第一篇：會計分錄題

會計分錄題

練習一：

1、國家以新建廠房一棟向企業投資，價值500000元。

2、因臨時需要向銀行申請三個月借款50000元存入銀行存款戶。

3、購入甲材料20000公斤，單價36元，增值稅率17%，款項已付并驗收入庫。

4、生產A產品領用甲材料200公斤，車間領用100公斤，管理部門領用50公斤。

5、企業購買設備一臺價款530000元，增值稅90100元，運雜費30900元。均以銀行存款支付。

6、李力報銷差旅費3000元，退回庫存現金500元。

7、銷售商品2400件，單價200元，增值稅率17%，款項未收到。

8、預付下半年報刊雜志費2000元，存款支付。

9、預提本月短期借款利息300元。

10、結算本月應付職工工資40000元，其中生產工人工資25000元，車間管理人員工資840元，企業管理人員工資1260元。

11、計提本月固定資產折舊18000元，其中生產車間8400元，行政管理部門9600元。

12、將本月發生的制照費用20000元轉入生產成本。

13、本月生產的產品全部完工入庫，結轉其生產成本100000元。

14、結轉已售商品的銷售成本40000元。

練習二：

（1）1日，生產甲產品領用A材料800千克，單價30元，B材料1 400千克，單價10元。

（2）1日，采購員李洋出差，預借差旅費800元，用庫存現金支付。

（3）2日，收到華光工廠前欠貨款46 800元，存入銀行。

（4）4日，用銀行存款支付產品廣告費500元。

（5）5日，從銀行存款提取庫存現金50 000元，準備發放工資。

（6）5日，用庫存現金發放工資50 000元。

（7）6日，用庫存現金支付辦公用品費400元，其中生產車間180元，管理部門220元。

（8）7日，銷售給美聯工廠甲產品200件，單位售價500元，銷項增值稅17 000元，款項已收存銀行存款戶。

（9）8日，從東風工廠購入A材料500千克，買價14 500元，進項增值稅24 465元，運雜費500元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

（10）10日，從銀行取得期限為兩年的借款150 000元，存入銀行存款戶。

（11）12日，收到A企業投入的固定資產，以賬面價值100 000元作為投入資本入賬。

（12）13日，收到B企業投入的專利權，雙方協商作價50 000元。

（13）13日，收到投入資本200 000元，存入銀行。

（14）15日，從衛華工廠購入B材料300千克，買價3 000元，進項增值稅510元，款項用存款支付，材料已驗收入庫。

（15）16日，用銀行存款支付空東風工廠A材料貨款17 465元。

（16）18日，銷售給勝利工廠甲產品300件，單位售價500元，銷項增值稅25 500 元，款項尚未收到。

（17）19日，生產甲產品領用A材料400千克，單價30元，B材料200千克，單價10元，生產車間領用C材料100千克，單價15元。

（18）20日，用銀行存款償還到期的期限為6個月的借款50 000元。

（19）20日，采購員李洋出差回來，報銷差旅費750元，退回余款50元。

（20）21日，從銀行提取庫存現金1 000元，備作零星開支用。

（21）22日，用銀行存款預付下一年度上半年的財產保險費3 000元。

（22）23日，銷售給光明工廠A材料200千克，單位售價50元，銷項增值稅1 700元，款項已收存銀行。

（23）25日，用銀行存款支付本月水電費30 000元，其中生產車間20 000元，管理部門10 000元。

（24）27日，收到F公司分來的投資利潤88 500元，存入銀行存款戶。

（25）31日，預提本月應負擔的短期借款利息300元。

練習三：

1、從銀行提取庫存現金800元。

2、向銀行申請取得期限為三年的借款150000元，存入銀行存款戶。

3、收到外商向企業的捐款80000元，存入銀行。

4、用銀行存款歸還已到期的兩年期借款本息共計120000元。

5、收到飛龍工廠以專利權向企業的投資，評估價60000元。

6、經批準，將資本公積120000元轉增注冊資本。其中國家資本70000元，法人資本50000元。

7、收到萬達工廠投入的機器設備，雙方協商價100000元；投入的土地使用權，雙方協商價40000元。

8、從星海工廠購入A材料500千克，買價60000元，增值稅進項稅額10200元，運雜費400元，款項已用銀行存款支付，材料驗收入庫。

9、用銀行存款償還上月欠東方工廠的購料款58500元。

10、從紅光工廠購入A材料600千克，買價30000元，增值稅進項稅額5100元，B材料400千克，買價8000元，增值稅進項稅額1360元，共發生運雜費500元，款項已用銀行存款支付，材料已到達（運雜費按材料重要分配）。

11、生產甲產品領用A材料500千克，單價40元，B材料200千克，單價30元。

12、采購員劉紅出差，預借差旅費800元，庫存現金付紇。

13、預付下半年報紙雜志訂閱費3000元，用存款支付。

14、采購員劉紅出差回來，報銷差旅費760元，退回余款40元。

15、預提本月短期借款利息300元。

16、攤銷本月應負擔的報紙雜志訂閱費500元，其中生產車間負擔200元，管理部門應負擔300元。

17、結算本月應付職工工資40000元，其中生產甲產品工人工資25000元，車間管理人員工資6000元，企業管理人員工資9000元。

18、計提本月固定資產折舊4000元，其中生產車間2660元，管理部門1340元。

19、本月生產的500件甲產品全部完工入庫，結轉其生產成本100000元。

20、年末，結轉全年實現的凈利潤800000元。

練習四

1．海星公司借入為期三年的借款500000元，存入銀行。

2．甲產品85件完工人庫，單位成本120元。

3．海星公司計算分配本月工資，其中：生產A產品工人工資150000元，生產車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資42000元，專設銷售機構人員工資5000元；并按上述工資總額的14%提取職工福利費。

4.海星公司收到國家投入資本250000元，存入銀行。

5.海星公司本月攤銷報刊雜志費380元。

6.海星公司購入某新設備一臺，價款120000元，以銀行存款支付。另以庫存現金支付裝卸搬運費870元。

7．在財產清查中發現賬外舊設備一臺，估計原值40000元，現值12000元。

8.海星公司生產A產品領用甲材料200千克，單價85元，車間領用乙材料50千克，單價40元，管理部門領用丙材料100千克，單價12元。

9．海星公司銷售A產品5000件，單位售價20元，增值稅計17000元，款項已收存銀行。計算題

資料：某企業2000年全年營業收入9200000元，營業成本6200000元，銷售費用25000元，營業稅金及附加32000元，管理費用380000元，財務費用4800元，營業外收入70000元，營業外支出35000元，假設無所得稅納稅調整項目。要求：（1）計算全年利潤總額

（2）計算應交納所得稅額（所得稅率33%）

（3）計算凈利潤

（4）按凈利潤的10%計算提取盈余公積金10.以銀行存款交納企業所得稅24000元。

第二篇：會計分錄題

會計分錄題

1.光大建筑公司2008年1月發生下列經濟業務

1)開出現金支票一張，提取現金900元

2)總經理助理王明預借差旅費10000元，用現金支付

3)以銀行存款支付本月行政管理部門電話費1500元

4)取得材料銷售收入2000元，存入銀行

5)以現金600購買一批辦公用品

6)開出銀行匯兌結算憑證，將款項3200元匯往北京某地銀行開立采購專戶

7)向開戶行提交銀行匯票委托書，辦理銀行匯票手續，并取得面額3萬元的銀行匯票，交采購員王濤結付材料款

8)采購員報銷從北京采購材料款3100元，并轉回采購專戶余額100元

9)收到銀行轉來的銀行匯票及有關賬單，結付采購員王濤采購鋼材價款2.8萬元，收回余款2000元

10)王明出差回來報銷差旅費9800元，退回余額200。

要求：根據上述經濟業務編制會計分錄

第三篇：會計分錄題

Contents 例1 ：

? 明達公司2007年1月份發生下列經濟業務：

? 1、5日，從龍飛公司購進價值6,000元的原材料，材料驗收入庫，貨款未付。? 2、6日，收到青山公司交來銀行存款30，000元，作為對本廠的投資。? 3、8日，向銀行提取現金400元備用。

? 4、11日，以銀行存款20,000元償還短期借款。

? 5、16日，經向銀行申請，銀行同意將短期借款30,000元轉作長期借款。

? 6、30日，明達公司購入材料14,000元，材料已經驗收入庫，以銀行存款支付貨款10,000元，其余4,000元以商業匯票支付。明達公司總分類賬戶期初余額表

例2：企業10月份發生如下經濟業務：

1、一投資者向企業投資設備一臺，價值2,000,000元。

2、向銀行借入短期借款400,000元，轉存本企業存款戶頭。?

3、購買甲材料100,000元，已經驗收入庫，但貨款尚未支付。

4、向盛達材料廠購入乙材料250,000元，材料已經驗收入庫，但貨款尚未支付。?

5、施工生產領用甲材料30,000元，乙材料150,000元。?

6、采購員預借差旅費8,000元，以現金支付。

7、用銀行存款償還前欠盛達材料廠欠款250,000元。?

8、企業向其他單位投資設備一臺，價值400,000元。?

9、用銀行存款歸還銀行短期借款400,000元。

10、企業管理部門發生辦公費用12,000元,以現金支付。例3:長城公司總分類賬戶期初余額表

經濟業務

1、長城公司收到某單位投入的資本800,000元存入銀行。?

2、長城公司用銀行存款100，000元償還前欠某企業賬款。?

3、長城公司用銀行存款200,000元購入一輛自用小汽車。?

4、長城公司將資本公積金160,000元按法定程序轉增資本。

5、長城公司簽發并承兌一張面額40,000元，為期兩個月的商業匯票，用以抵付應付賬款。?

6、長城公司購進原材料30,000元，已經驗收入庫.其中20,000元貨款已用銀行存款付訖，其余10，000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）

7、長城公司以銀行存款60,000元，償還銀行短期借款40,000元和前欠某單位貨款20,000元。例4:光華公司總分類賬戶期初余額表

光華公司本月的經濟業務

1、從銀行提取現金1,000元備用。

2、購入材料一批計30,000元，貨款尚未支付。

3、收到某投資者投入貨幣資金50,000元，并存入銀行。?

4、用銀行存款歸還前欠應付賬款6,000元。

5、向銀行借入短期借款30,000元，直接償還應付賬款。

6、經協商，將所欠某單位的賬款60,000元轉為本企業的資本。?

7、用銀行存款2,000元支付廣告費。

8、維修公司辦公室發生修理費8,000元，款項尚未支付。?

9、用資本公積20,000元，轉增資本。

10、用銀行存款30,000元，歸還銀行短期借款27,500元，償還前欠貨款2,500元。

? ? ? ? ? ? ? ? ?

1、假設華夏公司“原材料”總分類賬戶所屬明細分類賬戶的期初金額為： 甲材料 50噸 每噸300元 共計15,000元 乙材料 200件 每件400元 共計80,000元 合計 95,000元

（1）購入下列各種原材料，貨已驗收入庫，款尚未支付（暫不考慮增值稅）甲材料 40噸 每噸300元 共計12,000元 乙材料 100件 每件400元 共計40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共計10,000元 合計 62,000元

（2）倉庫發出下列各種材料直接用于產品生產。?

甲材料 60 噸 每噸300 元 共計18,000 元 ?

乙材料 150 件 每件400 元 共計60,000 元 ?

丙材料 8 箱 每箱500 元 共計 4,000 元 ?

合計 82,000 元

? 新華公司2011年12月初“原材料”賬戶借方余額9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，? ? ? ? ? ? ? ? ?

計5,000元；乙材料200千克，每千克20元，計4,000元。“應付賬款”賬戶貸方余額6,000元，其中應付南方公司4,000元，應付北方公司2,000元。

該公司12月份發生下列經濟業務（暫不考慮增值稅）1、8日，向南方公司購入下列材料，已驗收入庫，貨款未付。甲材料 50千克 每千克50元 計2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 計2,000元 2、15日，向北方公司購入乙材料50千克，每千克20元，計1,000元，材料已驗收入庫，貨款未付。3、20日，以銀行存款歸還前欠南方公司貨款8,000元，北方公司貨款1,500元。4、31日，本月生產產品領用材料如下： 甲材料 80千克 每千克50元 計4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 計5,000元

某公司2011年7月31日的資產總額為375,000元，負債總額為112,000元；該公司2011年8月份發生如下經濟業務：

（1）用銀行存款購入全新設備一臺，價值30,000元。（2）收到投資者投入的原材料一批，價值10,000元。（3）向銀行借款償還所欠供應單位貨款40,000元。（4）收到上個月的銷貨款20,000元存入銀行。??????要求：根據上述資料計算該公司8月末的資產總額、負債總額和所有者權益總額。第四章 企業主要經營過程的核算和成本計算

第一節 資金籌集的核算 ?

第二節 采購過程的核算 ?

第三節 生產過程的核算 ?

第四節 銷售過程的核算

第五節 利潤形成和分配的核算 ?

第六節 資金退出的核算

第一節 資金籌集的核算

? 資金籌集是企業進行生產經營活動的前提條件，是資金運動全過程的起點。企業構建機器設備、廠房，購買材料物資，支付職工薪酬，償還到期的債務等，首先必須擁有一定數量的資金。沒有資金，企業就不能運轉。

? 企業籌集資金的渠道主要有兩個：一是投資者投入的資本，即所有者投資，也稱為實收資本；二是從企業債權人籌集的資金，形成企業的負債，如向銀行等金融機構借入的短期借款等。

一、籌集資金核算應設置的賬戶

為了核算企業籌集資金的過程，應設置“ 實收資本”、“ 資本公積” 等賬戶來反映籌資時所有者權益的增加；設置“ 銀行存款”、“ 固定資產” 等賬戶來反映籌資時資產的增加；設置“ 短期借款”、“ 長期借款” 等賬戶來反映籌資時負債的增加。

一、籌集資金核算應設置的賬戶

? 1、“ 實收資本” 賬戶

? “ 實收資本” 賬戶，是用來核算按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本數；借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數，期末貸方余額，反映企業實有的資本或股本數額。

? 企業的資本按照投資主體不同，分為國家投入資本、法人投入資本（接受其他企業單位的投資而形成的資本金）、個人投入資本（包括企業內部職工）和外商投入資本（接受外國或港澳臺地區企業的投資）等。投資者投入資本的形式可以有多種，如現金投資、實物投資、證券投資和無形資產投資等。

? 我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業的實收資本應與注冊資本相一致。企業對投資者投入的資本應當保全，除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。企業擴大規模增資或收縮規模減資都要報經有關部門批準，并在工商行政管理部門注冊登記。企業在經營過程中所取得的收入、發生的費用以及財產物資的盤盈盤虧等，不得直接減少所有者投資。

? 實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款及建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時（實收資本的增加），記入該賬戶的貸方；當投資人收回資本時（實收資本的減少），記入該賬戶的借方；其期末貸方余額表示投資人投入企業實有的資本總額。? 本賬戶應按投資人、投資單位設置明細分類賬進行核算。

? 補充：①資本公積的含義：資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業的重要組成部分。實收資本無論是在來源上還是在金額上，都有著比較嚴格的限制，而不同來源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。? ②資本公積的來源：來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等。

? 該賬戶的貸方登記企業取得的資本公積金數額；借方登記資本公積金的減少數；期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。

京連有限責任公司接受某投資者的投資5,000,000 元，其中4,000,000 元作為實收資本，另1,000,000 作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其它手續已辦妥。

京連有限責任公司經股本大會批準，將公司的資本公積200,000 元轉增資本。2、“ 短期借款” 賬戶

企業向銀行或其他金融機構借入的資金主要有短期借款和長期借款兩種。本章主要介紹短期借款的核算。

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以內（含1 年）的各種借款。短期借款一般是企業為了滿足正常生產經營所需的資金而借入的或者為抵償某種債務而借入的。無論借入款項的來源如何，企業均需要向債權人按期償還借款的本金和利息。2、“ 短期借款” 賬戶

為了核算和監督企業短期借款的增減變動，應設置“短期借款”和“財務費用”兩個賬戶。

? “短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，是用來核算企業借入的期限在1年以內的各種借款。? 企業借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

? “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。其借方登記企業為籌集生產經營所需資金等而發生的財務費用如利息支出、相關的手續費用，貸方登記應沖減財務費用的利息收入以及期末轉入“本年利潤”賬戶借方的財務費用凈額，期末結轉后該賬戶無余額。

? “應付利息”屬于負債類，其借方登記實際支付的款項，貸方登記預先按照一定標準提取的應由本期負擔的借款利息。

二、籌集資金的主要經濟業務核算

1、投入資本的核算

? 投入資本是企業生產和發展的基礎，也是所有者權益的主要組成部分，構成投資者所擁有的根本權益。

? 投資者投入資本金，按照資金的不同物質形態可以分為貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資等。

? 以貨幣資金投資的，按實際收到款項入賬；以實物形式或無形資產投資，應當進行合理地估價，按雙方認可的價款作為實際投資額入賬。投資者按照出資比例或者合同、章程的規定，分享企業利潤和分擔風險和虧損。

? 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的現金20,000元，已存入銀行。

? 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨達公司投入的運輸汽車一輛，經評估確認，其公允價值為125,000元。

? 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一項專有技術投資，經有關部門評估，確認專有技術價值為80，000元。

? 例如：20**年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需要安裝的一臺新設備和一項土地使用權。設備的價值為80,000元，土地使用權價值為400,000元。

? 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公開發行股票2,000萬股，股票面值為1元，實際籌集到資金2,800萬元，款項存入銀行。2、借入資金的核算

? 企業在生產經營過程中，籌集資金的方式，除了所有者投入資本外，還可以向銀行或其他金融機構借款，以補充生產周轉資金的不足。? 借入的款項必須按期歸還本金并按期支付利息，短期借款的利息處理比較簡單。將在本章期間費用的核算部分中進行介紹，長期借款利息的處理相對比較復雜，將在中級財務會計中進行介紹。

? 短期借款的利息支出屬于企業在理財活動過程中為籌集資金而發生的一項耗費，在會計核算中，企業應將其作為財務費用（或期間費用）加以確認。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區別。

? 例如：江淮公司在2010年1月1日向銀行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款項已存入銀行。

? 請編制第一個季度的會計分錄。

? 例如：用銀行存款償還短期借款8萬和借款利息1600元（已預提1200元）。

? 例如：甲公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計800,000元，期限為6個月，年利率為6%，根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。編制6個月的會計分錄。

? 例如：江淮公司2010年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發生的手續費用300元。

貨幣資金的內部控制制度

? 1、貨幣資金完整性控制 ? 2、貨幣資金安全性控制 ? 3、貨幣資金合法性控制 ? 4、貨幣資金效益性控制

? 未達賬項是指企業與銀行對同一筆收付款業務，由于結算憑證在傳遞時間上的差異，使得一方先得到結算憑證已經入賬，另一方尚未取得結算憑證故而尚未入賬的項目。

? 未達賬項的情況有以下四種：

?（1）銀行已經收款入賬，而企業尚未收款入賬； ?（2）銀行已經付款入賬，而企業尚未付款入賬； ?（3）企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬； ?（4）企業已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

? 資料：2009年9月30日，WD公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 668 056元；開戶銀行????? 對賬單余額為1 682 500元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項：

1）公司收到客戶支付購料款23 000元的轉賬支票，銀行尚未入賬；

2）銀行已代公司支付到期工程物資款20 056元，公司尚未入賬；

3）企業委托銀行收款52 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；

4）公司開出轉賬支票支付咨詢費5 500元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。

根據上述資料編制?°銀行存款余額調節表?±

? 2009年12月31日，信陽公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 325 608元；開戶銀行對賬單余額為1 378 650元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項： ??????（1）公司開出轉賬支票10 550 元購買材料，銀行尚未入賬。

（2）銀行已代公司劃付本月電費3 508元，公司尚未入賬。

（3）企業委托銀行收款47 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬。

（4）公司將現金1 000元送存銀行，銀行尚未入賬。

要求

根據上述資料編制銀行存款余額調節表。

第二節 供應過程的核算

一、供應過程核算的主要內容

? 供應過程包括從材料采購到驗收入庫，直至投入生產為止的全過程。在這個過程中，企業要用貨幣資金購買生產經營所需的設備和材料物資，完成生產準備過程。

? 在這一過程中，企業要支付購買設備和材料物資的價稅款，要支付采購費用，要與供貨單位發生貨款結算業務。資金形態相應地由貨幣資金形態轉化為儲備資金形態。

? 采購業務核算的內容主要包括固定資產購置和材料采購兩個方面。同時，要計算材料采購成本。

二、固定資產購置的核算

? 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計的。（價值在2000元以上，和壽命在一年以上的有形資產）

? 固定資產一般應按取得時的成本作為入賬的價值。固定資產取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。

? 固定資產取得的成本應當根據具體情況分別確定，如購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅費等，作為入賬價值。

? 固定資產“達到預定可使用狀態”，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態。當存在下列情況之一時，可認為所構建的固定資產已達到預定可使用狀態：

?（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已全部完成。

?（2）所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，使有個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

?（3）該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

為了核算和監督企業固定資產的增減變動及其結存情況，應設置“ 固定資產” 賬戶。該賬戶是用來核算企業固定資產的原始價值。

其借方登記增加的固定資產原始價值，貸方登記減少的固定資產原始價值；期末余額在借方，反映企業現有固定資產的原始價值。

? 購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，先記入?°在建工程?±賬戶，待安裝完畢達到預定可使用狀態時再轉入?°固定資產?±賬戶。? ?°在建工程?±是屬于資產類的。? 指企業固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有?°自營?±和?°出包?±兩種方式。自營在建工程指 企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。? ?°在建工程?±科目是用來核算企業各種工程成本的科目。該科目借方發生額反映企業各種工程的實際支出，貸方反映完工轉出的各項工程的實際成本。余額在借方，表示正在進行尚未完工的或者雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出及尚未使用的工程物資的實際成本。

江淮公司在2009 年12 月7 日以銀行存款購入不需要安裝的全新精密機床一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100,000 元，增值稅稅額為17,000 元，發生的運雜費為800 元。該設備已驗收交付使用。

? 2012 年2 月1 日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為200.000 元，增值稅進項稅額為34,000 元，支付的運輸費為2,500 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，發生安裝工人的工資為5,000 元，其他雜費600 元用現金支付。假定不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

? 京連有限責任公司2011年5月1日購入一臺不需要安裝的設備，其購買價款1,200,000元，增? 值稅進項稅額204,000元，款項尚未支付。

京連有限責任公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅81,600元，包裝運雜費等5,000元，設備投入安裝。在安裝過程中發生的安裝費如下：領用本企業的原材料價值12,000元，應付本企業安裝工人的薪酬22,800元。設備安裝完畢，達到預定可使用狀態，并經驗收合格辦理竣工決算手續，現已交付使用，結轉工程成本。

三、材料采購的核算

? 采購過程是制作業企業經營活動的起點，也是資金周轉的第一個階段。

? 工業企業的采購業務，主要是進行采購和儲存生產經營所需的各種材料，為生產經營的正常進行做好準備，滿足生產經營的需要。材料是工業企業生產不可缺少的物質要素，工業企業必須有機會地采購材料，并保質保量地滿足生產的需要，同時又要避免過多地儲備材料，占用資金。

? 材料采購成本 就是由材料的買價和采購費用 構成的。

在材料的采購過程中發生的運雜費、運輸途中發生的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等統稱為采購費用。在材料采購過程中，除了核算材料買價外，還必須核算相關的采購費用以及因材料采購而發生的增值稅進項稅額。1、材料采購成本的構成

? 材料采購成本是指為采購原材料而發生的各項費用，具體包括以下幾點：

? ①材料的買價，是指購貨發票上注明的貨款金額，不包含增值稅專用發票中的增值稅額。? ②運雜費，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。? ③材料損耗，指材料運輸途中的合理損耗。

? ④挑選整理費，指材料入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的廢料價值）。

? ⑤按規定應計入材料采購成本的各種稅金，如關稅等。

? 其中②——⑤項為材料的采購費用。材料的買價加上采購費用，就構成了材料的采購成本。2、材料采購成本的計算。? 材料采購成本=材料買價+采購費用

? 在計算采購成本時，凡是能直接歸屬的采購費用，應直接計入相關材料的采購成本；幾種材料共同發生的采購費用，應采用適當的分配標準（如按材料物資的重量、體積或買價），分配計入各種材料的采購成本。一般采用材料的重量或買價作為分配標準。分配采購費用時，應先計算采購費用分配率，再根據分配率計算各種材料應負擔的采購費用。? 分配計算公式如下：

? 采購費用分配率=采購費用總額/各種材料的重量（或買價、體積）之和

? 某種材料應負擔的采購費用=該種材料的重量（或買價、體積）*采購費用分配率

萬成工貿公司購買A 材料1,000 千克，采購價格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運費1,200 元，材料入庫整理費250 元，驗收入庫的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。算出這批A 產品的采購成本是多少？單位成本是多少？

江淮公司2006 年12 月16 日向新華公司購進下列材料，共發生采購費用140 元，采購費用和或稅款均以銀行存款支付。

甲材料100 千克 單價50 元 增值稅850 元 ?

乙材料20 千克 單價100 元 增值稅340 元

四、供應過程核算應設置的賬戶

1、“在途物資”賬戶

? 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業購入材料物資的采購成本。其借方登記購入材料物資的買價和采購費用，貸方登記已完成采購手續、驗收入庫材料物資的采購成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗收入庫的在途物資成本。該賬戶應按材料物資的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

? 核算企業采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。

甲企業采用實際成本進行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企業購買一批原材料，材料價格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫。

2、“原材料”賬戶

? 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業庫存原料的收、發、存情況的賬戶。其借方登記驗收入庫的原材料的實際采購成本，貸方登記發出材料的實際成本，余額在借方，表示期末庫存材料的實際成本。

3、“應付賬款”賬戶

? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業因采購材料物資和接受勞務等而發生的結算債務，以及這些債務的清償情況的賬戶。其貸方登記應付給供應單位的款項，借方登記已實際歸還的款項，貸方余額表示尚未償還的款項。

4、“應交稅費——應交增值稅”賬戶

? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業應繳納的增值稅。增值稅屬于一種價外稅，分為增值稅進項稅額和增值稅銷項稅額等。其中進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額；而銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率向買方收取的增值稅額。

? 為了核算應納的增值稅，企業需設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶，該賬戶的借方用來登記企業在采購原材料時支付給供貨方的進項稅額，及本月上繳的應納稅額，貸方用來登記銷售產品時應向購買方收取的銷項稅額。余額一般在貸方，表示企業應交而尚未交納的增值稅。

?? 12月5日，從勝利工廠購入A材料5,000千克，單價10元，增值稅進項稅額8,500元，對方代墊運雜費1,000元，款項用銀行存款支付，材料同時驗收入庫。

12月10日，從光明工廠購入B材料2,000千克，買價40,000元，增值稅進項稅額6,800元；購入C材料1,000千克，買價5,000元，增值稅進項稅額850元，對方代墊運費600元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。

? 12 月22 日，從紅光工廠購入D 材料5,000 千克，買價20,000 元，增值稅進項稅額3，400 元，對方代墊運雜費300 元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

? 12 月26 日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款53,250 元。

? 12 月26 日，從紅光工廠購入的D 材料5,000 千克到達目的地，并已驗收入庫。

華興公司收到長安公司發來的甲材料總價值為20,000 元，增值稅稅款為3,400 元，對方代墊運費1,000 元，該材料價稅款已于3 天前預付，代墊運費以銀行存款支付，料未到達。

江淮公司20** 年12 月12 日從恒達公司購進一批乙材料1,000 千克，單價100 元，價款共計100,000 元，增值稅17,000 元，材料已驗收入庫，貨稅款尚未支付。

? 石家莊明路有限責任公司2009年12月發生以下業務：

? 1、12月12日，從中山公司購入甲材料1,000千克，單價10元，款項已用銀行存款支付。憑單已到，材料尚未到達。

? 2、12月15日，從中山公司購入的甲材料到達并驗收入庫。

? 3、12月16日，從中華公司購入甲材料2,000千克，單價10元。中華公司代墊運雜費1,000元，款項尚未支付。憑單已到，材料到達并驗收入庫。

? 4、12月20日，企業以銀行存款支付12月16日欠中華公司購貨款24,400元。

? 5、12月22日，從洪浩公司購入乙材料1,000千克，單價20元。開出三個月到期的商業承兌匯票一張。憑單已到，材料達到并驗收入庫。

? 6、12月24日，企業以銀行存款40,000元向明珠公司預付購買丙材料貨款。

? 7、12月28日，企業收到明珠公司發運來的丙材料2,000千克，單價15元。除了沖銷原預付賬款外，余款對方以銀行存款退回，退款收到存入銀行。丙材料驗收入庫。

? 8、12月30日，企業從大海公司購入甲材料3,000千克，單價10元；乙材料4,000千克，單價20元，途中共發生運雜費2,100元，運雜費已用銀行存款支付，其他款項尚未支付，材料驗收入庫。

第三節 生產過程的核算

一、生產過程核算的主要內容

? 工業企業的生產過程是指從投入材料，到產品完成，并驗收入庫的全過程。? 它是企業資金周轉的第二個階段，也是制造業企業一切工作的中心環節。

? 在這個過程中，一方面生產工人需要借助機器設備對各種原材料等進行加工，制造出各種產品；另一方面要消耗各種材料和動力，支付職工薪酬，發生房屋、機器設備等固定資產的折舊費用以及其他各項費用支出等。? 企業在生產產品的過程中要消耗材料，支付職工工資及其他費用，會發生固定資產的磨損等，這些耗費就是生產費用。工業企業的生產過程就是成本的耗費過程。為生產產品而發生的各種費用按一定的方法和程序歸集到各種產品中去，計算出為制造某種產品而耗用的生產費用即產品成本，一般稱為生產成本。

? 在生產過程中所發生的生產費用主要包括為生產產品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力，生產工人的工資及福利費，廠房和機器設備等固定資產的折舊費，以及管理和組織生產、為生產服務而發生的各種費用。

二、產品生產成本的計算 ?

1、產品生產成本的構成

? 按照產品的品種歸集、分配生產成本時，可以將生產費用簡單地歸納為三部分，即直接材料費、直接人工費、制造費用，簡稱“料、工、費”。

?（1）直接材料，是指在生產經營過程中實際消耗的，構成產品實體的原材料、輔助材料及其他直接材料費。

?（2）直接人工，是指企業直接從事產品生產的工人工資和按規定提取的福利費。

?（3）制造費用，指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用，即與產品生產有關，但不能直接歸屬于某種產品的生產費用，如車間管理人員的工資和福利費用、車間使用的固定資產折舊費、水電費等。

2、產品生產成本的計算

? 在計算產品生產成本時，應將生產過程中發生的各項生產費用，按照產品的名稱或類別分別進行歸集和分配，以便分別計算各種產品的生產總成本和單位成本。在不同生產類型的企業里，因為生產流程各不相同，所以產品成本的計算方法也不盡相同。

? 這些專門的產品成本計算方法，將在成本會計中進行介紹。

三、生產過程核算應設置的賬戶

? 1、“ 生產成本” 賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產品生產過程中發生應計入產品成本的各項費用。借方登記生產產品直接耗用的材料費和人工費，以及月末轉入的制造費用，貸方登記月末轉出的完工入庫產品的成本，期末借方余額表示尚未完工的在產品實際成本。

2、“制造費用”賬戶

? 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產車間為組織和管理生產而發生的各項間接費用，如固定資產折舊、水電費、辦公費、機物料消耗及生產車間管理人員工資、福利費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。借方登記車間發生的各項間接制造費用，貸方登記月末分配轉入“生產成本”賬戶的費用。

除了季節性生產企業外，該賬戶期末一般無余額。?

3、“應付職工薪酬”賬戶

? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業應支付給職工的各種薪酬。其借方登記支付給職工的工資、獎金、津貼、職工福利費、社會保險費和住房公積金、工會經費、職工教育經費和非貨幣性福利等，貸方登記應付職工薪酬，貸方余額表示應付職工薪酬大于實付職工薪酬的數額，即應付但尚未支付的職工薪酬。

? 該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育費”等設置明細賬戶進行核算。

? 職工薪酬準則所稱的“職工”：（1）與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，即與企業訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作量作為期限的勞動合同的所有人員。（2）未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。其目的是為了提高企業整體經營管理水平，對其支付的津貼和補貼等報酬從性質上看屬于職工薪酬。（3）在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的“職工”。如企業與有關中介機構簽訂勞務用工合同所涉及的相關務工人員。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費：職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助等；（3）社會保險費：醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費：指企業為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術、提高文化水平和業務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等相關支出；（6）其他。

4、“累計折舊”賬戶 ? 該賬戶屬于資產類賬戶，它是固定資產的抵減賬戶，用來核算固定資產因磨損而減少的價值。其貸方登記企業按月計提的固定資產累計折舊的增加額（即固定資產價值減少），借方登記由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產等原因而已提固定資產折舊的減少或轉銷數，期末貸方余額表示現有固定資產已計提的累計折舊數。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

四、生產過程主要經濟業務的核算

1、材料耗用的核算

? 生產過程領用的材料應根據用途進行分類，記入相應的成本或費用類科目。

? 生產產品耗用的材料屬于直接材料，可直接記入“生產成本”賬戶的相關產品明細賬戶中；生產車間一般耗用的材料屬于間接材料，應計入“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用的材料不應計入產品成本中，而應記入“管理費用”賬戶，作為一項期間費用直接從當期利潤中扣除。

? 12月18日，從倉庫領用材料用于生產甲、乙兩種產品生產和其他一般耗用，材料的領用情況如下表：

? 領料憑證匯總表

? 20**年12月2日，江淮公司倉庫發出材料一批，名稱、數量、金額和用途如下表所示： ? 材料費用分配表（或發出材料匯總表）

? 例如：20** 年4 月5 日，甲公司購入C 材料一批，取得的增值稅專用發票上記載的價款為50,000 元，增值稅額為8,500 元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據甲公司“ 發料憑證匯總表“ 的記錄，20** 年4 月，基本生產車間領用C 材料20,000 元，輔助生產車間領用C 材料10,000 元，車間管理部門領用C 材料5,000 元，企業行政管理部門領用C 材料3,000 元。

四、生產過程主要經濟業務的核算

2、工資及計提福利費核算

? 分配職工工資及福利費，要分清應直接計入產品成本、應計入制造費用與不應計入產品成本的人工費界限，即要區分直接人工、間接人工與不計入成本的人工費。

? 凡屬于生產車間直接從事產品生產的生產人員工資及計提的相關福利費，應直接記入“生產成本”的相關明細賬戶；車間管理人員工資及計提福利費屬于間接人工，應通過“制造費用”賬戶進行核算；辦公室行政管理人員工資及福利不應計入生產成本，應作為期間費用處理，通過“管理費用”賬戶進行核算。

? ? ? ? ? ? ? ? ?

例如： 1、12月10日，計算出本月職工工資如下，其中： 生產甲產品工人工資 20,000元 生產乙產品工人工資 15,000元 生產車間管理人員工資 5,000元 企業管理人員工資 10,000元 合計 50,000元 2、12月10日，按工資總額的14%提取職工福利費。3、12月12日，以銀行存款50,000元發放本月職工工資。

? 20** 年9 月，甲公司本月應付職工工資總額為500,000 元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員的工資為380,000 元，車間管理人員的工資為40,000 元，企業行政管理人員的工資為50,000 元，銷售人員工資為30,000 元。9 月30 日，甲公司通過銀行代發了本月工資。不考慮其他因素，相關會計分錄為 ？

20**年康華公司12月份職工薪酬分配情況如下表所示： ? 借:生產成本-A 20748 ?-B 34314 ?

制造費用 11742 ?

貸:應付職工薪酬-工資 58600 ?-社保 8204 3、制造費用的核算

? 12月6日，用庫存現金購入辦公用品，其中，生產車間花費100元，管理部門花費300元。? 12月15日，開出支票3,600元支付修理費，其中車間修理費3,000元，行政管理部門修理費600元。

? 12月30日，以銀行存款支付本月水電費8,600元，其中生產車間7,800元，管理部門800元。? 12月31日，計提本月固定資產折舊4,800元，其中生產車間固定資產折舊4,000元，企業管理部門固定資產折舊800元。? 借:制造費用-折舊費 4,000 ?

管理費用-折舊費 800 ?

貸:累計折舊 4,800

? 12月31日，將本月發生的制造費用按甲、乙產品生產工人工資比例進行分配，結轉入生產成本。本月發生的制造費用匯總如下：

1、江淮公司20**年12月9日，以庫存現金26,000元支付上月應付職工工資。

2、江淮公司20**年12月31日結算本月應付職工工資27,400元，其中：生產A產品工人工資15,000元，生產B產品工人工資10,000元，車間管理人員工資400元，廠部行政管理人員工資2,000元。

3、江淮公司12月31日根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計本月的職工福利費，其中，A產品2,100元，B產品1,400元，車間管理人員56元，廠部行政管理人員280元。

? 江淮公司20**年12月31日按規定計提本月固定資產折舊5,600元，其中：車間固定資產折舊5,100元，廠部行政管理部門固定資產折舊500元。

1、京連有限責任公司開出現金支票，從銀行提前現金3,600,000元，準備發放工資。? ? ? ? ? ? ?

2、京連有限責任公司用現金3,600,000元發放工資。

3、京連有限責任公司根據當月的考勤記錄和產量記錄等，計算確定本月職工的工資如下： A產品生產工人工資：1,640,000元； B產品生產工人工資：1,430,000元； 車間管理人員工資：320,000元； 廠部管理人員工資：210,000元。

4、京連公司本月以銀行存款支付職工福利費504,000元，其中生產工人的福利費429,800元（A產品生產工人229,600元，B產品生產工人200,000元），車間管理人員的福利費44,800元，行政管理人員的福利費29,400元。

四、生產過程主要經濟業務的核算 ?

4、完工產品成本結轉的核算

? 月末，應計算出本月完工產品的生產成本，并將其從?°生產成本?±賬戶轉入?°庫存商品?±賬戶，以反映本期驗收入庫的產成品成本。? 而月末還處于生產過程中尚未完工的產品，稱為在產品，期末在產品的生產成本不需轉入?°庫存商品?±賬戶，而是轉入下期，作為下期?°生產成本?±的期初余額。

? 計算產品生產成本要把在生產過程中發生的全部生產成本，即生產過程中發生的?°料、工、費?±，按一定的對象進行歸集，然后在完工產品與未完工產品（在產品）之間進行分配，計算出完工產品的總成本與單位成本。其計算公式如下：

? 月初在產品成本+本月發生生產成本=本月完工產品成本+月末在產品成本

? 其中，月初在產品成本和本月發生的生產成本可從?°生產成本?±明細賬戶的核算資料中取得，本月完工產品和月末在產品成本則需要通過計算確定。一般是先計算月末在產品成本，然后從全部生產成本中減去月末在產品成本，求得完工產品成本。其計算公式如下：

? 本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生生產成本-月末在產品成本

????? 例如：12月31日，結轉本月完工入庫產品的生產成本。

其中，甲產品期初在產品成本為14,920元，本期發生的生產成本為87,280元，期末甲產品500件全部完工。

乙產品無期初在產品，本期發生的生產成本為53,220元，期末本月投入生產的400件乙產品完工入庫250件，未完工產品150件，根據在產品的完工程度和歷史資料，未完工產品的生產成本為12,780元。

甲產品本月成本=14,920+87,280=102,200 乙=53,220-12,780=40,440 20**年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各200件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：

（1）領用某種材料5,000千克，其中A產品耗用3,000千克，B產品耗用2,000千克，該材料的單價是100元；

（2）生產A產品發生的直接生產人員工時為4,000小時，B產品為2,000小時，每工時的標準工資為10元；

（3）生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等90,000元。

假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。?????

? 石家莊明路有限責任公司2011年12月發生以下業務：

? 1、12月28日，企業以銀行存款支付車間水電費3,000元，管理部門水電費1,800元。

? 2、12月31日，計提本月固定資產折舊15,000元，其中車間使用固定資產應提取折舊10,000元，行政部門使用固定資產應提取折舊5,000元。

? 3、12月31日，計算分配本月應付職工工資，其中A產品生產工人工資50,000元，B產品生產工人工資30,000元，車間管理人員工資10,000元，廠部管理人員工資20,000元，共計110,000元。

? 4、12月31日，按本月工資總額的14%計算提取職工福利費。

? 5、12月31日，分配結轉本月領用的各種材料的實際成本，發料憑證匯總表如下。

? 某企業某車間生產M 和N 兩種商品, 本月初投產, 本月末完工.本月生產M 和N 兩種商品的直接材料費分別為200,000 元和300,000 元, 生產M 和N 的直接人工費分別是50,000 元和80,000 元, 本月的制造費用共20,000 元.M 和N 兩種產品共耗用機器工時分別為200 工時和300 工時.制造費用按生產工時進行分配.第四節 銷售過程的核算 ? 產品銷售過程是指從生產過程的完工產品驗收入庫開始，到產品銷售給買方收回貨幣資金為止。? 銷售過程是工業企業資金循環的第三個階段，也是企業產品價值和經營成果的實現過程，是企業再生產過程的最后一個階段。這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即通過交換，企業將制造的產品及時地銷售出去，并收回銷貨款，從而使產品資金轉化為貨幣資金，實現資金的回籠與增值。? 企業在產品銷售過程中，一方面出售產品，與購貨單位進行款項結算并及時收回貨款；另一方面還必須按國家的有關規定計算和交納稅金，同時還要確定并結轉已銷售產品的成本，支付為銷售產品而發生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。

? 因此，銷售過程會計核算的主要內容包括：確認和反映銷售收入，計算和交納增值稅及消費稅等相關稅金，計算并結轉銷售成本，歸集銷售費用等。

一、銷售過程核算應設置的賬戶 ?

1、“主營業務收入”賬戶

? 該賬戶屬于損益賬戶，用來核算企業銷售商品，提供勞務等主營業務的收入。其貸方登記企業取得的營業收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后賬戶無余額。該賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。?

2、“主營業務成本”賬戶

? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業因銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動而發生的成本。其借方登記已銷商品、勞務提供等的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后賬戶無余額。該賬戶也應按產品的種類設置明細分類賬戶。?

3、“營業稅金及附加”賬戶

? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業在經營活動中發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。其借方登記應負擔的各種稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。

4、“應收賬款”賬戶

? 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。其借方登記應向購貨方或接受勞務單位收取的款項，貸方登記收回的應收款，余額一般在借方，表示尚未收回的款項。“應收賬款”賬戶應按客戶單位名稱設置明細分類賬戶。?

5、“預收賬款“賬戶

? 該賬戶的性質是負債類，用來核算企業按照企業按照合同的規定預收購貨單位訂貨款的增減變動及其結余情況。其貸方登記預收購貨單位訂貨款的增加，借方登記銷售實現時沖減的預收賬款。期末余額如在貸方，表示企業余款的結余額；期末余額如在借方，表示購貨單位應補付給本企業的款項。本賬戶應按照購貨單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

6、“應收票據”賬戶

? 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業承兌匯票和銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況。企業收到購貨單位開出并承兌的商業匯票，表明企業票據應收款的增加，應記入“應收票據”賬戶的借方；票據到期收回購貨單位貨款表明企業應收票據款的減少，應記入“應收票據”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應在借方，表示尚未到期的票據應收款項的結余額。? 該賬戶不設置明細賬戶。

? 為了了解每一應收票據的結算情況，企業應設置“應收票據備查簿”逐筆登記每一商業匯票的種類，號數和出票日，票面金額，交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉讓日，貼現日，貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后在備查簿中注銷。

? 【增值稅】是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。

? 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。? 稅款抵扣

因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。? 增值稅特點

1、實行價外稅

2．劃分納稅人：一般納稅人和小規模納稅人兩種

3．簡化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規模納稅人：3% ；出口貨物：適用零稅率。【消費稅】

? 主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

? 【營業稅】（Business tax），是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。? 【流轉稅】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源。

? 【城市維護建設稅】簡稱：城建稅，是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。? 應納稅額=（增值稅+消費稅+營業稅）*適用稅率

稅率按納稅人所在地分別規定為：市區7%，縣城和鎮5%，鄉村1%。大中型工礦企業所在地不在城市市區、縣城、建制鎮的，稅率為5%。

? 【教育費附加】是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。作用：發展地方性教育事業，擴大地方教育經費的資金來源。

? 應納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅三稅稅額）×3% ? 教育費附加的征收率為3%

? 例如：12月5日，向華勝公司出售甲產品300件，每件售價300元，增值稅稅率為17%，產品已發出，款項尚未收到。

? 例如：甲產品屬于應交納消費稅產品，消費稅稅率為10%，計算甲產品應交納的消費稅。? 例如：12月18日，向信德公司出售乙產品500件，每件售價250元，增值稅稅率為17%，款項已收存銀行。

? 例如：12月28日，收到華勝公司用于支付前欠貨款的轉賬支票一張，金額為105,300元，款項已存入銀行。

? 例如：12月31日，結轉已銷甲、乙產品的生產成本，其中甲產品單位成本為204.4元，乙產品單位成本為161.76元。

例如：12 月31 日，按本月應交消費稅和增值稅等流轉稅額，計算本月應負擔的城市維護建設稅及教育費附加。本企業的城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加費率為3%。(增值稅進項稅假設為19，550 元）

例如：12 月31 日，以銀行存款交納本月增值稅、消費稅、城市維護建設稅及教育費附加等應交稅費。

1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司銷售A產品100件，每件售價900元，款項全部收到存入銀行。

2、江淮公司20**年12月20日向亨達公司銷售A產品30件，每件售價900元，產品已發出，款項尚未收到。

3、江淮公司20**年12月16日以銀行存款支付產品展覽費1,000元。

4、江淮公司20**年12月31日結轉本月已銷售A產品130件，單位成本680元。

5、江淮公司20**年12月31日按主營業務收入的10%計算交納A產品的消費稅，并用銀行存款交納所有的稅收。（城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加費率為3%）(增值稅進項稅假設為9440元）【例如】：

1、京連公司向東方公司銷售A產品50臺，每臺售價4,800元，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業匯票。

2、京連公司按照合同規定預收正大工廠訂購B產品的貨款500,000元，存入銀行。?

3、京連公司賒銷給機車廠A產品120臺。

4、京連公司向正大工廠發出B產品70臺，售價20,000元。原預收款不足，其差額部分當即收到并存入銀行。

5、京連公司收到機車廠開出并承兌的商業匯票673,920元，用以抵償其前欠本企業的貨款。?

6、京連公司賒銷給大明商店52臺A產品。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產品運費1,500元。

7、京連公司上個月銷售給創業集團的B產品由于質量問題本月被退回10臺，按照有關規定應該沖減本月收入和增值稅，有關款項通過銀行付清。假設該批B產品的單位銷售成本與本月相同。

8、京連公司在月末結轉本月已銷售的A、B產品的銷售成本。其中A產品的單位成本是3,200元，B產品的單位成本是13,600元。

一、應收賬款

? 應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收和預付款項。應收款項包括應收賬款、應收票據和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。?

1、應收賬款概述

?（1）應收賬款的性質與內容

? 應收賬款是指企業因銷售產品、材料和提供勞務、作業等，應向購貨單位或接受勞務、作業單位收取的款項，包括企業為購貨單位或接受勞務、作業單位代墊的包裝費和運雜費。? 會計上的應收賬款有其特定的范圍。

? 首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括非銷售活動所形成的債券，如應收職工個人欠款、應收債務人的利息等；

? 其次，應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期債權，如購買的長期債券等，企業因銷售 商品、提供勞務等，采用遞延方式收取的合同或協議價款、實質上具有融資性質的在“長期應收款”科目核算；

? 再次，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金、包裝物押金、保函押金。

?（2）應收賬款的管理要求。

? 企業應根據新會計準則規定，切實加強應收賬款的管理與核算工作。

? 對各種應收賬款及時進行清算，定期與對方對賬核實，根據業務情況嚴格控制應收賬款的限額和收回時間，并采取行之有效的措施，積極組織催收，以避免企業的資金被其他單位長期占用。

? 同時對于長期未收回的應收賬款，應查明原因，繼續催收；對于經確認無法收回的應收賬款，應取得有關方面的證明，并經審查批準后，列作壞賬處理。? 根據企業會計制度的規定，企業應當定期或至少于每年終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備金。企業對于不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按照企業管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備金。

2、應收賬款的入賬時間及入賬價值

應收賬款的入賬時間應根據《企業會計準則第14號——收入》的規定來進行確定，并應按銷售方式不同而進行相應的處理，如在分期收款銷售方式下應按合同規定的時間確認應收賬款的入賬時間；長期建造合同則應按長期建造合同的規定確認應收款項的入賬時間。應收賬款通常按實際發生額計價入賬，計價時還需考慮商業折扣和現金折扣因素。

? 商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標價上給予的扣除。在涉及商業折扣時，應該按照扣除商業折扣后的實際估價入賬。應收賬款的入賬價值中包含應收的增值稅。

? 現金折扣是指企業為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企業如果在10天內付款，可享受2%的折扣，在20天內付款，享受1%的折扣，如30天內付款，則不給折扣。

? 存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。

? 總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中通常采用此方法。? 凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。

企業向乙公司銷售閑置原材料一批，按價目表表明的價格計算，金額為20 000 元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10% 的商業折扣，金額為2 000 元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18 000 元，適用增值稅率為17%。

企業收到乙公司簽發并承兌票面額為21 060 元、期限為三個月的不帶息商業承兌匯票一張，用于抵付上題業務的貨款。

企業銷售結構件一批10 000 元，規定的現金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續。

收到貨款時，根據購貨企業是否得到現金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10 天內收到？如果超過了現金折扣的最后期限？

某公司需要到A 城市采購商品，于4 月2 日向開戶銀行申請用銀行存款辦理往A 城市的匯票10000 元。

三、應收票據 ?

1、應收票據概述

?（1）應收票據的概念與種類。商業票據作為商業信用的工具，在市場經濟環境中得到廣泛應用。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證，包括支票、銀行匯票、銀行本票和商業匯票等。

在我國會計實務中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見票即付的票據（屬于其他貨幣資金科目），不屬于應收票據的核算范圍。因此，會計上作為應收票據處理的是企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。

? 商業匯票按其承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的商業匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，由承兌申請人向銀行申請承兌，經銀行審查后承兌的商業匯票。商業匯票的承兌人負有到期無條件支付票款的責任。

? 按照票據是否帶息分類，可以分為帶息票據和不帶息票據兩種。不帶息商業匯票是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款或被背書人支付款項的票據；帶息商業匯票是指商業匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付款項的票據。目前，我國采用的主要是不帶息商業匯票。

? 此外，票據按是否帶有追索權又可分為帶追索權的匯票和不帶追索權的匯票。

? 由于目前我國的商業信用尚處于發展階段，商業匯票結算方式還處于推廣階段，因此商業匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。按照銀行支付結算辦法的規定，在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實的交易關系或債權或債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過六個月。

?（2）應收票據的計價

應收票據入賬價值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現值入賬。如果考慮貨幣的時間價值等因素對票據面值的影響，應收票據按其面值的現值入賬是比較合理的。但是，由于我國商業匯票的期限較短利息金額相對不大，用現值記賬比較繁瑣，因此，為了簡化核算手續，企業會計制度規定，應收票據一般按其面值計價。?（3）應收票據到期日的確定

? 應收票據到期日的確定，有按“月數”計算和按“天數”計算兩種。

? 票據期限按“月數”表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為票據到期日。如3月20日簽發的期限為一個月的商業匯票，其到期日為4月20日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。

? 票據期限按“天數”表示時，應從出票日起按實際經歷的天數計算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

? 帶息票據的票面利率一般都是以年利率計算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。

應收票據到期核算

企業持有的即將到期的商業匯票，應匡算劃款時間，提前委托開戶銀行收款。一般來說，銀行承兌匯票的票款能夠及時收妥入賬。商業承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結清有關債權債務；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業自行處理。

應收票據的到期值是指票據到期時應收取的票款額。對于不帶息票據來說，其到期值就是票據面值；對于帶息票據來說，其到期值等于面值與應計利息金額之和。計算應收票據到期利息的方法是：

? 應收票據利息=應收票據面值?利率?期限

上式中的票據面值是指商業匯票票面記載的金額，期限是指票據的有效期限，利率是指票據所規定的利率，一般以年利率表示。

應收票據到期時，應按票據的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應收票據”的賬面價值貸記“應收票據”賬戶。兩者如有差額，應貸記“財務費用”賬戶。? 對于跨的帶息應收票據，一般應在年末計提應收利息，借記“應收票據”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

企業與某建設單位辦理工程價款結算，收到承兌的期限為三個月的不帶息商業匯票一張，票面金額為500 000 元。

企業與某單位辦理工程價款結算，收到紅光公司一張票面金額為35 100 元，利率為5%，期限為3 個月的商業匯票。

企業如期收回商業匯票的票款和應計利息。

（3）應收票據貼現的核算

? 1）應收票據貼現凈額的計算。企業持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持未到期的商業匯票向其開戶銀行申請貼現，以便獲得所需要的資金。“應收票據貼現”就是指匯票持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。

票據貼現，實質上是企業融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據價值中扣除貼現日起至票據到期日止的貼現利息。背書的應收票據是此項借款的擔保品，當票據到期，付款人無力支付票款時，銀行有權向貼現企業索要票款。有關計算公式如下 ? 貼現息=票據到期值?貼現率?貼現期 ? 貼現凈額=票據到期值?貼現息

帶息票據的到期值為票面金額與應計利息之和，不帶息票據的到期值即為票據的面值.?

貼現期是指貼現日至票據到期日的期間，貼現期的計算與票據到期日的計算方法一致，即按貼現日至票據到期日所實際經歷的天數計算，但票據貼現日和到期日這兩天只算其中的一天，一般是“ 算頭不算尾”。（貼現天數= 票據有效天數-企業持有天數）

不帶息應收票據的賬務處理

? 某企業因急需資金，將一張面值為10 000 元，3 個月期的無息票據提前兩個月向銀行辦理貼現，出票日為9 月1 日，到期日為12 月1 日，假設銀行貼現利率為9%。

? 帶息應收票據的賬務處理

企業將帶息票據向銀行貼現時，票據到期的本息之和扣除貼現息的余額，就是貼現所得?

額。如貼現息大于票據到期利息，其差額作為利息支出；如貼現息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。

某施工企業于2005年8月1日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30 000元，票面利率為9%，因急需資金，于10月14日經背書后到銀行辦理貼現，銀行貼現率為12%。

? 我公司收一張2010年2月6日開出的，面值10000元的商業匯票，票面利率4%，3個月到期。2個月后我們要用款，便拿去銀行貼現，銀行貼現率為5%。

? 某企業于5月10日收到一張面值100 000元、期限90天、利率9%的商業承兌匯票作為應收賬款的收回；6月9日，企業持此票據到銀行貼現，貼現率為12%；票據到期后，出票人和該企業均無款支付，銀行已通知該企業將貼現票款轉作逾期貸款。1、壞賬損失的確認

? 企業發生的各種無法收回或收回可能性極小的應收賬款，稱為壞賬。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

? 企業確認壞賬時，應遵循財務會計報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各項應收款項的特征、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般情況下，企業應收款項確認為壞賬損失，應符合下列條件之一：

?（1）因債務人破產，依照民事訴訟法進行清償后確實無法追回的應收款項；

?（2）因債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回應收款項； ?（3）因債務人逾期未履行償債義務，并有足夠的證據無法收回或收回的可能性極小的應收款項。

? 企業應當定期或至少于終了對應收賬款進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

? 企業發生的壞賬損失，應在取得債務方或法院等有關方面的書面證明，并按規定程序報經批準后，方可入賬。必須指出，對已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

壞賬損失的處理方法 ? 直接轉銷法

? 直接轉銷法又稱一次轉銷法，是指企業發生損失時，一方面將實際發生的損失數計入當期的管理費用，另一面直接沖銷應收款項。直接轉銷法的優點是賬務處理簡單、實用，易于理解；核算結果比較客觀、真實，而不是出于估計；企業不需要建立壞賬準備金。

? 但其缺點是不符合收入與費用相互配比的會計原則，而且核銷手續繁雜，致使企業發生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收賬款的可實現價值。? 備抵法

備抵法是根據應收賬款的可變現情況，按期估計壞賬損失，預先提取一定比例的壞賬準備金，并計入管理費用，實際發生壞賬時沖減壞賬準備金，并轉銷相應的應收款項。

? 備抵法的優點：一是預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；二是在報表上列示應收賬款凈額，使報表使用者更能了解企業真實的財務情況；三是使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業資金周轉，提高企業經濟效益。但其缺點是計算比較復雜。

? 備抵法首先按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種方法，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

? 1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這種方法是根據期末應收賬款的余額，測算除一個綜合百分比（即壞賬率），根據會計期末應收賬款的余額乘以壞賬率即為當期應估計的壞賬損失。估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，也可以根據規定的百分率計算。理論上講，這一比例應按照壞賬占應收賬款的概率計算，企業發生的壞賬多，比例相應就高些；反之則低些。會計期末，企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。

? 2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短估計壞賬損失的方法。所謂賬齡是指客戶所欠款項時間的長短，但一般說來，應收賬款被拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。采用這種方法通常做法是：企業應于期末根據應收賬款拖欠時間的長短，將全部應收賬款進行分類排列，按拖欠時間的長短劃分若干組，編制“應收款項賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計一個壞賬百分比，然后估計確定可能發生的壞賬損失總額。在采用賬齡分析法時，各期估計的壞賬損失應同賬面上原有的壞賬準備數額進行比較，并調整“壞賬準備”科目的余額，使之與當期估計的壞賬損失數額一致。

? 3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指按照賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般是根據以往的經驗和有關資料，按賒銷金額中估計可能發生的壞賬數額除以賒銷金額予以確定的。其計算公式如下：

? 估計壞賬損失百分比=估計壞賬金額/賒銷金額?100% ? 本期估計的壞賬損失=本期賒銷金額?估計壞賬損失百分比

? 這種方法認為，壞賬損失的產生僅與當期因賒銷而發生的應收款項有關，與當期的現款銷售無關，當期的賒銷業務越多，產生壞賬損失的可能性越大。

? 必須指出，實施統一的《企業會計制度》后，在計提壞賬準備方面為企業提供了很大的選擇空間，但并不意味著企業計提的壞賬準備越多，就越表明企業的財務狀況越穩健，而是應根據歷史經驗和相關信息，合理地估計應收款項產生壞賬損失的可能性，計提壞賬準備后的應收款項凈額要真實地反映企業的財務狀況。因此，企業不得利用會計制度提供的選擇空間，過度計提或不計提壞賬準備，人為操縱利潤，設置秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，應作為重大會計差錯，按對重大會計差錯更正的要求處理。

壞賬損失的核算方法

（1）直接轉銷法下壞賬損失的核算。在直接轉銷法下，當企業發生壞賬損失時，直接將損失金額計入當期損益并同時沖銷已確認壞賬的應收款項，借記“ 管理費用” 科目，貸記“ 應收賬款”、“ 其他應收款” 等科目。

企業應收甲公司的購料款30 000 元，經核實確實無法收回，確認為壞賬損失。?

假設經追索，企業以后又收回已確認壞賬的甲公司所欠購料款30 000 元，并存入銀行。

? 備抵法下壞賬損失的核算 ? 在余額百分比法下，施工企業首次計提壞賬準備時，應按年末應收款項余額的一定比例提取。提取時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。有預收賬款的施工企業，應根據應收款項扣除相關預收賬款后的年末余額，按規定比例提取壞賬準備金。需要指出的是：企業應提取的壞賬準備金數額是年末“壞賬準備”科目應保留的貸方余額，而“壞賬準備”科目的賬面余額未必等于這一數額。因此，只有首次計提壞賬準備金時，才是按應計提數計提入賬的，以后各年計提壞賬準備金時，均需根據“壞賬準備”科目賬面余額，按調整數計提入賬，從而使調整后的“壞賬準備”科目的貸方余額與當年估計的壞賬數額一致。

某施工企業于2001 年末首次計提壞賬準備金，企業確定的計提比例方法為余額百分比法，確定的首次計提比例為1%，當年末應收賬款余額為500 000 元。

? 2002 年3 月，企業發現有6 000 元的應收賬款無法收回，其中，應收大華公司的購料款5 000 元，應收華光公司的購料款1 000 元，按有關規定確認為壞賬損失。

期間費用的核算

期間費用是指企業當期發生的、但不能歸屬于產品成本的費用，由于難以判定其所歸屬的產品，因此，期間費用不能計入產品成本，而應在確認本期的相應費用后，直接計入當期損益，從當期的利潤中扣減。期間費用主要包括管理費用、銷售費用、財務費用。“ 管理費用” 賬戶

? 該賬戶屬于損益類賬戶。用來核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓稅、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

? 其借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的費用，結轉后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。“銷售費用”賬戶

? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中所發生的各種費用，包括保險費、商品維修費、裝卸費、包裝費、廣告費、運輸費、保管費、展覽費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的銷售人員薪酬和職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

? 其借方登記企業發生的各種銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的費用，結轉后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。“ 財務費用” 賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的各種費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關手續費 等。其借方登記企業發生的各項財務費用，貸方登記期末轉入“ 本年利潤” 賬戶的費用，結轉后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。“其他應收款”賬戶

? 該賬戶屬于資產類賬戶，用于核算企業在生產經營中發生的預付費用及其他應收款項。? 預付費用是指本期或以前期間已經支付、但應由后續會計期間負擔的費用，如預付保險費、預付租金、預付報刊訂閱費等。預付費用支付時計入“其他應收款”賬戶的借方，在受益期進行攤銷時，由貸方轉入“制造費用”或“管理費用”等賬戶的借方。該賬戶可根據具體內容開設明細科目，進行明細核算。“其他應付款”賬戶

??該賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業在生產經營中預提的應計費用及其他應付、暫收款項。應計費用是指應由本期負擔、但在以后的會計期間才予以實際支付結算的費用，如企業借款利息的賬務處理就是典型的應計費用計提方式。

由于銀行是按季度收取貸款利息的，所以季度前兩個月應預提應付利息，預提時應記入?°其他應付款?±賬戶的貸方，表示應付而未付款項的增加，即負債增加。支付時記入該賬戶的借方和?°銀行存款?±賬戶的貸方。該賬戶可根據具體內容開設明細科目，進行明細核算。“應付利息”賬戶

? 該賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業預提的應付利息費用。預提的應付利息登記在該賬戶的貸方，實際支付利息時在借方進行登記。

假定康華公司20**年12月份發生的管理費用如下：12月5日，企業行政管理部門以現金580元購買辦公用品。

12月15日，以銀行存款支付應由企業行政管理部門負擔的水電費1,200元。12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1,500元，業務招待費5,400元。

12月31日，分配本月的人工費用，并計算應付社會保險費。企業行政管理人員工資為16,100元，應付社會保險費為2,254元。

12月31日，計提企業行政管理部門固定資產折舊費4,100元。12月31日，本月無形資產價值應攤銷9,000元。??????

? 例如：20**年12月10日，康華公司銷售部門領用甲材料一批，實際成本為2,730元。? 例如：20**年12月15日，以銀行存款支付廣告費1,310元和應由本公司的銷售機構負擔的水電費1,140元。? 例如：20**年12月20日，以現金支付公司銷售機構業務人員差旅費470元。? 例如：20**年12月31日，分配本月的人工費用，并計算應付的社會保險費。當月企業銷售人員工資為9,700元，應付社會保險費為1,358元。? 例如：20**年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產折舊費1,800元。

? 假定康華公司20**年12月份發生的財務費用如下： ? 12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各預提1,000元。? 12月22日，收到銀行轉來的結息通知，銀行結付企業存款利息500元，并轉為企業的銀行存款。

? 12月25日，以銀行存款支付銀行轉賬結算手續費50元。? 12月31日，計提企業本月的長期借款利息7,500元。該項長期借款用于企業生產線的購建，該生產線已于上月正式投產使用。

???【例如】：

（1）12月3日，以現金支付行政管理部門的業務招待費250元。（2）12月5日，管理部門員工楊明預借差旅費2,000元，以現金付訖。???（3）12月8日，員工楊明出差回來，報銷差旅費1,840元，余款退回。（4）12月31日，以銀行存款支付產品廣告費5,000元。

（5）12月18日，以庫存現金支付乙產品運費300元。預付費用的核算

???12月18日，以庫存現金支付行政辦公室下一的報刊費600元。預提費用的核算

1、從12月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金300元，租期為六個月，租金在租期結束時一次性支付。2、12月31日，預提本月短期借款利息，本金為50,000元，年利率為6%，借款期限3個月，第二年3月1日到期一次性還本付息。

第六節 利潤形成及分配的核算

一、利潤的形成

利潤是企業在一定會計期間內的經營活動所取得的財務成果。它是綜合反映企業經濟效益的一個重要指標。企業在產品銷售過程中所取得的營業利潤還不能算是企業的最終利潤，因為，企業在經營過程中由于各種原因可能還會取得一些收入，而這些收入可能與企業的主營業務無關，如其他業務收入、營業外收入等；企業也可能會發生一些支出，如其他業務支出、營業外支出等，這些項目也是企業利潤的組成部分。

? 企業實現的利潤，應按規定向國家繳納所得稅，余下部分為凈利潤，要在投資者與企業之間進行分配。利潤計算的相關公式如下：

? 營業收入=主營業務收入+其他業務收入 ? 營業成本=主營業務成本+其他業務成本

? 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用 ?-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益 ? 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 ? 凈利潤=利潤總額-所得稅

二、利潤形成及分配過程核算應設置的賬戶

??

1、?°其他業務收入?±賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確定的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如出租固定資產、銷售材料、出租包裝物等實現的收入等。其貸方登記已實現的收入，借方登記期末轉入?°本年利潤?±賬戶的數額，結轉后該賬戶月末無余額。

2、?°其他業務成本?±賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確定的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如出租固定資產的折舊額、銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額等。其借方登記發生的除主營業務以外的其他業務成本，貸方登記期末轉入?°本年利潤?±賬戶的數額，結轉后該賬戶月末無余額。

3、?°營業外收入?±賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的各項與營業活動無關的營業外收入，如盤盈得利、政府補助收入、接受捐贈、非流動資產處置利得、債務重組利得、罰沒利得等。其貸方??

??登記企業已確認的營業外收入，借方登記期末轉入?°本年利潤?±賬戶的數額，結轉后該賬戶月末無余額。

??

4、?°營業外支出?±賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的各項與營業活動無關的營業外支出，如盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、非流動資產處理損失、罰款支出等。其借方登記企業確認的營業外支出，貸方登記期末轉入?°本年利潤?±賬戶的數額，結轉后該賬戶月末無余額。

5、“本年利潤”賬戶

? 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業當期實現的凈利潤（凈虧損）。貸方登記由“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等收入類賬戶轉入的余額，借方登記由“主營業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“營業外支出”賬戶及“所得稅費用”等費用類賬戶轉入的余額。

? 期末應將本期收入與支出相抵后結出累計金額，貸方余額表示本截至本期的累計利潤總額，借方余額則表示本截止本期的累計虧損額。

? 終了，應將本年實現的凈利潤額全部轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶的貸方，如為虧損，則記入“利潤分配-未分配利潤”賬戶的借方，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。

6、“利潤分配”賬戶

? 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。其借方登記提取的盈余公積、應付股利以及由“本年利潤”賬戶轉入的本年累計虧損數，貸方登記盈余公積彌補的虧損數以及年末由“本年利潤”賬戶轉入的本年累計凈利潤，貸方余額表示未分配利潤，借方余額則表示未彌補虧損。該賬戶應按分配項目設置明細分類賬戶進行核算。

7、“應付股利”賬戶

? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業分配的現金股利或利潤。其貸方登記應付給投資者的利潤額，借方登記已實際支付的利潤額，期末余額在貸方表示尚未支付的利潤。

8、“所得稅費用”賬戶

? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記本期應交的所得稅，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅金額，結轉后該賬戶無余額。

9、“盈余公積”賬戶

? 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業從利潤中提取的盈余公積。其貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記盈余公積的使用，如盈余公積彌補虧損或轉增資本等，余額在貸方，表示提取的盈余公積結存數。該賬戶應按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設置明細賬戶進行核算。

1、其他業務的核算

? 12月16日，出售A材料1,000千克，售價12,000元，增值稅率為17%，款項已收存銀行。? 12月31日，結轉出售A材料的實際成本10,000元。

2、營業外收支的核算 ????????? 12月11日，以銀行存款捐贈希望工程5,000元。

12月19日，因客戶違約，獲得2,000元賠償金，款項已收存銀行。

12月31日，計算并結轉本期利潤總額。本月各損益類賬戶余額如下：

主營業務成本：142,200 營業稅金及附加：11,860 其他業務成本：10,000 銷售費用:5,300 管理費用:17,290 財務費用:250 營業外支出:5,000 主營業務收入：215,000 其他業務收入:12,000 營業外收入:2,000 12月31日，計算和結轉本月應交所得稅，所得稅率為25%。

甲公司20**年有關損益類科目的年末余額如下：

主營業務收入 3,000,000 其他業務收入 350,000 投資收益 300,000 營業外收入 25,000 主營業務成本 2,300,000 其他業務成本 200,000 營業稅金及附加 40,000 銷售費用 250,000 管理費用 300,000 財務費用 50,000 營業外支出 100,000 所得稅稅率為25%，算出利潤總額和凈利潤。?????????????

1、江淮公司20**年12月18日銷售一批多余的甲材料40千克，單價120元，價款共計4,800元，增值稅816元，款項收到存入銀行。? 2、12月31日結轉本月18日售出甲材料實際成本4,000元。

??????? 3、12月19日接到銀行通知，從被投資單位分來的利潤12,000元已收妥入賬。

4、12月20日收到罰款收入1,000元存入銀行。

5、12月21日以銀行存款向希望工程捐款2,000元。

6、12月31日將本月發生的各項收入、收益結轉入?°本年利潤?±賬戶。

7、12月31日將本月發生的各項成本費用結轉入?°本年利潤?±賬戶。

8、12月31日按25%的所得稅稅率計算出應交所得稅費用。

9、12月31日將?°所得稅費用?±賬戶發生額結轉入?°本年利潤?±賬戶。

4、財務成果分配的核算 ? 投資者投入企業的資金，作為股本或實收資本，參與企業的生產經營活動。企業在生產經營活動過程中取得各種收入、補償了各項耗費之后形成盈利，并按照國家規定繳納所得稅，形成企業的凈利潤，即稅后利潤，對于稅后利潤需要按照規定在各有關方面進行合理的分配。

? 利潤分配是指企業凈利潤的分配?a?a利潤分配的順序 ? 企業實現的凈利潤，要按照國家有關的法律、法規以及企業章程的規定，在企業和投資者之間進行分配。其分配的去向主要有以利潤的形式分配給投資者，作為投資人對企業投資的回報；以公積金的形式留歸企業，用于企業擴大生產經營；以未分配利潤的形式留存于企業。

? 根據《公司法》等有關法律、法規的規定，企業當年實現的凈利潤，首先應彌補以前尚未彌補的虧損，對于剩余部分，應按照下列順序進行分配： ? 1）提取法定盈余公積，法定盈余公積金應按照本年實現凈利潤的一定比例提取，《公司法》規定公司制企業按凈利潤的10%提取；其他企業可以根據需要確定提取比例，但不得低于10%。企業提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資金50%以上的，可以不再提取。? 2）向投資者分配利潤或股利。企業實現的凈利潤在扣除上述項目后，再加上年初未分配利潤和其他轉入數（公積金彌補的虧損等），形成可供投資者分配的利潤，用公式表示為： ? 可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補以前的虧損-提取的法定盈余公積+以前未分配利潤+公積金轉入數

? 可供投資者分配的利潤，應按下列順序進行分配： ? ① 支付優先股股利，是指企業按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利，優先股股利是按照約定的股利率計算支付的。? ② 提取任意盈余公積，任意盈余公積一般按照股東大會決議提取。? ③ 支付普通股現金股利，是指企業按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利，普通股現金股利一般按各股東持有股份的比例進行分配。如果是非股份制企業則為分配給投資人的利潤。? ④ 轉作資本（或股本）的普通股股利，是指企業按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本）。

某公司2010 年年初未分配利潤為80 萬元，本年實現凈利潤200 萬元，公司按本年實現利潤的10% 提取法定盈余公積，董事會決定再按20% 的比例提取任意盈余公積，并向投資者分配現金股利100 萬元。

? 本年利潤為264,170元：

? 1、12月31日，按本年稅后凈利潤的10%提取法定盈余公積。

2、將稅后利潤的50%分配給投資者。

3、結轉有關利潤分配明細分類賬戶余額。? 借：本年利潤 264,170 ?

貸：利潤分配——未分配利潤 264,170 ? 借：利潤分配——提取法定盈余公積 26,417 ?

貸：盈余公積——法定盈余公積 26,417 ? 借：利潤分配——現金股利 132,085 ?

貸：應付股利 132,085 ? 借：利潤分配——未分配利潤 158,502 ?

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 26,417 ?

——現金股利 132,085 1、綜合題

要求：

（一）根據經濟業務編制會計分錄；

（二）計算本月部分利潤表項目。?

（一）根據經濟業務編制會計分錄

資料：某企業2010 年5 月份發生下列經濟業務：

? 1 ．5 月2 日，企業收到凱星公司投資1000000 元，其中600000 元用銀行存款支付，另投入一項專利權，協議作價400000 元。

? 2．5月3日從創世公司購入甲材料20000千克，單價10元，計200000元，另外對方代墊運費2000? ? ? ? ? ?

元。企業開出期限為2個月的商業匯票，材料已經驗收入庫，不考慮增值稅。3．5月5日，向銀行提取現金80000元，備發工資。4．5月6日，以現金80000元發放上月工資。

5．5月10日，銷售給大華公司A產品1000件，單價500元，計500 000款項尚未收到，不考慮增值稅。

6．5月13日，以銀行存款支付廣告費2000元。

7．5月17日，以銀行存款3000元向某希望小學捐贈。

8．5月21日，收到本月出租設備租金2000元，并存入銀行。

? ? ? ? 9．5月25日，經理出差歸來，報銷差旅費1500元，交回多余現金500元，現金收訖。10．5月27日，以銀行存款200000購入一臺不需要安裝的設備。不考慮增值稅。11．5月31日，計提本月短期借款利息2000元。

12．5月31日，計提本月固定資產折舊41000元，其中，車間耗用30000元，管理部門耗用4000元，銷售部門耗用6000元，用于出租的設備耗用1000。

? 13．5月31日，根據“材料發出匯總表”本月發出甲材料110000元，其中生產A產品耗用60000元，生產B產品耗用50000元；發出乙材料26000元，其中生產A產品耗用20000，基本生產車間一般耗用3000元，銷售部門耗用2000元，管理部門耗用1000元。

? 14．5月31日，根據“工資發放明細表”，分配本月職工工資共100000元，其中： A產品生產工人工資50000元，B產品生產工人工資10000元，車間主任工資10000元，管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。

? 15．5月31日，根據本月“制造費用”賬戶發生額，計算分配A、B產品成本應負擔的制造費用并編制相關的會計分錄。（假設企業發生的制造費用按照產品的生產工時比例分配，本月A、B產品生產工時分別為300工時、200工時。）

? 16．5月31日，結轉本月完工產品成本。其中：A產品成本200000元，B產品的成本100000元。? 17．5月31日，結轉當期已售A產品成本150000元。

? 18．5月31日，計提本月應交城市維護建設稅7000元和教育費附加3000元。

? 19．結轉本月發出的各項損益。（1）將收入收益類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶；（2）將費用支出類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶；（3）計算本月應交所得稅，企業使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調整因素）?（4）結轉所得稅費用

（二）根據以上經濟業務，計算本月下列利潤表項目。?

營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額、凈利潤

2、綜合題

? 資料：某企業為增值稅一般納稅人，2010年10月份發生下列經濟業務： ? 1．10月1日，企業向銀行借期限為一年的借款1000000元，存入銀行。? 2．10月2日，向晶達公司購進甲材料100噸，單價200元，計20000元，增值稅進項稅額3400；乙材料400噸，單價100元，計40000元，增值稅進項稅額6800。款項尚未支付，材料已經驗收入庫。? 3．10月5日，銷售給長江公司A產品1000件，單價5000元，計5000000元，增值稅銷項稅額850000元，收到長江公司開出的期限為2個月、金額為5850000元的商業匯票。? 4．10月9日，以銀行存款100000元向某希望小學捐贈。? 5．10月11日，王經理出差預借差旅費3000元，現金付訖。? 6．10月18日，按合同規定，以銀行存款50000元預付蓉西公司貨款。

7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，銷售單價30元，計3000元，增值稅銷項稅額510元。款項已經收到，并存入銀行。

? 8．10月24日，以銀行存款150000元發放工資。

? 9．10月26日，王經理出差歸來報銷差旅費2800元，交回多余現金200元，現金收訖。

? 10．10月27日，購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款200000元，增值稅進項稅額為34000元，款項以銀行存款支付。

? 11．10月31日，企業對應收凱元公司的賬款進行減值測試。該項應收賬款余額合計為200000元，根據凱元公司資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定2010年10月31日?°壞賬準備?±賬戶余額為0。

? 12．10月31日，計提本月短期借款利息3000元，該借款用于企業日常經營周轉。

? 13．10月31日，計提本月固定資產折舊共40000元，其中：車間固定資產折舊計提20000元，行政管理部門固定資產折舊計提15000元，銷售部門固定資產折舊計提5000元。

? 14．10月31日，分配工資150000元，其中：生產A產品工人工資60000元，生產B產品工人工資30000元，車間管理人員工資20000元，企業管理人員工資15000元，銷售人員工資25000元。

? 15．10月31日，結轉本月已售A產品成本2000000元。? 16．10月31日，結轉本月出售丙材料成本2000元。

? 17．10月31日，根據“材料發出匯總表”本月發出甲材料10000元，全部用于A產品的生產；發出乙材料18000元，其中10000元用于生產A產品，7500元用于B產品的生產，300元車間一般耗用，200元行政管理部門維修耗用。

? 18．10月31日，根據本月“制造費用”賬戶發生額，計算分配A、B產品成本應負擔的制造費用并編制相關的會計分錄。（假設企業發生的制造費用按照產品的生產工時比例分配，本月A、B產品生產工時分別為300工時、200工時。）

? 19．10月31日，結轉本月完工A產品成本250000元，本月完工B產品的成本100000元。

? 20．10月31日，假設本月應交增值稅20000元，另外，本月還應交消費稅10000元，應交營業稅10000元，按7%和3%分別計提應交城市維護建設稅和教育費附加。? 21．結轉本月發出的各項損益。

?（1）將收入類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶；（2）將費用類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶；（3）計算并確認本月應交所得稅，企業使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調整因素）；（4）結轉所得稅費用

3、根據經濟業務編制會計分錄。

? 某企業6月發生以下經濟業務：（不考慮增值稅）

?（1）6月2日，企業開出一張現金支票，從銀行提取現金30 000元，備發工資。?（2）6月5日，企業向希望工程捐款10 000元，已轉賬付訖。?（3）6月6日，企業收回前欠貨款200 000元，存入開戶銀行。

?（4）6月7日，企業購入一臺不需要安裝的機器，入賬價值為50 000元，貨款已通過銀行劃轉。

?（5）6月10日，車間主任出差參加技術培訓，預借差旅費5 600元，已現金付訖。

?（6）6月14日，企業購入生產用的材料一批，材料的買價是80 000元，入庫前的挑選整理費是200元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

?（7）6月18日，某單位因違反銷售合同，應向企業支付罰款68 000元，款項已經收到送存銀行。??????（8）6月22日，用存款支付上月應繳所得稅7 000元。

（9）6月25日，企業為營銷產品參展糖酒會，支付展廳柜臺租用費60 000元，用現金付訖。

（10）6月26日，車間主任參加培訓歸來，報銷差旅費4 200元，剩余款退回。

（11）6月27日，銷售多余材料一批，價值1 000元，款項尚未收到。

（12）6月28日，財務部購買復印紙和墨盒，價值300元，用現金付訖。

（13）6月29日，企業銷售產品一批，售價620 000元，款項尚未收到，對方開出一張商業承兌匯票抵付貨款。

?（14）6月30日，進行材料領用匯總。本月生產用原材料300 000元，車間一般耗用10 000元，銷售部耗用5 000元，其他管理部門耗用1 200元，其中,采購部耗用500元，財務部耗用600元，信息部耗用100元。

?（15）6月30日，進行工資費用匯總。本月生產產品工人工資32 000元，車間管理人員工資18 000元，銷售部門工資20 000元，其他管理部門工資6 000元，其中，采購部3 200元，財務部耗用2 100元，信息部耗用700元。

?（15）6月30日，進行工資費用匯總。本月生產產品工人工資32 000元，車間管理人員工資18 000元，銷售部門工資20 000元，其他管理部門工資6 000元，其中，采購部3 200元，財務部耗用2 100元，信息部耗用700元。

?（16）6月30日，按上述工資的14%計提福利費。?（17）6月30日，結轉本月制造費用。

?（18）6月30日，假設本月無在產品，結轉完工產品成本 ?（19）6月30日，結轉已銷產品成本140 330元。?（20）6月30日，結轉已銷多余材料成本450元。?（21）6月30日，結轉所有收入類賬戶 ?（22）6月30日，結轉所有費用類賬戶

?（23）6月30日，假設本月沒有納稅調整項目，按25%計算本月應交所得稅。?（24）6月30日，結轉本月所得稅費用

4、依據經濟業務編制會計分錄(特別說明：不考慮增值稅)資料：某企業 2008 年 11 月份發生下列經濟業務： ? 1、1 日，企業向銀行借期限為 6 個月的借款 500000 元。? 2、2 日，企業購進甲材料 100 噸，單價 200 元，計 20000 元，乙材料 400 噸，單價 100 元，計 40000 元，款項已支付，材料已經驗收入庫。(1 分)? 3、5 日，銷售給琳達公司 B 產品 1000 件，單價 500 元，計 500000 元，收到一張琳達 公司開出的期限為 2 個月的商業匯票。(1 分)? 4、9 日，取得罰款凈收入 3000 元，存入銀行。(1 分)? 5、11 日，以銀行存款支付銀行借款利息 800 元。(1 分)? 6、11 月 18 日，按合同約定，預收蓉西公司貨款 18000 元，存入銀行。(1 分)? 7、11 月 23 日，從銀行提現 50000 元備發工資。(1 分)

? 8、11 月 24 日，以現金 50000 元發放工資。(1 分)? 9、11 月 26 日，收到本月營業用房出租租金現金 2800 元。(1 分)? 10、11 月 30 日，結轉本月已售 B 產品成本 200000 元。(1 分)? 11、11 月 30 日，本月計提固定資產折舊共 4000 元，其中：車間固定資產計提 2500 元，行 政管理部門固定資產計提 1500 元。(1 分)? 12、11 月 30 日，分配工資 50000 元，其中：生產 A 產品工人工資 15000 元，生產 B 產品 工人工資 10000 元，車間管理人員工資 5000 元，企業管理人員工資 15000 元，銷售人員工 資 5000 元。(1 分)?

13、按上述工資總額的 10%計提福利費。(1 分)? 14、11 月 30 日，根據“材料發出匯總表”，倉庫本月發出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 產品的生產，2000 元用于 B 產品的生產；發出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 產 品的生產，300 元車間一般耗用，200 元行政管理部門維修耗用。(1 分)

? 15、11 月 30 日，根據本月“制造費用”賬戶發生額，計算分配 A、B 產品成本應負擔的制造 費用并編制相關會計分錄。(假設企業發生的制造費用按照產品的生產工時比例分配，本月 A、B 產品生產工時分別為 300 工時、200 工時。)(1 分)? 16、11 月 30 日，結轉本月完工 A 產品成本 150000 元，本月完工 B 產品成本 200030 元。(1 分)? 17、11 月 30 日，結轉本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分)? 18、11 月 30 日，假設本月應交消費稅和應交營業稅共計 5 萬元，按 7%和 3%分別計提應交 城市維護建設稅和教育費附加。(1 分)? 19．結轉本月發生的各項損益。

?(1)將收入類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶(1 分)?(2)將費用支出類賬戶轉到“本年利潤”賬戶(1 分)?(3)計算并確認本月應交所得稅，企業適用的所得稅稅率為 25%(假設不考慮調整因素)(1 分)(4)結轉所得稅費用(1 分)綜合試算平衡表（14 分，每行 0.5 分）、綜合題

? 資料：某企業為增值稅一般納稅人，2011年5月份發生下列經濟業務： ? 1、5月2日，企業收到宏達公司投資800 000元，存入銀行。（2分）? 2、5月3日，以銀行存款80 000元發放工資。（2分）

? 3、5月4日，以銀行存款5 000元支付環境污染罰款。（2分）

? 4、5月6日，銷售給黃河公司A產品2000件，單價2500元，計5 000 000元，增值稅銷項稅850 000元，開業增值稅專用發票。收到該公司面值5 850 000元、期限3個月的商業匯票一張。（2分）

? 5、5月10日，購入某上市公司股票10 000股，每股4元，將其劃分為交易性金額資產，款項以銀行存款支付。（2分）

? 6、5月12日，以銀行存款支付廣告費3 000元。（2分）

? 7、5月17日，從創世公司購入甲材料20 000千克，單價100元，計2 000 000元，增值稅進項稅340 000元，取得增值稅專用發票。材料已經驗收入庫，款項尚未支付。（2分）

? 8、5月21日，購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款1 000 000元，增值稅進項稅額為170 000元，款項以銀行存款支付。（2分）

? 9、5月21日，出售多余乙材料一批，價款10 000元，增值稅銷項稅1 700元，開業增值稅專用發票，款項已存入銀行。（2分）

? 10、5月25日，經理出差歸來，報銷差旅費1 500元，交回多余現金500元，現金收訖。（2分）? 11、5月27日，以銀行存款100 000元預付長江公司材料款。（2分）

? 12、5月28日，全部售出本月10日購入的股票，每股售價4.2元，款項存入銀行。（2分）? 13、5月31日，計提本月固定資產折舊45 000元，其中，車間固定資產計提30 000元，管理部門固定資產計提6 000元，銷售部門固定資產計提9 000元。（2分）

14、5月31日，根據?°發出材料匯總表?±，本月發出甲材料80 000元，其中生產A產品耗用60 000元，生產B產品耗用20 000元；發出乙材料25 000元，其中生產A產品耗用20 000元，生產車間一般耗用2 000元，銷售部門耗用3 000元。（2分）? 15、5月31日，分配本月職工工資共100 000元，其中，A產品生產工人工資50 000元，B產品生產工人工資10 000元，車間主任工資10 000元，管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元。（2分）

? 16、5月31日，根據本月?°制造費用?±賬戶發生額，計算分配A、B產品成本應負擔的制造?費用并編制相關會計分錄。（假設企業發生的制造費用按照產品的生產工時比例分配，本月A、B產品生產工時分別為300工時、200工時。不要求計算過程，寫出分錄即可。）（5分）

17、5月31日，結轉本月完工產品成本，完工A產品成本200 000元，完工B產品成本50 000元。（2分）

? 18、5月31日，結轉本月已售A產品成本1 500 000元。（2分）? 19、5月31日。結轉本月已售乙材料成本2 000元。（2分）

? 20、5月31日，計提本月應交城市維護建設稅21 000元和教育費附加9 000元。（? 20、5月31日，結轉本月發生的各項損益。

?（1）將收入、利得賬戶轉入?°本年利潤?±（2分）?（2）將費用、損失賬戶轉入?°本年利潤?±（2分）

?（3）計算并確認本月所得稅，企業適用的所得稅稅率為25%。（2分）?（4）結轉所得稅費用（1分）

? 要求：

（二）根據上以上資料完成利潤表（8分）

2分）

第四篇：車行會計分錄

1付快錢手續費

借：財務費用——手續費——POS刷卡手續費（6603.001.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅（2221.001.001）

貸：其他應收款——外部往來（1221.005）2結轉認證進項

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額（1221.008）

貸：其他應收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網服務費

借：管理費用——辦公費——人員招聘費（6602.008.017）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）4付車輛費(銷售部)借:銷售費用——車輛費——路橋費（6601.003.003）

銷售費用——車輛費——停車費（6601.003.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車銷售有限公司 充電樁及安裝費

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）6付建行網銀手續費

借：財務費用——手續費——其他（6603.001.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）7付招待費

借：管理費用——業務招待費（6602.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）8付辦公費

借：管理費用——辦公費——公共用品（6602.008.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）9收新車車款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——汽車用品——外部往來（2203.003.002）11付售后設備中期款

借：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）12收款供應商認證帳號

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：營業外收入——其他收入（6301.999）13收集團往來款

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——內部往來（2241.004）14收車款（POS在途）

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）15車輛入庫

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

其他應收款——暫估增值稅（1221.008）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來（1123.002.001.002）

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額（2221.001.010）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來(1123.002.001.002)16售新車潤三實業

借：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

主營業務收入—汽車銷售收入—國產正常收入（6001.001.001.011）

貸:應交稅費——應交增值稅——銷項稅（2221.001.005）17收車款

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）咨詢費 18購配件

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款—采購款—配件款—外部往來（1123.002.002.002）19科目調整

借：預付賬款—采購款——配件款——外部往來（1123.002.002.002）

貸：預付賬款—采購款—外部往來（1123.002.005）20結轉成本

借：主營業務成本——汽車銷售成本——國產（6401.001.001）

貸：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）21收快錢POS刷卡進賬

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

其他應收款——外部往來

貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：其他應收款——職工個人借款（1221.002）23售后設備

借：固定資產——機器設備（1601.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購入充電樁費用

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應收稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保

借：管理費用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）

銷售費用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）

其他應收款——養老保險及公積金（1221.007）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）26預付采購款

借：預付賬款——采購款——車輛款——外部往來（1123.002.001.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

第五篇：會計分錄總結

會計分錄大全

1會計要素：分成資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤。

資產-負債=所有者權益；

收入-成本=費用

2記賬要訣：在會計分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個符號象征。

但是，同一會計科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會計科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時才能清晰地表示財務狀況。

資產類與費用類，借+貸-，借表示此項增加，貸表示此項減少；

其余：借-貸+，借表示此項減少，貸表示此項增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動資產

增加，故借記；庫存現金（資產類）增加，故借記；

其它應收款為了補平上面分錄的借項，貸記。

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺（難點哦~要花點時間的。。）借：待處理財產損溢

貸：庫存現金 注：財產清查時現金短缺應計入待處理財產損益（資產類），損益增加，說明資產類科目增加，按資產類借+貸-的原則，借記。用庫存現金填補現金短缺，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。屬于現金溢余： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分： 借：其他應收款—應收保險賠款 貸：待處理財產損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費用—現金短缺 貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的： 借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）屬于無法查明的現金溢余： 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實現的主營業務收入 借：銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：銀行存款（資產類）增加，借記；則主營業務收入，貸記。

3、收到應收款項 借：銀行存款

貸：應收賬款 /應收票據/應收內部單位款

注：銀行存款（資產類）增加；則，應收款項，貸記。

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款

貸：庫存現金

注：撥出庫存現金，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。則其它應收款項借記。

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時 借：庫存現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）注：人員差旅費屬管理費用，而管理費用（費用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項 借：銀行存款等 貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費 借：應交稅費 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費 A、采用計劃價格核算 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項 借：應付賬款 應付票據 應付內部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動力費 借：應付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應付職工薪酬 貸：庫存現金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產、開發設施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

為購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）貸：預付賬款（預付的價款）銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款 借：油氣資產 管理費用 貸：銀行存款 應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）貸：庫存現金 銀行存款 定期補足備用金 借：管理費用等 貸：庫存現金 銀行存款

24、支付待領工資、暫存款和其他應付款項 借：其他應付款 貸：庫存現金 銀行存款

25、支付各項成本、費用 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 研發支出 制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用 勘探費用 營業外支出 貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利 借：應付股利 貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時 借：股本（實收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領 取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

3、預付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 應收內部單位款 補付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款 應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用 借：材料采購 貸：輔助生產 油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用 貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款 應付內部單位款 同時，按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：輔助生產 油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料 借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）銀行存款（實際支付的相關稅費）材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 借：原材料 貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 管理費用 貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產成本 生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬 借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：其他業務成本（※）貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物 借：生產成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物 借：其他業務成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現金 銀行存款

貸：其他業務收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現金 銀行存款 貸：其他應付款 退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費 借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應付款（沒收的押金）貸：營業外收入—罰沒收入 應交稅費—應交增值稅 應交稅費—應交消費稅 30、出租、出借包裝物報廢 借：原材料（殘料價值）貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 其他業務成本 貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用 借：有關科目 貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時 借：有關科目 貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料 貸：有關科目 轉銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 井下作業 研發支出 制造費用 銷售費用 勘探費用 委托加工物資 其他業務成本 貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時 借：生產成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費和運費等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品 借：庫存商品 貸：生產成本 油氣生產成本 結轉成本時 借：主營業務成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結轉銷售商品的成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額 借：主營業務成本 貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財產損溢 庫存商品發生損失 借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）40、發給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅 借：應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位 借：發出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單 借：應收賬款—××代銷單位 貸：主營業務收入 其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費 貸：應收賬款—××代銷單位 同時，結轉代銷商品成本 借：主營業務成本 其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項 借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 同時

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款 貸：主營業務收入 其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉營業成本時 借：主營業務成本 其他業務成本 貸：受托代銷商品 同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品 借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品 每期銷售實現時 借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品

（四）委托貸款

1、企業委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）委托貸款—利息調整

3、收回未減值委托貸款時 借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款 委托貸款—減值準備 資產減值損失 貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）資產減值損失

3、計提的減值準備 借：資產減值損失 貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回： 借：委托貸款—減值準備 貸：資產減值損失 貸：資產減值損失

二、非流動資產

（一）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的 借：可供出售金融資產（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）減產減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的 借：減產減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份 借：長期股權投資—股票投資 庫存現金 銀行存款

持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調整）貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）—可轉換公司債券投資（利息調整）—可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的 借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內 借：可供出售金融資產減值準備 貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

貸：可供出售的金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目 貸：有關資產科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：主營業務收入、其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時

借：主營業務成本、其他業務成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資 投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產減值準備 油汽資產減值準備 無形資產減值準備

營業外支出—非流動資產處置損失 貸：固定資產 油汽資產 無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）營業外收入—非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資 借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）銀行存款（支付的相關稅費）應交稅費（應交的相關稅金）（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

8、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資

借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

9、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發放現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，營業外收入—初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業應作為投資成本的收回 借：應收股利 貸：長期股權投資

10、采用權益法核算的長期股權投資的處理（1）被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損或經調整的凈虧損計算應承擔的份額，企業按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額 借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應收款

在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額 借：投資收益 貸：預計負債

（2）被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分 借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積（其他權益變動）

11、長期股權投資自成本法轉按權益法核算時 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期股權投資減值準備（原賬面余額）貸：長期股權投資（原賬面余額）

合并）

借：長期股權投資 貸：長期股權投資—成本 —損益調整 —其他權益變動

12、提取長期投資減值準備

借：資產減值損失—長期股權投資減值損失 貸：長期股權投資減值準備

13、已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內轉回

借：長期股權投資減值準備

貸：資產減值損失—長期股權投資減值損失

14、處置股權投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已計提的減值準備）投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現金股利的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現金股利的差額）

應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）相關科目（合并成本）

2、企業根據資產減值準規定確定商譽發生減值的 借：資產減值損失—商譽減值損失 貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）（3）按月計提折舊或進行攤銷 借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日賬面余額）無形資產（轉換日賬面余額）投資性房地產累計折舊及攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）固定資產值準備（轉換日賬面余額）累計攤銷（轉換日賬面余額）無形資產減值準備（轉換日賬面余額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動 同時，按該項投資性房地產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）貸：其他業務收入

（六）固定資產 固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：固定資產 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本 借：固定資產 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產（1）自營工程領用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品 借：在建工程 貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

4、出包工程（1）預付工程價款 借：預付賬款 貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值 借：固定資產

貸：股本（或實收資本）資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分攤未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產 借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）銀行存款 應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）銀行存款等（應交的相關稅費）貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產:)利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—非貨幣性資產:)損失 貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備 累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用 借：固定資產 貸：銀行存款 一次計入費用時 借：研發支出 貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）固定資產折舊

按月計提固定資產折舊 借：制造費用 營業費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計折舊 固定資產減值 固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失 貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復 借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失 固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理 借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失 借：其他應收款 貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失 貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失 借：營業外支出—處理非流動資產損失 貸：固定資產清理 固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失 貸：待處理財產損溢

（七）油氣資產

1、按規定申請取得探礦權，交納探礦權使用費、探礦權價款等。借：油氣資產 貸：銀行存款

應交稅費—探礦權使用費 —探礦權價款

2、購入油氣資產，按實際支付的價款 借：油氣資產 貸：銀行存款 應付票據等

3、自行或發包建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時 借：油氣資產 貸：油氣開發支出

4、購入或建造的油氣資產存在棄置義務的，應當同時預計棄置費用

借：油氣資產（實際取得成本加預計棄置費用現值）貸：油氣勘探支出 油氣開發支出 銀行存款 應付票據 其他應付款

預計負債—預計棄置費用（預計棄置費用的現值）

5、在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的棄置費用利息時 借：財務費用 貸：預計負債

6、按月計提油氣資產折耗 借：油氣生產成本 貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調整

8、礦區整體廢棄或處置時 借：油氣資產清理（賬面價值）累計折耗（已計提的累計折耗）油氣資產減值準備（已計的提減值準備）貸：油氣資產（賬面原價）

按“預計棄置費用”余額和發生的棄置費用 借：預計負債—預計棄置費用（預計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產清理（實際支付棄置費用大于預計棄置費用余額的部分）

貸：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產清理（實際支付棄置費用小于預計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產的價款和變價收入 借：銀行存款 貸：油氣資產清理

礦區整體廢棄或處置完成后，“油氣資產清理”科目如為借方余額

借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：油氣資產清理。

“油氣資產清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產清理 貸：營業外收入—處置非流動資產利得

油氣資產的其他賬務處理參照“固定資產”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發設施的核算

1、基建工程、地質勘探、油氣開發發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：銀行存款

2、購入為建設工程、油氣勘探準備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

3、購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款 借：工程物資—專用設備 貸：預付賬款 銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發領用物資 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對領出的剩余材料應當辦理退庫手續 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產準備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉作本企業存貨的 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結轉原材料的進項稅額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質勘探、油氣開發應負擔的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：應付職工薪酬

生產、經營部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：油氣生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 生產成本等

6、將設備交付承包企業進行安裝時 借：在建工程（在安裝設備）油氣開發支出 貸：原材料—專用設備

以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：工程物資

將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝 借：在建工程—在安裝設備 貸：工程物資

按合同規定結算的進度款 借：在建工程 貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應付的工程款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

9、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，油氣開發支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用 借：勘探費用 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經批準后 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

11、基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應交稅費

獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：長期借款 應付債券 應付利息

14、工程項目達到可使用狀態、成功探井轉開發井 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生減值 借：資產減值損失—在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復 借：在建工程減值準備

貸：資產減值損失—在建工程減值準備

（九）無形資產

1、購入的無形資產，按實際支的價款 借：無形資產 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

3、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產 借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

4、接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本 借：無形資產

貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

5、自行開發的無形資產 借：無形資產 貸：研發支出

6、企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權 借：無形資產（實際支付的價款）貸：銀行存款等

7、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，比照以非貨幣性交易取得的固定資產的賬務處理執行

8、用無形資產向外投資，見“長期股權投資”科目

9、出售無形資產，按實際取得的轉讓收入 借：銀行存款等（實際取得的轉讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產減值準備（已計提的減值準備）營業外支出—處置非流動資產損失 貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業外收入—處置非流動資產利得

10、出租無形資產，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 結轉出租無形資產的成本 借：其他業務成本 貸：累計攤銷

11、無形資產的攤銷 借：銷售費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計攤銷

12、無形資產發生減值，計提減值準備 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備

如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復 借：無形資產減值準備 貸：資產減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業發生的長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：有關科目

2、攤銷長期待攤費用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：長期待攤費用

（十一）、待處理財產損溢

待處理財產收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等 借：原材料 庫存商品 固定資產

貸：待處理財產損溢

2、管理原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（十二）待處理財產損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、資產盤虧、毀損的，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應收款 貸：待處理財產損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業外支出—盤虧損失、報廢毀損損失 貸：待處理財產損溢 屬于一般經營損失部分 借：管理費用 貸：待處理財產損溢

三、結算資金

（一）應收、應付票據

1、銷售商品、產品、提供勞務收到的應收票據 借：應收票據 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、以應收票據抵償應收賬款 借：應收票據 貸：應收賬款 應收內部單位款

3、帶息應收票據計提利息 借：應收票據

貸：財務費用（票面價值×利率）

4、企業持未到期的應收票據向銀行貼現（不帶息票據）

借：銀行存款（扣除貼現息后的凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（或短期借款）

5、公司持未到期的應收票據向銀行貼現（帶息票據）借：銀行存款（實際收的金額）

財務費用（實際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應收票據（或短期借款）

財務費用（實際收的金額大于票據賬面余額的差額）

6、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時 借：應收賬款（應收本息）應收內部單位款（應收本息）貸：銀行存款

7、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應收賬款 應收內部單位款 貸：短期借款

8、持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計入物資成本的價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應收票據賬面余額的差額）貸：應收票據（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應收票據的差額）

9、應收票據到期，收回本息 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（未計提利息部分）應收票據（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應收賬款 應收內部單位款 貸：應收票據

10、公司開出、承兌的商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應付賬款 應付內部單位款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

11、支付銀行承兌匯票手續費 借：財務費用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據的付款通知 借：應付票據 貸：銀行存款

13、期末計算帶息票據的應付利息 借：財務費用 貸：應付票據

14、票據到期支付利息 借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

15、應付票據到期，如公司無力支付 借：應付票據（賬面余額）貸：應付賬款（或短期借款）

（二）應收、應付賬款

1、企業經營收入發生應收款項 借：應收賬款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 借：應收賬款 貸：銀行存款等

3、企業的應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時

借：應收票據 貸：應收賬款

4、企業收回應收賬款時 借：銀行存款

財務費用（發生的現金折扣）貸：應收賬款

5、企業與債務人進行債務重組，以低于應收債權賬面價值的現金清償債務

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失 貸：應收賬款（賬面余額）

6、企業與債務人進行債務重組，以非現金資產抵償債務

（1）企業接受的非現金資產作為交易性金融資產 借：交易性金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（2）接受的非現金資產作為本企業存貨的 借：原材料（公允價值）庫存商品（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）接受的非現金資產作為本企業固定資產 借：固定資產、油氣資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（4）接受的非現金資產作為本企業長期投資 借：長期股權投資（公允價值）持有至到期投資（公允價值）

可供出售金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

7、以債務轉為資本的

借：交易性金融資產（公允價值）長期股權投資等（公允價值）可供出售金融資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

8、以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額 借：應收賬款（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票賬單、隨貨物同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購 庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

10、接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票賬單 借：油氣生產成本 生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 輸油輸氣成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：應付賬款 應付內部單位款

11、償付應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款等

12、企業開出、承兌商業匯票抵付應付賬款 借：應付賬款 貸：應付票據

13、企業與債權人進行債務重組，以低于應付債務賬面價值的現金清償債務

借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：銀行存款

營業外收入—債務重組利得

會計分錄大全

一、資產類

一、現金

1、備用金

a、發生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）

貸：現金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：現金

2、現金清查

a、盈余借：現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

查明原因：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：營業外收入（無法查明）

其它應付款一應付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：現金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應收款-應收現金短缺款（個人承擔責任）

其他應收款-應收保險公司賠款

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

3、接受捐贈 借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現金

B、提取現金 借：現金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細）

四、應收票據

A、收到銀行承兌票據借：應收票據

貸：應收賬款

B、帶息商業匯票計息借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）

貸：應收票據（帳面數）

D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應收票據

F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據

五、應收賬款

A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

C、發生銷售折讓：借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

貸：應收賬款

D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準備

注：如計提前有借方余額，應提數＝借方余額本期應提數；

如計提前有貸方余額，應提數＝本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。

E、發生并核銷壞帳：借：壞賬準備

貸：應收賬款

F、確認的壞帳又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準備貸：應收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數的區別：

A、會計：“應收賬款” “其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應收賬款” “應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預付賬款

A、發生借：預付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：預付賬款

銀行存款（預付不足部分）

注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的不價和相關稅費）

（2）收到補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

D、債務重組取得

（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅補價相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價相關稅費）

（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）

E、接受捐贈借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：借：待轉資產價值-接受非現金資產準備

貸：資本公積-接受非現金資產準備

處置后：借：資本公積-接受非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務

A、在途物資借：在途物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

B、估價入帳借：原材料

貸：應付賬款-估價

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產、日常領用借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（等）

D、工程領用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

E、用于職工福利借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

3、計劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

B、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率＝（月初結存差異本期差異）/（月初計劃成本本期計劃成本）

D、分攤本月材料成本差異

借：生產成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費稅計稅價格＝（發出材料金額加工費）/（1-稅率）

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發生盈虧借：待處理財產損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財產損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）

其他應收款-X個人

其他應收款-應收X保險公司賠款

貸：待處理財產損溢

10、存貨期末計價

按成本與可變現凈值孰低法

A、計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖

回

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備＝

上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時借：短期投資

應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現金股利借：銀行存款

貸：應收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長期股權投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價借：長期股權投資（＝應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受非現金資產準備

3處理借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項撥款轉入（同上）

（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）

分錄中1 2 3代實際金額

a、被投資公司

1）補提折舊借：以前損益調整…………………………1

貸：累計折舊

2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調整計提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調整借：以前損益調整…………………＝上 3-4

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）

A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

（損益調整）

投資收益（借或貸）

B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額

長期債權投資-x債券投資（溢價）

D、可轉換公司債券

（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）

貸：投資收益債券利息收入

（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）..未攤銷部分

（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備

十一、固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）＝

價款（含增值稅）運雜費包裝費安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價分攤的工程人員工資專業人員服務費其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）

（3）借：固定資產 貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領用本企業產成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

（4）領用本企業外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

（5）工程物資轉做企業存貨借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：工程物資

（6）聯合試車發生費用借：待攤費用……………………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

應付工資……………應支付的工資

（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本

（7）完工交付借：固定資產

貸：在建工程

（8）改擴建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴建變價收入借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>；①時

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）

D、債務重組

（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款

（2）支付補價借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………..支付的補價

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補價

確認的收益＝補價/（換出資產）公允價 *（換出資產）帳面價補價/（換出資產）公允價 *應交稅金和教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補價借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款

E、接受捐贈（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅

資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值相關稅費）借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產 貸：固定資產清理

F、盤虧借：營業外支出

貸：固定資產清理

G、出售、報廢

（1）借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款｛應交稅金-應交營業稅（稅率5％）｝……………發生的清理費用

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

已固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備

（1）發生減值借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝恢復的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數

會計分錄(科目)變化大盤點

1.“現金”科目變為“庫存現金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。

7.新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。

11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。22.“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。

23.“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。24.新準則增設了“資產減值損失”科目，25.“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。