第一篇：主要會計分錄舉例范文

附件四：主要會計分錄舉例

（一）上解單位的核算

1.收到征收組轉來某企業增值稅納稅申報表，其稅款尚未繳納。根據申報表中的應納增值稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應征稅收—增值稅

2.收到征收組轉來某公司所得稅納稅申報表，稅款未繳。根據申報表中的應納所得稅額記

借:待征稅收—××戶—企業所得稅

貸:應征稅收—企業所得稅

3.收到征收組轉來某運輸公司車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯記

（1）借:待征稅收—××戶—車船使用稅

貸:應征稅收—車船使用稅

（2）借:上解稅收—車船使用稅

貸:待征稅收—××戶—車船使用稅

4.收到征收組轉來個體戶營業稅和教育費附加申報核定表或定稅清冊。

（1）根據本期應繳定額營業稅記

借:待征稅收—××戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

（2）根據本期應繳定額教育費附加記

借:待征其他收入—××戶—教育費附加

貸:應征其他收入—教育費附加

5.收到稽查組轉來稅務處理決定書，通知某商店補繳印花稅款及罰款。據決定書應補稅款和罰款記

借:待征稅收—××戶—印花稅

貸:應征稅收—印花稅

6.某土地管理局向稅務機關結報代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。據票款結報單及其匯總專用繳款書收據聯記

（1）借:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸:應征稅收—土地使用稅

（2）借:上解稅收—土地使用稅

貸:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

7.某服裝廠向稅務機關申報匯算上年企業所得稅，應退還上年多預繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預繳所得稅時抵扣。根據申報表應退稅額記

借:應征稅收—企業所得稅

貸:多繳稅金

8.收到該服裝廠一季度預繳所得稅申報表及退稅（抵稅）申請審批確認書。根據申報表和確認書記

（1）借:待征稅收—××戶—企業所得稅（一季度所得稅全額）

貸:應征稅收—企業所得稅（一季度所得稅全額）

（2）借:多繳稅金（實際抵扣額）

貸:待征稅收—××戶—企業所得稅（實際抵扣額）

9.收到征收組轉來“雙定”戶核準停業通知書，抵減本期原定額營業稅和教育費附加，會計已按原定額稅款記賬。

（1）根據抵減的營業稅額記

借:應征稅收—營業稅

貸:待征稅收—××戶—營業稅

（2）根據抵減的教育費附加記

借:應征其他收入—教育費附加

貸:待征其他收入—××戶—教育費附加

10.收到征收組轉來兼營免納營業稅項目的某公司營業稅納稅申報表。

（1）按應納稅款全額（即含免稅額）記

借:待征稅收—××戶—營業稅（應納全額）

貸:應征稅收—營業稅（應納全額）

（2）按免征稅額記

借:減免稅金—營業稅（實際免征額）

貸:待征稅收—××戶—營業稅（實際免征額）

11.收到征收組轉來某玻璃廠增值稅預繳稅款通知單及預繳稅款的稅收通用繳款書報查聯。按通知單和繳款書記

（1）借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應征稅收—增值稅

（2）借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

12.征收組轉來該玻璃廠增值稅納稅申報表，申報表中本月應納稅額減去本月預繳稅額后，還應補繳。按應補稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅（應補稅額）

貸:應征稅收—增值稅（應補稅額）

13.征收組轉來申報（繳款）錯誤更正通知書，通知某企業繳款書填寫差錯而應退多繳營業稅。按應退多繳稅額記

（1）借:待征稅收—××戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

（2）借:應征稅收—營業稅

貸:多繳稅金

14.收到集貿市場征收人員結報臨時征收的營業稅稅款現金，存本單位。據票款結報單和稅收完稅證存根聯記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業稅

15.收到征收人員轉來某臨商納稅保證金，現金存銀行。根據納稅保證金收據記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××臨商

16.收到銀行轉來某廠消費稅繳款書報查聯記

借:上解稅收—消費稅

貸:待征稅收—××戶—消費稅

17.收到征收人員結報某定額納稅戶營業稅完稅證及其稅款匯總專用繳款書收據聯記

借:上解稅收—營業稅

貸:待征稅收—××戶—營業稅

18.會計將庫存營業稅及其罰款現金匯總繳入銀行。據匯總專用繳款書收據聯記

借:上解稅收—營業稅

貸:待解稅金

19.會計從庫存現金中支付某戶誤收營業稅小額退稅記

（1）借:提退稅金—營業稅

貸:待解稅金

（2）借:應征稅收—營業稅

貸:多繳稅金

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業稅

20.收到入庫單位轉來提退清單，其中部分是企業所得稅匯算清繳退稅，部分是校辦工廠減免增值稅退稅及提取房產稅代征手續費，其余均為出口企業退還消費稅。據提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—增值稅

—消費稅

—企業所得稅

—房產稅

貸:上解稅收

—增值稅

—消費稅

—企業所得稅

—房產稅

（2）借:減免稅金—增值稅

貸:提退稅金—增值稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—企業所得稅

21.某征收人員報告其征收的臨商營業稅現金及完稅證丟失，經查實，填制稅款損失報告單上報上級稅務機關請示處理。據稅款損失報告單記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

（2）借:待處理損失稅金—營業稅

貸:待征稅收—臨時戶—營業稅

22.稅務機關庫存營業稅款現金被盜，經查證，向上級稅務機關填報稅款損失報告單請示處理。據稅款損失報告單記

借:待處理損失稅金—營業稅

貸:待解稅金

23.收到上級稅務機關轉來征收人員丟失營業稅款和完稅證的批復文件，其中丟失稅款部分責令賠償，部分準予核銷。該征收人員交來賠償款。據批復文件核銷數和稅款損失賠償收據的賠償稅款記

借:損失稅金核銷—營業稅（核銷數）

借:待解稅金（賠償數）

貸:待處理損失稅金—營業稅

24.某臨商以納稅保證金抵頂其應繳營業稅款，余額退還該臨商。其賬務處理如下:

（1）根據抵頂稅款的稅收完稅證存根聯記

a.借:待征稅收—臨時戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

b.借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業稅

c.借:暫收款—納稅保證金—××人（抵頂稅款額）

貸:保管款（抵頂稅款額）

（2）根據退還保證金記

借:暫收款—納稅保證金—××人（余額）

貸:保管款（余額）

25.某企業破產，經過法定清算，尚有欠繳營業稅未收回來，稅務機關根據該企業清算報告辦理注銷稅務登記。根據清算報告及注銷稅務登記通知書的注銷欠稅額記

（1）借:待清理呆賬稅金—××戶—營業稅

貸:待征稅收—××戶—營業稅

（2）借:損失稅金核銷—營業稅

貸:待清理呆賬稅金—××戶—營業稅

26.某廠增值稅欠稅滿三年，經報市稅務局審批確認列為呆賬稅款。據呆賬稅金審批確認書記

借:待清理呆賬稅金——××戶—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

27.年終決算后，“應征”類科目與“上解”類、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結轉沖銷。據自制沖銷憑證記

借:應征稅收

貸:上解稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結轉沖銷賬務處理略）

（二）混合業務單位的核算

假定混合業務單位對農村個人自行車征收的車船使用稅、屠宰稅屬于鄉級預算固定收入，營業稅為縣鄉共享收入，鄉級收入和縣鄉共享收入按規定在鄉金庫入庫；其他各項收入均為縣級預算固定收入及縣級以上收入，必須在支金庫入庫。其賬務處理如下:

1.收到征收人員轉來某企業增值稅納稅申報表，稅款未繳。據申報表記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應征稅收—增值稅

2.收到征收組轉來某定額納稅戶營業稅申報核定表記

借:待征稅收—××戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

3.收到代征單位結報臨時征收的自行車車船使用稅和屠宰稅完稅證及稅款現金記

（1）借:待征稅收—臨時戶

—車船使用稅

—屠宰稅

貸:應征稅收

—車船使用稅

—屠宰稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶

—車船使用稅

—屠宰稅

4.收到銀行轉來某企業增值稅繳款書報查聯記

借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

5.收到銀行轉來某戶營業稅繳款書報查聯記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—營業稅

6.會計將自行車車船使用稅和屠宰稅現金稅款匯總繳入銀行。據匯總專用繳款書收據聯記

借:在途稅金—稅收

貸:待解稅金

7.收到鄉金庫轉來營業稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執聯和預算收入日報表記

借:入庫稅收

—營業稅—一般營業稅—縣鄉共享

—車船使用稅—鄉級

—屠宰稅—鄉級

貸:在途稅金—稅收

8.收到鄉金庫轉來營業稅誤收退稅收入退還書報查聯記

（1）借:提退稅金—營業稅

貸:入庫稅收—營業稅—一般營業稅—縣鄉共享

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業稅

9.收到入庫單位轉來提退清單，其中部分是個人所得稅減免退稅，部分是增值稅結算多繳退稅。據提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—個人所得稅

—增值稅

貸:上解稅收

—個人所得稅

—增值稅

（2）借:減免稅金—個人所得稅

貸:提退稅金—個人所得稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—增值稅

其他稅收業務的賬務處理與上解單位類同

（三）入庫單位的核算

1.收到某上解單位報來增加應征稅金的“應征憑證匯總單”，其中部分是應征消費稅，部分是應征文化事業建設費。據匯總單各欄記

（1）借:待征稅收—××上解單位—消費稅

貸:應征稅收—消費稅

（2）借:待征其他收入—××上解單位—文化事業建設費

貸:應征其他收入—文化事業建設費

2.收到某混合業務單位報來應征稅金減少的“應征憑證匯總單”其中部分屬于營業稅應征減少，部分是教育費附加應征減少。據匯總單各欄記

（1）借:應征稅收—營業稅

貸:待征稅收—××混合業務單位—營業稅

（2）借:應征其他收入—教育費附加

貸:待征其他收入—××混合業務單位—教育費附加

3.收到某上解單位報來“征前減免憑證匯總單”，其中部分屬于減免其他增值稅，部分是減免外商投資企業和外國企業所得稅。

因征前減免已匯入“應征憑證匯總單”內，入庫單位收到上解單位報來的“應征憑證匯總單”時，已對征前減免稅金進行過應征稅金的賬務處理，所以，入庫單位收到“征前減免憑證匯單”時，直接記

借:減免稅金

—增值稅—其他減免

—外資企業所得稅—外資企業減免

貸:待征稅收—××上解單位

—增值稅

—外資企業所得稅

4.收到某上解單位報來“應征憑證匯總單”，發生多繳應退增值稅，其中部分是繳款錯誤應退增值稅；同時還發生抵繳多繳的增值稅。據匯總單記

（1）借:應征稅收—增值稅（應退額）

貸:多繳稅金（應退額）

（2）借:待征稅收—××上解單位—增值稅（繳款錯誤應退）

貸:應征稅收—增值稅（繳款錯誤應退）

（3）借:多繳稅金（抵繳額）

貸:待征稅收—××上解單位—增值稅（抵繳額）

5.收到某混合業務單位報來“上解憑證匯總單”，上解增值稅和房產稅，其中部分屬于呆賬增值稅收回上解；印花稅款發生損失；經清算注銷營業稅欠稅。根據有關欄目分別處理如下:

（1）按上解數合計記

借:在途稅金—××混合業務單位—稅收

貸:待征稅收—××混合業務單位

—增值稅

—房產稅

（2）按收回呆賬增值稅記

借:待征稅收—××混合業務單位—增值稅

貸:待清理呆賬稅金—××混合業務單位—增值稅

（3）按稅款損失數記

借:待處理損失稅金—印花稅

貸:待征稅收—××混合業務單位—印花稅

（4）按注銷欠稅記

a.借:待清理呆賬稅金—××混合業務單位—營業稅

貸:待征稅收—××混合業務單位—營業稅

b.借:損失稅金核銷—營業稅

貸:待清理呆賬現金—××混合業務單位—營業稅

6.收到縣支庫轉來某上解單位所管鄉辦集體企業繳納教育費附加的繳款書回執聯記

借:入庫其他收入—教育費附加—縣級

貸:在途稅金—××上解單位—教育費附加

7.收到某上解單位報來“待解憑證匯總單”，具體內容為:結報屠宰稅和營業稅現金稅款，其中部分是追回丟失的屠宰稅款；上解營業稅款；營業稅小額退稅和個人所得稅庫存現金損失。其賬務處理如下:

（1）按結報稅款合計數和損失稅款追回數記

借:待解稅金—××上解單位

貸:待征稅收—××上解單位

—屠宰稅

—營業稅

貸:待處理損失稅金—屠宰稅

（2）按上解稅款數記

借:在途稅金—××上解單位—稅收

貸:待解稅金—××上解單位

（3）按小額退稅數記

a.借:提退稅金—營業稅—誤收退稅

貸:待解稅金—××上解單位

b.借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業稅—誤收退稅

（4）按稅款損失數記

借:待處理損失稅金—個人所得稅

貸:待解稅金—××上解單位

8.收到某混合業務單位報來已在鄉金庫入庫的稅款（入庫憑證匯總單），其中部分是入庫車船使用稅鄉級收入，部分是入庫縣鄉共享收入營業稅。據匯總單記

借:入庫稅收

—車船使用稅—鄉級

—營業稅—一般營業稅—縣鄉共享

貸:在途稅金—××混合業務單位—稅收

9.上級稅務機關批復某上解單位上報的被盜庫存營業稅現金損失予以核銷。據批復文件記

借:損失稅金核銷—營業稅

貸:待處理損失稅金—營業稅

10.收到縣支庫轉來減免某民政福利企業縣級企業所得稅收入退還書報查聯和付賬通知聯記

（1）借:提退稅金—企業所得稅—減免退稅

貸:入庫稅收—企業所得稅—縣級

（2）借:減免稅金—企業所得稅—福利企業減免

貸:提退稅金—企業所得稅—減免退稅

11.收到某混合業務單位報來“退庫憑證匯總單”，部分是結算退還多繳縣鄉共享收入營業稅，部分是提退屠宰稅代征手續費。據匯總單記

（1）借:提退稅金—營業稅—匯算清繳和結算退稅

—屠宰稅—代征代扣手續費

貸:入庫稅收

—營業稅—一般營業稅—縣鄉共享

—屠宰稅—鄉級

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業稅類—匯算清繳和結算退稅

12.年終決算后，“應征”類科目與“入庫”類、“減免稅金”“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結轉沖銷。據自制沖銷憑證記

借:應征稅收

貸:入庫稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結轉沖銷賬務處理略）

（四）雙重業務單位的核算

1.收到某企業消費稅納稅申報表，稅款未繳。據申報表記

借:待征稅收—××戶—消費稅

貸:應征稅收—消費稅

2.收到征收人員結報征收臨商營業稅完稅證及現金稅款記

（1）借:待征稅收—臨時戶—營業稅

貸:應征稅收—營業稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時戶—營業稅

3.收到征收人員交來某臨商納稅保證金。據納稅保證金收據記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××人

4.收到某集體公司企業所得稅納稅申報表，其應納稅款已經自治區政府批準免予征收。據申報表記

（1）借:待征稅收—××戶—企業所得稅

貸:應征稅收—企業所得稅

（2）借:減免稅金—企業所得稅—其他減免

貸:待征稅收—××戶—企業所得稅

5.收到銀行轉來某企業增值稅繳款書報查聯記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—增值稅

6.收到區支金庫轉來上述繳款書回執聯記

借:入庫稅收—增值稅—共享收入

貸:在途稅金—稅收

7.收到區支金庫轉來收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級預算固定收入營業稅款。據收入退還書報查聯和付賬通知聯記

（1）借:提退稅金—營業稅—誤收退稅

貸:入庫稅收—營業稅—一般營業稅—縣級

（2）借:多繳稅款

貸:提退稅金—營業稅—誤收退稅

其他稅收業務的賬務處理與上解單位或入庫單位類同。

第二篇：車行會計分錄

1付快錢手續費

借：財務費用——手續費——POS刷卡手續費（6603.001.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅（2221.001.001）

貸：其他應收款——外部往來（1221.005）2結轉認證進項

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額（1221.008）

貸：其他應收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網服務費

借：管理費用——辦公費——人員招聘費（6602.008.017）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）4付車輛費(銷售部)借:銷售費用——車輛費——路橋費（6601.003.003）

銷售費用——車輛費——停車費（6601.003.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車銷售有限公司 充電樁及安裝費

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）6付建行網銀手續費

借：財務費用——手續費——其他（6603.001.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）7付招待費

借：管理費用——業務招待費（6602.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）8付辦公費

借：管理費用——辦公費——公共用品（6602.008.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）9收新車車款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：預收賬款——汽車用品——外部往來（2203.003.002）11付售后設備中期款

借：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）12收款供應商認證帳號

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：營業外收入——其他收入（6301.999）13收集團往來款

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應付款——內部往來（2241.004）14收車款（POS在途）

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）15車輛入庫

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

其他應收款——暫估增值稅（1221.008）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來（1123.002.001.002）

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額（2221.001.010）

貸：預付賬款——采購款——車輛款—外部往來(1123.002.001.002)16售新車潤三實業

借：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

主營業務收入—汽車銷售收入—國產正常收入（6001.001.001.011）

貸:應交稅費——應交增值稅——銷項稅（2221.001.005）17收車款

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應付款——外部往來——代收保險費（2241.003.004）

其他應付款——外部往來——代收上牌費（2241.003.002）

其他應付款——外部往來——代收其他費用（2241.003.003）咨詢費 18購配件

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款—采購款—配件款—外部往來（1123.002.002.002）19科目調整

借：預付賬款—采購款——配件款——外部往來（1123.002.002.002）

貸：預付賬款—采購款—外部往來（1123.002.005）20結轉成本

借：主營業務成本——汽車銷售成本——國產（6401.001.001）

貸：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）21收快錢POS刷卡進賬

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

其他應收款——外部往來

貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款

借：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

貸：其他應收款——職工個人借款（1221.002）23售后設備

借：固定資產——機器設備（1601.002）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：預付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購入充電樁費用

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應收稅費——應交增值稅——進項稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保

借：管理費用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）

銷售費用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）

其他應收款——養老保險及公積金（1221.007）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）26預付采購款

借：預付賬款——采購款——車輛款——外部往來（1123.002.001.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設銀行（1002.001.003）

第三篇：會計分錄總結

會計分錄大全

1會計要素：分成資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤。

資產-負債=所有者權益；

收入-成本=費用

2記賬要訣：在會計分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個符號象征。

但是，同一會計科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會計科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時才能清晰地表示財務狀況。

資產類與費用類，借+貸-，借表示此項增加，貸表示此項減少；

其余：借-貸+，借表示此項減少，貸表示此項增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動資產

增加，故借記；庫存現金（資產類）增加，故借記；

其它應收款為了補平上面分錄的借項，貸記。

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺（難點哦~要花點時間的。。）借：待處理財產損溢

貸：庫存現金 注：財產清查時現金短缺應計入待處理財產損益（資產類），損益增加，說明資產類科目增加，按資產類借+貸-的原則，借記。用庫存現金填補現金短缺，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。屬于現金溢余： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分： 借：其他應收款—應收保險賠款 貸：待處理財產損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費用—現金短缺 貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的： 借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）屬于無法查明的現金溢余： 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實現的主營業務收入 借：銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：銀行存款（資產類）增加，借記；則主營業務收入，貸記。

3、收到應收款項 借：銀行存款

貸：應收賬款 /應收票據/應收內部單位款

注：銀行存款（資產類）增加；則，應收款項，貸記。

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款

貸：庫存現金

注：撥出庫存現金，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。則其它應收款項借記。

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時 借：庫存現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）注：人員差旅費屬管理費用，而管理費用（費用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項 借：銀行存款等 貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費 借：應交稅費 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費 A、采用計劃價格核算 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項 借：應付賬款 應付票據 應付內部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動力費 借：應付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應付職工薪酬 貸：庫存現金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產、開發設施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

為購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）貸：預付賬款（預付的價款）銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款 借：油氣資產 管理費用 貸：銀行存款 應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）貸：庫存現金 銀行存款 定期補足備用金 借：管理費用等 貸：庫存現金 銀行存款

24、支付待領工資、暫存款和其他應付款項 借：其他應付款 貸：庫存現金 銀行存款

25、支付各項成本、費用 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 研發支出 制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用 勘探費用 營業外支出 貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利 借：應付股利 貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時 借：股本（實收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領 取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

3、預付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 應收內部單位款 補付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款 應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用 借：材料采購 貸：輔助生產 油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用 貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款 應付內部單位款 同時，按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：輔助生產 油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料 借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）銀行存款（實際支付的相關稅費）材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 借：原材料 貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 管理費用 貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產成本 生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬 借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：其他業務成本（※）貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物 借：生產成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物 借：其他業務成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現金 銀行存款

貸：其他業務收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現金 銀行存款 貸：其他應付款 退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費 借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應付款（沒收的押金）貸：營業外收入—罰沒收入 應交稅費—應交增值稅 應交稅費—應交消費稅 30、出租、出借包裝物報廢 借：原材料（殘料價值）貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 其他業務成本 貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用 借：有關科目 貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時 借：有關科目 貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料 貸：有關科目 轉銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 井下作業 研發支出 制造費用 銷售費用 勘探費用 委托加工物資 其他業務成本 貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時 借：生產成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費和運費等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品 借：庫存商品 貸：生產成本 油氣生產成本 結轉成本時 借：主營業務成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結轉銷售商品的成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額 借：主營業務成本 貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財產損溢 庫存商品發生損失 借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）40、發給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅 借：應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位 借：發出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單 借：應收賬款—××代銷單位 貸：主營業務收入 其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費 貸：應收賬款—××代銷單位 同時，結轉代銷商品成本 借：主營業務成本 其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項 借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 同時

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款 貸：主營業務收入 其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉營業成本時 借：主營業務成本 其他業務成本 貸：受托代銷商品 同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品 借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品 每期銷售實現時 借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品

（四）委托貸款

1、企業委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）委托貸款—利息調整

3、收回未減值委托貸款時 借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款 委托貸款—減值準備 資產減值損失 貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）資產減值損失

3、計提的減值準備 借：資產減值損失 貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回： 借：委托貸款—減值準備 貸：資產減值損失 貸：資產減值損失

二、非流動資產

（一）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的 借：可供出售金融資產（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）減產減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的 借：減產減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份 借：長期股權投資—股票投資 庫存現金 銀行存款

持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調整）貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）—可轉換公司債券投資（利息調整）—可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的 借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內 借：可供出售金融資產減值準備 貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

貸：可供出售的金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目 貸：有關資產科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：主營業務收入、其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時

借：主營業務成本、其他業務成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資 投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產減值準備 油汽資產減值準備 無形資產減值準備

營業外支出—非流動資產處置損失 貸：固定資產 油汽資產 無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）營業外收入—非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資 借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）銀行存款（支付的相關稅費）應交稅費（應交的相關稅金）（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

8、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資

借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

9、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發放現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，營業外收入—初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業應作為投資成本的收回 借：應收股利 貸：長期股權投資

10、采用權益法核算的長期股權投資的處理（1）被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損或經調整的凈虧損計算應承擔的份額，企業按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額 借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應收款

在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額 借：投資收益 貸：預計負債

（2）被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分 借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積（其他權益變動）

11、長期股權投資自成本法轉按權益法核算時 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期股權投資減值準備（原賬面余額）貸：長期股權投資（原賬面余額）

合并）

借：長期股權投資 貸：長期股權投資—成本 —損益調整 —其他權益變動

12、提取長期投資減值準備

借：資產減值損失—長期股權投資減值損失 貸：長期股權投資減值準備

13、已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內轉回

借：長期股權投資減值準備

貸：資產減值損失—長期股權投資減值損失

14、處置股權投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已計提的減值準備）投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現金股利的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現金股利的差額）

應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）相關科目（合并成本）

2、企業根據資產減值準規定確定商譽發生減值的 借：資產減值損失—商譽減值損失 貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）（3）按月計提折舊或進行攤銷 借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日賬面余額）無形資產（轉換日賬面余額）投資性房地產累計折舊及攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）固定資產值準備（轉換日賬面余額）累計攤銷（轉換日賬面余額）無形資產減值準備（轉換日賬面余額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動 同時，按該項投資性房地產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）貸：其他業務收入

（六）固定資產 固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：固定資產 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本 借：固定資產 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產（1）自營工程領用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品 借：在建工程 貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

4、出包工程（1）預付工程價款 借：預付賬款 貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值 借：固定資產

貸：股本（或實收資本）資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分攤未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產 借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）銀行存款 應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）銀行存款等（應交的相關稅費）貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產:)利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—非貨幣性資產:)損失 貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備 累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用 借：固定資產 貸：銀行存款 一次計入費用時 借：研發支出 貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）固定資產折舊

按月計提固定資產折舊 借：制造費用 營業費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計折舊 固定資產減值 固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失 貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復 借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失 固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理 借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失 借：其他應收款 貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失 貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失 借：營業外支出—處理非流動資產損失 貸：固定資產清理 固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失 貸：待處理財產損溢

（七）油氣資產

1、按規定申請取得探礦權，交納探礦權使用費、探礦權價款等。借：油氣資產 貸：銀行存款

應交稅費—探礦權使用費 —探礦權價款

2、購入油氣資產，按實際支付的價款 借：油氣資產 貸：銀行存款 應付票據等

3、自行或發包建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時 借：油氣資產 貸：油氣開發支出

4、購入或建造的油氣資產存在棄置義務的，應當同時預計棄置費用

借：油氣資產（實際取得成本加預計棄置費用現值）貸：油氣勘探支出 油氣開發支出 銀行存款 應付票據 其他應付款

預計負債—預計棄置費用（預計棄置費用的現值）

5、在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的棄置費用利息時 借：財務費用 貸：預計負債

6、按月計提油氣資產折耗 借：油氣生產成本 貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調整

8、礦區整體廢棄或處置時 借：油氣資產清理（賬面價值）累計折耗（已計提的累計折耗）油氣資產減值準備（已計的提減值準備）貸：油氣資產（賬面原價）

按“預計棄置費用”余額和發生的棄置費用 借：預計負債—預計棄置費用（預計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產清理（實際支付棄置費用大于預計棄置費用余額的部分）

貸：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產清理（實際支付棄置費用小于預計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產的價款和變價收入 借：銀行存款 貸：油氣資產清理

礦區整體廢棄或處置完成后，“油氣資產清理”科目如為借方余額

借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：油氣資產清理。

“油氣資產清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產清理 貸：營業外收入—處置非流動資產利得

油氣資產的其他賬務處理參照“固定資產”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發設施的核算

1、基建工程、地質勘探、油氣開發發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：銀行存款

2、購入為建設工程、油氣勘探準備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

3、購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款 借：工程物資—專用設備 貸：預付賬款 銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發領用物資 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對領出的剩余材料應當辦理退庫手續 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產準備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉作本企業存貨的 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結轉原材料的進項稅額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質勘探、油氣開發應負擔的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：應付職工薪酬

生產、經營部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：油氣生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 生產成本等

6、將設備交付承包企業進行安裝時 借：在建工程（在安裝設備）油氣開發支出 貸：原材料—專用設備

以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：工程物資

將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝 借：在建工程—在安裝設備 貸：工程物資

按合同規定結算的進度款 借：在建工程 貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應付的工程款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

9、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，油氣開發支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用 借：勘探費用 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經批準后 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

11、基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應交稅費

獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：長期借款 應付債券 應付利息

14、工程項目達到可使用狀態、成功探井轉開發井 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生減值 借：資產減值損失—在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復 借：在建工程減值準備

貸：資產減值損失—在建工程減值準備

（九）無形資產

1、購入的無形資產，按實際支的價款 借：無形資產 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

3、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產 借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

4、接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本 借：無形資產

貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

5、自行開發的無形資產 借：無形資產 貸：研發支出

6、企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權 借：無形資產（實際支付的價款）貸：銀行存款等

7、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，比照以非貨幣性交易取得的固定資產的賬務處理執行

8、用無形資產向外投資，見“長期股權投資”科目

9、出售無形資產，按實際取得的轉讓收入 借：銀行存款等（實際取得的轉讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產減值準備（已計提的減值準備）營業外支出—處置非流動資產損失 貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業外收入—處置非流動資產利得

10、出租無形資產，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 結轉出租無形資產的成本 借：其他業務成本 貸：累計攤銷

11、無形資產的攤銷 借：銷售費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計攤銷

12、無形資產發生減值，計提減值準備 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備

如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復 借：無形資產減值準備 貸：資產減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業發生的長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：有關科目

2、攤銷長期待攤費用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：長期待攤費用

（十一）、待處理財產損溢

待處理財產收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等 借：原材料 庫存商品 固定資產

貸：待處理財產損溢

2、管理原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（十二）待處理財產損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、資產盤虧、毀損的，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應收款 貸：待處理財產損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業外支出—盤虧損失、報廢毀損損失 貸：待處理財產損溢 屬于一般經營損失部分 借：管理費用 貸：待處理財產損溢

三、結算資金

（一）應收、應付票據

1、銷售商品、產品、提供勞務收到的應收票據 借：應收票據 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、以應收票據抵償應收賬款 借：應收票據 貸：應收賬款 應收內部單位款

3、帶息應收票據計提利息 借：應收票據

貸：財務費用（票面價值×利率）

4、企業持未到期的應收票據向銀行貼現（不帶息票據）

借：銀行存款（扣除貼現息后的凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（或短期借款）

5、公司持未到期的應收票據向銀行貼現（帶息票據）借：銀行存款（實際收的金額）

財務費用（實際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應收票據（或短期借款）

財務費用（實際收的金額大于票據賬面余額的差額）

6、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時 借：應收賬款（應收本息）應收內部單位款（應收本息）貸：銀行存款

7、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應收賬款 應收內部單位款 貸：短期借款

8、持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計入物資成本的價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應收票據賬面余額的差額）貸：應收票據（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應收票據的差額）

9、應收票據到期，收回本息 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（未計提利息部分）應收票據（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應收賬款 應收內部單位款 貸：應收票據

10、公司開出、承兌的商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應付賬款 應付內部單位款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

11、支付銀行承兌匯票手續費 借：財務費用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據的付款通知 借：應付票據 貸：銀行存款

13、期末計算帶息票據的應付利息 借：財務費用 貸：應付票據

14、票據到期支付利息 借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

15、應付票據到期，如公司無力支付 借：應付票據（賬面余額）貸：應付賬款（或短期借款）

（二）應收、應付賬款

1、企業經營收入發生應收款項 借：應收賬款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 借：應收賬款 貸：銀行存款等

3、企業的應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時

借：應收票據 貸：應收賬款

4、企業收回應收賬款時 借：銀行存款

財務費用（發生的現金折扣）貸：應收賬款

5、企業與債務人進行債務重組，以低于應收債權賬面價值的現金清償債務

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失 貸：應收賬款（賬面余額）

6、企業與債務人進行債務重組，以非現金資產抵償債務

（1）企業接受的非現金資產作為交易性金融資產 借：交易性金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（2）接受的非現金資產作為本企業存貨的 借：原材料（公允價值）庫存商品（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）接受的非現金資產作為本企業固定資產 借：固定資產、油氣資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（4）接受的非現金資產作為本企業長期投資 借：長期股權投資（公允價值）持有至到期投資（公允價值）

可供出售金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

7、以債務轉為資本的

借：交易性金融資產（公允價值）長期股權投資等（公允價值）可供出售金融資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

8、以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額 借：應收賬款（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票賬單、隨貨物同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購 庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

10、接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票賬單 借：油氣生產成本 生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 輸油輸氣成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：應付賬款 應付內部單位款

11、償付應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款等

12、企業開出、承兌商業匯票抵付應付賬款 借：應付賬款 貸：應付票據

13、企業與債權人進行債務重組，以低于應付債務賬面價值的現金清償債務

借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：銀行存款

營業外收入—債務重組利得

會計分錄大全

一、資產類

一、現金

1、備用金

a、發生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）

貸：現金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：現金

2、現金清查

a、盈余借：現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

查明原因：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：營業外收入（無法查明）

其它應付款一應付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：現金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應收款-應收現金短缺款（個人承擔責任）

其他應收款-應收保險公司賠款

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

3、接受捐贈 借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現金

B、提取現金 借：現金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細）

四、應收票據

A、收到銀行承兌票據借：應收票據

貸：應收賬款

B、帶息商業匯票計息借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）

貸：應收票據（帳面數）

D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應收票據

F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據

五、應收賬款

A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

C、發生銷售折讓：借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

貸：應收賬款

D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準備

注：如計提前有借方余額，應提數＝借方余額本期應提數；

如計提前有貸方余額，應提數＝本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。

E、發生并核銷壞帳：借：壞賬準備

貸：應收賬款

F、確認的壞帳又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準備貸：應收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數的區別：

A、會計：“應收賬款” “其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應收賬款” “應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預付賬款

A、發生借：預付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：預付賬款

銀行存款（預付不足部分）

注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的不價和相關稅費）

（2）收到補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

D、債務重組取得

（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅補價相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價相關稅費）

（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）

E、接受捐贈借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：借：待轉資產價值-接受非現金資產準備

貸：資本公積-接受非現金資產準備

處置后：借：資本公積-接受非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務

A、在途物資借：在途物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

B、估價入帳借：原材料

貸：應付賬款-估價

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產、日常領用借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（等）

D、工程領用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

E、用于職工福利借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

3、計劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

B、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率＝（月初結存差異本期差異）/（月初計劃成本本期計劃成本）

D、分攤本月材料成本差異

借：生產成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費稅計稅價格＝（發出材料金額加工費）/（1-稅率）

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發生盈虧借：待處理財產損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財產損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）

其他應收款-X個人

其他應收款-應收X保險公司賠款

貸：待處理財產損溢

10、存貨期末計價

按成本與可變現凈值孰低法

A、計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖

回

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備＝

上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時借：短期投資

應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現金股利借：銀行存款

貸：應收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長期股權投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價借：長期股權投資（＝應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受非現金資產準備

3處理借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項撥款轉入（同上）

（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）

分錄中1 2 3代實際金額

a、被投資公司

1）補提折舊借：以前損益調整…………………………1

貸：累計折舊

2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調整計提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調整借：以前損益調整…………………＝上 3-4

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）

A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

（損益調整）

投資收益（借或貸）

B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額

長期債權投資-x債券投資（溢價）

D、可轉換公司債券

（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）

貸：投資收益債券利息收入

（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）..未攤銷部分

（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備

十一、固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）＝

價款（含增值稅）運雜費包裝費安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價分攤的工程人員工資專業人員服務費其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）

（3）借：固定資產 貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領用本企業產成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

（4）領用本企業外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

（5）工程物資轉做企業存貨借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：工程物資

（6）聯合試車發生費用借：待攤費用……………………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

應付工資……………應支付的工資

（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本

（7）完工交付借：固定資產

貸：在建工程

（8）改擴建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴建變價收入借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>；①時

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）

D、債務重組

（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款

（2）支付補價借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………..支付的補價

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補價

確認的收益＝補價/（換出資產）公允價 *（換出資產）帳面價補價/（換出資產）公允價 *應交稅金和教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補價借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款

E、接受捐贈（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅

資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值相關稅費）借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產 貸：固定資產清理

F、盤虧借：營業外支出

貸：固定資產清理

G、出售、報廢

（1）借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款｛應交稅金-應交營業稅（稅率5％）｝……………發生的清理費用

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

已固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備

（1）發生減值借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝恢復的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數

會計分錄(科目)變化大盤點

1.“現金”科目變為“庫存現金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。

7.新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。

11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。22.“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。

23.“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。24.新準則增設了“資產減值損失”科目，25.“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

第四篇：會計分錄練習題

1、資料：振華工廠2007年12月發生下列經濟業務：

（1）收到某公司投入資本900000元，存入開戶銀行。（2）向建設銀行借入期限為2年的借款310000元存入銀行。（3）向工商銀行借入期限為3個月的借款60000元，存入開戶銀行。（4）用銀行存款300000元，購入全新設備一臺，當即交付生產車間使用。

（5）向利華工廠購入A材料100千克，每千克單價50元，計價款5000元，增值稅進項稅額850元，均已用銀行存款支付，材料尚未到達。

（6）上月向白云工廠購入的B材料200千克，每千克200元，按實際采購成本入賬。

（7）向云海工廠購入C材料500千克，單價100元，增值稅進項稅額8500元，款項尚未付，材料已到達，未驗收入庫。（8）上述C材料驗收入庫，按實際采購成本入賬。

（9）上述向利華工廠購入的A材料到達工廠，經驗收入庫，結轉材料采購成本。

（10）從錦州工廠購入D材料400噸，每噸150元，計價款60000元，增值稅進項稅額10200元，供方代墊運雜費3800元，款項用銀行存款支付，材料尚未到達。（11）從銀行提取現金10000元以備發工資。（12）用現金支付本月職工工資10000元。（13）以現金360元支付廠部辦公用品費。

（14）生產甲產品領用A材料40000元，生產乙產品領用B材料60000元。（15）車間一般消耗領用D材料300元，廠部一般消耗領用D材料450元。（16）廠長出差預借差旅費2000元，以現金支付。

（17）廠長出差歸來，報銷差旅費1800元，并交回現金200元，結清原借款。

（18）計提本月固定資產折舊費4000元，其中車間固定資產計提2600元，廠部固定資產折舊費1400元。

（19）結轉本月應付職工工資100000元，其中：生產甲產品工人工資40000元，生產乙產品工人工資40000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。（20）按工資總額的14%計提職工福利費。

（21）按甲乙產品工人工資比例分配本月發生的制造費用

（22）本月生產的甲產品全部完工驗收入庫，結轉完工入庫的甲產品成本，乙產品全部未完工。（23）用銀行存款20000元支付廣告費。

（24）向東江工廠銷售甲產品500件，每件售價200元，計價款100000元，應收增值稅銷項稅額17000元，款項當即收到存入銀行。

（25）向海云工廠銷售A材料100千克，每千克售價100元，計價10000元，應收增值稅為1700元。收到一張期限為2個月的商業承兌匯票。

（26）收到上月東江工廠所欠貨款46800元，存入開戶銀行。

（27）向東江工廠銷售甲產品600件每件售價200元，計價款120000元，應收增值稅為20400元，另以現金方式代墊運輸費1000元，款項尚未收到。

（28）計算本月應交城市維護建設稅4200元和教育費附加1800元。（29）結轉本月已售甲產品的生產成本，甲產品的單位生產成本為120元。

（30）結轉本月已售A材料的成本，該材料的單位成本為60元。（31）用銀行存款向社會福利院捐款10000元。（32）收到一筆罰款收入2000元，存入開戶銀行。（33）用銀行存款支付企業行政管理部門電話費1000元。（34）用銀行存款交納上月應交增值稅51000元。（35）將損益類賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶。（36）計算并結轉本月應交所得稅（稅率25%）

（37）按本月稅后利潤的10%提取法定盈余公積，并按稅后利潤的40%向投資者分配利潤。（38）將本年實現的凈利潤（1到11月份實現凈利潤500000元）轉入“利潤分配”賬戶。（39）結轉利潤分配所屬各明細分類賬戶。

（1）借：銀行存款

900000

貸：實收資本

900000（2）借：銀行存款

310000

貸：長期借款

310000（3）借：銀行存款

60000

貸：短期借款

60000（4）借：固定資產

300000

貸：銀行存款

300000（5）借：在途物資——A材料

5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款

5850（6）借：原材料——B材料

40000

貸：在途物資——B材料

40000（7）借：在途物資——C材料 50000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500 貸：應付賬款——云海工廠

58500（8）借：原材料——C材料

50000

貸：在途物資——C材料

50000（9）借：原材料——A材料

5000

貸：在途物資——A材料

5000（10）借：在途物資——D材料

63800 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款

74000（11）借：庫存現金

100000

貸：銀行存款

100000（12）借：應付職工薪酬

100000

貸：庫存現金

100000（13）借：管理費用

360 貸：庫存現金

360（14）借：生產成本——甲產品

40000 ——乙產品

60000

貸：原材料——A材料

40000 ——B材料

60000（15）借：制造費用

300 管理費用

450

貸：原材料——D材料

750（16）借：其他應收款

2000

貸：庫存現金

2000（17）借：管理費用

1800 庫存現金

200

貸：其他應收款

2000（18借：制造費用

2600管理費用

1400

貸：累計折舊

4000（19）借：生產成本—甲產品

40000 —乙產品

40000 制造費用

8000 管理費用

12000 貸：應付職工薪酬

100000（20）借：生產成本——甲產品

5600

——乙產品

5600

制造費用1120

管理費用1680

貸：應付職工薪酬14000（21）借：生產成本——甲產品

6010 ——乙產品

6010

貸：制造費用12020（22）借：庫存商品——甲產品

91610

貸：生產成本——甲產品

91610（23）借：銷售費用

20000 貸：銀行存款

20000（24）借：銀行存款

117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000（25）借：應收票據

11700

貸：其他業務收入

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（26借：銀行存款

46800

貸：應收賬款——東江工廠

46800（27）借：應收賬款——東江工廠 141400

貸：主營業務收入

120000

應交稅費——增值稅（銷）20400 庫存現金1000（28借：營業稅金及附加

6000

貸：應交稅費——應交城建稅

4200

——應交教育費附加

1800（29借：主營業務成本——甲產品

132000

貸：庫存商品——甲產品

132000（30）借：其他業務成本——A材料

6000

貸：原材料——A材料

6000（31借：營業外支出

10000 貸：銀行存款

10000（32）借：銀行存款

2000

貸：營業外收入

2000（33）借：管理費用

1000 貸：銀行存款

1000（34）借：應交稅費——應交增值稅

51000

貸：銀行存款51000（35）借：主營業務收入220000 其他業務收入10000營業外收入2000

貸：本年利潤232000 借：本年利潤192690 貸：主營業務成本132000 營業稅金及附加6000 其他業務成本6000 管理費用18690 銷售費用20000

營業外支出10000（36）借：所得稅費用

9827.5

貸：應交稅費——應交所得稅

9827.5

借：本年利潤

9827.5 貸：所得稅費用

9827.5

（37）借：利潤分配——提取盈余公積金

2948.25 ——應付股利

11793 貸：盈余公積2948.25 應付股利

11793（38借：本年利潤

529482.5

貸：利潤分配——未分配利潤

529482.5（39）借：利潤分配——未分配利潤

14741.25 貸：利潤分配——提取盈余公積金

2948.25——應付股利

11793

第五篇：會計分錄題

會計分錄題

1.光大建筑公司2008年1月發生下列經濟業務

1)開出現金支票一張，提取現金900元

2)總經理助理王明預借差旅費10000元，用現金支付

3)以銀行存款支付本月行政管理部門電話費1500元

4)取得材料銷售收入2000元，存入銀行

5)以現金600購買一批辦公用品

6)開出銀行匯兌結算憑證，將款項3200元匯往北京某地銀行開立采購專戶

7)向開戶行提交銀行匯票委托書，辦理銀行匯票手續，并取得面額3萬元的銀行匯票，交采購員王濤結付材料款

8)采購員報銷從北京采購材料款3100元，并轉回采購專戶余額100元

9)收到銀行轉來的銀行匯票及有關賬單，結付采購員王濤采購鋼材價款2.8萬元，收回余款2000元

10)王明出差回來報銷差旅費9800元，退回余額200。

要求：根據上述經濟業務編制會計分錄