第一篇：會計監督研究

45.會計責任與審計責任的認定研究

12.會計誠信評價體系構架研究

65.審計人員道德風險控制研究

66.審計文化有關問題研究

85.關于強化會計監督問題的研究

99.社會審計公信度問題研究

134.會計信息化對內部控制的要求

144.會計信息與管理者報酬激勵機制研究

220.人力資源價值會計研究

238.社會信用體系與會計信息失真問題研究

?

論會計監督

[摘要] 目前會計信息出現很多失真的情況，會計監督存在著一系列的問題.本文就會計監督的涵義、特點、內容著手，分析我國會計監督存在的主要問題及加強會計監督的對策。要加強和完善會計監督職能，必須從要正確認識會計監督的重要地位和加強法律體系建設、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任，對違法者予以嚴厲的制裁以及培養高素質的會計人員等幾個方面著手。

[關鍵詞] 會計信息失真會計監督對策

前言]總理曾在全國會計工作會議上提出要整頓會計工作秩序、保證會計信息質量，鼓勵和支持會計人員依法進行會計監督。這一方面表明中央領導同志對會計監督的關注和重視，另一方面說明我國會計監督存在諸多潛在問題。從實際來看，凡是會計監督弱化的單位，就不可避免地會出問題。如引起國人震動的廣東國際信托投資公司（以下簡稱“廣國投”）破產事件，由于該公司長期內部管理混亂，會計資料不全，總公司對下屬公司缺乏必要的監督和制約，致使公司一連串投資失誤，資產流失嚴重，大量到期債務無法償還，最后被迫進行破產清算，清算時公司賬面資產總額僅２３０多億元，而負債額高達３７０多億元，資不抵債超過１４０億元，給國家和有關債權人造成巨額損失。據知情人士透露，“廣國投”內部監督機制嚴重弱化，資金調動與拆借無必要的手續，會計賬目不清，借入的外債許多未經登記，任意對外擔保等諸多問題十分突出，會計監督乏力是造成其破產的主要原因之一。“廣國投”事件的教訓說明，會計監督應當也必須成為維護

市場經濟健康有序發展的“堅強衛士”。

一 會計監督理論概述

（一）會計監督的涵義

所謂會計監督，是指主體單位的會計機構和會計人員，依照國家的法規條例、各項規章制度及公認的會計準則等，運用會計核算資料和會計分析方法，對經濟活動的真實性、正確性、合法性及有效性進行的檢查、評估、控制和督促，以達到提高經濟效益，實現預期經濟目標的一項管理活

動。會計監督屬于經濟監督的范疇，1、會計監督既是內部監督又是外部監督。所謂會計監督，是指會計工作人員依據《會計法》賦予的職權，將《會計法》規定的各項內容適用于具體的人和事，對單位經濟業務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監察、督促，落實法律規定應依法辦理的業務內容。從其范圍說，它首

先是內部監督但絕不僅限于內部監督，同時也具有外部監督和社會監督的性質。

2、會計工作范圍、具體內容、工作程序、質量要求等均由《會計法》規定。如各單位必須根據實際發生的經濟業條事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應當根根經過審核的原始憑證及有關資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應當按照連續編號的頁碼順序登記；各單位應當保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和

財務情況說明書組成等等。

3、會計人員的監督職權由法律賦予，會計人員依法行使監督職權受法律保護。

現行《會計法》規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。

要弄清會計監督的確切含義，必須把握以下幾點：

1、會計監督的主體。會計監督的執行主體是單位會計機構和會計人員，單位會計人員通常由兩部分構成：一部分是從事財務會計核算的人員；另一部分是從事管理會計和內部管理核算的人員。無論單位哪一類會計人員，只要在本單位從事財務會計工作，就是會計監督的具體執行者，就應

承擔起本單位會計監督的責任。

2、會計監督的客體。會計監督的客體或對象是主體單位資金運動的全過程。一般來說，絕大多數經濟主體的經營活動實際上是資金各形態的不斷變化與周期性循環，以生產性實體為例，其資金運動過程通常表現為“貨幣資金→生產資金→成品資金→（增量）貨幣資金”的循環，會計監督

即是對這一過程的全面監督，以便及時發現錯弊，防止違法違紀事件發生。

3、會計監督的依據。會計監督的主要依據是各類會計規范，包括相關法律及規章制度，具體可分以下幾類：①國家的財經法規、會計法律、財務會計制度；②地方各級政府部門在國家授權范圍內制定的各種法律文件和制度辦法；③單位內部各項規章制度。其中經過人大立法程序通過的法律是最高法律準則，當地方法規和內部規章制度與國家法律抵觸時，應服從和執行國家最高權力機構制定的相應法律法規。此外，對會計實踐具有業務指導意義的一般公認的會計準則（含國

際會計準則和國內具體會計準則）也是會計監督的重要參考依據。

4、會計監督的目的。進行會計監督，其目的在于保證會計信息質量，提高會計信息的相關性與可靠性，為企業管理者進行經營決策提供有用可靠的信息。另外會計監督還應促使企業的財務收支合法進行。在市場經濟條件下，還存在國家、集體、個人三者之間的利益分配上的矛盾，少數人法制觀念淡薄，受經濟利益的驅使，可能會侵害國家與集體利益，會計監督就是通過審查、核

對、鑒證等手段，及時發現問題，堵塞漏洞，維護相關各方的合法權益。

5、會計監督的方式。會計監督的方式多種多樣，歸納起來大致可分兩種：財務會計監督和管理會計監督。其中，財務會計監督又包括事前審核、事中分析、事后檢查。管理會計監督包括事前

預測、事中控制、事后評價。而這些方式往往交替并用，相輔相成。

（二）會計監督的特點

監督是特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監察和督促。監督需要建立在主體與客體之

間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監督。

1.會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員。這里需要強調的是“經授權”概念，因為監督是一種權力約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行體現授權者意志的會計監督。

比如，在企業，企業領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，實行會計監督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府作為企業所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現會

計人員回歸會計主體。因此，會計監督的授權者，應由所有者轉變為會計主體領導。

2.會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動。這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業、事業單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現象，也包括著同這些經濟現象相聯系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和

財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息。

3.會計對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行監督，具有綜合性、全面性、連續性和及時性。會計監督的綜合性表現在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況，最終都將反映在會計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上。會計監督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督。會計監督的連續性，是指會計監督具有穩定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續不斷地進行的，即在實施會計核算的同時也就進行了會計監督。會計監督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及時地取得會計信息進行

會計反映、監察和監促。

4.會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度?，F在許多人依據《會計法》和《會計基礎工作規范》，認為會計監督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。其實，這是對會計監督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據。二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業的內部控制制度、會計制度、預算、計劃等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。

5.會計監督目的。會計監督的直接目的是確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）。

（二）會計監督的必要性

會計監督是經濟監督的一種基本形式，它是通過對各項經濟業務的原始會計信息資料進行歸集、匯總、分類、記錄、計算、分析、審核，實施對資金運動全過程的控制與掌握，具有最直接，最及時的特點，其他監督形式如審計監督、財政監督和稅務監督等的施行，都要利用會計監督提供的信息資料，借助會計監督的基本方法才能達到預期目的。如審計監督中的效益審計、離任審計、工程決算審計，稅務監督中的增值稅結算、所得稅結算及發票檢查等都是對企業會計資料的完整性、真實性及會計處理方法合規性的審核和鑒證，即對所監督的對象是否存在違反財經紀律現象、是否據實計攤相關成本費用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國家集體利益等作出恰當、合理、公允的評價。如果沒有會計監督作為先導，企業自身就無法把好關，可能會出現會計資料混亂不堪，違法違紀問題得不到及時發現并有效制止。其結果不僅造成財產物質的損失，也會加大審計監督、稅務監督等其它監督方式的難度；反之，會計監督搞好了，企業的會計資料真實，核算準確，就可以減少錯弊，并為其它經濟監督方式的有效進行創造條件。

二 會計監督的內容

由于會計按其報告對象不同可分為財務會計和成本管理會計，所以，會計監督的內容也應該包括

財務會計監督和成本管理會計監督兩個組成部分。

（一）財務會計監督。財務會計監督是指會計機構、會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，對特定主體財務會計活動進行的監察和督促。其主要特點在于：一是以提供正確、相關、可靠和

可比的財務報告為目的；二是以公認會計準則為標準；三是以復式簿記系統為基礎；

第二篇：會計監督弱化分析及對策研究

會計監督弱化分析及對策研究

摘要：會計監督是我國會計界一個長期爭論的問題，雖有《會計法》的約束，但是實踐中仍存在企業會計監督不力的狀況，企業各種違法違紀行為屢差不止，會計報告嚴重失真，許多經濟犯罪多與會計監督力量薄弱有關。那么，究竟要如何強化會計監督呢？本文就這個問題進行了思考，闡述了會計監督的內涵、強化會計監督的必要性，通過對會計監督存在的問題及其原因分析，針對性地提出了進一步強化會計監督的途徑和對策。

關鍵詞：會計監督，內部監督，政府監督，社會監督

Abstract: the accounting supervision and the accounting profession in our country the problem of a long-term argument, although the“ accounting law” constraint, but the practice still exist in the accounting supervision of the poor conditions, enterprises of various violations of repeated difference more serious distortion, accounting reports, many economic crime and accounting supervision strength weak relation.So, how to strengthen accounting oversight? This paper think, elaborated the connotation of accounting supervision, strengthen accounting supervision, accounting supervision through the analysis on the problems and reasons, and puts forward the ways to further strengthen accounting supervision and countermeasures.Key words: aggrandizement，accounting supervision，internal supervision;，government supervision，social supervision

目錄

1.引言...................................................................5 2.會計監督概述...........................................................5 3.會計監督弱化的表現.....................................................5 4.進一步強化會計監督對策.................................................6 4.1加強內部監督的對策................................................7 4.1.1建立健全的公司內部控制制度...................................7 4.1.2完善公司法人治理結構.........................................7 4.1.3實行會計委派制...............................................8 4.1.4建立科學合理的責、權、利平衡和兼容機制.......................8 4.1.5加強隊伍建設，提高會計人員素質...............................8 4.2加強社會監督的對策................................................8 4.2.1會計師事務所應注重提高自身的執業質量.........................8 4.2.2強化注冊會計師審計的獨立性...................................9 4.2.3加強注冊會計師職業道德及后續教育的監管..........................9 4.3加強政府監督的對策................................................9 4.3.1財政監督應當以會計信息質量為主要對象.........................9 4.3.2稅務監督應當是政府部門對各單位會計工作監督的主要手段........10 4.3.3審計監督的再監督作用應當更加有力...............................10 4.4加快法律體系建設的對策...........................................10 5.結束語................................................................10 參考文獻................................................................11 致謝....................................................................12

1.引言

隨著現代企業制度的逐步完善市場的進一步發展，會計工作已發生了很大變化，會計涉及范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息的披露的時效、范圍、質量的要求越來越高?，F代企業制度下如何加強會計監督已成人們關注的焦點。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督已成為建立現代企業制度中一項重要內容。

2.會計監督概述

所謂會計監督，是指會計工作人員依據《會計法》賦予的職權，將《會計法》規定的各項內容適用于具體的人和事，對企業經濟業務事項的合法性、真實性和有效性所開展的監察、督促，落實法律規定應依法辦理的業務內容。會計監督包括內部監督、社會監督和政府監督三部分。內部會計監督即單位內部控制系統中的會計監督，是以建立、健全單位內部會計監督制度為中心的內部控制；社會會計監督即實施由社會中介機構、注冊會計師執行的審計監督；政府會計監督即由財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管和保險監管等部門在其行政職能所行使的執法監督。會計監督是會計機構和會計人員按照國家統一的會計制度和有關法規，在會計核算過程中對企業經濟活動中所提供的會計事項的合法性、真實性的確認。其直接目的是保證企業會計信息的合法性和真實性。3.會計監督弱化的表現

益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度,使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

4.1加強內部監督的對策

4.1.1建立健全的公司內部控制制度

4.1.3實行會計委派制

會計委派制是現代制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要，是與現代企業制度相適應的。委派制的目的是將執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事與經濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正的發揮會計的監督作用，使之具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行會計監督是必要的、可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業管理當局在經濟利益上的共同關系，再加上新《會計法》確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到根治。

4.1.4建立科學合理的責、權、利平衡和兼容機制

企業是一系列物質資本和人力資本的契約組合，投資企業的股東是委托人，投身企業的經理是委托人，企業得靠經理來經營管理，如何既考慮短期經營業績又兼顧長期經營業績的激勵契約是最優的，防止經理的短期行為和對股東權利的侵擾，抑制董事和經理層通過粉飾財務報告來謀取私利；同時對經理激勵獎罰。一個由“基本薪水”+“獎金”（主要取決于業績）+“股權激勵”（取決于長遠業績）組成的經理人激勵機制應運而生。

4.1.5加強隊伍建設，提高會計人員素質

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的基本要求。針對我國目前會計人才市場供過于求，但高素質人才稀缺的現狀，應加大職業后教育的培訓力度和廣度，提供多層次，多渠道的教育平臺，全面提高會計人員的專業技術和綜合業務能力。對新入門的會計人員應嚴格把關，那些既不能勝任工作又無培養前途的會計人員，進行崗位分流。進一步強化會計人員職業道德教育，以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”為執業信條和基本理念。會計人員還應具備較高的風險管理能力，隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟業務越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，要從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

4.2加強社會監督的對策

4.2.1會計師事務所應注重提高自身的執業質量

會計師事務所執業質量的好壞直接關系到廣大投資者、債權人及社會公眾的切身利

益。因此每個會計師事務所都應認真做好質量的控制工作，用制度來確保執業質量。要結合工作實際制定合理、有效的全面質量控制政策與程序，并采取相應的措施，確保各項條款的落實。承接業務應謹慎，防止客戶風險轉移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業務項目的每一步都應按操作規程扎扎實實的做好；徹底執行三級復核制，各級都應明確集體復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保審計項目的所有環節自始至終符合會計準則的要求；完善督導程序，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現的新情況、新問題。主任會計師必須對質量控制負責，總結經驗教訓，掌握業務規律，提高執業水平。4.2.2強化注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關系，保證其獨立性，應當改變目前的審計聘任制度。建議由中國注冊會計師協會出面組織成立一個獨立的審計業務聘用委員會，充當被審計單位與事務所的“中間人”，被審計單位定期向該組織上繳費用，該委員會則負責進行上市公司評級、招標選擇事務所、支付審計費用等工作。

4.2.3加強注冊會計師職業道德及后續教育的監管

對注冊會計師職業道德的監管是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊師協會設立職業道德管理機構，以保證監管的專業性和權威性。同時也要完善注冊會計師繼續教育制度，杜絕繼續教育走形式、學習不深入的現象，以增強注冊會計師職業道德意識，提高行業監管水平。建立健全注冊會計師監管制度，改進目前以清理整頓、檢查為主的監管手段，最后采用注冊會計師職業道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業道德信用檔案，也是保持注冊會計師提高職業道德水平的外在驅動力。

4.3加強政府監督的對策

4.3.1財政監督應當以會計信息質量為主要對象

各單位會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監督的職責。在監督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財政部門以社會經濟管理者身份委托注冊會計師審計各單位的會計報表，財政部門保留對各單位會計報表質量和注冊會計師審計報告質量進行再監督的權利；二

是財政部門以國有資產代表者身份，有選擇地向部分國有單位委派會計負責人，通過會計負責人對我國有單位的財務會計活動實行有效的控制和監督。4.3.2稅務監督應當是政府部門對各單位會計工作監督的主要手段

稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。4.3.3審計監督的再監督作用應當更加有力

審計監督主要是實施對稅務、財政部門行政執法監督的再監督。在具體操作上，審計監督還應當與財政部門要有明確分工，避免重復。

審計工作作為企業內部控制體系的一個特殊形式，在加強經濟管理，提高經濟效益等方面有著重要的作用，但由于獨立性方面的缺陷，實際效用大打折扣。因此，必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，并直接對董事會復責，這樣才能真正發揮內部審計人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法、合規的良性方面發展。

此外，財政、稅務、審計監督還應當加大處罰力度，做到“有法必依，執法必嚴”，樹立監督權威。

4.4加快法律體系建設的對策

會計監督的有效實施，必須要有一系列的法律法規做保證，現階段仍需進一步加強我國的法律體系建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，增強其可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違法違規的企業及其連帶負責人予以曝光，發揮社會輿論的監管作用；同時還要強化一些相關配套及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

5.結束語

會計監督是一項涉及面極其廣泛的經濟基礎工作，只有各個方面、各個層次協同一致，才能將會計監督落實，才能維護社會主義市場經濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害,促進我國經濟迅速、健康的發展。

參考文獻

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致謝

第三篇：淺談會計監督

第一章前言

會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督被看作是會計信息質量的保證體系。會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督不力是導致會計信息失真的直接因素，會計監督問題對于完善公司治理結構有著重要意義，對于改制的國有企業更有特殊的強調意義。

第二章我國現有的會計監督體系

一）外部監督

1.政府監督

第一，財政監督。財政監督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動及其成果所實行的監督。第二，審計監督。政府審計監督是各級人民政府審計機關根據我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業單位的財務收支進行的監督。第三，稅務監督。指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監督。

2.社會監督

主要是指由注冊會計師協會依法承辦的社會審計。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務會計資料，并且在政府監督強有力的保障下，其審計工作具有法律公正性。

除了注冊會計師行業的監督外，社會監督還包括輿論監督，例如媒體監督、人民大眾的監督等。這一類監督因其主體的廣泛性，在會計監督體系中也發揮著十分重要的作用。

（二）內部監督

主要是指以單位為主體的自我內部會計監督。內部監督的過程是會計人員在單位領導的領導下，依照相關會計法律法規的規定，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、完整、準確的會計信息，并保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍之內。

（三）會計監督體系的內部關系

對于一個企業來說，會計業務首先接受的是企業的內部監督，故而內部監督是會計信息是否真實的關鍵。但是，內部監督存在不完善的可能性，因此會計信息業可能失真，這時就需要外部監督來發揮作用。其中，政府監督因以國家公權力為支撐，因而是強有力的監督；而社會監督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監督手段。

第三章 現有會計監督體系的問題

（一）法律約束機制不完善

我國有一系列會計法律法規，但在目前的會計工作中仍存在有法不依、執法不嚴、違法不究的行為。這是因為相關配套的法律法規卻沒能跟上，且部分法律法規條款缺乏可行性。主要表現在有些必要地專門法律尚未出臺，而已經出臺的法律法規的某些條款卻與現實要求存在很大差距，缺少對違法行為定性定罰的明確界限，有沒有細則加以具體化，甚至有一些行為無法得到規范，出現“真空地帶”。

（二）內部監督未發揮基礎作用

1.企業會計管理體制不完善

。我國現行的會計監管體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設和業務工作，不管組織人事工作。這就給會計人員履行職能帶來一定的困難。使其不但不能發揮其

應有的作用，反而削弱了監督職能。以及隨著社會主義市場經濟的發展及現代企業制度的建立，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現出來，如組織之間權限不清，出現重復監督、真空監督的問題。

2.企業管理者的約束機制不健全

市場經濟的價值觀念使得一些企業管理者為了實現自己的經濟利益不惜鋌而走險，把執法守法與自身利益對立起來，指示、授權會計人員做假賬，偽造會計憑證，制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，造成更嚴重的損失。

3思想認識上的誤區

單位領導者在會計監督中重核算輕監督，對會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來實現，而沒有主動實施。對于會計監督的定位不能正確把握，認為會計監督只是會計人員的事。這些認識上的而誤區，都阻礙了內部會計監督職能的發揮，也不利于尋找有效對策解決會計監督存在的問題。

4.原始憑證失真，基礎數字不實

這種現象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經濟內容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內容；二是虛構經濟內容，隨意填報發票，憑假發票報銷，致使為成本計算提供的有關數字存在相當大的水分。

5內部管理體制與控制機制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度;有的單位雖建立了相應的制度, 但這些制度形同虛設, 沒有得到有效執行, 以致會計秩序混亂, 徇私舞弊現象經常發生。目前多數企業的內審機構形同虛設, 其構成人員均由部門領導委任, 經濟利益均受到單位領導人的制約, 這自然對內審人員的監督行為構成約束, 因此對企業會計工作和經濟活動能起到有效監督作用的極少。一些企業的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權會計機構、會計人員做假帳, 偽造會計憑證,辦理違法會計事項, 從而使得會計工作受制于管理當局, 不能獨立行使其監督職能, 破壞了正常的會計工作。比如“ 紅光實業” 上市公司的虛報瞞報、包裝上市, 坑害了廣大社會公眾股東, 部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全, 阻礙了會計工作的有效監督。還有些企業會計人員具有“雙重身份”，即一方面是監督主體，但另一方面又是企業的成員，受制于企業管理者，這使得會計行為成為企業行為，會計人員難以進行有效地監督

6會計人員綜合素質不能適應工作要求。

會計人員是財務會計活動的主體, 因此, 他們的綜合素質特別是職業道德觀念在會計信息提供和會計監督中起著至關重要的作用。會計人員綜合素質的高低, 直接決定著會計監督工作的成敗。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程, 因此前些年我國會計人員奇缺, 而現階段, 雖解決了量方面的問題, 但會計人員整體素質不高。他們很多人知識結構、學歷結構和業務水平偏低, 多數沒有經過專業培訓, 專業知識和專業技能普遍欠缺, 其中無證上崗者大有人在;而且, 不少人職業道德修養較差, 不具備會計人員應有的品德和人格。同時, 會計人員的監督意識不強, 法制觀念淡薄, 缺乏職業風險意識, 職業判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權大于法的思想支配下,主動放棄會計監督職責。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會計信息。

（三）社會監督、社會審計沒有達到預期效果

注冊會計師以自身完善的體制一直發揮著會計監督的重要作用。其作為 中介的獨立性以及公正性，且其行業的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監督職 能的重要保障。近些年來，注冊會計師在社會監督方面發揮的“經濟警察”的作 用有目共睹。然而，不規范的職業環境和不正當的業務競爭，以及相關部門對注

冊會計師監管不力，使得注冊會計師的監督作用并沒有完全發揮出來。社會審計的缺位為內部監督的畸形發展創造了外部條件。一旦存在內部監督的缺位，社會審計也會屈服于企業巨大的經濟利益之下而出具無保留意見的審計報告。再者，由于注冊會計師行業的綜合素質不是很高，新興的經濟業務或會計事項的無比行為難以被發現，這在新形勢下給注冊會計師提出了巨大的挑戰。

（四）政府監督缺乏權威性

政府部門的會計監督大多是對事不對人，財政、審計、稅務等部門都沒有被查單位的人事任免權，進而也就沒有行政處分權，這在一定程度上影響了政府部門會計監督的權威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復，出現問題后又相互推諉，最終責任承擔問題不了了之。

第四章完善我國會計監督體系的對策

（一）加快法律體系建設

1.進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規體系

對《注冊會計師法》《總會計師條理》等法律法規根據實際需要進行修改完善，加快企業會計制度和會計準則建設的步伐，使會計法律法規盡可能全面配套、及時，加強可操作性。首先必須要有完善的法律法規體系和良好的外部環境作為保障。隨著經濟的發展、全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織, 會計作為國際通用的商業程序在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用日益凸顯出來, 形勢要求必須要加強和完善會計監督制度, 明確會計監督、審計監督的執法職責和權限, 以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度, 對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施, 如《 經濟法》、《 證券法》 等, 加快會計法律體系的建設步伐, 使會計監督真正做到有法可依

2.提高執法人員的自身素質

執法人員也應更新觀念, 提高政策水平, 改進工作方法, 深入了解企事業單位的特點, 幫助企業強化監督機制。在此基礎上, 還要利用各種方式宣傳有關法律法規, 提高全體公民的法律意識, 使所有人了解、掌握國家的財經方針、財務法規, 做到知法、守法、執法。行政事業單位、國有集體企業的領導同志要帶頭執行財經法規, 職工群眾自覺維護財經法規。對執法人員的違法犯罪行為，要從嚴從快處理，堅決杜絕利用手中職權進行以權謀私的行為，防止為了個人利益損害國家集體利益。

3.加快普及會計法律法規的步伐

會計法律法規的建立和完善固然重要，但是對它的普及更為重要。只有會計監督的主體了解并掌握了相關法律法規，才有嚴格遵守和執行的可能。不僅如此，對社會大眾的普及也不容忽視。各級財政、稅務、審計部門要將宣傳財經法規納入其日常工作中去,及時地將新出臺的會計監督的法律法規和財務管理的規章制度向各單位的負責人和財務人員進行宣傳, 從而在全社會營造出一種有利于會計監督的良好氛圍。

(二)建立健全企業的內部會計監督與外部監督相結合的機制。

企業的會計監督, 必須使內部監督與外部監督相互配合, 兩個方面缺一不可。建立健

全內部監督制度, 主要是要求參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離, 這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系, 進行連續不斷的檢查和監督, 使內部監督制度真正落到實處。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的, 還必須強化對會計工作的外部監督, 也就是加強社會審計監督和政府監督,使外部監督和內部監督配合協調一致, 為會計人員創造了良好的會計工作環境。社會審計監督方面, 要求注冊會計師接受委托, 根據有關規定, 以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價, 對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任, 在執行審計業務時必須關注公司會計造假現象, 培養其反造假的能力, 加強職業道德職業誠信理念的塑論文格式造, 提高執業能力, 防范會計造假。政府監督方面,要求財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責, 對有關單位的會計資料實施會計監督檢查, 進行宏觀調控。

（三）建立會計職業管理制度

1.實行會計人員委派制

通過制定管理辦法和措施，對會計機構，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業會計機構負責人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業會計組織、人事、公資關系等從企業分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監督權利。當前，會計任免權由經營者掌握實行這一制度可將會計人員的任職、考核權從各單位分離出來，解除會計人員的后顧之憂，使其敢于向上級主管部門負責，敢于堅持原則、秉公辦事，保證會計資料的真實性和完整性。

2.建立科學合理的平衡機制以及引進先進技術監督

企業是一系列物質資本和人力資本的契約組合，投資企業的股東是委托人，投身企業的經理室受托人，企業得靠經理來經營管理，如何既考慮短期經營業績又兼顧長期經營業績的激勵契約式最優的，防止經理的短期行為和對股東利益的侵蝕，抑制董事和經理層通過粉飾財務報告來謀取私利；同時對經理激勵獎罰。可以以先進的計算機技術為手段，強化財務規章制度，減少人為因素。

加強制度創新和管理創新，最大限度地消除制度執行中的人為因素，運用信息技術手段，設定硬的軟件程序，把管理制度和企業規章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執行。通過計算機網絡手段，借助統一的財務管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序將規章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內部人”行為，從技術上解決信息不及時、不對稱和監督乏力、滯后問題。

3.引入競爭機制

引入競爭機制，實施擇優選用的管理制度，給會計人員增加壓力和危機感，可促使他們主動學習，努力提高自己的工作能力和業務水平。實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會計人員之間的相互監督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監督才能保證財經法規在單位的貫徹執行。一是要建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據會計人員工作表現淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學習、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或稽核的領導下，會同內部會審標準，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內所有的帳表、憑證等交付會議評審，加蓋“驗訖章”，對有紕漏的要及時糾正。三是要在財務主管的領導下，隨時清查財會人員掌握的現金、實物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀行為等。

(四)強化單位負責人在會計監督中的責任意識。

行政企事業單位負責人是經濟活動的責任主體, 因此, 明確他們的會計責任主體地位, 強化他們在會計監督中的責任意識, 是保證會計監督得以正常進行的關鍵所在。作為單位負責人, 他要對本單位的會計工作和財務管理負責, 應當監督會計機構、會計人員依法履行職責, 確保會計資料的真實性、完整性, 不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。為適應現代企業管理制度的要求, 單位負責人作為會計責任主體, 除明確自己的職責以外, 還必須要懂管理、懂財務、懂會計, 熟悉有關經濟法規, 對自己負責, 對單位負責, 對法律負責。這樣,強化了單位負責人在會計監督中的責任意識和責任主體地位, 就為會計工作者順利行使會計監督職能提供了保障。

（五）進一步提高會計監督人員的思想品德素質和業務修養。

提高會計隊伍的整體素質, 尤其是思想品德素質和業務修養, 是完善會計監督的根本要求和前提條件。第一, 會計監督人員必須具備較強的法紀觀念和一定的法律知識, 這樣才能依據國家會計法律法規真正履行會計人員的監督職責, 保證企業在法制的軌道上正常運轉;第二, 會計監督人員必須具備良好的會計職業道德, 不斷加強自身的人格修養, 特別是要牢固樹立誠信觀念, 這是會計監督和會計業務本身賴以生存和發展的基本保障;第三, 會計監督人員必須具備較高的業務素質和較強的綜合能力, 才能在各種復雜的經濟活動中發現潛藏的問題, 并及時采取預防和改進措施?？傊? 隨著市場經濟體制和知識經濟的飛速發展, 會計監督人員面臨的經濟事項會越來越復雜, 遭遇到的各種各樣的考驗和挑戰會越來越多,這就對他們的思想品德素質和業務修養提出了更高的要求。會計監督人員要樹立終身學習的觀念,平時應自覺堅持鍛煉和學習, 使自身的綜合素質與形勢的發展和工作的要求相適應。

第五章總結

經過初步研究，不難發現我國的會計監督體系存在一系列問題，必須加以完善，否則將會影響我國正在快速發展的經濟。但是，會計監督體系的完善是一個復雜而長久的問題，必須綜合運用法律、行政、經濟等多種手段才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內部監督的完善上。

雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監督體系在一系列措施的完善下，必會促進經濟的更快更好發展。

參考文獻：

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第四篇：會計監督

強化會計監督的對策

5.1 加大宣傳學習《會計法》的力度,從思想上重視企業制度建設的意義。加強企業內部會計監督制度建設,是會計工作依法進行的有效保障。進行會計核算,實行會計監督,是會計工作的基本職能。實行會計監督必須要有會計監督制度和內部控制制度做保障,會計核算與會計監督是相互聯系,相輔相成的。沒有有效的監督和控制,會計核算的質量難以保證。會計監督如果脫離了會計核算過程,也就難以取得好的效果。應當將會計監督寓于會計核算中,在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。企業應當充分認識到加強內部會計監督和內部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監督制度和內部控制制度,明確會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限,在機制上、制度上達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規范有序地進行。

5.2 加快現代企業制度步伐,建立健全企業內部會計監督制度。隨著我國加入WTO,必將加快現代企業制度步伐,促使企業建立完善的法人治理結構,只有這樣,才能參與國際市場競爭。因此,借著我國“入世”的東風,有利于企業管理體制方面實現政企分開,彌補法人治理結構的漏洞,建立健全監督機制、激勵機制、經營機制等。所有這些,都要求企業內部要有高度的組織和嚴格管理,這也是建立健全企業內部會計監督制度的重要基礎。

5.3 制定制度標準體系,以利完善制度建設。內部會計監督制度的內容比較廣泛,為了使各單位建立內部會計監督制度有章可循,首先是在遵守《會計法》原則規定的基礎上,國家要組成有關專家研究制定比較詳細的適合不同規模企業,又便于建立和操作的會計監督制度和內部控制制度體系,以供企業選擇制定,這樣就避免了完整系統的企業內部監督制度因企業人員素質等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業在建立健全內部會計監督的同時,還要盡快建立健全企業內部控制制度。因為內部控制制度是“綱”,而內部監督制度是“目”,綱舉才能目張。內部會計監督制度只是企業內部控制制度的一個重要組成部分,不是全部內容,企業內部會計監督制度要真正得以貫徹實施,就必須有健全的企業內部控制制度來支持和保障。

5.4 加大監管力度,促進企業建立并認真貫徹執行企業內部會計監督制度。建立有效的企業內外監管機制和制度,這對一個企業健康有序的發展是十分重要的。企業內部會計監督制度的建立與執行需要單位內外部形成合力予以監督方能奏效,外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務所,上級主管單位及企業資產管理部門對企業進行監管檢查;內部由單位審計部門負責監管,只有建立了內外結合的監管機制,并通過審查和評價企業內部會計監督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進企業建立健全內部會計監督制度,并認真貫徹執行,以保障企業有序、健康地發展,提高企業經濟效益。

第五篇：如何加強會計監督

1、加強政府監督和社會審計監督的作用

加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。大力發展會計師事務所是轉變政府職能，建立宏觀調控體系的重要組成部分，也是發展市場經濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內部監督制度的基礎上，規定外部監督層次，將專業監督與群眾監督結合起來，保持外部監督與內部監督配套協調一致，才能為會計人員創造良好的工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

2、加強法制體系建設，為會計監督的有效進行提供法律依據

加強法制體系建設，建立健全各項法律法規，為國家執法部門和會計師(審計)事務所創造良好的環境，有利于強化會計監督職能和對企事業單位的法人行為進行約束。同時，要明確會計主體相關人員的責任，審計監督的執法職責和權限，并強化相關配套法律、法規的實施，加大法律法規的處罰力度，使會計監督真正做到有法可依。

3、加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

應通過建立一個科學合理的培養、評價、選拔會計人才的競爭機制來調動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計專業在職教育活動；支持各地區、各部門、各行業和多種辦學力量在保證質量的前提下參與會計的在職教育，幫助會計從業人員樹立良好的會計職業道德和開展會計誠信建設；加強會計職業道德和職業法規教育，全面提高會計人員素質。

在新的會計監督理論指導下，我國會計監督的新的框架體系已經以其嶄新的面貌體現在新《會計法》之中，也必將能夠在規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序等方面發揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

4、強化高層管理人員的責任，約束高管人員的行為

分清高管人員的職責，明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。高管人員尤其是單位負責人，必須對本單位的會計資料的真實性和完整性負責。

5、建立健全內部監督機制，加強內部審計、紀委監察的監督作用

首先要求參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經濟事項的決策和執行要明確相互分工和制約的程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則。其次，對于重大違紀違規問題，要聯合紀委、監察部門共同參與，形成多方面的內部監督體系。