第一篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一章前言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素，會(huì)計(jì)監(jiān)督問題對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。

第二章我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

一）外部監(jiān)督

1.政府監(jiān)督

第一，財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。第二，審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)監(jiān)督是各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督。第三，稅務(wù)監(jiān)督。指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

2.社會(huì)監(jiān)督

主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法承辦的社會(huì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并且在政府監(jiān)督強(qiáng)有力的保障下，其審計(jì)工作具有法律公正性。

除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督外，社會(huì)監(jiān)督還包括輿論監(jiān)督，例如媒體監(jiān)督、人民大眾的監(jiān)督等。這一類監(jiān)督因其主體的廣泛性，在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中也發(fā)揮著十分重要的作用。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

主要是指以單位為主體的自我內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的過程是會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，通過對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)部關(guān)系

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)首先接受的是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，故而內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的關(guān)鍵。但是，內(nèi)部監(jiān)督存在不完善的可能性，因此會(huì)計(jì)信息業(yè)可能失真，這時(shí)就需要外部監(jiān)督來(lái)發(fā)揮作用。其中，政府監(jiān)督因以國(guó)家公權(quán)力為支撐，因而是強(qiáng)有力的監(jiān)督；而社會(huì)監(jiān)督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監(jiān)督手段。

第三章 現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問題

（一）法律約束機(jī)制不完善

我國(guó)有一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但在目前的會(huì)計(jì)工作中仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為。這是因?yàn)橄嚓P(guān)配套的法律法規(guī)卻沒能跟上，且部分法律法規(guī)條款缺乏可行性。主要表現(xiàn)在有些必要地專門法律尚未出臺(tái)，而已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款卻與現(xiàn)實(shí)要求存在很大差距，缺少對(duì)違法行為定性定罰的明確界限，有沒有細(xì)則加以具體化，甚至有一些行為無(wú)法得到規(guī)范，出現(xiàn)“真空地帶”。

（二）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮基礎(chǔ)作用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制不完善

。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作。這就給會(huì)計(jì)人員履行職能帶來(lái)一定的困難。使其不但不能發(fā)揮其

應(yīng)有的作用，反而削弱了監(jiān)督職能。以及隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，原有會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷已逐步顯現(xiàn)出來(lái)，如組織之間權(quán)限不清，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督的問題。

2.企業(yè)管理者的約束機(jī)制不健全

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值觀念使得一些企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益不惜鋌而走險(xiǎn)，把執(zhí)法守法與自身利益對(duì)立起來(lái)，指示、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，制造虛假會(huì)計(jì)信息。甚至?xí)凸芾碚咄骱衔郏斐筛鼑?yán)重的損失。

3思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

單位領(lǐng)導(dǎo)者在會(huì)計(jì)監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過會(huì)計(jì)核算職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，而沒有主動(dòng)實(shí)施。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位不能正確把握，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事。這些認(rèn)識(shí)上的而誤區(qū)，都阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也不利于尋找有效對(duì)策解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題。

4.原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)

這種現(xiàn)象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，隨意填報(bào)發(fā)票，憑假發(fā)票報(bào)銷，致使為成本計(jì)算提供的有關(guān)數(shù)字存在相當(dāng)大的水分。

5內(nèi)部管理體制與控制機(jī)制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度, 但這些制度形同虛設(shè), 沒有得到有效執(zhí)行, 以致會(huì)計(jì)秩序混亂, 徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè), 其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任, 經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約, 這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束, 因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳, 偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng), 從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局, 不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“ 紅光實(shí)業(yè)” 上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市, 坑害了廣大社會(huì)公眾股東, 部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全, 阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有“雙重身份”，即一方面是監(jiān)督主體，但另一方面又是企業(yè)的成員，受制于企業(yè)管理者，這使得會(huì)計(jì)行為成為企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員難以進(jìn)行有效地監(jiān)督

6會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體, 因此, 他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)信息提供和會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低, 直接決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成敗。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程, 因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺, 而現(xiàn)階段, 雖解決了量方面的問題, 但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。他們很多人知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低, 多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn), 專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能普遍欠缺, 其中無(wú)證上崗者大有人在;而且, 不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差, 不具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的品德和人格。同時(shí), 會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng), 法制觀念淡薄, 缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 職業(yè)判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權(quán)大于法的思想支配下,主動(dòng)放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）社會(huì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)沒有達(dá)到預(yù)期效果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身完善的體制一直發(fā)揮著會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。其作為 中介的獨(dú)立性以及公正性，且其行業(yè)的懲罰力度極嚴(yán)。這都是其行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職 能的重要保障。近些年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督方面發(fā)揮的“經(jīng)濟(jì)警察”的作 用有目共睹。然而，不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及相關(guān)部門對(duì)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用并沒有完全發(fā)揮出來(lái)。社會(huì)審計(jì)的缺位為內(nèi)部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。一旦存在內(nèi)部監(jiān)督的缺位，社會(huì)審計(jì)也會(huì)屈服于企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)利益之下而出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的綜合素質(zhì)不是很高，新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的無(wú)比行為難以被發(fā)現(xiàn)，這在新形勢(shì)下給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）政府監(jiān)督缺乏權(quán)威性

政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多是對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒有被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復(fù)，出現(xiàn)問題后又相互推諉，最終責(zé)任承擔(dān)問題不了了之。

第四章完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)

1.進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《總會(huì)計(jì)師條理》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性。首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織, 會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)程序在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來(lái), 形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度, 明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限, 以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度, 對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施, 如《 經(jīng)濟(jì)法》、《 證券法》 等, 加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐, 使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依

2.提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)

執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念, 提高政策水平, 改進(jìn)工作方法, 深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn), 幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。在此基礎(chǔ)上, 還要利用各種方式宣傳有關(guān)法律法規(guī), 提高全體公民的法律意識(shí), 使所有人了解、掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、財(cái)務(wù)法規(guī), 做到知法、守法、執(zhí)法。行政事業(yè)單位、國(guó)有集體企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同志要帶頭執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī), 職工群眾自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)。對(duì)執(zhí)法人員的違法犯罪行為，要從嚴(yán)從快處理，堅(jiān)決杜絕利用手中職權(quán)進(jìn)行以權(quán)謀私的行為，防止為了個(gè)人利益損害國(guó)家集體利益。

3.加快普及會(huì)計(jì)法律法規(guī)的步伐

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立和完善固然重要，但是對(duì)它的普及更為重要。只有會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體了解并掌握了相關(guān)法律法規(guī)，才有嚴(yán)格遵守和執(zhí)行的可能。不僅如此，對(duì)社會(huì)大眾的普及也不容忽視。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要將宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)納入其日常工作中去,及時(shí)地將新出臺(tái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度向各單位的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行宣傳, 從而在全社會(huì)營(yíng)造出一種有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。

(二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。

企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督, 必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合, 兩個(gè)方面缺一不可。建立健

全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離, 這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系, 進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督, 使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的, 還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督, 也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致, 為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面, 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托, 根據(jù)有關(guān)規(guī)定, 以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià), 對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任, 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象, 培養(yǎng)其反造假的能力, 加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑論文格式造, 提高執(zhí)業(yè)能力, 防范會(huì)計(jì)造假。政府監(jiān)督方面,要求財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé), 對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查, 進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度

1.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

通過制定管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理、在會(huì)計(jì)人員的管理方面，一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員實(shí)行委派制，其余會(huì)計(jì)人員由企業(yè)按照會(huì)計(jì)管理局對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要求和程序進(jìn)行任聘；二是將企業(yè)會(huì)計(jì)組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來(lái)，由各級(jí)會(huì)計(jì)管理局管理；三是國(guó)家會(huì)計(jì)管理局賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會(huì)計(jì)任免權(quán)由經(jīng)營(yíng)者掌握實(shí)行這一制度可將會(huì)計(jì)人員的任職、考核權(quán)從各單位分離出來(lái)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使其敢于向上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，敢于堅(jiān)持原則、秉公辦事，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.建立科學(xué)合理的平衡機(jī)制以及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)監(jiān)督

企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理室受托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，如何既考慮短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又兼顧長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的激勵(lì)契約式最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對(duì)股東利益的侵蝕，抑制董事和經(jīng)理層通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)謀取私利；同時(shí)對(duì)經(jīng)理激勵(lì)獎(jiǎng)罰。可以以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。

加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰(shuí)都無(wú)法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長(zhǎng)，“眼”變亮，特別是通過計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國(guó)企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

3.引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)施擇優(yōu)選用的管理制度，給會(huì)計(jì)人員增加壓力和危機(jī)感，可促使他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒有真正建立起來(lái)。只有使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督才能保證財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會(huì)審制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審工作。在總會(huì)計(jì)師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)同內(nèi)部會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，召開會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議，組織會(huì)計(jì)人員將會(huì)審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會(huì)議評(píng)審，加蓋“驗(yàn)訖章”，對(duì)有紕漏的要及時(shí)糾正。三是要在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查帳證、帳表、檢查有無(wú)違法違紀(jì)行為等。

(四)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)。

行政企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體, 因此, 明確他們的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位, 強(qiáng)化他們?cè)跁?huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí), 是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督得以正常進(jìn)行的關(guān)鍵所在。作為單位負(fù)責(zé)人, 他要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé), 應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé), 確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性, 不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求, 單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體, 除明確自己的職責(zé)以外, 還必須要懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì), 熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī), 對(duì)自己負(fù)責(zé), 對(duì)單位負(fù)責(zé), 對(duì)法律負(fù)責(zé)。這樣,強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)和責(zé)任主體地位, 就為會(huì)計(jì)工作者順利行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

（五）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì), 尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng), 是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較強(qiáng)的法紀(jì)觀念和一定的法律知識(shí), 這樣才能依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)真正履行會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé), 保證企業(yè)在法制的軌道上正常運(yùn)轉(zhuǎn);第二, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德, 不斷加強(qiáng)自身的人格修養(yǎng), 特別是要牢固樹立誠(chéng)信觀念, 這是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力, 才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)潛藏的問題, 并及時(shí)采取預(yù)防和改進(jìn)措施。總之, 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜, 遭遇到的各種各樣的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)會(huì)越來(lái)越多,這就對(duì)他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,平時(shí)應(yīng)自覺堅(jiān)持鍛煉和學(xué)習(xí), 使自身的綜合素質(zhì)與形勢(shì)的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

第五章總結(jié)

經(jīng)過初步研究，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在一系列問題，必須加以完善，否則將會(huì)影響我國(guó)正在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善是一個(gè)復(fù)雜而長(zhǎng)久的問題，必須綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段才能加以解決。長(zhǎng)久來(lái)說，其完善還是應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。

雖然存在很多問題，但是相信我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展。

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第二篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

5.1 加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度,從思想上重視企業(yè)制度建設(shè)的意義。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè),是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系,相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過程,也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中,在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

5.2 加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著我國(guó)加入WTO,必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),只有這樣,才能參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此,借著我國(guó)“入世”的東風(fēng),有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開,彌補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞,建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。所有這些,都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理,這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。

5.3 制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系,以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛,為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循,首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上,國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè),又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系,以供企業(yè)選擇制定,這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí),還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”,而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”,綱舉才能目張。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分,不是全部?jī)?nèi)容,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施,就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)支持和保障。

5.4 加大監(jiān)管力度,促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度,這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效,外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管,只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制,并通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第三篇：如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用

加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)法制體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行提供法律依據(jù)

加強(qiáng)法制體系建設(shè)，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，為國(guó)家執(zhí)法部門和會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和對(duì)企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束。同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并強(qiáng)化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施，加大法律法規(guī)的處罰力度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

應(yīng)通過建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育活動(dòng)；支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會(huì)計(jì)的在職教育，幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無(wú)可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

4、強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任，約束高管人員的行為

分清高管人員的職責(zé)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。高管人員尤其是單位負(fù)責(zé)人，必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

5、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用

首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

第四篇：第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督 【例1·多選題】會(huì)計(jì)監(jiān)督分為()。

A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督B.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

C.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督D.單位和個(gè)人的監(jiān)督

【例2·不定項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系組成部分的是()。

A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督B.政府部門行使的國(guó)家監(jiān)督C.社會(huì)監(jiān)督D.內(nèi)部控制

【例3·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是()。

A.單位的貨幣資金 B.單位的財(cái)產(chǎn)物資 C.單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)D.單位的財(cái)務(wù)工作

【例4·不定項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的()。

A.審計(jì)機(jī)構(gòu)B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) C.會(huì)計(jì)人員D.審計(jì)人員

【例5·判斷題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。()

【例題8·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離.相互制約。()

【例題9·單選題】()應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

【例題5·判斷題】按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。()

【例題6·判斷題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一般不再需要接受財(cái)政部門的檢查和監(jiān)督。()

第五篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文：會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因分析及對(duì)策

[摘 要]針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,提高審計(jì)人員素質(zhì);健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強(qiáng)外部監(jiān)督建設(shè);強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì);完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制;改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制度.[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督;成因;對(duì)策

隨著我國(guó)企業(yè)的不斷壯大,會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸形成以內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督為主要形式的監(jiān)督體系.但是,現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài),監(jiān)督職能弱化,會(huì)計(jì)信息失真、編制虛假報(bào)表、偷稅漏稅等屢見不鮮[1].加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度,保證會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行,建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是我國(guó)企業(yè)的重要任務(wù).1 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制弱化成因分析現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)、鉆制度不完善的空子等,導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部控制體系失調(diào),不能有效地實(shí)施監(jiān)督職能,嚴(yán)重危害國(guó)家和企業(yè)的利益.1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠,獨(dú)立性差會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)制度.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位較模糊,既要求企業(yè)管理當(dāng)局配合審計(jì)人員工作,又要求內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù),這種職責(zé)不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難,使審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位.由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響[2].獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則,是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提,內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性的缺乏進(jìn)一步使內(nèi)部審計(jì)喪失了應(yīng)有的地位和職責(zé)權(quán)限.1.2 會(huì)計(jì)法制體系不健全,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠新實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》雖明確了會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位,但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上,致使新《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過程中缺乏針對(duì)性和可操作性.加之已出臺(tái)的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對(duì)象不明確、執(zhí)法效果不明顯等,共同導(dǎo)致體系監(jiān)管制度上的缺陷.另外,由于保護(hù)財(cái)會(huì)人員合法權(quán)益的規(guī)定過于籠統(tǒng),監(jiān)督者與被監(jiān)督者間職責(zé)模糊、監(jiān)督者監(jiān)督效力低等癥結(jié)并未能從根本上得到解決,使執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的合理性和監(jiān)督性大為削弱.1.3 政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)

監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國(guó)已形

成了包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機(jī)制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意[3].監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時(shí)72期對(duì)新政策把握不準(zhǔn),使政府會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社會(huì)監(jiān)督力不能充分體現(xiàn)出來(lái).1.4 企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)有待提高由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度小,稽查范圍有限,獎(jiǎng)懲缺乏制度化,致使部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度不夠,以偏概全的情況屢見不鮮,編制假帳、報(bào)表和稅目等現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn).部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下,直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)體系中的應(yīng)用日益廣泛,現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員由于自身專業(yè)素質(zhì)等難以駕馭復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、工作秩序混亂.1.5 企業(yè)法制觀念淡薄,單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)會(huì)計(jì)信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,也是政府部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估,偷稅漏稅、業(yè)績(jī)作假等,嚴(yán)重影響正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序[4].企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識(shí)不強(qiáng),現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會(huì)計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨(dú)立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員亂提費(fèi)用、成本,虛報(bào)收入等,使得會(huì)計(jì)工作受制于人,不能獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效.1.6 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失調(diào)公司會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn),是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性,重核算輕管理,機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層間前后不銜接,缺乏相互制約的運(yùn)行機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)揮.2 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,提高審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用的前提條件[5].企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),使其獨(dú)立于其他職能部門,在領(lǐng)導(dǎo)層次選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次.直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越強(qiáng).通過提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力也是必不可少的部分,這不僅決定內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與合 理性,也直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量.提高審計(jì)人員自身的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)是將審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的最根本保障,應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員具備基本的職業(yè)道德,改善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu),精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧,具備一定管理方面的知識(shí)和較高的綜合分析能力.2.2 健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、法制體系,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時(shí),建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財(cái)會(huì)人員實(shí)施有效監(jiān)督提供一個(gè)良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化,運(yùn)用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo).內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決策層、管理層和業(yè)務(wù)層的控制完全獨(dú)立.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化有賴于相關(guān)法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級(jí)單位會(huì)計(jì)檢查力度的增強(qiáng),從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的推動(dòng)力,通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然.2.3 重視政府監(jiān)督力量,加強(qiáng)外部監(jiān)督建設(shè)政府部門應(yīng)盡快落實(shí)審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督,實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的審計(jì)工作的有效性,對(duì)社會(huì)監(jiān)督力量所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給以客觀、公正、全面的評(píng)價(jià),對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行檢查與審核,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部基礎(chǔ).在實(shí)踐中將政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái),將外部監(jiān)督的能力范圍及監(jiān)督權(quán)限有機(jī)注入我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇中.2.4 強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過程中保持與員工順暢的溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時(shí)糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過社會(huì)實(shí)踐形成為全體成73員遵循的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準(zhǔn)則.同時(shí),建立企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育體系,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員開展內(nèi)部繼續(xù)教育,結(jié)合每年定期的財(cái)政部門的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)和外出培訓(xùn),不斷更新、補(bǔ)充、拓展財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能,完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力.在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,要求財(cái)會(huì)人員嚴(yán)于律己、愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守,不斷提高思

想覺悟,自覺抵制不法行為[6].2.5 完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制通過建立完整的考核指標(biāo)體系,讓各項(xiàng)監(jiān)督指 標(biāo)真正落到實(shí)處.對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位和財(cái)會(huì)人員的執(zhí)行情況實(shí)時(shí)實(shí)地進(jìn)行檢查和考核,對(duì)成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰,對(duì)違反考核制度的進(jìn)行批評(píng)和處理.同時(shí),單位管理層應(yīng)重視并強(qiáng)化會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),通過法律法規(guī)的學(xué)習(xí),明確單位領(lǐng)導(dǎo)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并自覺接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為[7].在激勵(lì)和約束機(jī)制方面,應(yīng)使管理者利益與所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展,相互約束與激勵(lì),避免管理者因利益驅(qū)動(dòng)而干預(yù)會(huì)計(jì)信息.2.6 改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制度組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)針對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分工的合理性和有效性進(jìn)行調(diào)整[8].企業(yè)強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,可從決策層著手,通過成立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)執(zhí)行委員會(huì)實(shí)施合理有序的流程設(shè)置,使企業(yè)的各項(xiàng)流程程序化、透明化;然后部署實(shí)際工作任務(wù),通過高層人員設(shè)計(jì)企業(yè)總體組織機(jī)構(gòu),按照不相容職權(quán)分離原則將權(quán)限進(jìn)行分離,避免多頭領(lǐng)導(dǎo),確保會(huì)計(jì)信息資料的治理質(zhì)量范圍,提高工作效率.在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面,不少企業(yè)財(cái)會(huì)人員由于長(zhǎng)期隸屬于固定崗位或部門,有一定的人際關(guān)系.為了杜絕會(huì)計(jì)信息失真,便于人員的統(tǒng)一監(jiān)督,財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)實(shí)施派駐制、對(duì)審計(jì)人員實(shí)施分片委派制.被委派至子公司的主管會(huì)計(jì)其所有人事關(guān)系由母公司管理,母公司又對(duì)子公司會(huì)計(jì)人員參照母公司管理辦法條例從“德、能、勤、績(jī)”四個(gè)方面進(jìn)行考核,實(shí)行交叉管理.這不僅可以分離會(huì)計(jì)人員與子公司之間人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,而且可以強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制度的監(jiān)督作用,進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度.[參考文獻(xiàn)] [1]劉巨欽,王小文,李樹丞.中國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展模式[M].武漢:中南大學(xué)出版社, 2001: 45-53.[2]王光遠(yuǎn),瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)———受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究,2006(2):29-37.[3]王萍.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究, 2008(22): 67-68.[4]何明霞,劉曄.淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟(jì)問題, 2007(3): 116-119.[5]程琳.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問題及原因探析[J].財(cái)會(huì)研究(甘肅), 2006(10): 32.[6]楊慧榮.會(huì)計(jì)監(jiān)督問題及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版, 2009(9): 150.[7]黃元元.社會(huì)管理者視野下的會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].生產(chǎn)力研究, 2007(12): 132-134.[8]朱永永.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考[J].技術(shù)與創(chuàng)新管理, 2009, 30(5): 607-609.