yè)，計算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用 借：材料采購 貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

（3）對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本 借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款 同時，按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進價核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款

采用進價核算的商品應(yīng)同時按進價 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規(guī)模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

10、購入并已驗收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計劃成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認(rèn)的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料 借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得（※）銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見“應(yīng)收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應(yīng)的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費用 管理費用 貸：原材料

生產(chǎn)車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬 借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

18、購建固定資產(chǎn)、油氣開發(fā)設(shè)施、進行油氣勘探活動領(lǐng)用材料 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本（※）貸：原材料

20、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：營業(yè)外收入—罰沒收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 30、出租、出借包裝物報廢 借：原材料（殘料價值）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用 借：原材料 貸：有關(guān)科目 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 井下作業(yè) 研發(fā)支出 制造費用 銷售費用 勘探費用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費和運費等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

采用進價核算的企業(yè)，購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關(guān)的進貨費用的金額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 庫存商品發(fā)生損失 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40、發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費稅 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

采用實際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位 借：發(fā)出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單 借：應(yīng)收賬款—××代銷單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續(xù)費

借：銷售費用—代銷手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位 同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 同時

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續(xù)費等收入 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 同時

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準(zhǔn)備

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品 借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 每期銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品

（四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—應(yīng)計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）委托貸款—利息調(diào)整

3、收回未減值委托貸款時 借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款 委托貸款—減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）委托貸款—應(yīng)計利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）資產(chǎn)減值損失

3、計提的減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：委托貸款—減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失

二、非流動資產(chǎn)

（一）持有至到期投資

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應(yīng)收賬款”科目。

3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入 借：應(yīng)收利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應(yīng)計利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 投資收益

8、按照金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）減產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 減產(chǎn)減值損失

11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的 借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份 借：長期股權(quán)投資—股票投資 庫存現(xiàn)金 銀行存款

持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

對于有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產(chǎn)時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）投資收益

貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）投資收益

（三）長期股權(quán)投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產(chǎn)的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）同時

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費用）營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權(quán)投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）貸：固定資產(chǎn)清理（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

6、以無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

7、以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）長期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）長期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

8、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

9、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（賬面價值小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算時（除企業(yè)應(yīng)作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資

10、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理（1）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計算應(yīng)承擔(dān)的份額，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的未超過長期股權(quán)投資賬面價值份額 借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款

在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額 借：投資收益 貸：預(yù)計負(fù)債

（2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積（其他權(quán)益變動）

11、長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時 借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原賬面余額）貸：長期股權(quán)投資（原賬面余額）

合并）

借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動

12、提取長期投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—長期股權(quán)投資減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

13、已確認(rèn)損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—長期股權(quán)投資減值損失

14、處置股權(quán)投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值）商譽

貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購買方各項可辨認(rèn)負(fù)債的公允價值）相關(guān)科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失—商譽減值損失 貸：商譽減值準(zhǔn)備

（五）投資性房地產(chǎn)

1、成本法模式計量的（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價）累計折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計提的減值準(zhǔn)備）（3）按月計提折舊或進行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）累計攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價值變動 同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入

按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價值差額）貸：其他業(yè)務(wù)收入

（六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費用 借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實際支付的價款和安裝成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)（1）自營工程領(lǐng)用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發(fā)生的其它費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購建完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

4、出包工程（1）預(yù)付工程價款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值 借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用

7、接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值）貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）銀行存款 應(yīng)交稅費

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）長期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理

（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長期股權(quán)投資已計提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補價的，同時進行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費用 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 一次計入費用時 借：研發(fā)支出 貸：累計折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長期股權(quán)投資”科目

14、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費）

借：營業(yè)外支出—捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

17、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）固定資產(chǎn)折舊

按月計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù) 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2、清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險公司或過失賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失 借：營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢

（七）油氣資產(chǎn)

1、按規(guī)定申請取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費、探礦權(quán)價款等。借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—探礦權(quán)使用費 —探礦權(quán)價款

2、購入油氣資產(chǎn)，按實際支付的價款 借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等

3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：油氣資產(chǎn) 貸：油氣開發(fā)支出

4、購入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時預(yù)計棄置費用

借：油氣資產(chǎn)（實際取得成本加預(yù)計棄置費用現(xiàn)值）貸：油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款

預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值）

5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費用利息時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債

6、按月計提油氣資產(chǎn)折耗 借：油氣生產(chǎn)成本 貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（已使用的棄置費用）貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調(diào)整

8、礦區(qū)整體廢棄或處置時 借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折耗（已計提的累計折耗）油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計的提減值準(zhǔn)備）貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價）

按“預(yù)計棄置費用”余額和發(fā)生的棄置費用 借：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（預(yù)計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產(chǎn)清理（實際支付棄置費用大于預(yù)計棄置費用余額的部分）

貸：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（已使用的棄置費用）銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產(chǎn)清理（實際支付棄置費用小于預(yù)計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產(chǎn)的價款和變價收入 借：銀行存款 貸：油氣資產(chǎn)清理

礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：油氣資產(chǎn)清理。

“油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發(fā)設(shè)施的核算

1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：銀行存款

2、購入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

3、購置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補付設(shè)備價款 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：預(yù)付賬款 銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發(fā)領(lǐng)用物資 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù) 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的 借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進項稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)、經(jīng)營部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：油氣生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)成本等

6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時 借：在建工程（在安裝設(shè)備）油氣開發(fā)支出 貸：原材料—專用設(shè)備

以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：工程物資

將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝 借：在建工程—在安裝設(shè)備 貸：工程物資

按合同規(guī)定結(jié)算的進度款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)付的工程款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用 借：勘探費用 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)后 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

11、基建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應(yīng)交稅費

獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的借款費用滿足借款費用準(zhǔn)則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：長期借款 應(yīng)付債券 應(yīng)付利息

14、工程項目達到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開發(fā)井 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù) 借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

（九）無形資產(chǎn)

1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支的價款 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（實收資本）

為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價值 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（實收資本）

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)（公允價值）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

4、接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本 借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得 銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

5、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出

6、企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借：無形資產(chǎn)（實際支付的價款）貸：銀行存款等

7、企業(yè)通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行

8、用無形資產(chǎn)向外投資，見“長期股權(quán)投資”科目

9、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款等（實際取得的轉(zhuǎn)讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

10、出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷

11、無形資產(chǎn)的攤銷 借：銷售費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷

12、無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù) 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：有關(guān)科目

2、攤銷長期待攤費用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：長期待攤費用

（十一）、待處理財產(chǎn)損溢

待處理財產(chǎn)收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等 借：原材料 庫存商品 固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、管理原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（十二）待處理財產(chǎn)損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、資產(chǎn)盤虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業(yè)外支出—盤虧損失、報廢毀損損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于一般經(jīng)營損失部分 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢

三、結(jié)算資金

（一）應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)

1、銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

3、帶息應(yīng)收票據(jù)計提利息 借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用（票面價值×利率）

4、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據(jù)）

借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

5、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（帶息票據(jù)）借：銀行存款（實際收的金額）

財務(wù)費用（實際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

財務(wù)費用（實際收的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收本息）應(yīng)收內(nèi)部單位款（應(yīng)收本息）貸：銀行存款

7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：短期借款

8、持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計入物資成本的價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應(yīng)收票據(jù)的差額）

9、應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務(wù)費用（未計提利息部分）應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：應(yīng)收票據(jù)

10、公司開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

11、支付銀行承兌匯票手續(xù)費 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款

13、期末計算帶息票據(jù)的應(yīng)付利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)

14、票據(jù)到期支付利息 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

15、應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款（或短期借款）

（二）應(yīng)收、應(yīng)付賬款

1、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款等

3、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款

4、企業(yè)收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款

財務(wù)費用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款

5、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

6、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（2）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的 借：原材料（公允價值）庫存商品（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（4）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長期投資 借：長期股權(quán)投資（公允價值）持有至到期投資（公允價值）

可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

7、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）長期股權(quán)投資等（公允價值）可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

8、以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模磥響?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額 借：應(yīng)收賬款（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨物同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購 庫存商品等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款

10、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 輸油輸氣成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

11、償付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等

12、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)

13、企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

會計分錄大全

一、資產(chǎn)類

一、現(xiàn)金

1、備用金

a、發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）

貸：現(xiàn)金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：現(xiàn)金

2、現(xiàn)金清查

a、盈余借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入（無法查明）

其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔(dān)責(zé)任）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險公司賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

3、接受捐贈 借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

B、提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

四、應(yīng)收票據(jù)

A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款

財務(wù)費用（＝貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）

D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）

C、發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

貸：應(yīng)收賬款

D、計提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注：如計提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額本期應(yīng)提數(shù)；

如計提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費用）。

E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)的區(qū)別：

A、會計：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預(yù)付賬款

A、發(fā)生借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款（預(yù)付不足部分）

注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補價借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的不價和相關(guān)稅費）

（2）收到補價借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補價借：原材料（應(yīng)收賬款-進項稅補價相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補價相關(guān)稅費）

（2）收到補價借：原材料（應(yīng)收賬款-進項稅-補價相關(guān)稅費）

銀行存款（補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費）

E、接受捐贈借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（稅費）

月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務(wù)

A、在途物資借：在途物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)付賬款

B、估價入帳借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-估價

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（等）

D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、計劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

B、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節(jié)約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異本期差異）/（月初計劃成本本期計劃成本）

D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?/p>

借：生產(chǎn)成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額加工費）/（1-稅率）

增值稅＝加工費*稅率

D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發(fā)生盈虧借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導(dǎo)致的損失）

其他應(yīng)收款-X個人

其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險公司賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

10、存貨期末計價

按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

A、計提跌價準(zhǔn)備借：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備

貸：存活跌價準(zhǔn)備

B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖

回

借：存活跌價準(zhǔn)備

貸：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備

C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

借：存活跌價準(zhǔn)備

貸：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備

11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝

上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時借：短期投資

應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長期股權(quán)投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補價借：長期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應(yīng)收賬款 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）

（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規(guī)定不超過10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）

分錄中1 2 3代實際金額

a、被投資公司

1）補提折舊借：以前損益調(diào)整…………………………1

貸：累計折舊

2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調(diào)整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整計提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整…………………＝上 3-4

貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調(diào)整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調(diào)整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）

A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸）

B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額

長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）

D、可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）取得時借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

（2）計提利息借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

貸：投資收益?zhèn)⑹杖?/p>

（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價）..未攤銷部分

（應(yīng)計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價準(zhǔn)備

十一、委托貸款

1、計提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

十一、固定資產(chǎn)

1、取得

價值構(gòu)成（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝

價款（含增值稅）運雜費包裝費安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資專業(yè)人員服務(wù)費其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）

（3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程…………………達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：工程物資

（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用……………………一年內(nèi)攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業(yè)外購材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

（7）完工交付借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（8）改擴建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計可收回凈額①與改擴建（原成本-累計折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出………②>；①時

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本（股本）

D、債務(wù)重組

（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

（2）支付補價借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………..支付的補價

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補價

確認(rèn)的收益＝補價/（換出資產(chǎn)）公允價 *（換出資產(chǎn)）帳面價補價/（換出資產(chǎn)）公允價 *應(yīng)交稅金和教育費附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補價借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款

E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值相關(guān)稅費）借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗

2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理

F、盤虧借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

G、出售、報廢

（1）借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款｛應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（稅率5％）｝……………發(fā)生的清理費用

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

已固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準(zhǔn)備

（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）＝恢復(fù)的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）＝未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)

會計分錄(科目)變化大盤點

1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6.新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率 13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。

16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。

第五篇：主要會計分錄舉例范文

附件四：主要會計分錄舉例

（一）上解單位的核算

1.收到征收組轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅納稅申報表，其稅款尚未繳納。根據(jù)申報表中的應(yīng)納增值稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來某公司所得稅納稅申報表，稅款未繳。根據(jù)申報表中的應(yīng)納所得稅額記

借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

3.收到征收組轉(zhuǎn)來某運輸公司車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯(lián)記

（1）借:待征稅收—××戶—車船使用稅

貸:應(yīng)征稅收—車船使用稅

（2）借:上解稅收—車船使用稅

貸:待征稅收—××戶—車船使用稅

4.收到征收組轉(zhuǎn)來個體戶營業(yè)稅和教育費附加申報核定表或定稅清冊。

（1）根據(jù)本期應(yīng)繳定額營業(yè)稅記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）根據(jù)本期應(yīng)繳定額教育費附加記

借:待征其他收入—××戶—教育費附加

貸:應(yīng)征其他收入—教育費附加

5.收到稽查組轉(zhuǎn)來稅務(wù)處理決定書，通知某商店補繳印花稅款及罰款。據(jù)決定書應(yīng)補稅款和罰款記

借:待征稅收—××戶—印花稅

貸:應(yīng)征稅收—印花稅

6.某土地管理局向稅務(wù)機關(guān)結(jié)報代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。據(jù)票款結(jié)報單及其匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

（1）借:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸:應(yīng)征稅收—土地使用稅

（2）借:上解稅收—土地使用稅

貸:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

7.某服裝廠向稅務(wù)機關(guān)申報匯算上年企業(yè)所得稅，應(yīng)退還上年多預(yù)繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預(yù)繳所得稅時抵扣。根據(jù)申報表應(yīng)退稅額記

借:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

貸:多繳稅金

8.收到該服裝廠一季度預(yù)繳所得稅申報表及退稅（抵稅）申請審批確認(rèn)書。根據(jù)申報表和確認(rèn)書記

（1）借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）

（2）借:多繳稅金（實際抵扣額）

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（實際抵扣額）

9.收到征收組轉(zhuǎn)來“雙定”戶核準(zhǔn)停業(yè)通知書，抵減本期原定額營業(yè)稅和教育費附加，會計已按原定額稅款記賬。

（1）根據(jù)抵減的營業(yè)稅額記

借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

（2）根據(jù)抵減的教育費附加記

借:應(yīng)征其他收入—教育費附加

貸:待征其他收入—××戶—教育費附加

10.收到征收組轉(zhuǎn)來兼營免納營業(yè)稅項目的某公司營業(yè)稅納稅申報表。

（1）按應(yīng)納稅款全額（即含免稅額）記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）

（2）按免征稅額記

借:減免稅金—營業(yè)稅（實際免征額）

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅（實際免征額）

11.收到征收組轉(zhuǎn)來某玻璃廠增值稅預(yù)繳稅款通知單及預(yù)繳稅款的稅收通用繳款書報查聯(lián)。按通知單和繳款書記

（1）借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

（2）借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

12.征收組轉(zhuǎn)來該玻璃廠增值稅納稅申報表，申報表中本月應(yīng)納稅額減去本月預(yù)繳稅額后，還應(yīng)補繳。按應(yīng)補稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅（應(yīng)補稅額）

貸:應(yīng)征稅收—增值稅（應(yīng)補稅額）

13.征收組轉(zhuǎn)來申報（繳款）錯誤更正通知書，通知某企業(yè)繳款書填寫差錯而應(yīng)退多繳營業(yè)稅。按應(yīng)退多繳稅額記

（1）借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:多繳稅金

14.收到集貿(mào)市場征收人員結(jié)報臨時征收的營業(yè)稅稅款現(xiàn)金，存本單位。據(jù)票款結(jié)報單和稅收完稅證存根聯(lián)記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

15.收到征收人員轉(zhuǎn)來某臨商納稅保證金，現(xiàn)金存銀行。根據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××臨商

16.收到銀行轉(zhuǎn)來某廠消費稅繳款書報查聯(lián)記

借:上解稅收—消費稅

貸:待征稅收—××戶—消費稅

17.收到征收人員結(jié)報某定額納稅戶營業(yè)稅完稅證及其稅款匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

18.會計將庫存營業(yè)稅及其罰款現(xiàn)金匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營業(yè)稅

貸:待解稅金

19.會計從庫存現(xiàn)金中支付某戶誤收營業(yè)稅小額退稅記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅

貸:待解稅金

（2）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:多繳稅金

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅

20.收到入庫單位轉(zhuǎn)來提退清單，其中部分是企業(yè)所得稅匯算清繳退稅，部分是校辦工廠減免增值稅退稅及提取房產(chǎn)稅代征手續(xù)費，其余均為出口企業(yè)退還消費稅。據(jù)提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—增值稅

—消費稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

貸:上解稅收

—增值稅

—消費稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

（2）借:減免稅金—增值稅

貸:提退稅金—增值稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅

21.某征收人員報告其征收的臨商營業(yè)稅現(xiàn)金及完稅證丟失，經(jīng)查實，填制稅款損失報告單上報上級稅務(wù)機關(guān)請示處理。據(jù)稅款損失報告單記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待處理損失稅金—營業(yè)稅

貸:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

22.稅務(wù)機關(guān)庫存營業(yè)稅款現(xiàn)金被盜，經(jīng)查證，向上級稅務(wù)機關(guān)填報稅款損失報告單請示處理。據(jù)稅款損失報告單記

借:待處理損失稅金—營業(yè)稅

貸:待解稅金

23.收到上級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來征收人員丟失營業(yè)稅款和完稅證的批復(fù)文件，其中丟失稅款部分責(zé)令賠償，部分準(zhǔn)予核銷。該征收人員交來賠償款。據(jù)批復(fù)文件核銷數(shù)和稅款損失賠償收據(jù)的賠償稅款記

借:損失稅金核銷—營業(yè)稅（核銷數(shù)）

借:待解稅金（賠償數(shù)）

貸:待處理損失稅金—營業(yè)稅

24.某臨商以納稅保證金抵頂其應(yīng)繳營業(yè)稅款，余額退還該臨商。其賬務(wù)處理如下:

（1）根據(jù)抵頂稅款的稅收完稅證存根聯(lián)記

a.借:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

b.借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

c.借:暫收款—納稅保證金—××人（抵頂稅款額）

貸:保管款（抵頂稅款額）

（2）根據(jù)退還保證金記

借:暫收款—納稅保證金—××人（余額）

貸:保管款（余額）

25.某企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)過法定清算，尚有欠繳營業(yè)稅未收回來，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)該企業(yè)清算報告辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)清算報告及注銷稅務(wù)登記通知書的注銷欠稅額記

（1）借:待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

（2）借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅

26.某廠增值稅欠稅滿三年，經(jīng)報市稅務(wù)局審批確認(rèn)列為呆賬稅款。據(jù)呆賬稅金審批確認(rèn)書記

借:待清理呆賬稅金——××戶—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

27.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“上解”類、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:上解稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略）

（二）混合業(yè)務(wù)單位的核算

假定混合業(yè)務(wù)單位對農(nóng)村個人自行車征收的車船使用稅、屠宰稅屬于鄉(xiāng)級預(yù)算固定收入，營業(yè)稅為縣鄉(xiāng)共享收入，鄉(xiāng)級收入和縣鄉(xiāng)共享收入按規(guī)定在鄉(xiāng)金庫入庫；其他各項收入均為縣級預(yù)算固定收入及縣級以上收入，必須在支金庫入庫。其賬務(wù)處理如下:

1.收到征收人員轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅納稅申報表，稅款未繳。據(jù)申報表記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來某定額納稅戶營業(yè)稅申報核定表記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

3.收到代征單位結(jié)報臨時征收的自行車車船使用稅和屠宰稅完稅證及稅款現(xiàn)金記

（1）借:待征稅收—臨時戶

—車船使用稅

—屠宰稅

貸:應(yīng)征稅收

—車船使用稅

—屠宰稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶

—車船使用稅

—屠宰稅

4.收到銀行轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅繳款書報查聯(lián)記

借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來某戶營業(yè)稅繳款書報查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

6.會計將自行車車船使用稅和屠宰稅現(xiàn)金稅款匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待解稅金

7.收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執(zhí)聯(lián)和預(yù)算收入日報表記

借:入庫稅收

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—車船使用稅—鄉(xiāng)級

—屠宰稅—鄉(xiāng)級

貸:在途稅金—稅收

8.收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅誤收退稅收入退還書報查聯(lián)記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅

貸:入庫稅收—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅

9.收到入庫單位轉(zhuǎn)來提退清單，其中部分是個人所得稅減免退稅，部分是增值稅結(jié)算多繳退稅。據(jù)提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—個人所得稅

—增值稅

貸:上解稅收

—個人所得稅

—增值稅

（2）借:減免稅金—個人所得稅

貸:提退稅金—個人所得稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—增值稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位類同

（三）入庫單位的核算

1.收到某上解單位報來增加應(yīng)征稅金的“應(yīng)征憑證匯總單”，其中部分是應(yīng)征消費稅，部分是應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費。據(jù)匯總單各欄記

（1）借:待征稅收—××上解單位—消費稅

貸:應(yīng)征稅收—消費稅

（2）借:待征其他收入—××上解單位—文化事業(yè)建設(shè)費

貸:應(yīng)征其他收入—文化事業(yè)建設(shè)費

2.收到某混合業(yè)務(wù)單位報來應(yīng)征稅金減少的“應(yīng)征憑證匯總單”其中部分屬于營業(yè)稅應(yīng)征減少，部分是教育費附加應(yīng)征減少。據(jù)匯總單各欄記

（1）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

（2）借:應(yīng)征其他收入—教育費附加

貸:待征其他收入—××混合業(yè)務(wù)單位—教育費附加

3.收到某上解單位報來“征前減免憑證匯總單”，其中部分屬于減免其他增值稅，部分是減免外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

因征前減免已匯入“應(yīng)征憑證匯總單”內(nèi)，入庫單位收到上解單位報來的“應(yīng)征憑證匯總單”時，已對征前減免稅金進行過應(yīng)征稅金的賬務(wù)處理，所以，入庫單位收到“征前減免憑證匯單”時，直接記

借:減免稅金

—增值稅—其他減免

—外資企業(yè)所得稅—外資企業(yè)減免

貸:待征稅收—××上解單位

—增值稅

—外資企業(yè)所得稅

4.收到某上解單位報來“應(yīng)征憑證匯總單”，發(fā)生多繳應(yīng)退增值稅，其中部分是繳款錯誤應(yīng)退增值稅；同時還發(fā)生抵繳多繳的增值稅。據(jù)匯總單記

（1）借:應(yīng)征稅收—增值稅（應(yīng)退額）

貸:多繳稅金（應(yīng)退額）

（2）借:待征稅收—××上解單位—增值稅（繳款錯誤應(yīng)退）

貸:應(yīng)征稅收—增值稅（繳款錯誤應(yīng)退）

（3）借:多繳稅金（抵繳額）

貸:待征稅收—××上解單位—增值稅（抵繳額）

5.收到某混合業(yè)務(wù)單位報來“上解憑證匯總單”，上解增值稅和房產(chǎn)稅，其中部分屬于呆賬增值稅收回上解；印花稅款發(fā)生損失；經(jīng)清算注銷營業(yè)稅欠稅。根據(jù)有關(guān)欄目分別處理如下:

（1）按上解數(shù)合計記

借:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位

—增值稅

—房產(chǎn)稅

（2）按收回呆賬增值稅記

借:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

貸:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

（3）按稅款損失數(shù)記

借:待處理損失稅金—印花稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—印花稅

（4）按注銷欠稅記

a.借:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

b.借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待清理呆賬現(xiàn)金—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

6.收到縣支庫轉(zhuǎn)來某上解單位所管鄉(xiāng)辦集體企業(yè)繳納教育費附加的繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫其他收入—教育費附加—縣級

貸:在途稅金—××上解單位—教育費附加

7.收到某上解單位報來“待解憑證匯總單”，具體內(nèi)容為:結(jié)報屠宰稅和營業(yè)稅現(xiàn)金稅款，其中部分是追回丟失的屠宰稅款；上解營業(yè)稅款；營業(yè)稅小額退稅和個人所得稅庫存現(xiàn)金損失。其賬務(wù)處理如下:

（1）按結(jié)報稅款合計數(shù)和損失稅款追回數(shù)記

借:待解稅金—××上解單位

貸:待征稅收—××上解單位

—屠宰稅

—營業(yè)稅

貸:待處理損失稅金—屠宰稅

（2）按上解稅款數(shù)記

借:在途稅金—××上解單位—稅收

貸:待解稅金—××上解單位

（3）按小額退稅數(shù)記

a.借:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

貸:待解稅金—××上解單位

b.借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

（4）按稅款損失數(shù)記

借:待處理損失稅金—個人所得稅

貸:待解稅金—××上解單位

8.收到某混合業(yè)務(wù)單位報來已在鄉(xiāng)金庫入庫的稅款（入庫憑證匯總單），其中部分是入庫車船使用稅鄉(xiāng)級收入，部分是入庫縣鄉(xiāng)共享收入營業(yè)稅。據(jù)匯總單記

借:入庫稅收

—車船使用稅—鄉(xiāng)級

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

貸:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

9.上級稅務(wù)機關(guān)批復(fù)某上解單位上報的被盜庫存營業(yè)稅現(xiàn)金損失予以核銷。據(jù)批復(fù)文件記

借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待處理損失稅金—營業(yè)稅

10.收到縣支庫轉(zhuǎn)來減免某民政福利企業(yè)縣級企業(yè)所得稅收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

（1）借:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

貸:入庫稅收—企業(yè)所得稅—縣級

（2）借:減免稅金—企業(yè)所得稅—福利企業(yè)減免

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

11.收到某混合業(yè)務(wù)單位報來“退庫憑證匯總單”，部分是結(jié)算退還多繳縣鄉(xiāng)共享收入營業(yè)稅，部分是提退屠宰稅代征手續(xù)費。據(jù)匯總單記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅—匯算清繳和結(jié)算退稅

—屠宰稅—代征代扣手續(xù)費

貸:入庫稅收

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—屠宰稅—鄉(xiāng)級

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅類—匯算清繳和結(jié)算退稅

12.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“入庫”類、“減免稅金”“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:入庫稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略）

（四）雙重業(yè)務(wù)單位的核算

1.收到某企業(yè)消費稅納稅申報表，稅款未繳。據(jù)申報表記

借:待征稅收—××戶—消費稅

貸:應(yīng)征稅收—消費稅

2.收到征收人員結(jié)報征收臨商營業(yè)稅完稅證及現(xiàn)金稅款記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

3.收到征收人員交來某臨商納稅保證金。據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××人

4.收到某集體公司企業(yè)所得稅納稅申報表，其應(yīng)納稅款已經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)免予征收。據(jù)申報表記

（1）借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

（2）借:減免稅金—企業(yè)所得稅—其他減免

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅繳款書報查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—增值稅

6.收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來上述繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫稅收—增值稅—共享收入

貸:在途稅金—稅收

7.收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級預(yù)算固定收入營業(yè)稅款。據(jù)收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

貸:入庫稅收—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣級

（2）借:多繳稅款

貸:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位或入庫單位類同。