第一篇：邵西市農村信用社新會計準則貸款帳務處理會計分錄舉例

邵西市農村信用社新會計準則貸款帳務處理會計分錄舉例

2011年，農村信用合作聯社（以下簡稱農信社）開始實行新的企業會計準則，但新企業會計準則對貸款帳務處理與舊準則明顯不同，為了便于大家實際操作，現對農信社貸款帳務處理作簡要介紹。

新會計準則關于貸款帳務處理的規定：

1、企業發放的貸款，應按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記“貸款（利息調整）”科目。

2、資產負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款（利息調整）”科目，合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

3、收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。

4、資產負債表日，確定貸款發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將“貸款”科目（本金、應收利息）余額轉入“貸款”科目（已減值），利息調整此子目余額在貸方，已減值此子目余額在借方，借記“貸款”科目（已減值），貸記“貸款”科目（本金）；借記“貸 1

款”科目（利息調整），貸記“應收利息”科目；借記“貸款”科目（已減值利息部分），貸記“應收利息”科目（某戶）。

5、資產負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

6、收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“貸款”科目（已減值），按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額與實際收到的金額差額調整損益，貸記“資產減值損失”科目。

7、核銷呆賬：對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后，可作為呆帳予以核銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”科目（已減值）。按管理權限報經批準后轉銷表外應收利息的，減少表外“應收利息”科目金額；同時，表外收：13100已核銷資產（含下欠本息）

8、已確核銷的呆賬貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記“貸款”科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記“貸款”科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

貸款帳務處理舉例：

2009年1月1日，某農信社向甲企業發放一筆9000萬元，甲企業實際收到款項84533萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，甲企業到期一次性償還本金。農信社將其劃分為貸款和應收款項，貸款的實際利率為12%。2010年12月31日，有客觀證據表明甲企業發生嚴重財務困難，農信社據此認定對甲企業的貸款發生了減值，并預期2011年12月31日將收到利息400萬元，2012年12月31日將收

到本金6000萬元。2011年12月31日，農信社預期原來的現金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為300萬元。2012年12月31日，農信社經與甲企業協商，最終收回貸款7000萬元，不考慮其他因素（計算結果保留兩位數字），其中涉及的帳務處理如下：

1、2009年1月1日發放貸款：

借：貸款——本金9000

貸：吸收存款等8453

貸款——利息調整547

攤余成本=9000-547=8453（萬元）

2、2009年12月31日確認并收到貸款利息：

借：應收利息900(9000×10%)

貸款——利息調整11.36

貸：利息收入1014.36(8453×12%)

實際收回利息時:

借:吸收存款等900

貸:應收利息900

攤余成本=9000-547+114.36=8567.36（萬元）

3、2010年12月31日，確認貸款利息：

借：應收利息900(9000×10%)

貸款——利息調整128.08

貸：利息收入1028.08(8567.36×12%)

此時貸款的攤余成本=9000-547+114.36+128.08+9000=9595.44(萬元),2010年12月31日,農信社預計從甲企業貸款收到的現金流量現值為400÷(1+12%)+6000÷(1+12%)=5140.30(萬元),確認貸款減值損失=9595.44-5140.30=4455.14(萬元)

借:資產減值損失4455.14

貸:貸款損失準備4455.14

借:貸款——已減值9595.44

——利息調整304.56(547-114.36-128.08)貸：貸款——本金9000

應收利息900

確認減值損失后，貸款的攤余成本=9595.44-4455.14=5140.30(萬元)

4、2011年12月31日，確認利息收入并收到利息：

借：貸款損失準備616.84

貸：利息收入616.84(5140.30×12%)借:吸收存款等300

貸:貸款——已減值300

計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=5140.30+616.84-300=5457.14(萬元),2011年12月31日,農信社預期原來的現金流量估計不會改變,因此從甲企業將收到的現金流量現值計算如下:6000÷(1+12%)=5357.14(萬元)

應計提的貸款損失準備=5457.14-5357.14=100(萬元)

借:資產減值損失100

貸:貸款損失準備100

確認減值損失后,貸款的攤余成本=5457.14-100=5357.14(萬元)5、2012年12月31日，結算貸款：

借：貸款損失準備642.86(3557.14×12%)

貸:利息收入642.86

借:吸收存款等7000

貸款損失準備3295.44

貸:貸款——已減值9295.44(9595.44-300)資產減值損失1000

貸款損失準備=4455.14-616.84+100-642.86=3295.44（萬元）

第二篇：福建省農村信用社貸款新規練習題參考答案

福建省農村信用社“貸款新規”

練習題

（二）一、單選題（在下列供選答案中，只有一個選項符合題目要求，請將正確選項代碼填入括號內。共計11題，每小題1分。）

1.貸款新規對貸款合同管理提出了以（A）原則為核心要義的監管要求，旨在引導和推動銀行業金融機構加快建立健全貸款合同管理體系，切實維護自身權益。

A、協議承諾B、罰則約束原則

C、貸后管理原則D、實貸實付原則

2.《固定資產貸款管理暫行辦法》規定單筆金額超過項目總投資（B）人民幣的貸款資金支付，應采用貸款人受托支付方式。

A、5%且超過500萬元B、5%或超過500萬元

C、3%且超過300萬元D、3%且超過300萬元

3.“貸款新規”規定“對于固定資產貸款，在風險可控的前提下，單筆支付金額小于（B）人民幣的，可采取借款人自主支付方式。”

A、30萬元B、50萬元C、100萬元D、500萬元

4.實貸實付是指銀行業金融機構根據（A）和有效貸款需求，在借款人需要對外支付貸款資金時，根據借款人的提款申請以及支付委托，將貸款資金通過貸款人受托支付等方式，支付給符合合同約定的借款人交易對象的過程。

A、貸款項目進度B、資本金到帳進度

C、資金需求進度D、交易對手的資金情況

5.貸款人在確認借款人滿足貸款合同約定的提款條件后，根據借款人的提款申請和支付委托，將貸款資金通過（A）支付給符合合同約定用途的借款人交易對象。

A、借款人賬戶B、交易對手賬戶

C、擔保人賬戶D、貸款人賬戶

6．實行貸款人受托支付方式的貸款資金原則上應在(A)通過借款人賬戶支付給借款人交易對手

A、貸款發放當天B、貸款發放兩天內

C、貸款發放后1周內D、沒有明確的時間限制

7．流動資金貸款風險管理的核心要求是(D)。

A、貸款人受托支付B、面談面簽

C、完善貸款合同管理D、合理確定流動資金貸款需求量

8．下列說法正確的是(A)。

A、《流動資金貸款管理暫行辦法》自發布之日起施行

B、《固定資產貸款管理暫行辦法》自發布之日起施行

C、《個人貸款管理暫行辦法》自發布之日起三個月后施行

D、《項目融資業務指引》自2009年11月1日起施行

9．下列貸款中不屬于固定資產貸款的品種有(D)。

A、房地產開發貸款B、土地儲備貸款

C、項目融資D、貿易融資

10．下列有關個人貸款說法不正確的是(D)。

A、以保證方式擔保的個人貸款，貸款人應由不少于兩名信貸人員完成B、貸款人不得發放無指定用途的個人貸款

C、貸款人應建立和完善借款人評價體系

D、1年期以上的個人貸款展期期限不能超過3年

11．下列說法正確的是(C)。

A、如果一個流動資金貸款的合同金額超過500萬元人民幣，則該貸款應實行貸款人受托支付方式

B、固定資產貸款的合同金額超過500萬元人民幣的，應實行貸款人受托支付方式

C、如果一筆個人貸款無法事先確定交易對象，且該筆貸款的合同金額不超過30萬元人民幣，則該筆貸款可采用借款人自主支付方式

D、不論一筆個人貸款的合同金額是多少，對于單筆支付而言，如果借款人無法事先確定具體交易對象，且金額不超過30萬元人民幣，就可以采用借款人自主支付方式

二、多選題（在下列供選答案中，至少有２個選項符合題目要求，請將正確選項代碼填入括號內，答錯一個本題不得分。共計13題，每小題2分）

1.“貸款新規”起草的動因，其中主要表現在（ABCDE）。

A、貸款挪用現象普遍

B、過度授信問題突出

C、合同管理虛設

D、貸后管理軟弱無力

E、“四假”騙貸現象普遍

2.“貸款新規”出臺的意義有（ABCD）。

A、強調“合同約束”和“協議管理”，促使貸款進入實體經濟，抵御危機

B、強化貸款風險管控，保護廣大金融消費者的合法權益，維護金融體系安全和穩健運行

C、順應國際金融監管不斷強化的趨勢，提高銀行監管的有效性

D、從制度源頭上根本解決長期困擾我國銀行業信貸風險管理中的矛盾和問題 ３.銀行業金融機構貸款中，存在的“四假騙貸”問題，主要指（ABCD）。

A、以虛假商品交易騙取貸款

B、以虛假權證套取銀行貸款

C、以假的注冊資本金騙取貸款

D、以假按揭的方式騙取貸款

４．《固定資產貸款管理暫行辦法》將固定資產貸款定義為“貸款人向（AB）發放的，用于借款人固定資產投資的本外幣貸款。”

A、向企（事）業法人

B、國家規定可以作為借款人的其他組織機構

C、個體工商戶

D、農戶

５．“固定資產投資”沿用了國家統計部門的口徑，包括（ABCD）。

A、基本建設投資B、更新改造投資

C、房地產開發投資D、其他固定資產投資

６．《流動資金貸款管理暫行辦法》將流動資金貸款定義為“向（AB）發放的用于日常生產經營的本外幣貸款”。

A、企（事）業法人

B、國家規定可以作為借款人的其他組織機構

C、個體工商戶D、農戶

7．貸款人應要求借款人在合同中對與貸款相關的重要內容作出承諾，承諾內容應包括（ABCDE）等。

A、貸款項目及其借款事項符合法律法規的要求

B、及時向貸款人提供完整、真實、有效的材料

C、配合貸款人對貸款的相關檢查

D、發生影響其償債能力的重大不利事項及時通知貸款人

E、進行合并、分立、股權轉讓、對外投資、實質性增加債務融資等重大事項前征得貸款人同意等

8．協議承諾原則在貸款合同中的體現（ABCD）方面。

A、借款人承諾申貸材料信息的真實有效

B、借款人通過簽訂貸款合同等協議文件承諾貸款真實用途

C、借款人通過簽訂貸款合同等協議文件承諾貸款資金的支付方式.D、借貸雙方通過簽訂貸款合同等協議文件承諾各方的權利義務.9．推行實貸實付的主要意義有（ABCD）。

A、有利于確保信貸資金進入實體經濟

B、嚴防貸款資金被挪用，避免信貸資金違規流入股市、房市

C、有助于貸款人提高貸款的精細化管理水平，加強對貸款資金使用的管理和跟蹤

D、有助于貸款人防范信用風險和法律風險

10．對于投資額大、技術復雜，按照項目進度分期付款的固定資產投資項目，貸款人一般應要求借款人提供有（ABD）等第三方機構參與簽署的確認項目進度和質量的書面文件，包括但不限于借款人、承包商以及第三方機構共同簽署的單據等。

A、安檢B、監理C、評估D、質檢

11．某銀行已同意向借款人發放1億元固定資產貸款，現借款人申請先以期限為6個月的銀行承兌匯票支付采購建筑材料款，下列哪種說法是正確的(BC)

A、這是違規行為，不能辦理這類業務

B、如貿易背景真實，貸款人就可以為借款人辦理銀行承兌匯票業務

C、貸款人應在為借款人辦理銀行承兌匯票業務前，確認各項提款前提條件已落實

D、貸款人可將貸款作為保證金，為該借款人辦理銀行承兌匯票業務 E、貸款人應在銀行承兌匯票到期時及時進行貸款發放

12．出現下列(ABCDE)情形的流動資金貸款，借款人應承擔違約責任。

A、發生重大違約事件

B、未按約定用途使用貸款

C、突破財務指標約定

D、未遵守承諾事項

E、未按約定方式進行貸款資金的發放和支付

13．關于賬戶管理，下列說法正確的是(AE)

A、辦理固定資產貸款，貸款人可與借款人約定專門的還款準備金賬戶

B、辦理流動資金貸款，貸款人可與借款人約定專門的資金回籠帳戶

C、辦理固定資產貸款，貸款人應與借款人約定專門的貸款發放賬戶

D、辦理個人貸款，貸款人應與借款人約定專門的貸款發放賬戶

E、辦理流動資金貸款，貸款人應與借款人約定專門的資金回籠賬戶

三、判斷題（請判斷以下各題的對錯，正確的打“√”，錯誤的打“×”并訂正。共計13題，每小題1分。）

1．《個人貸款管理暫行辦法》是我國出臺的第一部個人貸款管理的法規。（√）

2．借款人恪守誠實守信原則，是指借款人按照貸款人要求的具體方式和內容提供貸款申請材料，并且承諾所提供材料是真實、完整、有效的。（√）

3．貸放分控的要義是貸款審批通過（不）等于放款。（×）

4．受托支付是實貸實付原則的主要體現方式，最能體現實貸實付的核心要求，也是有效控制貸款用途、保障貸款資金安全的有效手段。（√）

5．采用貸款人受托支付的，貸款人應審核支付申請的信息是否與商務合同相符。（√）

6．采用貸款人自主支付方式的，借款人應提交合同約定的交易資料供貸款人審核。（√）

7．采用貸款共管賬戶資金支付的，貸款人應按照貸款人委托支付或借款自主支付方式進行審核。（√）

8．受托支付是貸款支付的基本做法，自主支付是貸款支付的輔助做法。（×）

支付包括受托支付和自主支付，無主次之分，但有條件限定之別。

9．實貸實付原則的關鍵是讓借款人按照貸款合同的約定用途，減少貸款挪用的風險。（√）

10．貸款只是（不僅僅是）資金使用權的讓渡。（×）

11．在貸款人受托支付方式下，貸款發放和支付應屬于不間斷、連續完成的動作。（√）

12．全流程貸款管理強調要將有效的信貸風險管理行為貫穿貸款生命周期中的每一環節。（√）

13．商業銀行信貸的一般操作程序是貸款申請、受理與調查、風險評價、貸款審批、合同簽訂、貸款發放、貸款支付、貸后管理、回收與處臵。（√）

四、論述題

1．你對貸款新規是如何理解的，請結合你社（行）實際，談談當前你社（行）在落實貸款新規要求中的難點和存在的主要問題？結合本社實際，應怎樣貫徹落實貸款新規要求？（20分）

答：貸款新規的出臺是中國金融業貸款業務的一個里程碑，對于金融業的穩健、健康發展有著重要的意義。此次貸款新規的內容與以往的內容有較大的差別，主要體現在借鑒國際上金融業成功的經驗，與國際金融管理接軌，各項舉措橫空出世，可以說是顛覆傳統貸款業務的思維概念，勢必對中國金融業造成翻天覆地的變化。

落實貸款新規在我社可能存在的難點和主要問題：

一、全流程管理勢必要求人員配備齊全。特別是個人保證貸款要求要不少于兩名信貸人員完成，而我社大部份貸款皆是保證類小額貸款，每筆若由兩名信貸人員完成，勢必造成人力資源的浪費，且更何況大部分鄉鎮網點信貸人員僅配備一名。

二、聯社業務部門和合規部門對基層網點的指導要加強。貸款新規的出臺，指導部門勢必要吃透文件精神，以其昭昭，使人昭昭；不可以其昏昏，而使人昭昭；才能有利于指導基層網點又好又快的開展業務。

三、在實施細則的制定上加大風險考量力度，細化流程細節。貸款新規強調全流程管理，即細化貸款各環節，各環節環環相扣，上下銜接。實施細則只有盡量細化，才能確保基層網點業務順利開展，同時也有利于加強風險防控。

四、貸款發放部門虛設，難以準確把握貸款資金流向。貸款新規在貸款發放環節特別提出“委托支付”新概念。將以往的實貸實存改為實貸實存。強調貸款審批通過不等于貸款發放。因此，要著力重視貸款發放環節，充分尊重貸款發放部門的權利和義務。

結合本社實際，針對以上問題，對于如何貫徹落實貸款新規提出以下幾點小小建議：

一、對于保證類貸款，網點信貸人員多于兩名不成問題，若僅有一名信貸人員，可由聯社牽頭，成立臨時信貸人員團隊，抽調人力資源豐富的網點信貸人

員，對人手不足的網點進行業務補充。

二、成立專門的貸款新規咨詢團，強化成員培訓，務必在最斷時間內成為新規亞專家，對基層網點進行實質性的指導。

三、由咨詢團聯合熟練貸款業務的信貸人員，制定適用于三明城區聯社的貸款實施細則。

四、設立獨立的貸款發放部門，擬定部門及崗位的權利和職責。

2．實貸實付對我省農村信用社有哪些現實意義？其核心要義是什么？（15分）

答：實貸實付是指銀行業金融機構按照貸款項目進度和有效貸款需求，根據借款人的提款申請和支付委托，將貸款資金以受托支付的方式，支付給符合合同約定的借款人交易對手的支付過程。實貸實付在我省農村信用社，其現實意義在于：

一、有利于將信貸資金引入實體經濟。

新規通過要求貸款人根據借款人貸款項目進度和有效貸款需求，采取向借款人交易對手支付的受托支付的貸款支付方式，借款人需要多少，放款多少，這樣不僅解決了貸款資金閑臵問題，更可有效解決長期以來信貸資金挪用問題，監督并確保銀行信貸資金真正進入實體經濟。

二、有利于加強貸款使用的精細化管理。

新規在貸款流程中明確貸款支付管理的環節，將貸款資金支付分為受托支付和自主支付。同時，新規通過嚴格貸款支付管理方式、嚴格貸款支付管理措施、落實貸款支付管理部門職責等具體措施，督促商業銀行有效提升信貸風險管理能力，尤其是有效管控支付環節風險。

三、有利于銀行管控信用風險和法律風險。

實貸實付強調借款人遵守協議承諾和誠實申貸的原則，要求貸款人在貸款合同中約定對強化信貸風險有實質意義的條款，通過貸款合同約束借款人的行為，鎖定法律責任。

實貸實付的核心要義在于：

一、根本目的是滿足有效信貸需求；

二、基本要求是按貸款進度發放貸款；

三、重要手段是受托支付；

四、內部治理機制是貸放分控原則；

五、外部執行依據是協議承諾原則。

3．你是如何理解貸款新規的七大要義和三大精髓的?（15分）

答：七大要義理解：

一、全流程管理原則；

實施貸款全流程管理，將貸款的各個環節進行分解，并按照有效的制衡原則將各環節職責落實到具體的部門和崗位，有助于提高農信社貸款管理精細化水平。

貸款的各環節都是同等重要的，各環節環環相扣，任何一個環節的疏漏都將有可能甚至產生不良貸款，嚴重影響農信社貸款資產質量。因此，在制定具體貸款實施細則時，應著重從風險管控的角度考量，做到各環節職責落實到具體的部門和崗位，做到各個環節上下銜接一致，務必不留真空區，從而建立長期有效的貸款全流程管理機制，真正實現粗放型向精細化的貸款管理模式轉變。

二、誠信申貸原則；

強調借款人在申請貸款中恪守誠實守信原則，如實、全面、及時向貸款人提供財務信息和進行重大事項披露；借款人具備合法、合規的地位；借款人信用狀

況良好；借款人有明確的貸款用途，新規特別強調不可將貸款發放給沒有貸款用途或貸款用途不明的借款人；借款人有合法的收入來源。

三、協議承諾原則；

協議承諾是貸款人追究借款人違約責任的依據；貸款人在合同中要求借款人對可能造成貸款資金安全的各項事宜進行承諾，貸款人即可根據條款加強貸款資金的安全管理，出現不利情況時能及時采取相應的控制措施，及早防范貸款資金可能出現的風險。

四、實貸實付原則；

實貸實付，即貸款獲批后，需要按合同約定由貸款人通過借款人賬戶直接即時劃至借款人交易對手那里。實貸實付主要體現在貸款受托支付方式下，貸款發放和支付屬于不間斷、連續完成的動作，即在滿足提款條件，貸款當天進入借款人賬戶，當天劃轉至借款人交易對手。這樣，貸款資金在借款人賬戶中不做停留，嚴防貸款資金被挪用，避免信貸資金違規流入股市、房市，有利于確保信貸資金進入實體經濟，有助于貸款人提高貸款的精細化管理水平，加強對貸款資金使用的管理和跟蹤。

五、貸放分控原則；

將貸款審批與貸款發放區別開來，設立獨立的貸款發放部門或者崗位，負責審核各項放款前提條件，貸款資金用途。強調貸款審批通過不等于放款。以往只要貸款審批通過就可以放款，即貸款實貸實存，且鮮有實行貸款項目階段放款，這樣很容易造成貸款資金的閑臵或者被挪用，這就要求在貸款發放環節要嚴格控制貸款資金的使用管理和跟蹤。實行貸放分控，要確保貸款發放部門有獨立的審批審核權限，嚴格監控貸款資金走向，以便為后續貸款管理提供風險防范信息資料等。

六、貸后管理原則；

切實建立行之有效的貸款質量監控制度和貸款風險預警體系；建立貸后動態監測和重估制度。貸后管理作為貸款資金風險防控的最后一道屏障，大多數不良貸款的形成都是由于疏于貸后管理，放任貸款資金的隨意使用，對貸款資金造成嚴重的危害，影響貸款資金質量。貸款并非放出去就可以了，大量的工作都是用于貸后保全資產，而農信社的盈利都是在此環節實現的。

七、罰則約束原則。

辦法規定的罰則約束條款主要用來加強約束和促進規范貸款人貸款的各項操作規程。貸款人嚴謹的操作規程是貸款全流程管理的前提條件，只有嚴謹的貸款操作規程，才能有效防范貸款全流程各環節的風險。雖然是罰則，但是從某種意義上來講，有利于促進農信社加強規范和完善貸款的各項操作規程，有助于防范各類金融風險。

三大精髓是：全流程管理、協議承諾、實貸實付。